Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.339.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług, w odniesieniu do pierwszej części pytania (ustalenie, czy sprzedaż w trybie egzekucji nieruchomości – działki nr (…) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, którego płatnikiem pozostaje komornik) jest prawidłowe.

W odniesieniu do drugiej części pytania (ustalenie, czy w przypadku odpowiedzi pozytywnej w zakresie powyższego pytania, do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 9) – zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 22 maja 2025 r. dotyczący ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości – działki nr (…) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy w odniesieniu do tej transakcji będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT, wpłynął 28 maja 2025 r. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lipca 2025 r. (data wpływu 9 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…), (…) prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi (…). W toku postępowania na wniosek wierzyciela wszczęto egzekucję z nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr (…), o powierzchni 4,5184 ha, (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą KW nr (…).

Działka nr (…) położona jest na terenie udokumentowanego złoża piasku, objętego koncesją znak: (…) na wydobywanie kopaliny ze złoża piaskowo - żwirowego (…), położonej na działce nr (…) części działki (…) i części działki (…), obręb (…), koncesja jest ważna do (...).

Dłużnik prowadzi jako osoba fizyczna działalność gospodarczą pod firmą: (…). Dłużnik jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, o numerze identyfikacji podatkowej NIP: (…). Dłużnik posiada koncesję na lata (…) na wydobywanie kopalin ze złóż, przeniesienie koncesji nr (…) udzieloną decyzją Marszałka Województwa (…), znak (…) z dnia (…) na wydobywanie kopaliny ze złoża piaskowo-żwirowego (…) wprowadzone przez Urząd Marszałkowski Województwa (…). Wśród działalności dłużnika wg PKD wymienia się działalność wydobywczą w tym: wydobywanie i żwiru i piasku, wydobywanie gliny i kaolinu.

Umowa sprzedaży:

Dłużnik nabył ww. nieruchomość za kwotę (...) zł z podatkiem VAT w wysokości 23% (cena brutto), na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…)., rep. (…), na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą (…) (…).

W umowie sprzedaży strony zapewniły, że sprzedaż jest objęta podatkiem VAT, który jest zawarty w podanej cenie, na dowód czego sprzedająca okazała fakturę VAT dotyczącą przedmiotowej nieruchomości. Z uwagi na podatek VAT strony od stron notariusz nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dłużnik w umowie sprzedaży zawarł oświadczenie, iż pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje rozdzielność majątkowa, a nabycia nieruchomości dokonuje na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą (…).

Ponadto oświadczył w umowie sprzedaży, iż spełnia on warunki rolnika indywidualnego określone w art. 6 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego, a nabywana nieruchomość położona jest w gminie jego zamieszkania i wejdzie w skład prowadzonego przez niego już gospodarstwa rolnego, prowadzonego na terenie Gminy (…) o pow. 151,4208 ha, zaś łączny obszar posiadanych przez niego użytków rolnych nie przekracza 300 ha.

Działka nr (…) stanowi grunty orne kl. IV a i b, V i VI. Położona jest w sąsiedztwie drogi dojazdowej.

Przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenie udokumentowanego złoża piasku, objętego koncesją, znak: (…) z dnia (…)., na wydobywanie kopaliny ze złoża piaskowo-żwirowego (…) położonej na działce nr (…), części działki (…) i części działki (…).

Decyzją nr (…) z dnia (…) Marszałek Województwa (…) przeniósł koncesję nr (…) na wydobywanie kopaliny ze złoża piaskowo-żwirowego (…) położonej na działce nr (…), części działki (…) i części działki (…), koncesja jest ważna do (…) na rzecz (…).

Z dniem uprawomocnienia się niniejszej decyzji, (…) wchodzi we wszelkie prawa i obowiązki wynikające z innych decyzji wydanych na podstawie ustawy Prawo geologiczne i górnicze.

W ocenie Wójta Gminy (…) - zaświadczenie Wójta Gminy (…) nr (…) z dnia (…): „(…) Wydobywanie kopaliny pospolitej piasku i piasków ze żwirami na terenie działek nr (…) położonych w obrębie geodezyjnym (…) nie koliduje z ustaleniami Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (…)”.

Przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego:

Przedmiotowa działka nr (…) nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (…), zatwierdzonym uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z dnia (…)., przedmiotowa działka położona jest na terenie: użytki rolne pozostałe, złoże kruszyw.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

- Dłużnik przy zakupie działki nr (…) dokonał odliczenia podatku należnego.

- Przedmiotowa działka wykorzystywana był przez Dłużnika w ramach działalności gospodarczej nie zwolnionej ód podatku od towarów i usług.

- Działka (…) jest terenem niezabudowanym.

- Działka nr (…) o powierzchni 4,5184 ha, obręb (…), położona w miejscowości (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) (dalej: „Działka”). Działka ta jest położona na terenie udokumentowanego złoża piasku, objętego koncesją znak: (…) z dnia (…). na wydobywanie kopaliny ze złoża piaskowo-żwirowego (…) położonej na działce nr (…), części działki (…) i części działki (…), gmina (…). Działka nie jest zabudowana budynkiem, ani budowlą. Działka nie jest położona na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Na wypisie z rejestru gruntów działkę oznaczono symbolem - grunty orne. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (...), zatwierdzonym uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z dnia (…)., przedmiotowa działka położona jest na terenie: użytki rolne pozostałe, złoże kruszyw.

- Dłużnik został wezwany pisemnie (pismem z dnia 15.05.2023 r. - odebranym przez dłużnika w dniu 1.06.2023 r.) do złożenia oświadczenia w przedmiocie podatku VAT dotyczącym przedmiotowej nieruchomości, prowadzonej działalności gospodarczej, odliczenia podatku VAT przy nabyciu itp. Wezwanie to pozostało jednak bez odpowiedzi.

Pytanie – część pierwsza

Czy w świetle przedstawionego w poz. 61 stanu faktycznego, sprzedaż w trybie egzekucji wymienionych tam nieruchomości, [winno być nieruchomości – działki nr (…)] będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, którego płatnikiem zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług pozostaje komornik?

Pana stanowisko w sprawie

Na mocy art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ustawodawca ustanowił komornika płatnikiem podatku VAT od dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja Podatkowa, zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika.

Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana; podatkiem VAT, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu VAT lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Analiza art. 7 ww. ustawy prowadzi do wniosku, iż opodatkowaniu podlega tylko ta czynność, stanowiąca dostawę, która wykonywana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały - zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i 2 tej ustawy.

Przy ustalaniu, czy dana dostawa towarów stanowi działalność gospodarczą, koniecznym jest zbadanie, czy sprzedawane towary zostały nabyte w celu wykorzystywania ich w działalności gospodarczej.

W świetle przytoczonych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności, jest kumulatywne spełnienie dwóch przesłanek.

Pierwsza z nich zaistnieje, gdy czynność będzie ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, druga natomiast, gdy zostanie dokonana ona przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli nieruchomość jest sprzedawana w związku z działalnością gospodarczą dłużnika.

Istotne jest zatem określenie, czyi sprzedawana nieruchomość należy do majątku prywatnego dłużnika, jeżeli dłużnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Dłużnik może więc inaczej niż komornik oceniać, czy sprzedaż nieruchomości powinna podlegać VAT.

Jak słusznie stwierdził NSA w wyroku z dnia 12 lipca 2012 r., l FSK1348/11 „Nie można bowiem w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego abstrahować od tego, że w okolicznościach danej sprawy sporne mogą być różne kwestie związane z podatkiem od towarów i usług, przy czym nie tylko zagadnienia dotyczące tego, czy komornik jest płatnikiem, czy też tego, czy VAT powinien być „doliczony” do wylicytowanej kwoty, czy też się w niej zawiera, ale też np. kwestie związane z oceną, czy w ogóle dana dostawa nieruchomości (bądź innego towaru) w trybie egzekucyjnym podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie sposób bowiem z góry wykluczyć sytuacji, w i której sporny może się okazać związek danego składnika towaru podlega w ogóle opodatkowaniu VAT”.

Nawet jeżeli nie będzie budziło wątpliwości, że dostawa nieruchomości ma związek z prowadzoną przez dłużnika działalnością gospodarczą, to może powstać problem z prawidłową oceną, czy w i danym przypadku dostawa nieruchomości podlega opodatkowaniu, czy też zwolnieniu z VAT. Kwestia ta jest bardzo skomplikowana, prawidłowe opodatkowanie VAT dostawy nieruchomości i zależy od wielu przesłanek.

W ocenie organu egzekucyjnego, mając na uwadze stan faktyczny niniejszej sprawy oraz powołane powyżej przepisy, dostawa przedmiotowej nieruchomości ma związek z prowadzoną przez dłużnika działalnością gospodarczą.

Dostawa tych nieruchomości [winno być tej nieruchomości – przypis Organu], podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1.

Wywołującym wątpliwości w świetle okoliczności tej sprawy pozostaje ocena pierwszej przesłanki - przedmiotowej, a mianowicie ustalenie, czy czynność będzie ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wprawdzie przedmiotowa nieruchomość, biorąc pod uwagę jej charakter oraz przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego (w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (…), zatwierdzonym uchwałą nr (…), przedmiotowa działka położona jest na terenie: użytki rolne pozostałe, złoże kruszyw, mieści się w katalogu nieruchomości zwolnionych z podatku VAT, a ujętych w art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług - stanowi teren niezabudowany, inny niż tereny budowlany, to z drugiej strony została ona nabyta przez dłużnika do prowadzonej działalności gospodarczej, a czynność sprzedaży objęta była podatkiem VAT.

Oczywistym jest, iż dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość z zamiarem wykorzystywania jej w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniem podatkiem VAT, zresztą charakter tej nieruchomości - żwirownia, o tym świadczy. Wskazane powyżej okoliczności potwierdzają, iż nieruchomość wykorzystywana była przez dłużnika do celów zarobkowych.

Z umowy sprzedaży, na podstawie której dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość jednoznacznie wynika, iż jej sprzedaż objęta była podatkiem VAT. Ponadto treść tej umowy wskazuje, iż poprzednia sprzedaż tej nieruchomości również objęta była podatkiem VAT, czego potwierdzeniem było przedłożenie przez osobę, od której dłużnik nabył nieruchomość, faktury VAT dotyczącej przedmiotowej nieruchomości przy jej sprzedaży. Z tego zatem wynika, iż przedmiotowa nieruchomość przy nabyciu jej przez dłużnika nie korzystała ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. W toku postępowania nie uzyskano wiedzy na temat przyczyn opodatkowania czynności sprzedaży tej nieruchomości podatkiem VAT i nie skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dłużnik został wezwany pisemnie do złożenia oświadczenia w przedmiocie podatku VAT dotyczącym przedmiotowej nieruchomości, prowadzonej działalności gospodarczej, odliczenia podatku VAT przy nabyciu itp. Wezwanie to pozostało jednak bez odpowiedzi. Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, iż dostawa nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w odniesieniu do pierwszej części pytania (ustalenie, czy sprzedaż w trybie egzekucji nieruchomości – działki nr (…) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, którego płatnikiem pozostaje komornik) - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Natomiast zgodnie z art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którą:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wątpliwości Pana dotyczą ustalenia, czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, sprzedaż w trybie egzekucji nieruchomości - działki nr (…), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, którego płatnikiem pozostaje komornik oraz w przypadku odpowiedzi pozytywnej w zakresie powyższego pytania, to czy do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 9.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a przedmiotowa nieruchomość wykorzystywał w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Konsekwentnie, z tytułu transakcji sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej działki nr (…) Dłużnik będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie Dłużnik występuje w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy działki nr (…) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast Pan, jako komornik dokonujący sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej działki nr (…), występuje w przedmiotowej sprawie jako płatnik, zobowiązany do uwzględnienia w trakcie sprzedaży ww. nieruchomości okoliczności decydujących o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tej transakcji i zobowiązany do prawidłowego jej rozliczenia.

Tym samym stanowisko Pana, w odniesieniu do pierwszej części pytania zawartego we wniosku, należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do drugiej części pytania - ustalenia, czy w przypadku odpowiedzi pozytywnej w zakresie pierwszej części pytania, do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 9 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.