Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.376.2025.3.MPU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że :

- zespół składników majątkowych, który zamierza Pan przekazać Synowi w formie darowizny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym ww. darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i 2),

- zespół składników majątkowych, który zamierza Pan przekazać Córce w formie darowizny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym ww. darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2 i 4),

wpłynął 11 czerwca 2025 r. Uzupełnił go Pan pismem z 18 lipca 2025 r. (wpływ tego samego dnia) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą we własnym imieniu jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedsiębiorca do prowadzenia działalności gospodarczej wykorzystuje przedsiębiorstwo składające się z dwóch odrębnych, niezależnych segmentów działalności:

1) zakładu ślusarskiego, co do którego można wyraźnie wskazać na wyodrębnienie:

- Składników materialnych: warsztat zlokalizowany na wyodrębnionym gruncie wraz z infrastrukturą techniczną, maszynami, narzędziami i zapasami materiałów;

- Składników niematerialnych: know-how technologiczne, baza klientów, umowy handlowe;

- Wyodrębnienia organizacyjnego: zakład funkcjonuje jako odrębna jednostka operacyjna z własnym zespołem pracowników, strukturą zarządzania i procesami produkcyjnymi;

- Wyodrębnienia finansowego: możliwość przypisania przychodów (np. zlecenia ślusarskie) i kosztów (np. zakup surowców) wyłącznie do tej części działalności;

- Samodzielności funkcjonalnej: zakład jest zdolny do kontynuacji działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie bez konieczności integracji z pozostałymi częściami przedsiębiorstw;

2) domu przyjęć oraz automatycznej myjni samochodowej zlokalizowanej w pobliżu, co do której całości można wyraźnie wskazać na:

- Materialne powiązanie infrastruktury: nieruchomość przeznaczona na przyjęcia i myjnia zlokalizowane na tym samym gruncie tworzą logiczną całość;

- Niematerialne synergie: wspólna marka, baza dostawców (np. cateringu), system rezerwacji;

- Wyodrębnienie organizacyjne: odrębny personel, procedury zarządzania rezerwacjami i utrzymaniem obiektu;

- Wyodrębnienie finansowe: możliwość wyodrębnienia kosztów (media, utrzymanie obiektu) i przychodów (wynajem sali, opłaty za mycie) w ewidencji;

- Samodzielność operacyjna: nowy przedsiębiorca może kontynuować działalność bez dostępu do zasobów zakładu ślusarskiego.

Każdy z tych segmentów stanowi kompletny, niezależny od pozostałych dział, wyposażony w składniki materialne i niematerialne przeznaczonej do prowadzenia samodzielnej działalności. Każdy z nich posiada własnych, dedykowanych pracowników (oraz osoby świadczące usługi na podstawie umów zlecenia), którzy zajmują się obsługą tego działu niezależnie od pracowników (zleceniobiorców) zatrudnionych do obsługi drugiego działu.

Wnioskodawca w związku z planowanym przejściem na emeryturę zamierza podzielić swoje przedsiębiorstwo między dwójkę dzieci w następujący sposób:

- Syn Wnioskodawcy ma otrzymać w drodze darowizny kompletny zakład ślusarski obejmujący warsztat zlokalizowany na gruncie z prawem wyłącznego korzystania, zespół pracowników w ramach przejścia zakładu pracy, kontakty handlowe oraz know-how niezbędne do prowadzenia działalności ślusarskiej.

- Córka Wnioskodawcy natomiast ma przejąć w drodze darowizny kompletną część dotyczącą domu weselnego, również zlokalizowanego na gruncie z prawem wyłącznego korzystania, pracowników, kontakty handlowe, know-how oraz dodatkowo automatyczną myjnię samochodową znajdującą się na tym samym terenie.

Syn Wnioskodawcy na moment składania niniejszego wniosku prowadzi we własnym imieniu pozarolniczą działalność gospodarczą oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Córka Wnioskodawcy obecnie nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz w momencie przekazywania jej części przedsiębiorstwa będzie posiadała zarejestrowaną indywidualną działalność gospodarczą oraz będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Istotnym elementem planowanej transakcji jest fakt, że oboje dzieci zamierzają wprost kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem przejętych składników majątkowych i niematerialnych.

W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi:

W odniesieniu do darowizny na rzecz Syna Wnioskodawcy (zakład ślusarski):

Na pytanie „Czy przedmiot darowizny na rzecz Pana Syna - zakład ślusarski jest wyodrębniony w Pana przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

a) organizacyjnej, np. na bazie statutu, regulaminu lub na podstawie innego dokumentu jako dział, oddział, wydział? Jeżeli nie to czy pomimo braku formalnego wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze Pana przedsiębiorstwa zakład ślusarski jest wyodrębniony u Pana w sposób faktyczny?

b) finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej przez Pana ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie wszystkich (nie tylko: zleceń ślusarskich i zakupu surowców) przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności będącej przedmiotem darowizny przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego?

c) funkcjonalnej, tj. czy składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny stanowią potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (w czym to wyodrębnienie się przejawia – proszę opisać)?”

Odp. Wyjaśnił Pan, że przedmiot darowizny na rzecz Syna – zakład ślusarski – jest wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na następujących płaszczyznach:

a) organizacyjnej - mimo że zakład ślusarski nie został formalnie wyodrębniony jako dział czy wydział w statucie lub regulaminie, jest on w sposób faktyczny wyodrębniony w strukturze przedsiębiorstwa. Jak wskazano we wniosku, funkcjonuje jako odrębna jednostka operacyjna, posiadająca własny, dedykowany zespół pracowników, strukturę zarządczą oraz odrębne procesy produkcyjne. Dodatkowo posadowiony jest w swojej siedzibie znajdującej się w innej lokalizacji niż Dom Przyjęć, który będzie przejmować Córka Wnioskodawcy.

b) finansowej - prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja księgowa pozwala na przyporządkowanie wszystkich przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do działalności zakładu ślusarskiego. Umożliwia to precyzyjne określenie wyniku finansowego generowanego przez tę część przedsiębiorstwa.

c) funkcjonalnej - składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny stanowią potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Jak wskazano we wniosku, zakład jest zdolny do kontynuacji działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie bez konieczności integracji z pozostałymi częściami przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Przejawia się to w posiadaniu kompletnych zasobów: warsztatu z infrastrukturą, maszyn, know-how, bazy klientów i umów handlowych.

Na pytanie „Czy oprócz przeniesienia w ramach darowizny opisanych we wniosku składników materialnych i niematerialnych, na rzecz Pana Syna zostaną przeniesione:

- prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych składników majątkowych, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów;

- należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem;

- koncesje, licencje, zezwolenia związane z zakładem ślusarskim;

- tajemnice przedsiębiorstwa;

- wierzytelności i należności związane z zakładem ślusarskim (np. kredyty)? Jeżeli tak to prosimy o wskazanie, jakie konkretnie wierzytelności i należności zostaną przeniesione w ramach darowizny na rzecz Syna;

- jakiekolwiek inne prawa majątkowe i niemajątkowe? Prosimy o wskazanie jakie dokładnie?”

Odp. Wskazał Pan, że oprócz składników materialnych i niematerialnych opisanych we wniosku, w ramach darowizny na rzecz Syna przeniesione zostaną:

- prawa i obowiązki z umów finansowania dłużnego - Nie dotyczy, Wnioskodawca nie korzystał z takiego finansowania w odniesieniu do przenoszonych składników;

- należności pieniężne - Tak, zostaną przeniesione wszystkie należności handlowe związane z działalnością zakładu ślusarskiego.

- koncesje, licencje, zezwolenia - nie dotyczy, działalność nie wymaga koncesji ani zezwoleń.

- tajemnice przedsiębiorstwa: tak, zostanie przeniesione know-how technologiczne stanowiące tajemnicę przedsiębiorstwa.

- wierzytelności i zobowiązania (np. kredyty): tak, zostaną przeniesione wszelkie wierzytelności i zobowiązania (w tym zobowiązania handlowe) związane z bieżącą działalnością zakładu ślusarskiego.

- inne prawa majątkowe i niemajątkowe: przeniesione zostaną również prawa z umów z dostawcami i odbiorcami oraz prawa do domeny internetowej i strony WWW.

Na pytanie „Czy w ramach planowanej transakcji tj. dokonania darowizny zakładu ślusarskiego nastąpi przeniesienie pracowników w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)?”

Odp. Tak, w ramach planowanej darowizny zakładu ślusarskiego nastąpi przeniesienie pracowników w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

Na pytanie „Czy Pana Syn w dniu otrzymania darowizny będzie miał faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Pana wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny?”

Odp. Tak, Syn Wnioskodawcy w dniu otrzymania darowizny będzie miał faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę, opierając się wyłącznie na składnikach majątkowych będących przedmiotem darowizny.

Na pytanie „Czy Pana Syn w celu kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Pana będzie musiał podjąć/wykonać jakieś dodatkowe działania faktyczne lub prawne (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi, zapewnienie pozwoleń itp.) w celu kontynuowania działalności gospodarczej związanej z zakładem ślusarskim? Jeśli tak to prosimy wskazać i opisać, jakie inne składniki majątkowe będą potrzebne do kontynuowania tej działalności?”

Odp. Nie, Syn Wnioskodawcy w celu kontynuowania działalności nie będzie musiał podejmować żadnych dodatkowych działań faktycznych ani prawnych, takich jak zawieranie nowych kluczowych umów czy zapewnianie dodatkowych składników majątku. Przekazany zespół składników jest kompletny i samowystarczalny.

W odniesieniu do darowizny na rzecz Córki Wnioskodawcy (dom przyjęć i automatyczna myjnia samochodowa):

Na pytanie „Jakie składniki materialne i niematerialne (poza domem przyjęć oraz automatyczną myjnią samochodową) wchodzą w skład darowizny na rzecz Córki?”

Odp. Poza domem przyjęć i automatyczną myjnią, w skład darowizny na rzecz Córki wejdą następujące składniki materialne i niematerialne: pełne wyposażenie domu przyjęć (meble, zastawa, sprzęt), wspólna marka, baza dostawców, system rezerwacji, kontakty handlowe oraz know-how związane z prowadzeniem tego typu działalności.

Na pytanie „Czy przedmiot darowizny na rzecz Pana Córki - dom przyjęć oraz automatyczna myjnia samochodowa są wyodrębnione w Pana przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

a) organizacyjnej, np. na bazie statutu, regulaminu lub na podstawie innego dokumentu jako dział, oddział, wydział? Jeżeli nie to czy pomimo braku formalnego wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze Pana przedsiębiorstwa dom przyjęć oraz automatyczna myjnia samochodowa są wyodrębnione u Pana w sposób faktyczny?

b) finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej przez Pana ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie wszystkich (nie tylko: media, utrzymanie obiektu, wynajem Sali, opłat za mycie) przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności będącej przedmiotem darowizny przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego?

c) funkcjonalnej, tj. czy składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny stanowią potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało – proszę opisać)?”

Odp. Przedmiot darowizny na rzecz Córki jest wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na następujących płaszczyznach:

a) organizacyjne - mimo braku formalnego wyodrębnienia w regulaminach, część ta jest faktycznie wyodrębniona organizacyjnie. Posiada odrębny personel oraz własne, dedykowane procedury zarządzania rezerwacjami i utrzymaniem obiektu. Znajduje się w innej lokalizacji niż warsztat ślusarski. Na działce posadowiony jest dom przyjęć i myjnia automatyczna.

b) Finansowej - prowadzona ewidencja księgowa umożliwia przyporządkowanie wszystkich przychodów (z tytułu najmu sali, opłat za mycie) i kosztów (media, utrzymanie obiektu, wynagrodzenia) oraz należności i zobowiązań do tej wyodrębnionej działalności, co pozwala na określenie jej wyniku finansowego.

c) funkcjonalnej - składniki te stanowią potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo. Jak wskazano we wniosku, nowy przedsiębiorca może kontynuować działalność bez dostępu do zasobów zakładu ślusarskiego. Przejawia się to w posiadaniu kompletnych zasobów niezbędnych do świadczenia usług o charakterze przyjęć i myjni.

Na pytanie „Czy oprócz przeniesienia w ramach darowizny opisanych we wniosku składników materialnych i niematerialnych, na rzecz Pana Córki zostaną przeniesione:

- prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;

- umowy o zarządzanie nieruchomością;

- umowy zarządzania aktywami;

- należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem;

- koncesje, licencje, zezwolenia związane z domem przyjęć oraz automatyczną myjnią samochodową;

- tajemnice przedsiębiorstwa;

- wierzytelności i należności związane z domem przyjęć oraz automatyczną myjnią samochodową (np. kredyty)? Jeżeli tak to prosimy o wskazanie, jakie konkretnie wierzytelności i należności zostaną przeniesione w ramach darowizny na rzecz Córki;

- jakiekolwiek inne prawa majątkowe i niemajątkowe? Prosimy o wskazanie jakie dokładnie?”

Odp. Oprócz składników opisanych we wniosku, w ramach darowizny na rzecz Córki przeniesione zostaną:

- prawa i obowiązki z umów finansowania dłużnego - nie dotyczy.

- umowy o zarządzanie nieruchomością i aktywami – tak.

- należności pieniężne - Tak, zostaną przeniesione wszystkie należności handlowe związane z działalnością domu przyjęć i myjni.

- koncesje, licencje, zezwolenia - nie dotyczy.

- tajemnice przedsiębiorstwa - tak, zostanie przeniesione know-how dotyczące organizacji przyjęć i obsługi klientów.

- wierzytelności i zobowiązania - tak, zostaną przeniesione wszelkie wierzytelności i zobowiązania (w tym zobowiązania handlowe) związane z bieżącą działalnością.

- inne prawa majątkowe i niemajątkowe - przeniesione zostaną również prawa z umów z dostawcami (np. cateringiem) oraz prawa do marki i systemu rezerwacji.

Na pytanie „Czy w ramach planowanej transakcji tj. dokonania darowizny domu przyjęć oraz automatycznej myjni nastąpi przeniesienie pracowników w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)?”

Odp. Tak, w ramach planowanej darowizny domu przyjęć oraz automatycznej myjni nastąpi przeniesienie pracowników w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

Na pytanie „Czy Pana Córka w dniu otrzymania darowizny będzie miała faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Pana wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny?”

Odp. Tak, Córka Wnioskodawcy w dniu otrzymania darowizny będzie miała faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę, opierając się wyłącznie na składnikach majątkowych będących przedmiotem darowizny.

Na pytanie „Czy Pana Córka w celu kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Pana będzie musiała podjąć/wykonać jakieś dodatkowe działania faktyczne lub prawne (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi, zapewnienie pozwoleń itp.) w celu kontynuowania działalności gospodarczej związanej z domem przyjęć oraz automatyczną myjnią? Jeśli tak to prosimy wskazać i opisać, jakie inne składniki majątkowe będą potrzebne do kontynuowania tej działalności?”

Odp. Nie, Córka Wnioskodawcy w celu kontynuowania działalności nie będzie musiała podejmować żadnych dodatkowych działań faktycznych ani prawnych, poza wskazanym już we wniosku zamiarem zarejestrowania indywidualnej działalności gospodarczej i rejestracji jako czynny podatnik VAT. Przekazany zespół składników majątkowych jest kompletny i wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności w dotychczasowym zakresie.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym zakład ślusarski spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.)?

2. Czy w opisanym stanie faktycznym dom przyjęć wraz z myjnią automatyczną spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.)?

3. Czy w opisanym stanie faktycznym przekazanie przez Wnioskodawcę zakładu ślusarskiego na rzecz Syna będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

4. Czy w opisanym stanie faktycznym przekazanie przez Wnioskodawcę domu przyjęć wraz z myjnią automatyczną na rzecz Córki będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1 i 2.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa została zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Każda z przekazywanych części przedsiębiorstwa charakteryzuje się wyraźnym wyodrębnieniem organizacyjnym. Zakład ślusarski stanowi odrębną jednostkę gospodarczą z własną specyfiką działalności, wyposażeniem technicznym, zespołem pracowników oraz klientelą. Podobnie dom przyjęć wraz z automatyczną myjnią samochodową tworzy funkcjonalnie powiązany zespół składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych w branży usług okolicznościowych i motoryzacyjnych.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia z 14.03.2023 r., I FSK 2093/18, uznał, że wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół funkcjonalnie powiązanych składników materialnych i niematerialnych może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nawet jeśli nie nadano mu formy działu, wydziału czy podobnej formalnej jednostki organizacyjnej. Kluczowe jest, aby określony zespół składników był przeznaczony do wykonywania określonych zadań i mógł stanowić odrębne, samowystarczalne przedsiębiorstwo.

Wyodrębnienie finansowe nie ogranicza się jedynie do samodzielności finansowej, ale obejmuje również sytuacje, w których poprzez właściwą ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej części przedsiębiorstwa 1. W analizowanym przypadku, każdy z segmentów działalności generuje odrębne przychody i koszty, które można jednoznacznie przypisać do konkretnej działalności. W jednym z najnowszych orzeczeń NSA podkreślił, że „wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół funkcjonalnie powiązanych składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nawet jeśli nie nadano mu formy działu, wydziału czy temu podobnej formalnej jednostki” (Wyrok NSA z 3.07.2024 r., I FSK 1449/20).

Również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w postanowieniu z dnia 16 stycznia 2023 r. w sprawie C-729/21 wskazał, że pojęcie „przekazania całości lub części majątku” obejmuje przeniesienie części przedsiębiorstwa, nawet jeśli nie zostały przeniesione wszystkie składniki materialne i niematerialne, pod warunkiem że całość przekazanych składników jest wystarczająca dla umożliwienia prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

Mając powyższe na względzie należy uznać, że zarówno zakład ślusarski jaki i dom przyjęć wraz z myjnią samochodową spełniają (każde odrębnie) definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27 ustawy VAT.

Ad. 3 i 4.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, że transakcje tego typu zostały w całości wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem VAT, a nie jedynie zwolnione od tego podatku. Konsekwencją takiego uregulowania jest to, że darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wymaga udokumentowania fakturą VAT.

Pojęcie „transakcji zbycia” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie zostało zdefiniowane przez ustawodawcę. Organy podatkowe (np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 5 sierpnia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.430.2024.1.MJ) przyjmują, że pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Oznacza to, że obejmuje ono wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem transakcji jak właściciel, w tym nie tylko sprzedaż, ale również darowiznę.

Istotnym warunkiem zastosowania wyłączenia z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2023 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.134.2023.6.JSU stwierdził, że zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. Kontynuacja działalności przez nabywcę jest warunkiem wyłączenia spod działania ustawy o VAT.

W analizowanym stanie faktycznym oboje dzieci zamierzają kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem przejętych składników, co w pełni wypełnia ten warunek. Syn Wnioskodawcy będzie prowadził działalność ślusarską, a Córka Wnioskodawcy będzie kontynuować prowadzenie domu przyjęć oraz myjni samochodowej. Mając powyższe na względzie należy uznać, że w opisanym stanie faktycznym przekazanie przez Wnioskodawcę zakładu ślusarskiego na rzecz Syna będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Podobnie przekazanie przez Wnioskodawcę domu przyjęć wraz z myjnią automatyczną na rzecz Córki będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.Dz.U.z2025r. poz. 775, ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:

1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. ( ) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

W złożonym wniosku wskazał Pan, że jest osobą fizyczną prowadzącą we własnym imieniu jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do prowadzenia działalności gospodarczej wykorzystuje Pan przedsiębiorstwo składające się z dwóch odrębnych, niezależnych segmentów działalności tj. 1) zakładu ślusarskiego, 2) domu przyjęć oraz automatycznej myjni samochodowej. Każdy z tych segmentów stanowi kompletny, niezależny od pozostałych dział, wyposażony w składniki materialne i niematerialne przeznaczonej do prowadzenia samodzielnej działalności. W związku z planowanym przejściem na emeryturę zamierza Pan podzielić swoje przedsiębiorstwo między dwójkę swoich dzieci, które zamierzają wprost kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem przejętych składników majątkowych i niematerialnych.

Zamierza Pan w formie darowizny przekazać:

- Synowi kompletny zakład ślusarski obejmujący warsztat zlokalizowany na gruncie z prawem wyłącznego korzystania, zespół pracowników w ramach przejścia zakładu pracy, kontakty handlowe oraz know-how niezbędne do prowadzenia działalności ślusarskiej,

- Córce kompletną część dotyczącą domu weselnego, również zlokalizowanego na gruncie z prawem wyłącznego korzystania, pracowników, kontakty handlowe, know-how oraz dodatkowo automatyczną myjnię samochodową znajdującą się na tym samym terenie.

Ponadto każdy z tych segmentów stanowi kompletny, niezależny od pozostałych dział, wyposażony w składniki materialne i niematerialne przeznaczonej do prowadzenia samodzielnej działalności.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po wydzieleniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez przejmującego w oparciu o przejęte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na zakład ślusarski i zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na dom przyjęć oraz automatyczną myjnię samochodową stanowić będą odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ zakład ślusarski i dom przyjęć oraz automatyczna myjnia samochodowa będą odznaczały się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zakład ślusarski jako zorganizowana całość składa się z:

- składników materialnych: warsztat zlokalizowany na wyodrębnionym gruncie wraz z infrastrukturą techniczną, maszynami, narzędziami i zapasami materiałów;

- składników niematerialnych: know-how technologiczne, baza klientów, umowy handlowe;

- wyodrębnienia organizacyjnego: zakład funkcjonuje jako odrębna jednostka operacyjna z własnym zespołem pracowników, strukturą zarządzania i procesami produkcyjnymi;

- wyodrębnienia finansowego: możliwość przypisania przychodów (np. zlecenia ślusarskie) i kosztów (np. zakup surowców) wyłącznie do tej części działalności;

- samodzielności funkcjonalnej: zakład jest zdolny do kontynuacji działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie bez konieczności integracji z pozostałymi częściami przedsiębiorstw.

Przedmiot darowizny na rzecz Pana Syna – zakład ślusarski – jest wyodrębniony w Pana przedsiębiorstwie na następujących płaszczyznach:

- organizacyjnej - mimo że zakład ślusarski nie został formalnie wyodrębniony jako dział czy wydział w statucie lub regulaminie, jest on w sposób faktyczny wyodrębniony w strukturze przedsiębiorstwa. Jak wskazano we wniosku, funkcjonuje jako odrębna jednostka operacyjna, posiadająca własny, dedykowany zespół pracowników, strukturę zarządczą oraz odrębne procesy produkcyjne. Dodatkowo posadowiony jest w swojej siedzibie znajdującej się w innej lokalizacji niż Dom Przyjęć, który będzie przejmować Córka Wnioskodawcy.

- finansowej - prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja księgowa pozwala na przyporządkowanie wszystkich przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do działalności zakładu ślusarskiego. Umożliwia to precyzyjne określenie wyniku finansowego generowanego przez tę część przedsiębiorstwa.

- funkcjonalnej - składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny stanowią potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Jak wskazano we wniosku, zakład jest zdolny do kontynuacji działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie bez konieczności integracji z pozostałymi częściami przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Przejawia się to w posiadaniu kompletnych zasobów: warsztatu z infrastrukturą, maszyn, know-how, bazy klientów i umów handlowych.

Oprócz składników materialnych i niematerialnych opisanych we wniosku, w ramach darowizny na rzecz Syna przeniesione zostaną:

- wszystkie należności handlowe związane z działalnością zakładu ślusarskiego,

- know-how technologiczne stanowiące tajemnicę przedsiębiorstwa,

- wszelkie wierzytelności i zobowiązania (w tym zobowiązania handlowe) związane z bieżącą działalnością zakładu ślusarskiego,

- prawa z umów z dostawcami i odbiorcami oraz prawa do domeny internetowej i strony WWW.

W ramach planowanej darowizny zakładu ślusarskiego nastąpi przeniesienie pracowników w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

W dniu otrzymania darowizny Pana Syn będzie miał faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę, opierając się wyłącznie na składnikach majątkowych będących przedmiotem darowizny.

W celu kontynuowania działalności Pana Syn nie będzie musiał podejmować żadnych dodatkowych działań faktycznych ani prawnych, takich jak zawieranie nowych kluczowych umów czy zapewnianie dodatkowych składników majątku. Przekazany zespół składników jest kompletny i samowystarczalny.

Zatem, analizowany opis stanu faktycznego w kontekście przywołanych przepisów wskazuje, że zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki świadczące o wyodrębnieniu organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym zakładu ślusarskiego.

W konsekwencji, uznać należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych tj. część Pana przedsiębiorstwa w postaci zakładu ślusarskiego będący przedmiotem darowizny na rzecz Pana Syna, stanowić będzie w chwili darowizny zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym ww. darowizna, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 3 jest prawidłowe.

Z kolei dom przyjęć oraz automatyczna myjnia samochodowa jako zorganizowana całość składa się z:

- Materialne powiązanie infrastruktury: nieruchomość przeznaczona na przyjęcia i myjnia zlokalizowane na tym samym gruncie tworzą logiczną całość;

- Niematerialne synergie: wspólna marka, baza dostawców (np. cateringu), system rezerwacji;

- Wyodrębnienie organizacyjne: odrębny personel, procedury zarządzania rezerwacjami i utrzymaniem obiektu;

- Wyodrębnienie finansowe: możliwość wyodrębnienia kosztów (media, utrzymanie obiektu) i przychodów (wynajem sali, opłaty za mycie) w ewidencji;

- Samodzielność operacyjna: nowy przedsiębiorca może kontynuować działalność bez dostępu do zasobów zakładu ślusarskiego.

Poza domem przyjęć i automatyczną myjnią, w skład darowizny na rzecz Córki wejdą następujące składniki materialne i niematerialne: pełne wyposażenie domu przyjęć (meble, zastawa, sprzęt), wspólna marka, baza dostawców, system rezerwacji, kontakty handlowe oraz know-how związane z prowadzeniem tego typu działalności.

Ponadto przedmiot darowizny na rzecz Pana Córki – dom przyjęć i automatyczna myjnia jest wyodrębniony w Pana przedsiębiorstwie na następujących płaszczyznach:

- organizacyjne - mimo braku formalnego wyodrębnienia w regulaminach, część ta jest faktycznie wyodrębniona organizacyjnie. Posiada odrębny personel oraz własne, dedykowane procedury zarządzania rezerwacjami i utrzymaniem obiektu. Znajduje się w innej lokalizacji niż warsztat ślusarski. Na działce posadowiony jest dom przyjęć i myjnia automatyczna.

- finansowej - prowadzona ewidencja księgowa umożliwia przyporządkowanie wszystkich przychodów (z tytułu najmu sali, opłat za mycie) i kosztów (media, utrzymanie obiektu, wynagrodzenia) oraz należności i zobowiązań do tej wyodrębnionej działalności, co pozwala na określenie jej wyniku finansowego.

- funkcjonalnej - składniki te stanowią potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo. Jak wskazano we wniosku, nowy przedsiębiorca może kontynuować działalność bez dostępu do zasobów zakładu ślusarskiego. Przejawia się to w posiadaniu kompletnych zasobów niezbędnych do świadczenia usług o charakterze przyjęć i myjni.

Oprócz składników opisanych we wniosku, w ramach darowizny na rzecz Córki przeniesione zostaną:

- umowy o zarządzanie nieruchomością i aktywami,

- wszystkie należności handlowe związane z działalnością domu przyjęć i myjni,

- know-how dotyczące organizacji przyjęć i obsługi klientów,

- wszelkie wierzytelności i zobowiązania (w tym zobowiązania handlowe) związane z bieżącą działalnością,

- prawa z umów z dostawcami (np. cateringiem) oraz prawa do marki i systemu rezerwacji.

W ramach planowanej darowizny domu przyjęć oraz automatycznej myjni nastąpi przeniesienie pracowników w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

W dniu otrzymania darowizny Pana Córka będzie miała faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę, opierając się wyłącznie na składnikach majątkowych będących przedmiotem darowizny.

W celu kontynuowania działalności Pana Córka nie będzie musiała podejmować żadnych dodatkowych działań faktycznych ani prawnych, poza wskazanym już we wniosku zamiarem zarejestrowania indywidualnej działalności gospodarczej i rejestracji jako czynny podatnik VAT. Przekazany zespół składników majątkowych jest kompletny i wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności w dotychczasowym zakresie.

Zatem, analizowany opis stanu faktycznego w kontekście przywołanych przepisów wskazuje, że zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki świadczące o wyodrębnieniu organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym domu przyjęć wraz z automatyczną myjnią.

W konsekwencji, uznać należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych tj. część Pana przedsiębiorstwa w postaci domu przyjęć wraz z automatyczną myjnią będące przedmiotem darowizny na rzecz Pana Córki, stanowić będą w chwili darowizny zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym ww. darowizna, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych osadzonych w określonym stanie prawnym. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Następnie odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków zaznaczyć należy, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.