Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.326.2025.3.JSU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący w podatku od towarów i usług uznania, że operacja podziału Spółki przez wydzielenie (tj. przeniesienie składników materialnych i niematerialnych Spółki Dzielonej na rzecz Spółek Przejmujących) nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, wpłynął 15 maja 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. X akcyjna z siedzibą w (…) („Spółka”, „Wnioskodawca” lub „(…)”) jest spółką kapitałową z kapitałem polskim, z siedzibą w Polsce, prowadzącą przeważającą działalność gospodarczą związaną z odbiorem, transportem i unieszkodliwianiem odpadów medycznych i weterynaryjnych. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy, jest polska spółka kapitałowa tj. (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Wspólnik”), podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, której jedynym wspólnikiem jest osoba fizyczna, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych).

2. X jest jedną z czołowych firm w branży związanej z odbiorem, transportem i unieszkodliwianiem odpadów na rynku polskim. Powstała w wyniku przekształcenia firmy (…), działającej na rynku od 1992 roku. Działalność w zakresie odbioru odpadów medycznych i weterynaryjnych, ich transportu oraz unieszkodliwiania X prowadzi od 2000 roku. Rozbudowany potencjał logistyczny pozwala na świadczenie usług z zakresu transportu odpadów weterynaryjnych i medycznych na terenie całego kraju, w tym w największych miastach, np.(…). Pozwala także na oferowanie usług każdemu klientowi, bez względu na wielkość i rodzaj prowadzonej przez niego działalności medycznej lub weterynaryjnej. Dla zapewnienia właściwej jakości świadczonych usług oraz kontroli nad całym procesem związanym z unieszkodliwianiem odpadów, X posiada, we własnym użytkowaniu, instalacje do termicznego przekształcania odpadów, a także współpracuje w tym zakresie z wybranymi, sprawdzonymi i gwarantującymi bezpieczeństwo technologiczne i prawne podwykonawcami.

3. Przeważający przedmiot działalności Spółki, wpisany do KRS, to PKD 39.00.Z tj. działalność związana z rekultywacją i pozostała działalność usługowa związana z gospodarką odpadami, jak również PKD 38.11.Z tj. zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne; PKD 38.12.Z tj. zbieranie odpadów niebezpiecznych; PKD 38.21.Z tj. obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne; PKD 38.22.Z tj. przetwarzanie i unieszkodliwianie odpadów niebezpiecznych; PKD 38.32.Z tj. odzysk surowców z materiałów segregowanych; PKD 49.41.Z tj. transport drogowy towarów czy też PKD 68.20.Z tj. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

4. Spółka zrealizowała dwie inwestycje związane z budową nowych instalacji do unieszkodliwiania odpadów medycznych. Obydwa projekty zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Przedsięwzięcia polegały na budowie instalacji z najnowocześniejszą technologią do termicznego unieszkodliwiania odpadów medycznych wraz z odzyskiem energii, inwestycje zlokalizowane są w (…) i (…). Instalacja w (…) jest w pełni operacyjna od lipca 2024 roku, z kolei planowane uruchomienie instalacji w (…) nastąpiło w pierwszym kwartale 2025 r.

5. Wnioskodawca, z uwagi na rozbudowany potencjał logistyczny, świadczy również usługi z zakresu odbioru i transportu odpadów weterynaryjnych i medycznych. Z kolei unieszkodliwienie odpadów i obróbka termiczna (termiczne przekształcanie odpadów medycznych i weterynaryjnych wraz z odzyskiem energii) odbywa się, jak wskazano powyżej, w specjalnie do tego stworzonych instalacjach zlokalizowanych w (…). Działalność Spółki obejmuje także zbieranie i oczyszczanie zużytego oleju spożywczego.

6. W toku prowadzonej działalności, Spółka dokonywała również inwestycji w zakup nieruchomości. Nieruchomości są przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotów trzecich, przy czym jedna z nieruchomości jest w części wynajmowana a w części wykorzystywana przez Wnioskodawcę we własnym zakresie jako biuro i siedziba Spółki. Tym samym, w ramach Spółki, powstał kolejny obszar działalności stanowiący działalność rentierską (zarządzanie i wynajem posiadanych nieruchomości komercyjnych).

7. Zarząd Wnioskodawcy ustrukturyzował i wyodrębnił poszczególne sektory działalności Spółki podejmując uchwały o utworzeniu oddziałów Spółki kolejno w (…) (dwa oddziały) i (…) („Oddziały”). W ramach tej struktury organizacyjnej, w Spółce funkcjonuje pięć zasadniczych Oddziałów/obszarów działalności, mianowicie (i) unieszkodliwienie i termiczne przekształcanie odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych w województwie (…); (ii) działalność związana ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju spożywczego (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem w województwie (…) (iii) unieszkodliwienie i termiczne przekształcanie odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych w województwie (…); (iv) odbiór i transport odpadów weterynaryjnych i medycznych na terenie całego kraju oraz (v) zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi w województwie (…).

8. W odniesieniu do poszczególnych Oddziałów tj. wskazanych obszarów działalności, Spółka sporządza oddzielne bilanse. Spółka ustala odrębnie (dla celów zarządczych) wynik finansowy dla każdego z ww. obszarów działalności.

9. Do każdego z ww. Oddziałów wykorzystywane są też inne składniki majątku Spółki. Zatrudnieni w Spółce pracownicy na umowę o pracę bądź osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej są funkcjonalnie związani/przypisani do poszczególnych działalności. Każdy z utworzonych Oddziałów posiada własne subkonto na rachunku bankowym prowadzonym przez Wnioskodawcę. Do każdego Oddziału wykorzystywane są inne składniki majątku Spółki, umowy (m.in. najmu, leasingu, serwisowe, ubezpieczeniowe, związane ze specyfiką prowadzonej działalności), pojazdy, zobowiązania (dotacje i kredyty związane z budową poszczególnych instalacji) czy nieruchomości i pojazdy.

10. Wnioskodawca planuje, w niedalekiej przyszłości, zwiększenie skali swojej głównej działalności poprzez pozyskanie dodatkowego finansowania z zewnątrz od inwestora finansowego lub branżowego. Działalność Wnioskodawcy podlega bardzo rygorystycznym przepisom regulacyjnym. Zbieranie i przetwarzanie odpadów wymaga uzyskania szeregu zgód, licencji i zezwoleń administracyjnych. Wnioskodawca prowadzi obecnie już zaawansowane rozmowy z potencjalnymi inwestorami, którzy mogliby przystąpić do Spółki. Przystąpienie zewnętrznego inwestora obwarowane jest jednak wymogami, co do jasnego ustrukturyzowania istniejącego biznesu tj. odzwierciedlającego powyżej opisane Oddziały, celem lepszego wykorzystania posiadanych zasobów, uproszczenia procesu decyzyjnego i zwiększenia efektywności zarządzania poszczególnymi liniami biznesowymi.

11. W związku z powyższym, Spółka podjęła decyzję o dokonaniu podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”). W ramach owego podziału, w zamian za udziały w spółkach przejmujących tj.(…) siedzibą w (…), (…) z siedzibą w (…) oraz (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej łącznie zwane: „Spółki Przejmujące”), które zostaną przyznane jedynemu wspólnikowi Wnioskodawcy, tj. (…)Sp. z o.o. z siedzibą w (…), do majątku Spółek Przejmujących przekazane zostaną określone składniki majątkowe oraz składniki niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółki Przejmujące, nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów wydawanych przez Spółki Przejmujące. Wartość emisyjna udziałów przydzielonych wspólnikowi Spółki Dzielonej będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Wnioskodawcę. Spółki Przejmujące dokonają emisji udziałów na rzecz wspólnika Spółki Dzielonej, w wartości wynikającej z wyceny wartości rynkowej (pełna wartość rynkowa przenoszonego majątku zostanie alokowana na kapitały Spółek Przejmujących - zakładowy i zapasowy), a tym samym nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej majątku przejmowanego, ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcowi. Spółki Przejmujące, dla celów podatkowych, przyjmą wartość przejętych składników w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Spółki Przejmujące będą zatem kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników majątkowych. Spółki Przejmujące przypiszą składniki majątku otrzymane od Spółki Dzielonej w ramach podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

12. Jak już zostało wskazane, decyzja o podziale ma na celu uporządkowanie struktury operacyjnej Spółki, wyodrębnienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa do odrębnych spółek, w tym tej części biznesu, która całkowicie pozostaje poza obszarem zainteresowania potencjalnego inwestora [tj. zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi w województwie(…).

13. Podział pozwoli na lepsze skoncentrowanie się na indywidualnych celach strategicznych wyodrębnionych ZCP, a także uprości procesy decyzyjne oraz umożliwi lepsze wykorzystanie zasobów Spółki. Co istotne, dywersyfikacja ryzyka tj. wydzielenie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych do nowo zawiązanych spółek (Spółek Przejmujących) ograniczy ryzyko regulacyjne, tak istotne w newralgicznej działalności związanej ze zbieraniem i przetwarzaniem odpadów medycznych i weterynaryjnych. Po podziale, każda ze spółek będzie ponosić ryzyko gospodarcze ograniczone wyłącznie do odrębnych majątków, przypisanych do konkretnej instalacji (w obecnej strukturze całe ryzyko skumulowane jest na poziomie Wnioskodawcy). Ponadto, podział pozwoli na większą elastyczność w pozyskiwaniu nowych partnerów biznesowych, co może przyczynić się do dynamiczniejszego rozwoju poszczególnych jednostek.

14. Jak wykazano powyżej, podział ma swoje uzasadnienie nie tylko ekonomiczno-biznesowe, ale również strategiczne pod kątem uporządkowania działalności, stąd też głównym lub jednym z głównych celów przeprowadzenia podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania i jego przeprowadzenie dokonywane jest z uwagi na inne cele niż podatkowe.

15. W związku z powyższymi okolicznościami i oczekiwaniami zewnętrznych inwestorów, którzy uzależniają powodzenie całej transakcji (przystąpienie nowego inwestora) od skonkretyzowanych zmian w strukturze grupy, polegające na formalnym wyodrębnieniu (bowiem faktyczne wyodrębnienie już w istocie funkcjonuje) części swojej działalności, która obecnie skumulowana jest w poszczególnych oddziałach Spółki, Wnioskodawca planuje przeprowadzić podział przez wydzielenie opisany w pkt 11 powyżej.

16. Na wstępie należy wskazać, że niniejszy wniosek dotyczy skutków podatkowych dla spółki dzielonej tj. X, z kolei odrębne wnioski o wydanie interpretacji indywidulanych zostaną złożone, zgodnie z zaleceniami zawartymi w Postanowieniu z dnia 29 kwietnia 2025 r. (znak sprawy: 0111-KDIB3-3.4012.64.2025.2.PJ; 0111-KDIB1-1.4010.57.2025.3.AW; 0111-KDIB2-3.4014.64.2025.3.JKU; 0111-KDIB3-3.4017.2.2025.1.PJ) dla Wspólnika i każdej ze Spółek Przejmujących.

17. W wyniku przeprowadzenia podziału Spółka (dalej określana również jako „Spółka Dzielona”) nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie nadal istnieć i kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o majątek oraz składniki niemajątkowe pozostałe w Spółce tj. działalność związaną z odbiorem i transportem odpadów weterynaryjnych i medycznych. Pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych będzie mieć pełną zdolność do prowadzenia działalności, w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe, pozostające w Spółce. Działalność pozostająca w Spółce będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie zarówno finansowej, organizacyjnej, funkcjonalnej jak i operacyjnej.

18. Do nowo zawiązanych spółek zostaną z kolei wyodrębnione zespoły składników majątkowych i niemajątkowych w następującym porządku: (i) działalność związana z unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych zlokalizowana w (…) obecna X – I oddział w (…) zostanie wydzielona do nowo zawiązanej spółki (…) (dalej „(…)”); (ii) działalność związana ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju spożywczego (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem zlokalizowana w (…), obecna X Oddział w (…) zostanie wydzielona do nowo zawiązanej spółki (…) sp. z o.o. (dalej „(…)”); (iii) działalność związana z unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych zlokalizowana w (…) (obecna X – oddział w (…) zostanie wydzielona do nowo zawiązanej (…) z siedzibą w (…) (dalej „(…)”); oraz (iv) działalność związana z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości komercyjnych (obecna X - oddział w (…) zostanie wydzielona do nowo zawiązanej spółki (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej „(…)”).

19. Dokonanie podziału jest uzależnione od podjęcia uchwał o podziale przez zgromadzenie wspólników Spółki oraz zgromadzenie wspólników Spółek Przejmujących oraz od wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółek Przejmujących do rejestru przedsiębiorców. Udziały w Spółkach Przejmujących zostaną wówczas przyznane jedynemu Wspólnikowi. Udziały przyznane Wspólnikowi Spółek Przejmujących odzwierciedlać będą strukturę udziałową w Spółce na dzień podziału Spółki przez wydzielenie. Wartość zbioru składników przenoszonego na Spółki Przejmujące w ramach podziału przez wydzielenie Spółki odpowiadać będzie przy tym wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki.

20. W efekcie planowanego podziału przez wydzielenie, w majątku Spółki Dzielonej, obok powstałej po podziale (…), (…), (…) oraz (…), pozostaną w szczególności:

i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane i leasingowane) oraz środki trwałe w budowie, m.in.: działki w (…), działki nr (…) oraz pozostałe, które nie zostaną wydzielone w ramach planu podziału do Spółek Przejmujących;

a. Pojazdy i inne środki transportu, w szczególności: urządzenie hakowe, wózki widłowe, przyczepy, samochody dostawcze, naczepy, przyczepy ciężarowe, podwozia do wózka (oraz pozostałe, które nie zostaną wydzielone ze Spółki w ramach podziału do Spółek Przejmujących).

ii. Aktualne umowy leasingu operacyjnego.

iii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do pozostających w majątku Spółki aktywów trwałych, przede wszystkim te, które związane są z prowadzeniem działalności, a które nie zostaną wydzielone ze Spółki w ramach podziału do Spółek Przejmujących.

iv. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z których prawa i obowiązki pozostają w majątku Spółki.

v. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, którzy pozostają w Spółce;

vi. Wartości niematerialne i prawne, tj. w szczególności domeny oraz portale internetowe, a także oprogramowanie komputerowe.

vii. Zezwolenia i koncesje pozostające w majątku Spółki, tj. m.in.:

a. Zawiadomienie o wpisie do rejestru BDO z dnia 7 marca 2018 r. nr rejestrowy(…);

b. Decyzja Marszałka Województwa (…) z dnia 13 lutego 2024 r., znak: (…) udzielająca zezwolenia na zbieranie zakaźnych odpadów medycznych oraz zakaźnych odpadów weterynaryjnych, na terenie działki nr (…), przy ul.(…);

c. Decyzja Marszałka Województwa (…) z dnia 29 czerwca 2018 r., znak: (…) udzielająca pozwolenia na wprowadzanie gazów lub pyłów do powietrza z instalacji do termicznego przekształcania odpadów w tym odpadów medycznych i weterynaryjnych zlokalizowanej na terenie Szpitala Specjalistycznego im. (…);

d. Decyzja Marszałka Województwa (…) z dnia 9 listopada 2023 r. znak: (…) udzielająca zezwolenia na zbieranie zakaźnych odpadów medycznych i zakaźnych odpadów weterynaryjnych oraz odpadów medycznych innych niż niebezpieczne na terenie Szpitala Specjalistycznego im.(…);

e. Decyzja Marszałka Województwa (…) z dnia 12 listopada 2015, znak: (…) udzielająca pozwolenia na wytwarzanie odpadów z instalacji do termicznego unieszkodliwiania odpadów medycznych i weterynaryjnych zlokalizowanej na terenie Szpitala Specjalistycznego im. (…) (zmieniona decyzją z dnia 2 czerwca 2023 r., znak (…);

f. Decyzja Starosty Powiatu (…) z dnia 22 stycznia 2016 r., znak: (…) udzielająca pozwolenia na wytwarzanie odpadów, powstających w związku z eksploatacją instalacji, zmieniona decyzją z dnia 25 sierpnia 2022 r., znak (…);

g. Decyzja Marszałka Województwa (…) z dnia 22 listopada 2023 r., znak: (…) udzielająca zezwolenia na zbieranie zakaźnych odpadów medycznych i zakaźnych odpadów weterynaryjnych na terenie działki o nr ew. (…) położonej w (…);

h. Decyzja Starosty Powiatu (…) z dnia 7 stycznia 2016 r., znak: (…) udzielająca zezwolenia na zbieranie odpadów, zmieniona decyzją z dnia 17 lipca 2018 znak: (…) oraz z dnia 25 sierpnia 2022, znak:(…).

21. Dla pełnego obrazu, w niniejszym opisie stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego], wskazane zostanie również, jakie składniki majątku i składniki niemajątkowe, zostaną wydzielone z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej na skutek podziału.

22. Stąd też, do majątku Spółki Przejmującej tj.(…), na skutek podziału Spółki przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z I oddziałem Spółki w (…), tj.:

i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu składającego się z działki o nr ewidencyjnym (…), zlokalizowanej w miejscowości (…) wraz z zabudowaniami na tej nieruchomości,

ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

a. Umowa Nr (…) o dofinansowanie w formie dotacji z dnia 25 kwietnia 2023 r. dot. realizacji przedsięwzięcia pn. (…);

b. Umowa Nr (…) o dofinansowanie w formie pożyczki z dnia 25 kwietnia 2023 r. dot. realizacji przedsięwzięcia pn. (…);

c. Umowa kredytu nieodnawialnego inwestycyjnego z dn. 16 maja 2022 r.;

d. Umowy na roboty budowlane zawarte z Przedsiębiorstwem Projektowo-Montażowym (wraz z aneksami do tychże umów), a dot. m.in. realizacji zadania inwestycyjnego w postaci wykonania kompletnej linii technologicznej do termicznego przekształcania odpadów medycznych o określonej wydajności;

e. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności m.in. umowy leasingu operacyjnego (dot. samochodów, w tym dostawczych, agregatów prądotwórczych; ładowarki teleskopowej i inne), umowy serwisowe na zapewnienie dostaw środków do uzdatniania wody; umowy na dostawę gazu w butlach oraz dzierżawę butli, palet i wiązek; umowa o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków; umowa o odprowadzanie wód opadowych i roztopowych; umowa o przyłączenie do sieci elektroenergetycznej; umowa na świadczenie usług odbierania odpadów komunalnych z nieruchomości; umowa dot. świadczenia usług w zakresie ochrony mienia; umowa o nadzór inwestorski; umowa świadczenia usług opieki profilaktycznej; umowa o współpracy w zakresie unieszkodliwienia odpadów medycznych i weterynaryjnych; umowa outsourcingu procesów produkcyjnych; umowa ubezpieczenia; umowa o współpracy w zakresie odbioru odpadów i przekazania do unieszkodliwienia; itp.

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki.

iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

iv. Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:

a. Decyzja Prezydenta Miasta (…) z dnia 14 lutego 2022 r. znak: (…) ustalająca środowiskowe uwarunkowania dla przedsięwzięcia polegającego na budowie zakładu odzysku energii z odpadów o wydajności 400 kg/h na działce nr (…);

b. Decyzja Marszałka Województwa (…) z dnia 10 października 2023 r., znak: (…) udzielająca pozwolenia na wprowadzanie gazów i pyłów do powietrza z instalacji termicznego przekształcania odpadów niebezpiecznych w tym medycznych, weterynaryjnych i innych niż niebezpieczne, położonej na terenie X w (…);

c. Decyzja Marszałka Województwa (…) z dnia 10 czerwca 2024 r., znak: (…) udzielająca pozwolenia na wytwarzanie odpadów powstających w wyniku funkcjonowania instalacji do przetwarzania odpadów, zlokalizowanej na terenie Zakładu Odzysku Energii z Odpadów (OZE), na działce w (…), z uwzględnieniem przetwarzania odpadów;

d. Decyzja Dyrektora Zarządu Zlewni w (…) Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie z dnia 13 lipca 2022 r. w sprawie wydania pozwolenia wodnoprawnego na wykonanie urządzenia wodnego, przebudowę urządzenia wodnego – rowu oraz usługę wodną.

23. Do majątku Spółki Przejmującej tj. (…), na skutek podziału Spółki przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z II oddziałem Spółki w (…), tj.:

i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu składającego się z działki o nr. ewidencyjnym (…), zlokalizowanej w miejscowości (…);

ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

a. Umowa o dofinansowanie dot. projektu wdrożenia własnej technologii efektywnego i niskoemisyjnego odzysku poużytkowego oleju spożywczego;

b. Umowa (warunkowa) kredytu technologicznego zawarta z bankiem z dnia 30 maja 2023 r. dot. inwestycji technologicznej;

c. Umowa na wykonanie maszyn do automatycznego zbierania zużytego oleju spożywczego wraz z dokumentacją towarzyszącą;

d. Umowa dot. zbiórki zużytego oleju w ramach projektu pilotażowego;

e. Umowy odbioru zużytych olejów i tłuszczów roślinnych zawarte z różnymi kontrahentami (podmioty publiczne i prywatne);

f. Umowa o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych w zakresie zaprojektowania i wyprodukowania prototypów urządzeń do zbierania oleju spożywczego;

g. Umowa licencyjna dot. wytworzenia maszyn do automatycznego zbierania zużytego oleju spożywczego;

h. Umowa ramowa współpracy produkcji olejomatów;

i. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. umowy o wykonanie nadruku laserowego; umowy dot. produkcji nakrętek oraz butelek zw. ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego; umowa w zakresie wykonania obowiązku zbierania i przetwarzania zużytych baterii i akumulatorów; umowy o zachowaniu poufności.

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki.

iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

iv. Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:

a. Decyzja Starosty (…) nr (…) zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę (zakładu odzysku poużytkowych olejów jadalnych, zespołu hal produkcyjnych, dróg dojazdowych, infrastruktury towarzyszącej);

b. Dokumentacja dot. warunków technicznych tj. wody, kanalizacji, zasilania w energię elektryczną;

c. Dokumentacja projektowa i technologiczna;

d. Decyzja Prezydenta (…) z dnia 15 kwietnia 2024 r. o środowiskowych uwarunkowaniach dla przedsięwzięcia pn. (…);

Do majątku Spółki Przejmującej tj.(…), na skutek podziału Spółki przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z oddziałem Spółki w (…), m.in.:

i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie, tj. Działka (…) w województwie (…); oraz działka nr (…) – województwo (…). W niedalekiej przyszłości możliwe jest wydzielenie geodezyjne wskazanej działki nr (…) (o obszarze ok. 5 ha), w ten sposób, aby powstały trzy nieruchomości, z których dwie (o łącznym obszarze ok. 2 ha) – na części której posadowiona jest obecnie instalacja ITPO - zostaną w majątku Spółki Przejmującej (…), z kolei trzecia (o obszarze ok. 3 ha, obecnie niezabudowana) zostanie przeniesiona do majątku Spółki Przejmującej (…).

Na moment składania niniejszego wniosku, działka o nr (…) stanowi jedną nieruchomość, a opisywana powyżej możliwość jej wydzielenia jest analizowana;

ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

a. Umowa Nr (…) o dofinansowanie w formie dotacji z dnia 28 grudnia 2022 r. dot. realizacji przedsięwzięcia pn. (…);

b. Umowa Nr (…) o dofinansowanie w formie pożyczki z dnia 28 grudnia 2022 r. dot. realizacji przedsięwzięcia pn. (…);

c. Umowa na roboty budowlane zawarte z Przedsiębiorstwem Projektowo-Montażowym (wraz z aneksami do tejże umowy) a dot. m.in. realizacji zadania inwestycyjnego pn. (…);

d. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. umowa na zaopatrzenie w wodę; umowa zakupu wózków widłowych; umowa na sprzedaż energii elektrycznej oraz zapewnienia świadczenia usług dystrybucji do obiektu; umowa dot. prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE; umowa o świadczenie usług z zakresu BHP i PPOŻ; umowa dot. świadczenia usług ochrony mienia.

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki.

iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

iv. Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej:

24. Decyzja Wójta Gminy (…) z dnia 23 grudnia 2021 r., znak: (…) ustalająca środowiskowe uwarunkowania dla przedsięwzięcia pn. (…);

Końcowo, do majątku Spółki Przejmującej tj. (…), na skutek podziału Spółki przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z oddziałem Spółki w (…), w szczególności:

i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie, m.in.

a. szereg nieruchomości tj. lokale komercyjne/użytkowe, lokale mieszkalne, działki, garaże, miejsca postojowe zlokalizowane w (…), których szczegółowe zestawienie zostanie wskazane w planie podziału Spółki (jako przykład wydzielanych nieruchomości można wskazać następujące pozycje: działki ewidencyjne o numerach (…) zlokalizowane w województwie(…); działka nr (…) zlokalizowana w województwie (…); lokale komercyjne zlokalizowane w województwie (…), lokale zlokalizowane w województwie (…), lokale zlokalizowane w województwie (…).

b. Pojazdy i inne środki transportu (w części będące też przedmiotem leasingu), m.in. (…) przyczepa, kilka autokarów, których szczegółowe zestawienie zostanie wskazane w planie podziału.

ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

a. Umowa kredytowa nr (…) o kredyt inwestycyjny z dnia 26 lutego 2020 r. (wraz z aneksami do tejże umowy);

b. Umowa o kredyt inwestycyjny nr (…) z dnia 28 lipca 2021 r.;

c. Umowa o kredyt nieodnawialny nr (…) z dnia 11 grudnia 2019 r.;

d. Umowy leasingu dot. samochodów, jachtu; umowy ubezpieczenia wskazanych pojazdów, umowy serwisowe, umowy postoju (świadczenia usług portowych);

e. Umowy najmu lokali komercyjnych/użytkowych, mieszkalnych, nieruchomości gruntowych i miejsc postojowych, polisy ubezpieczeniowe;

f. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. kompleksowe umowy na sprzedaż energii elektrycznej oraz zapewnienia świadczenia usług dystrybucji; umowy kompleksowe dostarczania paliwa gazowego; umowa o przyłączenie do sieci elektroenergetycznej; umowa o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków; umowy przejęcia umów finansowania operacyjnego;

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki.

iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą.

25. W związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących oraz przejęciem przez Spółki Przejmujące zadań i funkcji zw. z wydzielonymi zespołami składników majątkowych i niemajątkowych, część pracowników Spółki i osób współpracujących dotychczas ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych stanie się pracownikami i odpowiednio współpracownikami Spółek Przejmujących, natomiast pozostała część pracowników (i odpowiednio współpracowników) Spółki pozostanie w Spółce.

26. Do Spółki Przejmującej przeniesieni zostaną zatem ci pracownicy, których całość lub większa część obowiązków wynikających ze stosunku pracy lub ze stosunku współpracy (w ramach umów cywilnoprawnych) ze Spółką dotyczyła odpowiednio poszczególnych oddziałów Spółki, tj. w (…). Tym samym pracownikami pozostającymi w Spółce i osobami współpracującymi ze Spółką, po rozważanym podziale przez wydzielenie, będzie łącznie (około) ponad 200 osób (zatrudnionych na etacie, B2B lub na podstawie innej umowy cywilnoprawnej).

27. Z kolei pracowników i współpracowników przenoszonych do Spółek Przejmujących, w efekcie rozważanego podziału przez wydzielenie, będzie odpowiednio: w (…) ok. 10 osób; w (…) ok. 5 osób; w (…) ok 2 osób oraz w (…): ok 2 osób. Środki Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych Spółki zostaną rozdzielone pomiędzy Spółkę a Spółki Przejmujące zgodnie z przepisami art. 7 ust. 3b-3d ustawy z dnia 4 marca 1994 roku o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

28. Obsługa administracyjna i księgowa Spółek Przejmujących prowadzona będzie przez Spółkę Dzieloną, która stanowić będzie centrum usług wspólnych dla ww. podmiotów.

29. W Spółce Dzielonej pozostanie częściowe wyposażenie w postaci większość mebli biurowych, regałów, sprzętu elektronicznego, sprzętu kuchennego, wózków widłowych, kontenerów, z kolei do Spółek Przejmujących zostanie wyodrębnione pozostałe wyposażenie (już teraz wykorzystywane przez Oddziały) m.in. pozostałe meble biurowe, regały, fotele, sprzęty elektroniczne, klimatyzatory etc.

30. W odniesieniu do obecnej siedziby Spółki Dzielonej w (…), nieruchomość, która jest obecnie wykorzystywana we własnym zakresie przez Spółkę Dzieloną, jako biuro i siedziba Spółki, zostanie, po podziale, wynajęta odpłatnie, na warunkach rynkowych, na rzecz Spółki Dzielonej.

31. W nawiązaniu do rachunków bankowych, obecnie każdy Oddział posiada dedykowane subkonto na rachunku bankowym prowadzonym dla Wnioskodawcy, wraz z wyodrębnieniem, każda ze Spółek Przejmujących będzie mieć swój rachunek bankowy, z kolei w Spółce Dzielonej pozostaną rachunki bankowe wykorzystywane do obsługi bieżącej przepływów pieniężnych związanych z działalnością Spółki, którą Spółka będzie nadal kontynuować.

32. Zatem, uznać należy, iż na skutek planowanego podziału Spółki przez wydzielenie, dojdzie do oderwania od niej tych części obszarów działalności, które już teraz stanowią w istocie osobne zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, składające się na niezależne przedsiębiorstwa, wyodrębnione zarówno na płaszczyźnie operacyjnej, funkcjonalnej, finansowej, jak i organizacyjnej. Prowadzone przez Spółki Przejmujące wskazanych rodzajów działalności będzie możliwe wyłącznie w oparciu o przejętą w ramach podziału masę majątkową, tj. bez konieczności „dodania” do tej masy majątkowej jakiś istotnych, kluczowych elementów czy zasobów.

33. Osoby decyzyjne w Spółce zastanawiają się, jakie skutki podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) i podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) spowoduje powyżej opisana, planowana operacja podziału Spółki przez wydzielenie. W tym kontekście osoby decyzyjne w Spółce w szczególności zastanawiają się, czy majątek oraz składniki niemajątkowe pozostające w Spółce po podziale przez wydzielenie oraz majątek i składniki niemajątkowe wydzielane do Spółek Przejmujących stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

34. Intencją Spółki występującej z niniejszym wnioskiem jest zagwarantowanie neutralności podatkowej rozważanej operacji na gruncie VAT oraz CIT. Co za tym idzie, zamiarem Spółki zw. z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego jest upewnienie się, czy słuszne jest założenie, że opisane powyżej zbiory składników majątkowych i niemajątkowych – pozostający w Spółce oraz wydzielane do Spółek Przejmujących, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”).

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo opis zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług poprzez udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy na dzień podziału składniki majątku przenoszone z Państwa Spółki będą stanowiły wyodrębnione finansowo zespoły, tj. czy każdy z przenoszonych Oddziałów/obszarów działalności będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego – odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca potwierdza, że na dzień podziału każdy z przenoszonych Oddziałów/obszarów działalności będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, jak i należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego.

2. Czy poszczególne Oddziały/obszary działalności przenoszone ze Spółki do Spółek Przejmujących, po ich przeniesieniu, będą wykorzystywane przez poszczególne Spółki Przejmujące do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie, tj. czy każda ze spółek Przejmujących ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas w ramach Państwa Spółki – odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca potwierdza, że poszczególne Oddziały/obszary działalności przenoszone ze Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących, po ich przeniesieniu, będą wykorzystywane przez poszczególne Spółki Przejmujące do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie, co oznacza, że każda ze Spółek Przejmujących ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas w ramach poszczególnych oddziałów Spółki Dzielonej.

3. Czy oprócz przeniesienia opisanych we wniosku składników materialnych i niematerialnych działalności związanej z zarządzaniem i wynajmem nieruchomościami komercyjnymi, zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą (…) (w zakresie w jakim Spółka Dzielona zawierała poniższe umowy i jest stroną umów):

• prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów?

• umowy o zarządzanie nieruchomością?

• umowy zarządzania aktywami?

• należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem?

Jeżeli powyższe prawa i obowiązki z umów oraz umowy nie będą przedmiotem przeniesienia na spółki Przejmujące, a Spółka Dzielona jest stroną ww. umów, to proszę wyjaśnić dlaczego nie będą przedmiotem przeniesienia – odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca potwierdza, że wśród składników majątku działu związanego z zarządzaniem i wynajmem nieruchomościami komercyjnymi a przenoszonymi na Spółkę Przejmującą (…). przenoszone są prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych nieruchomości, a banki finansujące wyraziły już zgodę na owe przeniesienie. Przeniesione zostaną także umowy o zarządzanie nieruchomością, m.in. (…), jak i należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem tj. należności pieniężne z tytułu umów najmu. Z kolei umowy związane z poszczególnymi aktywami (składnikami majątku w ramach wyodrębnionych obszarów działalności) będą przedmiotem przeniesienia do poszczególnych Spółek Przejmujących.

4. Czy w ramach przeniesienia opisanych we wniosku Oddziałów/obszarów przejęcie pracowników przez Spółki Przejmujące nastąpi w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 277 ze zm.) – odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca potwierdza, że przejęcie pracowników przez Spółki Przejmujące w ramach opisanego we wniosku przeniesienia Oddziałów/obszarów działalności nastąpi z mocy prawa. Oznacza to, że prawa i obowiązki dotychczasowych stosunków pracy przechodzą na Spółki Przejmujące bez konieczności wypowiadania umów o pracę i zawierania nowych.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2, sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy operacja podziału Spółki przez wydzielenie (tj. przeniesienie składników materialnych i niematerialnych Spółki Dzielonej na rzecz Spółek Przejmujących) zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w oparciu o art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT będzie wyłączona z zakresu stosowania ustawy o VAT, przez co nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W opinii Wnioskodawcy, w aktualnym stanie prawnym, operacja podziału Spółki przez wydzielenie (tj. przeniesienie składników materialnych i niematerialnych Spółki Dzielonej na rzecz Spółek Przejmujących) , zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w oparciu o art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jest wyłączona ze stosowania ustawy o VAT, przez co nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego

Zagadnienia ogólne dot. aspektów podatkowych operacji zw. z przeniesieniem ZCP

1. Zagadnieniem, od którego Spółka za zasadne uznaje rozpocząć prezentację uzasadnienia przedstawionego powyżej stanowiska w sprawie oceny prawnej zaprezentowanych zdarzeń przyszłych jest kwestia ZCP. Spółka zwraca uwagę, że jest to kwestia wspólna rzutująca na treść uzasadnienia szczegółowego zasadniczo wszystkich postawionych pytań i z tego względu zasadne jest swoiste wyciągnięcie jej przed nawias i omówienie w sposób zbiorczy dla wszystkich postawionych w niniejszym wniosku pytań.

2. Spółka wskazuje, że termin ZCP, jak wynika z samej jego konstrukcji językowej, jest terminem węższym od terminu przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w art. 55[1] ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „KC”). Termin ten odnosi się bowiem do pewnej zorganizowanej części danego przedsiębiorstwa. W analizowanym zdarzeniu przyszłym przed planowanym podziałem przed wydzielenie istnieje jedno przedsiębiorstwo Spółki. W tym przedsiębiorstwie egzystować mogą jednak różne, wyodrębnione organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo ZCP. Ustalenie, czy zbiory składników majątkowych opisane w zdarzeniu przyszłym sklasyfikowane mogą zostać jako ZCP stanowi bezpośrednio odpowiedź na zadane pytania.

3. Termin ZCP został zdefiniowany zarówno w ustawie o VAT (co istotne z perspektywy odpowiedzi na pytania nr 1 [zostało wycofane – przyp. Organu] i 2) jak i w ustawie o CIT (co z kolei kluczowe dla odpowiedzi na pytania nr 3 i 4 [objęte odrębnym rozstrzygnięciem – przyp. Organu]).

4. Na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez ZCP „rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

5. Dokładnie w ten sam sposób ZCP jest definiowane w świetle ustawy o CIT, której art. 4a pkt 4 stanowi mianowicie, że termin ten „oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

6. Na podstawie tych definicji przyjąć należy zatem, że ZCP może zaistnieć wówczas, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

i. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, który byłby wyodrębniony funkcjonalnie i zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności (zatem pozytywnego przejścia tzw. „testu oderwania”) – tzn. wymagane jest, aby w spółce istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), który byłby przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze;

ii. zachodzi wyodrębnienie organizacyjne i wyodrębnienie finansowe – tzn. wspomniany zespół jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

7. Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”), aby zespół składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

i. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

ii. zespół ten jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iii. zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iv. zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

v. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie);

vi. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (tzw. „test oderwania”).

8. Dla potrzeb dalszej prezentacji uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, powyższe elementy zostaną w pierwszej kolejności dokładnie omówione.

Zespół składników materialnych i niematerialnych

9. Przepisy ani ustawy o VAT, ani też ustawy o CIT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.

10. Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in. „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość”. Zatem już sam wstępny fragment definicji ZCP zawartej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, traktujący o tym, że stanowi ona określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników majątkowych, podkreśla konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych składników od reszty masy majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego podmiotu.

11. Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, w skład takiego zespołu – aby można było mówić o ZCP – muszą wchodzić zarówno składniki materialne jak i niematerialne oraz zobowiązania.

12. Organy podatkowe wskazują, że zobowiązania stanowią niezbędny element ZCP. W szczególności, jak zostało podniesione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej (dalej jako „Dyrektor IS”) w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2011 r., sygn. ILPP1/443-173/11-3/AK „należy stwierdzić, iż przeznaczony do sprzedaży przez zbywcę majątek nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie obejmuje całości zobowiązań. Tym samym nie spełnia wszystkich kryteriów wymienionych w tym przepisie”. Powyższe znajduje potwierdzenie również w nowszych interpretacjach indywidualnych, wydanych już przez Dyrektora KIS, mianowicie interpretacjach indywidualnych z dnia 28 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.780.2018.6.RR oraz z dnia 12 lipca 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.353.2018.1.KP.

13. Ponadto w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT mowa jest o zobowiązaniach w rozumieniu cywilnoprawnym, a zatem wskazanym w art. 353 § 1 KC (zob. stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 listopada 2016 r., sygn. 1462-IPPP3.4512.740.2016.1.PC). Zgodnie z tym przepisem, zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Zobowiązanie jest zatem obowiązkiem wykonania określonego świadczenia na rzecz innego podmiotu. Gdy w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 ustawy o CIT jest mowa o zobowiązaniach, chodzi zatem o skonkretyzowane zobowiązania danego podmiotu wobec osób trzecich, które muszą być funkcjonalnie powiązane ze składnikami majątkowymi tworzącymi ZCP (a nie o bliżej nieokreślone, hipotetyczne obowiązki, czy też faktyczne lub prawne obowiązki wynikające z samego faktu posiadania pewnych składników majątkowych). Powyższe oznacza, że takimi skonkretyzowanymi zobowiązaniami są zobowiązania z zawartych przez dany podmiot umów, czyli wszelkie potencjalne, przyszłe lub niewymagalne zobowiązania, w tym zobowiązania do zapłaty oraz zobowiązania o charakterze niepieniężnym, wynikające z tych umów.

14. W ocenie Wnioskodawcy, dla objęcia danego zbioru składniku majątkowych terminem „ZCP” w rozumieniu art. 2 ust. 27e Ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT konieczne jest, aby zobowiązania stanowiły element zbywanego (przenoszonego na nabywcę) zespołu składników materialnych i niematerialnych, tzn. aby ich przeniesienie mieściło się w przedmiocie transakcji i było objęte konsensusem stron. Fakt, że w związku z otrzymaniem określonych składników majątkowych przez podmiot przejmujący z tytułu podziału przez wydzielenie zaczynają ciążyć określone zobowiązania, nie wystarczy do stwierdzenia, że takie zobowiązania stanowiły element zbywanego zespołu składników materialnych i niematerialnych (szczególnie biorąc pod uwagę, że art. 678 KC jest przepisem o charakterze imperatywnym, którego skutków strony nie mogą wyłączyć).

15. Zestawiając powyższe uwagi z opisem zdarzenia przyszłego, należy skonstatować, że zarówno część składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa Spółki pozostająca w Spółce po jej podziale przez wydzielenie, jak i część tychże składników wydzielana i przenoszona do Spółek Przejmujących stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Wyodrębnienie funkcjonalne

16. Kolejno przystąpić należy do analizy terminów trzech rodzajów wyodrębnienia, z których pierwszym jest wyodrębnienie funkcjonalne.

17. Ustawa o VAT i ustawa o CIT nie zawierają definicji wyodrębnienia funkcjonalnego. Niemniej jednak przesłankę tę w praktyce należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych i zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. ZCP ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Przy czym należy uznać, że – aby można było mówić o ich wyodrębnieniu – zakres tych zadań musi odróżniać je od innych funkcji gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym:

i. funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach przedsiębiorstwa,

ii. przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części przedsiębiorstwa,

iii. składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników majątkowych.

18. Zatem, aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół wyodrębniony w przedsiębiorstwie zbywcy. Już na tym etapie uzasadnienia ogólnego stanowiska Wnioskodawcy można zatem wyrazić przypuszczenie, że składniki majątkowe i niemajątkowe będące przedmiotem wydzielenia ze Spółki i przeniesienia do Spółek Przejmujących stanowić będą autonomiczny, zorganizowany zespół jeżeli Spółki Przejmujące, jako podmioty niedysponujące przed podziałem Spółki przez wydzielenie zasadniczo żadnym zapleczem użytkowym pozwalającym na prowadzenie określonej działalności, przejmą wskazane zbiory składników majątkowych i niemajątkowych wydzielonych z przedsiębiorstwa Spółki, przy pomocą których Spółka dotychczas wykonywała wskazane obszary działalności określone każdorazowo przez jej oddziały. Po podziale przez wydzielenie, Spółki Przejmujące będą kontynuować działalność Spółki w zakresie dotychczas prowadzone przez jej oddziały i przejmą zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, w tym zakresie. Oznacza to, że w momencie zrealizowania podziału Spółki przez wydzielenie i przeniesienia składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Spółki, składniki te umożliwią Spółkom Przejmującym, podjęcie owej działalności w ramach odrębnych ZCP wydzielonych ze Spółki.

Wyodrębnienie organizacyjne

19. Drugim z analizowanych trzech rodzajów wyodrębnienia konstytutywnych dla zaistnienia ZCP jest wyodrębnienie organizacyjne.

20. Podobnie jak w przypadku wyodrębnienia funkcjonalnego, ustawa o VAT i ustawa o CIT nie zawierają także i definicji wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce stosowania prawa przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego przedsiębiorstwa. Mianowicie, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć przykładowo odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora IS w Bydgoszczy z dnia 14 września 2011 r., sygn. ITPP2/443-888/11/PS). Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego spełnione byłoby również wówczas, gdyby będąca przedmiotem przeniesienia ZCP miała swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. interpretacja Dyrektora IS w Warszawie z dnia 4 września 2012 r., sygn. IPPP1/443-547/12-2/MPe). Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2024.2.MAZ, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2019 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR, jak i interpretacji Dyrektora IS w Bydgoszczy z dnia 13 kwietnia 2016 r., sygn. ITPP2/4512-115/16/AJ.

21. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zatem, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itd. Jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: „WSA”) w Rzeszowie w wyroku z dnia 9 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Rz 120/13 „wyodrębnienie organizacyjne to kwestia wyłącznie wewnętrznej organizacji przedsiębiorstwa, która nie została poddana regulacji prawnej, niemniej jednak przedmiotowe wyodrębnienie musi być dostatecznie widoczne, tj. dokonane w oparciu o zobiektywizowane kryteria, znajdujące odzwierciedlenie w strukturze całego przedsiębiorstwa”.

22. Odrębność organizacyjna oznacza zatem możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP. Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych, odrębnej dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.

23. W świetle wskazań zamieszczonych w opisie zdarzenia przyszłego, jeszcze przed dokonaniem rozważanego podziału przez wydzielenie, w strukturze organizacyjnej Spółki doszło do wydzielenia pionów organizacyjnych w postaci oddziałów w (…). Dokonany podział organizacyjny, w ramach struktury organizacyjnej Spółki, odpowiadać będzie podziałowi opisanemu odpowiednio w zdarzeniu przyszłym.

24. Powyższe wskazuje, że przedmiotem wydzielenia ze Spółki i przeniesienia do Spółek Przejmujących będą poszczególne piony organizacyjne Spółki w postaci oddziałów. Już zatem na niniejszym etapie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy o charakterze ogólnym dla wszystkich pytań można zauważyć, że przedmiot wydzielenia w planowanym podziale przez wydzielenie obejmować będzie zasadniczo wyodrębnione pion organizacyjne, które wydzielone zostaną w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Piony te, podobnie jak i pion pozostający w przedsiębiorstwie Spółki po podziale przez wydzielenie, zasadniczo mogłyby stanowić osobne spółki prowadzące działalność zw. z określonymi obszarami działalności. Rozumiane w ten sposób składniki przedsiębiorstwa Spółki: (i) mające pozostać w majątku Spółki i (ii) mające być przedmiotem przeniesienia w ramach planowanego podziału przez wydzielenie na Spółki Przejmujące, zostały już zatem rozdzielone od siebie w ramach struktur Spółki.

25. Powyższe oznacza, że w momencie zrealizowania podziału Spółki przez wydzielenie i przeniesienia składników majątkowych i niemajątkowych, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego do Spółek Przejmujących przedmiotem wydzielenia i przeniesienia będą oddziały Spółek. Podobną uwagę poczynić należy także względem zbioru składników majątkowych i niemajątkowych pozostających po podziale Spółki w jej majątku, opisanych w pkt 20 opisu zdarzenia przyszłego.

Wyodrębnienie finansowe

26. Ostatnim, trzecim z analizowanych trzech rodzajów wyodrębnienia konstytutywnych dla zaistnienia ZCP jest wyodrębnienie finansowe.

27. Tak samo jak miało to miejsce w przypadku analizy wyodrębnienia funkcjonalnego i wyodrębnienia organizacyjnego, ustawa o VAT i ustawa o CIT nie precyzują także, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Jak wynika jednak z ukształtowanej praktyki organów podatkowych i sądów administracyjnych wyodrębnienie finansowe wymaga posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Przez taki system należy rozumieć m.in. prowadzenie zakładowych planów kont w taki sposób, by była możliwa odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością ZCP. Przykładowo Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2016 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.784.2016.2.AM, potwierdził, że „wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość alokacji przychodów i kosztów do działalności prowadzonej przez ZCP, tj. oznacza to sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP” (zob. przykładowo również: interpretację Dyrektora IS w Warszawie z dnia 2 grudnia 2015 r., sygn. IPPP2/4512–938/15-2/MAO oraz interpretację Dyrektora IS w Warszawie z dnia 3 września 2015 r., sygn. IPPP3/4512-598/15-2/WH). Fakt, że tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych, która umożliwia rozdzielenie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań ZCP od przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań całego przedsiębiorstwa potwierdzony jest także w orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, czy wyrok NSA z dnia 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11). Co istotne, jak wskazuje się za organem w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2019 r. (sygn. IPPB5/4510-482/16-2/S/AK/MW) „część majątku jest wyodrębniona finansowo, jeśli możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej części majątku. Konieczność wyodrębnienia finansowego nie oznacza jednak automatycznie, że ZCP musi być samobilansującym się oddziałem. W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP”. Co ma miejsce w realiach opisywanego stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego] dotyczącego wyodrębnienia finansowego poszczególnych Oddziałów.

28. Wyodrębnienie finansowe ZCP nie może mieć wymiaru czysto hipotetycznego, lecz musi rzeczywiście występować. Oznacza to, że dla stwierdzenia wyodrębnienia finansowego danego zespołu składników majątkowych od pozostałej części majątku danego podmiotu, jego rachunkowość musi być prowadzona w takim układzie i w taki sposób, aby identyfikacja przychodów i kosztów (należności i zobowiązań) związanych z takim zespołem składników majątkowych traktowanym jako pewna odrębna całość była możliwa bez wykonywania dodatkowej pracy analitycznej polegającej na odrębnej analizie zapisów księgowych związanych z poszczególnymi składnikami wchodzącymi w jego skład i ich sumowaniu. Zapewnienie takiej możliwości może nastąpić w różny sposób, w szczególności poprzez odpowiednie ustrukturyzowanie planu kont. Niemniej jednak, aby mówić o wyodrębnieniu finansowym ZCP, konieczne jest, aby możliwość taka istniała faktycznie, a nie jedynie teoretycznie.

29. Dlatego też konieczne jest ustalenie, czy część majątku Spółki opisana w pkt 20 opisu zdarzenia przyszłego i część tegoż majątku opisana w kolejnych punktach opisu zdarzenia przyszłego są chociażby częściowo wydzielone finansowo w jej strukturze. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w odniesieniu do poszczególnych oddziałów tj. wskazanych obszarów działalności, Spółka sporządza oddzielne bilanse oraz rachunek zysków i strat, co oznacza że Spółka przyporządkowuje aktywa i pasywa, w szczególności należności i zobowiązania, a także przychody i koszty związane z danym obszarem działalności i ustala odrębnie (dla celów zarządczych) wynik finansowy dla każdego z ww. obszarów działalności. Powyższe zdaje się zatem uzasadniać możliwość stwierdzenia wystąpienia w przypadku poszczególnych składników majątkowych i niemajątkowych Spółki – tych mających pozostać w przedsiębiorstwie Spółki i tych mających zostać wydzielonymi i przeniesionymi do Spółek Przejmujących wyodrębnienia finansowego jako elementu konstytutywnego ZCP.

Zdolność ZCP do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo

30. Ostatnią cechą definiującą ZCP jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się w praktyce, iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, tj. prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze). Nazywa się to testem oderwania (ang. detachment test), co obrazuje istotę zagadnienia – weryfikację, czy dany zbiór składników majątkowych i niemajątkowych może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo po oderwaniu go od przedsiębiorstwa, w ramach którego funkcjonował on dotychczas. Kwalifikacja taka jest zatem możliwa wyłącznie, gdy określony zespół składników materialnych i niematerialnych potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania przypisane mu w strukturze organizacyjnej danego podmiotu.

31. Oznacza to, jak już omówiono powyżej, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie może prowadzić (zorganizować) odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Istotne jest jednak również, aby przenoszone składniki majątkowe mogły służyć realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.

32. W doktrynie i praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS wskazuje się w tym zakresie, że „Celowe może być także przeprowadzenie swoistej symulacji – jeśli zarówno „oderwana” część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie samodzielnie, to należy uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa” (tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XV, Warszawa 2021, art. 2, podobnie zob. także: interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 7 czerwca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.254.2018.1.MR, czy interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 26 kwietnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.7.2017.2.MT). Konieczna jest zatem analiza pewnego hipotetycznego stanu, polegającego na, jak to jest określane w teorii i praktyce prawa podatkowego, „oderwaniu” określonych składników majątkowych od pozostałej części mienia ich właściciela.

33. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.515.2018.1.BG) wskazano, że: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”.

34. Powyższe elementy są spełnione przez każdy z opisywanych Oddziałów. W ramach planowanej operacji podziału Spółki przez wydzielenie Spółki Przejmujące będą prowadzić działalności skoncentrowane obecnie w oddziałach Spółki w (…) tj. (i) działalność związaną z unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem odpadów; (ii) działalność związaną ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju spożywczego (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem (iii) działalność związaną z unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych oraz (iv) działalność związana z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości komercyjnych.

35. Zespoły składników majątkowych i niemajątkowych (oraz zobowiązania), które Spółki Przejmujące pozyskają w ramach podziału Spółki przez wydzielenie, zostaną „oderwane” od przedsiębiorstwa Spółki i staną się podstawą prowadzenia odpowiedniej działalności przez Spółki Przejmujące, nie niwecząc przy tym w żaden sposób zdolności Spółki do kontynuowania swojej działalności tj. świadczeniem usług z zakresu odbioru i transportu odpadów weterynaryjnych i medycznych.

36. Powyższe oznacza zatem, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych, o którym mowa w pkt 20 oraz zespół składników majątkowych i niemajątkowych, o którym mowa w kolejnych pkt opisu zdarzenia przyszłego stanowią niezależnie od siebie ZCP, które po oderwaniu od dotychczasowej całości przedsiębiorstwa Spółki będą zdolne do realizacji zadań gospodarczych jak niezależne przedsiębiorstwa.

Pojęcie transferu ZCP w prawie Unii Europejskiej

37. Chociaż powyższą argumentację potencjalnie można by już uznać za wystarczającą dla dowiedzenia, że zbiory składników majątkowych i niemajątkowych – pozostający w Spółce i wydzielany ze Spółki celem przeniesienia do Spółek Przejmujących, stanowią ZCP, Wnioskodawca pragnie dodatkowo wskazać, że istnieją jeszcze inne przesłanki za uznaniem tychże zbiorów za niezależne ZCP, które to przesłanki wywieść można z prawa Unii Europejskiej.

38. Należy dodatkowo zauważyć, iż pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (z ang. „totality of assets of part thereof”) stanowi pojęcie prawa unijnego, które zostało zdefiniowane w orzeczeniach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) dotyczących VAT. Ponieważ zaś VAT jest podatkiem zharmonizowanym, to ocena zaistnienia ZCP w rozumieniu ustawy o VAT powinna odbywać się nie tylko z perspektywy prawa krajowego, ale także i z perspektywy prawa Unii Europejskiej.

39. Wnioskodawca pragnie zatem zwrócić uwagę, iż zgodnie z treścią orzeczenia TSUE w sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl „pojęcie transferu, za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia, lub wniesienia do spółki całego lub części majątku przedsiębiorstwa, powinno być interpretowane w taki sposób, że obejmuje ono przeniesienie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części w tym środki trwałe i obrotowe zdolne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, a nie tylko proste zbycie aktywów takich jak wyroby gotowe”.

40. Orzeczenie to definiuje zakres pojęcia transferu przedsiębiorstwa oraz jego zorganizowanej części, w rozumieniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. UE. L. z 1977 r. Nr 145, str. 1 z późn. zm.), a zatem poprzedniczki obecnej Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm., dalej: „Dyrektywa VAT”), transpozycja którego to przepisu do polskiego porządku prawnego stanowi art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zakres przedmiotowy obu przepisów powinien zatem być analogiczny, co oznacza że tezy wspomnianego orzeczenia TSUE wyznaczają granice interpretacji pojęcia ZCP użytego w przepisach krajowych.

41. Jak wynika z powyższej definicji sformułowanej przez TSUE, dla zaistnienia ZCP w rozumieniu Dyrektywy VAT (i dyrektywy ją poprzedzającej), niezbędne jest by składniki doń wchodzące mogły samodzielnie, tj. bez dodawania żadnych dodatkowych elementów lub modyfikowania elementów istniejących samodzielnie realizować zadania gospodarcze, tj. m.in.:

i. nabywać towary lub usługi niezbędne do prowadzenia takiej działalności, w szczególności posiadać ważne umowy zakupu towarów lub usług z dostawcami towarów lub usług niezbędnych dla prowadzenia działalności gospodarczej,

ii. być zdolnym do wytworzenia towarów lub usług, które mogłyby być przedmiotem sprzedaży,

iii. posiadać kontakty z klientami (w tym zawarte umowy sprzedaży, najmu, dzierżawy, etc.) wytwarzanych przez przedsiębiorstwo towarów lub usług lub też know-how odnośnie do tego, jak wejść w kontakty z tymi klientami,

iv. posiadać odpowiednią obsługę administracyjną.

42. Jak zarazem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, efektem podziału Spółki przez wydzielenie będzie pozostawienie w Spółce wszystkich istotnych składników materialnych oraz niematerialnych, wchodzących w skład Spółki, które są niezbędne do kontynuowania przez nią działalności oraz wydzielanych i wytransferowanych do Spółek Przejmujących wszystkich istotnych składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład poszczególnych oddziałów. Mając na względzie treść katalogów zamieszczonych w opisie zdarzenia przyszłego oznacza to, ze w skład zespołów składników wchodzić będą wszystkie istotne elementy wymagane dla zaistnienia określonych ZCP w świetle orzecznictwa TSUE.

43. W świetle powyższych uwag, Wnioskodawca stoi stanowisku, że operacja podziału Spółki przez wydzielenie stanowić będzie operację w efekcie której ze Spółki wydzielone zostaną cztery ZCP, zaś piąty ZCP pozostanie w przedsiębiorstwie Spółki.

44. Wobec powyższego Spółka stoi na stanowisku, że zarówno zbiór składników majątkowych i niemajątkowych pozostający w Spółce po jej podziale przez wydzielenie, jak i zbiór tychże składników wydzielany ze Spółki i przenoszony do majątku Spółek Przejmujących stanowią ZCP w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (co odpowiednio warunkuje już w ocenie Spółki konieczność udzielenia odpowiedzi twierdzącej na zadane pytania).

Zagadnienia ogólne dot. aspektów podatkowych podziału przez wydzielenie

45. Ustalenie statusu zbioru składników majątkowych i niemajątkowych pozostającego w Spółce oraz zbioru składników majątkowych i niemajątkowych wydzielanych ze Spółki i przenoszonych do Spółki Przejmującej jako ZCP jest szczególnie istotne dla oceny zagadnień zw. z neutralnością podatkową planowanej operacji podziału przez wydzielenie w VAT i CIT.

46. W celu wprowadzenia zatem do uzasadnienia szczegółowego stanowiska Spółki, w pierwszej kolejności za zasadne uważa się zarysowanie istotnych zagadnień dot. konsekwencji podatkowych operacji podziału przez wydzielenie dla spółki dzielonej (Spółki) oraz spółek przejmujących (Spółki Przejmującej).

47. Wnioskodawca zauważa, że przepisy KSH przewidują dwa modele przeprowadzenia podziału przez wydzielenie z punktu widzenia kapitałów własnych spółki dzielonej. Zgodnie z pierwszym z nich kapitał zakładowy spółki dzielonej ulega obniżeniu (a także proporcjonalna część udziałów wspólnika ulega umorzeniu), a następnie kapitał zakładowy spółki przejmującej zostaje podwyższony. Co istotne wysokość obniżonego kapitału nie musi być równa kwocie podwyższenia kapitału. Zgodnie z drugim z przewidzianych modeli podziału przez wydzielenie, spółka dzielona nie musi obniżać kapitału zakładowego, pod warunkiem że wydzielenie nastąpi z kapitałów własnych spółki dzielonej innych niż zakładowy (co będzie miało miejsce w realiach niniejszego zdarzenia przyszłego).

48. Na mocy art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do zbycia ZCP, za którą to czynność uważa się także przeniesienie ZCP na skutek podziału spółki przez wydzielenie. Oznacza to, iż operacji podziału Spółki przez wydzielenie ZCP nie jest objęta zakresem ustawy o VAT, w związku z czym nie podlega opodatkowania tym podatkiem.

49. W przypadku opodatkowania CIT, chociaż generalnie w przypadku podziałów spółek dla potrzeb rozliczenia CIT przychód stanowi ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi spółki dzielonej oraz w spółce podlegającej podziałowi, wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, to jednak w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8b-8c i pkt 9 ustawy o CIT operacja podziału przez wydzielenie dokonywana przy pomocy podziału przez wydzielenie jest neutralna podatkowo, o ile majątek przejmowany na skutek podziału przez nowo zawiązaną spółkę przejmującą lub majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią ZCP.

50. Powyższe dowodzi, że stwierdzenie, że zarówno zbiór składników majątkowych i niemajątkowych pozostający w Spółce po planowanym podziale przez wydzielenie (wyliczony enumeratywnie w pkt 20 opisu zdarzenia przyszłego), jak i zbiór składników majątkowych i niemajątkowych wydzielany ze Spółki w ramach planowanego podziału przez wydzielenie i przenoszony do Spółek Przejmujących (wyliczony enumeratywnie w kolejnych pkt opisu zdarzenia przyszłego), stanowią niezależnie od siebie odrębne ZCP, determinuje neutralność podatkową analizowanej operacji w VAT oraz CIT, w istotny sposób potwierdzając słuszność odpowiedzi twierdzącej zaprezentowanej przez Spółkę w odniesieniu do zadanych pytań.

Stanowisko szczegółowe ws oceny prawnej pytania nr 2

55. Odpowiedź na pytania nr 1, co do zasady w sposób bezwzględny determinuje także odpowiedź na pytanie nr 2, która wobec odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1 [zostało wycofane – przyp. Organu] także musi być twierdząca. Z tego też względu Spółka wskazuje, że operacja podziału Spółki przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zgodnie z art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT nie będzie stanowić czynności opodatkowanej VAT.

56. Dla uzasadnienia powyższego stanowiska Spółka pragnie, w ślad za drugą częścią ogólną uzasadnienia, zatytułowaną „Zagadnienia ogólne dot. aspektów podatkowych podziału przez wydzielenie” przywołać przepis art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z którymi „Przepisów ustawy nie stosuje się do: transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa” i „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

57. Pomimo, że prima facie wytransferowanie ZCP poza przedsiębiorstwo spółki dzielonej w ramach podziału przez wydzielenie nie koniecznie mieści się w ramach kategorii „transakcji zbycia” rozumowanej w sposób stricte literalny, to jednak jak zauważa się mianowicie w literaturze przedmiotu pojęcie transakcji zbycia (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT) nie jest zdefiniowane przez ustawodawcę, ale w doktrynie, w interpretacjach organów podatkowych i orzecznictwie przyjęło się rozumieć je bardzo szeroko, jako wszelkiego rodzaju przeniesienie majątku, rozporządzenie nim, jak sprzedaż, darowiznę, podział przedsiębiorcy czy wniesienie aportowe i co więcej, chociaż Dyrektywa VAT stanowiąca wzorzec dla polskiej ustawy o VAT, wykładana literalnie w obliczu pewnych różnic w tekstach autentycznych jej art. 19 w poszczególnych językach urzędowych Unii Europejskiej, może prowadzić do wątpliwości co do prawidłowości objęcia zakresem przewidzianego w niej wyłączenia z opodatkowania reorganizacji spółki dzielonej przez podział przez wydzielenie, wykładnia celowościowa jej przepisów, prezentowana m.in. w ww. literaturze nie pozostawia jednak żadnych wątpliwości co do konieczności objęcia tymże wyłączeniem także i podziału przez wydzielenie, gdy spółka dzielona i przejmująca wchodzą w efekcie jego przeprowadzenia w prawa własności ZCP – „Dodatkowo należy zauważyć, iż dyrektywa z dnia 28 listopada 2006 r., 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w art. 19 w angielskiej wersji językowej zawiera w tym zakresie wyrażenie transfer as a contribution, a niemiecka Einbringung, które uzasadniałoby szerokie rozumienie terminu „transakcja zbycia”. W świetle powyższego należy przyjąć, iż termin „transakcja zbycia” obejmuje również swoim zakresem przedmiotowym przeniesienie majątku spółki dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. (podział przez wydzielenie) na spółkę przejmującą nowo zawiązaną lub już istniejącą. Polska wersja językowa dyrektywy zawiera błąd w tłumaczeniu, albowiem wyrażeniu transfer as a contribution nadaje w języku polskim zbyt wąskie brzmienie: „przekazanie jako aportu” (Szymański Krzysztof G., Opodatkowanie podatkiem VAT czynności prawnej podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie).

58. Przeniesienie majątku Spółki w trybie podziału przez wydzielenie na Spółki Przejmujące stanowić będzie zatem transakcję zbycia w rozumieniu art. 6 ustawy o VAT, a zatem jeśli przedmiotem przeniesienia jest ZCP – podział przez wydzielenie będzie neutralny z perspektywy VAT. Operacja podziału Spółki przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zgodnie z art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT nie będzie stanowić czynności opodatkowanej VAT.

59. Stanowisko Spółki co do słuszności odpowiedzi twierdzącej na pytanie trzecie poza doktryną znajduje oparcie także i w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w tym samego Dyrektora KIS. Przykładowo, neutralność podziału przez wydzielenie ZCP z perspektywy VAT potwierdził np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 30 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.621.2018.1.AM, oceniając reorganizację polskiej spółki z o.o., która składała się z dwóch pionów – pionu produkcji (pion 1) oraz pionu dystrybucji i sprzedaży (pion 2) i która podjęła decyzję o podziale przez wydzielenie z istniejącego przedsiębiorstwa pionu 2, tak, że pion 1 dalej stanowił niezależne przedsiębiorstwo, a pion 2 spełniał warunki uznania za ZCP (był mianowicie wydzielony w dotychczasowej spółce z o.o. pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz posiadał wystarczającą ilość składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, zorganizowanych w taki sposób aby prowadzić w oparciu o te składniki niezależne przedsiębiorstwo). Jak skonstatował Dyrektor KIS „Zatem, mając na uwadze zaprezentowany opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, że Pion 2 Spółki Dzielonej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz czynność polegająca na wydzieleniu i przeniesieniu do Spółki Przejmującej Pionu 2 Spółki Dzielonej, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT”.

60. Podobną ocenę Dyrektor KIS wyraził także w interpretacji indywidualnej z dnia 11 grudnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.413.2017.1.KC, ponownie oceniając podział polskiej spółki składającej się z pionu produkcyjnego i dystrybucyjnego, poprzez wydzielenie do nowej spółki drugiego z ww. pionów, w sytuacji gdy istniejące przedsiębiorstwo spółki dzielonej nadal spełniało kryteria uznania je za takowe, zaś wydzielany pion spełniał kryteria uznania za ZCP. Jak wyraził się Dyrektor KIS: „Zatem - skoro Pion Dystrybucyjny jako wyodrębniony zespół składników majątkowych i osobowych odpowiada ustawowemu wzorcowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT - to jego wydzielenie i przeniesienie przez Spółkę Dzieloną do Spółki Przejmującej, w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Spółki Dzielonej obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Spółka Dzielona nie będzie zatem także zobowiązana do wystawienia faktury VAT w ww. zakresie. Tym samym, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym planowane Wydzielenie, w ramach którego dojdzie do: (i) wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Dystrybucyjnego i przeniesienia go do Spółki Przejmującej oraz (ii) pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Produkcyjnego, nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT w ww. zakresie”.

61. W powyższym świetle wyrazić należy zatem ocenę, że skoro zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Spółka zamierza przeprowadzić planowaną operację polegającą na przeniesieniu do Spółek Przejmujących wyodrębnionych pionów organizacyjnych Spółki – jej oddziałów – w drodze podziału przez wydzielenie i jednocześnie ów przenoszone oddziały (piony organizacyjne) posiadać będą przymiot ZCP, to wówczas operacja tego rodzaju stanowić będzie transakcję zbycia neutralną z perspektywy VAT. Wyłączenie z VAT zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało potwierdzone również w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24.10.2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.604.2024.4.MŻ, czy też interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19.01.2023 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.593.2022.1.MW.

62. W związku z powyższym, odpowiedź na pytanie nr 3 [winno być „2” – przyp. Organu] powinna być twierdząca, tj. że operacja podziału Spółki przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zgodnie z art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT nie będzie stanowić czynności opodatkowanej VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie pytania nr 2 w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Na mocy art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Jak stanowi art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.

Zgodnie art. 531 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wyodrębnienie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub nowo zawiązaną spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wyodrębnienie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest jedną z czołowych firm w branży związanej z odbiorem, transportem i unieszkodliwianiem odpadów. Dla zapewnienia właściwej jakości świadczonych usług oraz kontroli nad całym procesem związanym z unieszkodliwianiem odpadów, Państwa Spółka posiada, we własnym użytkowaniu, instalacje do termicznego przekształcania odpadów, a także współpracuje w tym zakresie z wybranymi, sprawdzonymi i gwarantującymi bezpieczeństwo technologiczne i prawne podwykonawcami.

Spółka zrealizowała dwie inwestycje związane z budową nowych instalacji do unieszkodliwiania odpadów medycznych. Przedsięwzięcia polegały na budowie instalacji z najnowocześniejszą technologią do termicznego unieszkodliwiania odpadów medycznych wraz z odzyskiem energii, inwestycje zlokalizowane są w (…). Instalacja w (…) jest w pełni operacyjna od lipca 2024 roku, z kolei planowane uruchomienie instalacji w (…) nastąpiło w pierwszym kwartale 2025 r.

Świadczą Państwo również usługi z zakresu odbioru i transportu odpadów weterynaryjnych i medycznych. Z kolei unieszkodliwienie odpadów i obróbka termiczna (termiczne przekształcanie odpadów medycznych i weterynaryjnych wraz z odzyskiem energii) odbywa się w specjalnie do tego stworzonych instalacjach zlokalizowanych w (…). Działalność Spółki obejmuje także zbieranie i oczyszczanie zużytego oleju spożywczego.

Spółka dokonywała również inwestycji w zakup nieruchomości, które są przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotów trzecich, przy czym jedna z nieruchomości jest w części wynajmowana a w części wykorzystywana przez Państwa we własnym zakresie jako biuro i siedziba Spółki.

Stąd też w ramach Spółki, powstał obszar działalności stanowiący działalność rentierską (zarządzanie i wynajem posiadanych nieruchomości komercyjnych).

W ramach struktury organizacyjnej, w Spółce funkcjonuje pięć zasadniczych Oddziałów/obszarów działalności:

- unieszkodliwienie i termiczne przekształcanie odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych w województwie (…);

- działalność związana ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju spożywczego (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem w województwie (…);

- unieszkodliwienie i termiczne przekształcanie odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych w województwie (…);

- odbiór i transport odpadów weterynaryjnych i medycznych na terenie całego kraju oraz

- zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi w województwie (…).

Planują Państwo zwiększenie skali swojej głównej działalności poprzez pozyskanie dodatkowego finansowania z zewnątrz od inwestora finansowego lub branżowego. Państwa działalność podlega bardzo rygorystycznym przepisom regulacyjnym. Zbieranie i przetwarzanie odpadów wymaga uzyskania szeregu zgód, licencji i zezwoleń administracyjnych. Wskazali Państwo, że prowadzą obecnie zaawansowane rozmowy z potencjalnymi inwestorami, którzy mogliby przystąpić do Spółki. Przystąpienie zewnętrznego inwestora obwarowane jest jednak wymogami, co do jasnego ustrukturyzowania istniejącego biznesu tj. odzwierciedlającego powyżej opisane Oddziały, celem lepszego wykorzystania posiadanych zasobów, uproszczenia procesu decyzyjnego i zwiększenia efektywności zarządzania poszczególnymi liniami biznesowymi.

W związku z powyższym, Spółka podjęła decyzję o dokonaniu podziału przez wydzielenie, w ramach którego, w zamian za udziały w spółkach przejmujących tj. (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…),(…) z siedzibą w (…),(…) z siedzibą w (…) oraz (…) z siedzibą w (…), które zostaną przyznane jedynemu wspólnikowi Wnioskodawcy, tj. (…) z siedzibą w (…), do majątku Spółek Przejmujących przekazane zostaną określone składniki majątkowe oraz składniki niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki.

Jak sami Państwo wskazali, decyzja o podziale ma na celu uporządkowanie struktury operacyjnej Spółki, wyodrębnienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa do odrębnych spółek, w tym tej części biznesu, która całkowicie pozostaje poza obszarem zainteresowania potencjalnego inwestora tj. zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi w województwie (…).

W wyniku przeprowadzenia podziału Państwa Spółka (Spółka Dzielona) nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców, będzie nadal istnieć i kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o majątek oraz składniki niemajątkowe pozostałe w Spółce tj. działalność związaną z odbiorem i transportem odpadów weterynaryjnych i medycznych. Pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych będzie mieć pełną zdolność do prowadzenia działalności, w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe, pozostające w Spółce. Działalność pozostająca w Spółce będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie zarówno finansowej, organizacyjnej, funkcjonalnej jak i operacyjnej.

Do nowo zawiązanych spółek zostaną z kolei wyodrębnione zespoły składników majątkowych i niemajątkowych w następującym porządku:

- działalność związana z unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych zlokalizowana w (…) (obecna X) zostanie wydzielona do nowo zawiązanej spółki (…)

- działalność związana ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju spożywczego (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem zlokalizowana w (…), obecna (…) zostanie wydzielona do nowo zawiązanej spółki (…).;

- działalność związana z unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych zlokalizowana w (…), obecna (…) zostanie wydzielona do nowo zawiązanej spółki (…); oraz

- działalność związana z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości komercyjnych (…) zostanie wydzielona do nowo zawiązanej spółki (…) z siedzibą w (…).

Państwa wątpliwości, w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczą ustalenia czy operacja podziału Spółki przez wydzielenie (tj. przeniesienie składników materialnych i niematerialnych Spółki Dzielonej na rzecz Spółek Przejmujących) nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po wydzieleniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółki Przejmujące w oparciu o przejęte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespoły składników materialnych i niematerialnych z dotychczasowego przedsiębiorstwa Państwa Spółki tworzące obecnie X tj.:

- I oddział Spółki w (…), działalność związana z unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych zlokalizowana w (…);

- II oddział Spółki w (…), działalność związana ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju spożywczego (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem zlokalizowana w (…);

- oddział Spółki w (…) (działalność związana z unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych zlokalizowana w (…); oraz

- oddział Spółki w (…) (działalność związana z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości komercyjnych),

- stanowić będą (każda odrębnie) zorganizowane części przedsiębiorstw w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będą odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika z opisu sprawy organizacyjne, finansowe oraz funkcjonalne wyodrębnienie poszczególnych obszarów działalności/Oddziałów (Działalności wydzielanych) zostało potwierdzone poprzez podjęcia uchwał o utworzeniu oddziałów Spółki w (…) (dwa oddziały) i (…), przez Zarząd Spółki, który ustrukturyzował i wyodrębnił poszczególne sektory działalności.

Zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem zdarzenia przyszłego, z dotychczasowego przedsiębiorstwa Państwa Spółki do majątku Spółki Przejmującej – (…) - wydzielony zostanie majątek i składniki niemajątkowe związane dotychczas z I oddziałem Spółki w (…), tj.:

- Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie (prawo wieczystego użytkowania działki nr (…) wraz z zabudowaniami na tej nieruchomości),

- Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

- Umowa o dofinansowanie w formie dotacji dotycząca realizacji przedsięwzięcia budowy nowej instalacji do unieszkodliwiania odpadów medycznych w (…);

- Umowa o dofinansowanie w formie pożyczki dotycząca realizacji przedsięwzięcia budowy nowej instalacji do unieszkodliwiania odpadów medycznych w (…);

- Umowa kredytu nieodnawialnego inwestycyjnego;

- Umowy na roboty budowlane zawarte z Przedsiębiorstwem Projektowo-Montażowym (wraz z aneksami do umów) dotyczące m.in. realizacji zadania inwestycyjnego w postaci wykonania kompletnej linii technologicznej do termicznego przekształcania odpadów medycznych o określonej wydajności;

- Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności m.in. umowy leasingu operacyjnego (dotyczące samochodów, w tym dostawczych, agregatów prądotwórczych; ładowarki teleskopowej i inne), umowy serwisowe na zapewnienie dostaw środków do uzdatniania wody; umowy na dostawę gazu w butlach oraz dzierżawę butli, palet i wiązek; umowa o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków; umowa o odprowadzanie wód opadowych i roztopowych; umowa o przyłączenie do sieci elektroenergetycznej; umowa na świadczenie usług odbierania odpadów komunalnych z nieruchomości; umowa dotycząca świadczenia usług w zakresie ochrony mienia; umowa o nadzór inwestorski; umowa świadczenia usług opieki profilaktycznej; umowa o współpracy w zakresie unieszkodliwienia odpadów medycznych i weterynaryjnych; umowa outsourcingu procesów produkcyjnych; umowa ubezpieczenia; umowa o współpracy w zakresie odbioru odpadów i przekazania do unieszkodliwienia; itp.

- Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

- Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:

- Decyzja ustalająca środowiskowe uwarunkowania dla przedsięwzięcia polegającego na budowie zakładu odzysku energii z odpadów na działce nr (…) w (…);

- Decyzja udzielająca pozwolenia na wprowadzanie gazów i pyłów do powietrza z instalacji termicznego przekształcania odpadów niebezpiecznych w tym medycznych, weterynaryjnych i innych niż niebezpieczne, położonej na terenie (…) w (…);

- Decyzja udzielająca pozwolenia na wytwarzanie odpadów powstających w wyniku funkcjonowania instalacji do przetwarzania odpadów, zlokalizowanej na terenie Zakładu Odzysku Energii z Odpadów (OZE), na działce w (…), z uwzględnieniem przetwarzania odpadów;

- Decyzja Dyrektora Zarządu Zlewni w (…) Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie w sprawie wydania pozwolenia wodnoprawnego na wykonanie urządzenia wodnego, przebudowę urządzenia wodnego – rowu oraz usługę wodną.

Do majątku Spółki Przejmującej – (…) - wydzielony zostanie majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z II oddziałem Spółki w (…), tj.:

- Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie, - prawo wieczystego użytkowania działki nr. ewidencyjnym (…);

- Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

- Umowa o dofinansowanie dotycząca projektu wdrożenia własnej technologii efektywnego i niskoemisyjnego odzysku poużytkowego oleju spożywczego;

- Umowa (warunkowa) kredytu technologicznego dotycząca inwestycji technologicznej;

- Umowa na wykonanie maszyn do automatycznego zbierania zużytego oleju spożywczego wraz z dokumentacją towarzyszącą;

- Umowa dotycząca zbiórki zużytego oleju w ramach projektu pilotażowego;

- Umowy odbioru zużytych olejów i tłuszczów roślinnych zawarte z różnymi kontrahentami (podmioty publiczne i prywatne);

- Umowa o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych w zakresie zaprojektowania i wyprodukowania prototypów urządzeń do zbierania oleju spożywczego;

- Umowa licencyjna dotycząca wytworzenia maszyn do automatycznego zbierania zużytego oleju spożywczego;

- Umowa ramowa współpracy produkcji olejomatów;

- Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. umowy o wykonanie nadruku laserowego; umowy dotyczące produkcji nakrętek oraz butelek związane ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego; umowa w zakresie wykonania obowiązku zbierania i przetwarzania zużytych baterii i akumulatorów; umowy o zachowaniu poufności.

- Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

- Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:

- Decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę (zakładu odzysku poużytkowych olejów jadalnych, zespołu hal produkcyjnych, dróg dojazdowych, infrastruktury towarzyszącej);

- Dokumentacja dotycząca warunków technicznych tj. wody, kanalizacji, zasilania w energię elektryczną;

- Dokumentacja projektowa i technologiczna;

- Decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach dla przedsięwzięcia budowy zakładu do efektywnego i niskoemisyjnego przetwarzania poużytkowych olejów jadalnych i tłuszczów (tzw. UCO), wykorzystywanych jako surowce wtórne, po oczyszczeniu cząstek stałych, do produkcji m.in. biokomponentów paliw o wydajności 400 kg/h, zlokalizowanego na działce nr (…) w (…).

Do majątku Spółki Przejmującej (…)- wydzielony zostanie majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z oddziałem Spółki w (…), m.in.:

- Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie, (…).

Przy czym, wskazali Państwo, że w niedalekiej przyszłości możliwe jest wydzielenie geodezyjne działki nr (…) (o obszarze ok. 5 ha) tak, aby powstały trzy nieruchomości, z których dwie (o łącznym obszarze ok. 2 ha) – na części której posadowiona jest obecnie instalacja ITPO - zostaną w majątku Spółki Przejmującej (…), z kolei trzecia (o obszarze ok. 3 ha, obecnie niezabudowana) zostanie przeniesiona do majątku Spółki Przejmującej (…).

Natomiast, na moment składania wniosku, działka o nr (…) stanowi jedną nieruchomość, a możliwość jej wydzielenia jest analizowana;

- Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

- Umowa o dofinansowanie w formie dotacji dotycząca realizacji przedsięwzięcia budowy nowej instalacji do unieszkodliwiania odpadów medycznych w (…);

- Umowa o dofinansowanie w formie pożyczki dotycząca realizacji przedsięwzięcia budowy nowej instalacji do unieszkodliwiania odpadów medycznych w (…);

- Umowa na roboty budowlane zawarte z Przedsiębiorstwem Projektowo-Montażowym (wraz z aneksami do umowy) a dotycząca m.in. realizacji zadania inwestycyjnego budowy nowej instalacji do unieszkodliwienia odpadów medycznych w (…);

- Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. umowa na zaopatrzenie w wodę; umowa zakupu wózków widłowych; umowa na sprzedaż energii elektrycznej oraz zapewnienia świadczenia usług dystrybucji do obiektu; umowa dot. prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE; umowa o świadczenie usług z zakresu BHP i PPOŻ; umowa dotycząca świadczenia usług ochrony mienia.

- Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

- Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej - Decyzja ustalająca środowiskowe uwarunkowania dla przedsięwzięcia budowy zakładu odzysku energii z odpadów, na działce nr (…).

Natomiast, do majątku Spółki Przejmującej – (…)- wydzielony zostanie majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z oddziałem Spółki w (…), w szczególności:

- Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie, m.in.:

- szereg nieruchomości tj. lokale komercyjne/użytkowe, lokale mieszkalne, działki, garaże, miejsca postojowe zlokalizowane w (…);

- Pojazdy i inne środki transportu (w części będące też przedmiotem leasingu), m.in. Jacht; samochody; przyczepa, kilka autokarów.

- Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

- Umowa kredytowa o kredyt inwestycyjny (wraz z aneksami do umowy).

- Umowa o kredyt inwestycyjny;

- Umowa o kredyt nieodnawialny;

- Umowy leasingu dotycząca samochodów, jachtu; umowy ubezpieczenia wskazanych pojazdów; umowy serwisowe, umowy postoju (świadczenia usług portowych);

- Umowy najmu lokali komercyjnych/użytkowych, mieszkalnych, nieruchomości gruntowych i miejsc postojowych, polisy ubezpieczeniowe;

- Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. kompleksowe umowy na sprzedaż energii elektrycznej oraz zapewnienia świadczenia usług dystrybucji; umowy kompleksowe dostarczania paliwa gazowego; umowa o przyłączenie do sieci elektroenergetycznej; umowa o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków; umowy przejęcia umów finansowania operacyjnego.

- Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą.

Ponadto, w uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego doprecyzowali Państwo, że wśród składników majątku działu związanego z zarządzaniem i wynajmem nieruchomościami komercyjnymi a przenoszonymi na Spółkę Przejmującą (…). przenoszone są również prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych nieruchomości, a banki finansujące wyraziły już zgodę na owe przeniesienie. Przeniesione zostaną także umowy o zarządzanie nieruchomością m.in. (…), jak i należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem tj. należności pieniężne z tytułu umów najmu. Z kolei umowy związane z poszczególnymi aktywami (składnikami majątku w ramach wyodrębnionych obszarów działalności) będą przedmiotem przeniesienia do poszczególnych Spółek Przejmujących.

W związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących oraz przejęciem przez Spółki Przejmujące zadań i funkcji zw. z wydzielonymi zespołami składników majątkowych i niemajątkowych, część pracowników Spółki i osób współpracujących dotychczas ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych stanie się pracownikami i odpowiednio współpracownikami Spółek Przejmujących, natomiast pozostała część pracowników (i odpowiednio współpracowników) Spółki pozostanie w Spółce.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, do Spółki Przejmującej przeniesieni zostaną pracownicy, których całość lub większa część obowiązków wynikających ze stosunku pracy lub ze stosunku współpracy (w ramach umów cywilnoprawnych) ze Spółką dotyczyła odpowiednio poszczególnych oddziałów Spółki, tj. w (…). Tym samym pracownikami pozostającymi w Spółce i osobami współpracującymi ze Spółką, po rozważanym podziale przez wydzielenie, będzie łącznie (około) ponad 200 osób (zatrudnionych na etacie, B2B lub na podstawie innej umowy cywilnoprawnej).

Z kolei pracowników i współpracowników przenoszonych do Spółek Przejmujących, w efekcie rozważanego podziału przez wydzielenie, będzie odpowiednio: w (…) ok. 10 osób; w (…) ok. 5 osób; w (…) ok 2 osób oraz w (…): ok 2 osób. Środki Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych Spółki zostaną rozdzielone pomiędzy Spółkę a Spółki Przejmujące zgodnie z przepisami art. 7 ust. 3b-3d ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Do każdego z ww. Oddziałów wykorzystywane są też inne składniki majątku Spółki. Zatrudnieni w Spółce pracownicy na umowę o pracę bądź osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej są funkcjonalnie związani/przypisani do poszczególnych działalności. Do każdego Oddziału wykorzystywane są inne składniki majątku Spółki, umowy (m.in. najmu, leasingu, serwisowe, ubezpieczeniowe, związane ze specyfiką prowadzonej działalności), pojazdy, zobowiązania (dotacje i kredyty związane z budową poszczególnych instalacji) czy nieruchomości i pojazdy.

Obsługa administracyjna i księgowa Spółek Przejmujących prowadzona będzie przez Spółkę Dzieloną, która stanowić będzie centrum usług wspólnych dla ww. podmiotów.

W Spółce Dzielonej pozostanie częściowe wyposażenie w postaci większość mebli biurowych, regałów, sprzętu elektronicznego, sprzętu kuchennego, wózków widłowych, kontenerów, z kolei do Spółek Przejmujących zostanie wyodrębnione pozostałe wyposażenie (już teraz wykorzystywane przez Oddziały) m.in. pozostałe meble biurowe, regały, fotele, sprzęty elektroniczne, klimatyzatory etc.

W odniesieniu do obecnej siedziby Spółki Dzielonej w (…), nieruchomość, która jest obecnie wykorzystywana we własnym zakresie przez Spółkę Dzieloną, jako biuro i siedziba Spółki, zostanie, po podziale, wynajęta odpłatnie, na warunkach rynkowych, na rzecz Spółki Dzielonej.

W nawiązaniu do rachunków bankowych, obecnie każdy Oddział posiada dedykowane subkonto na rachunku bankowym prowadzonym dla Wnioskodawcy, wraz z wyodrębnieniem, każda ze Spółek Przejmujących będzie mieć swój rachunek bankowy, z kolei w Spółce Dzielonej pozostaną rachunki bankowe wykorzystywane do obsługi bieżącej przepływów pieniężnych związanych z działalnością Spółki, którą Spółka będzie nadal kontynuować.

W analizowanej sprawie spełniają Państwo również przesłanki wyodrębnienia finansowego dla poszczególnych obszarów działalności/Oddziałów. Zgodnie z Państwa wskazaniem, na dzień podziału każdy z przenoszonych Oddziałów/obszarów działalności będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, jak i należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego. Jak bowiem sami Państwo wskazali, Spółka ustala odrębnie (dla celów zarządczych) wynik finansowy dla każdego z ww. obszarów działalności.

Podali Państwo również, że w odniesieniu do poszczególnych Oddziałów (wskazanych obszarów działalności), Spółka sporządza oddzielne bilanse. Ponadto, w opisie sprawy wskazali Państwo, że każdy z utworzonych Oddziałów posiada własne subkonto na rachunku bankowym prowadzonym przez Spółkę.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonale potwierdza fakt, że poszczególny Oddziały/obszary działalności, już teraz stanowią osobne zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, składające się na niezależne przedsiębiorstwa.

Poszczególne Oddziały/obszary działalności przenoszone ze Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących, po ich przeniesieniu, będą wykorzystywane przez poszczególne Spółki Przejmujące do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie, co oznacza, że każda ze Spółek Przejmujących ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas w ramach poszczególnych oddziałów Spółki Dzielonej.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy pozwala stwierdzić, że Spółki Przejmujące nie będą musiały angażować dodatkowych środków ani innych składników majątku niebędących przedmiotem przeniesienia. Zgodnie z Państwa wskazaniem, prowadzenie przez Spółki Przejmujące wskazanych rodzajów działalności będzie możliwe wyłącznie w oparciu o przejętą w ramach podziału masę majątkową, tj. bez konieczności angażowania innych elementów czy zasobów.

Reasumując, zespoły składników materialnych i niematerialnych wchodzących skład poszczególnych Oddziałów/obszarów działalności, mających być przedmiotem planowanego wydzielenia będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, planowane wydzielenie oddziałów Spółki (…), do Spółek Przejmujących będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Państwa stanowisko, w zakresie pytania nr 2 w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie pytania oznaczonego we wniosku nr 2. Natomiast w zakresie pytania nr 1 w podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.