Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.436.2025.4.MPU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania:

- Działu Nieruchomościowego za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt27e Ustawy o VAT, a w konsekwencji wyłączenie jego zbycia z opodatkowania VAT - jest nieprawidłowe,

- Działu Fotowoltaicznego za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a w konsekwencji wyłączenie jego zbycia z opodatkowania VAT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia wydzielonych składników majątkowych ze Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących. Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) oraz pismem z 7 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) z siedzibą w (…) ul. (…) (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest podatnikiem podatku CIT, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Zakresem podstawowym działalności Spółki jest produkcja pozostałych wyrobów z (…) i (…) PKD (…). Przedmiotem działalności jest również wynajem, dzierżawa i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi PKD (…).

Wnioskodawca w celu rozszerzenia swojej działalności gospodarczej nabędzie lub wybuduje farmę fotowoltaiczną (dalej: „Dział Fotowoltaiczny”) znajdującą się na odrębnej działce niż działka, na których przedsiębiorca prowadził do tej pory działalność. Działki, na których powstanie instalacja znajdują się w (…). Nr księgi wieczystej (…) - nr działki (…) – powierzchnia (…) m². Nr księgi wieczystej (…) - nr działki (…) - powierzchnia (…) m².

W celu zapewnienia strategii rozwoju Spółki podjęta została decyzja o wyodrębnieniu niezależnych od siebie Działów, tj. Działu Produkcyjnego, Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego. Wyodrębnienie to ma charakter formalny poprzez podjęcie przez Zarząd Spółki stosownej uchwały w tym zakresie.

- Do zadań Działu Produkcyjnego należy produkcja i handel wyrobami z papieru i tektury.

- Do zadań Działu Nieruchomościowego należy dzierżawa, najem nieruchomości.

Do składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy należą w szczególności:

I. Stanowiące własność lub używane na podstawie umów leasingu środki trwałe, w tym m.in.:

- Budynki:

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…); (…); (…)

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…)m² - Nr inwentarzowy (…)

Grunty:

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…)- Nr działki (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…)

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…), (…) (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…) Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

- urządzenia, maszyny,

- wyposażenie biurowe,

- sprzęt IT,

- samochody.

II. Wartości niematerialne i prawne oraz prawa do innych niematerialnych składników majątkowych, niestanowiących wartości niematerialnych i prawnych dla potrzeb podatkowych, w tym głównie oprogramowanie komputerowe.

III. Aktywa obrotowe, w tym:

- środki pieniężne w kasie i na rachunkach,

- papiery wartościowe,

- należności, w tym krótkoterminowe z tytułu dostaw.

IV. Wyposażenie niestanowiące środków trwałych.

V. Zapasy.

VI. Prawa i obowiązki z umów:

- sprzedaży usług i towarów,

- najmu/dzierżawy poszczególnych obiektów,

- dostawy materiałów,

- dostawy mediów,

- innych.

VII. Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych (umów zlecenia oraz umów o dzieło).

W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych, zadań Spółka przypisała:

- do Działu Produkcyjnego - składniki materialne i niematerialne, stanowiące w szczególności aktywa wykorzystywane w celu prowadzenia działalności Działu Produkcyjnego.

- do Działu Nieruchomościowego - składniki materialne i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp., dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich.

- W ramach Działu Fotowoltaicznego, który będzie się zajmował sprzedażą energii elektrycznej w (…), Nr księgi wieczystej (…) - nr działki (…) – powierzchnia (…) m². Nr księgi wieczystej KW (…) - nr działki (…) - powierzchnia (…) m². Funkcjonować będą takie składniki materialne jak:

- panele fotowoltaiczne,

- ogrodzenie terenu,

- instalacja odgromowa,

- zabezpieczenia,

- sieć transformatorowa,

- inwertery fotowoltaiczne,

- przyłącze do sieci.

Obejmować będzie zespół składników niematerialnych takich jak:

- umowa z wykonawcą farmy wraz z kopią umowy ubezpieczeniowej od odpowiedzialności cywilnej,

- decyzja o warunkach zabudowy,

- umowa przyłączeniowa,

- umowa o sprzedaż energii,

- kontakty do kontraktorów.

Dział fotowoltaiczny i zdarzenia gospodarcze jego dotyczące będą ewidencjonowane w wyodrębnionej części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno od działalności nowo powstałej farmy.

Dział fotowoltaiczny będzie w stanie samodzielnie wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników majątku Wnioskodawcy.

W związku z przeniesieniem nie wiąże się przejście żadnych pracowników. Farma jest w stanie funkcjonować bez bieżącej obsługi pracowników, a okresowe pomiary elektryczne lub prace serwisowe mogą być zlecane kontrahentom.

W stanie obecnym, wydzielenie Działu Produkcyjnego oraz Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego ma charakter funkcjonalny i jest odpowiednio odzwierciedlone w strukturze organizacyjnej Spółki.

Wyodrębnienie ma potwierdzenie w prowadzonej ewidencji rachunkowej, prowadzonej dla Działu Nieruchomościowego przy pomocy narzędzia Excel, gdzie otwarta została księga pomocnicza i gdzie co miesiąc ewidencjonowane są przychody i koszty związane z Działem Nieruchomościowym.

Na moment wyodrębnienia Działu Produkcyjnego i Działu Nieruchomościowego utworzono odrębne konta księgi głównej, które pozwalają na automatyczne wygenerowanie odrębnych bilansów i rachunków zysków i strat.

Podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację odrębnych zadań gospodarczych. Każdy z Działów (poza Działem Fotowoltaicznym) generuje obecnie przychody. Dział Produkcyjny działalność produkcyjną i handlową, Dział Nieruchomościowy działalność polegająca na dzierżawie (najmie) nieruchomości. Do obu Działów przypisani zostali pracownicy Spółki odpowiedzialni wyłącznie za realizację ich zadań, oraz zostały przypisane odrębne rachunki bankowe, za pośrednictwem których dokonywane są rozliczenia Działów. W wyniku przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa nieruchomościowe Wnioskodawcy zostały w całości przypisane do Działu Nieruchomościowego.

Jednocześnie wszystkie aktywa związane z prowadzeniem bieżącej działalności „operacyjnej” związanej z produkcją i handlem zostały zaliczone do Działu Produkcyjnego.

Zaznaczyć należy iż, w przyszłości opisana działalność zostanie dodatkowo rozszerzona o dzierżawę wszystkich posiadanych nieruchomości. Wnioskodawca zaznacza, że Dział Nieruchomościowy wykazuje obecnie przychody, które nie są zależne od przyszłej dzierżawy nieruchomości. Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Produkcyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Wnioskodawcy przyporządkowanie poszczególnych składników majątku – zarówno materialnych, jak i niematerialnych - osobno, do każdego z Działów. Wnioskodawca podkreśla, iż decyzja rozdzielenia działalności jest przede wszystkim motywowana dążeniem do pozyskania inwestora, bądź też sprzedażą Działu Nieruchomościowego i w przyszłości Działu Fotowoltaicznego.

Udziałowcy Spółki prowadzą rozmowy z potencjalnymi Inwestorami, którzy byliby zainteresowani nabyciem całości lub części udziałów w Spółce. Należy przy tym zaznaczyć, że rozmowy wskazują na fakt, iż potencjalni inwestorzy nie są zainteresowani nabyciem udziałów w Spółce, jeżeli w tej będą się znajdowały oba rodzaje działalności (inwestorzy nie są bowiem zainteresowani aktywami nieruchomościowymi i związaną z nimi działalnością). Z uwagi na ryzyka, które w ocenie inwestora generuje posiadanie nieruchomości, inwestor chciałby nabyć Spółkę bez nieruchomości. W przypadku podziału Spółki inwestorzy zainteresowani są najmem (dzierżawy) nieruchomości. Z tej perspektywy istotnym aspektem związanym z oddzieleniem Działu Nieruchomościowego od Działu Produkcyjnego jest dostosowanie struktury kapitałowej pod ewentualną przyszłą sprzedaż udziałów w Spółce, w której nie będzie już działalności związanej z grupą aktywów nieruchomościowych.

Dodatkowo, w myśl przepisów ustawy o odnawialnych źródłach energii (OZE) oraz Prawa spółdzielczego istnieje możliwość stworzenia w przyszłości spółdzielni energetycznej.

W tym celu w niedalekiej przyszłości planowane jest również prawne oddzielenie Działalności Działu Produkcyjnego i w przyszłości Działu Fotowoltaicznego polegające na dokonaniu podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. (dalej: „Wydzielenie”). Wskutek tego podziału Działalność Działu Nieruchomościowego wraz z niezbędnymi aktywami i zobowiązaniami, zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej. Z kolei Działalność Działu Produkcyjnego będzie po dokonaniu podziału nadal wykonywana przez Spółkę. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że w przypadku Wydzielenia w planie podziału Spółki - zgodnie z przepisami k.s.h. - przyporządkowane zostaną składniki majątku wskazane powyżej.

Podsumowując, w związku z planowanym Wydzieleniem, nastąpi wydzielenie na mocy przepisów art.529 § 1 pkt 4 k.s.h. Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego.

W ramach planowanego podziału przydzielony zostanie Spółce Dzielonej odpowiedni poziom kapitałów, zapewnione zostaną dodatkowo odpowiednie środki pieniężne pozwalające na prowadzenie działalności.

W wyniku Wydzielenia Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny z mocy prawa stanie się częścią Spółki Przejmującej, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do tego Działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 k.s.h. szczegółowo opisane będzie w planie podziału. Spółka, po dokonaniu podziału, będzie funkcjonować nadal w obszarze Działalności Działu Produkcyjnego, dysponując składnikami majątkowymi, zobowiązaniami oraz składnikami niematerialnymi, które służą tej działalności zarówno w sposób bezpośredni, jak i pośredni.

W konsekwencji, na bazie nabytego majątku Spółka Przejmująca Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez te Działy. Wraz z podziałem Spółka Przejmująca będzie zatrudniać właściwych pracowników realizujących zadania w Dziale Nieruchomościowym, bowiem przeniesienie ww. Działu będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy.

W momencie podziału zostanie zawarta umowa najmu, na podstawie której Spółka wynajmie od Spółki Przejmującej Dział Nieruchomościowy nieruchomości niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej i handlowej w (…) (…) w której dotychczas prowadzona była działalność Działu Produkcyjnego i Handlowego.

Przenoszony na Spółkę Przejmującą zespół składników zawierać będzie zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności nieruchomościowej prowadzonej przez Spółkę i wystarczający do prowadzenia tej działalności. Spółka Przejmująca (powstała w związku z procedurą prawną podziału), w ramach swojej działalności, będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, przy pomocy pracowników przejętych od Spółki, ewentualnie przy pozyskaniu dodatkowych usług od podmiotów trzecich (innych jak Spółka) w zakresie funkcji pomocniczych (np. księgowość). Podobna sytuacja będzie miała miejsce po powstaniu Działu Fotowoltaicznego.

Podobnie jak w przypadku Działu Nieruchomościowego, Dział Fotowoltaiczny zostanie przeniesiony na odrębną, nowo powstałą spółkę, której jedynym udziałowcem zostanie Udziałowiec Wnioskodawcy. Nowo powstała spółka korzystać będzie (podobnie jak Dział Nieruchomościowy) z Ryczałtu od dochodów spółki. Nowo powstała spółka zawiązana zostanie przed podziałem. Wartości składników majątku Działu Fotowoltaicznego w nowo powstałej spółce przyjęte zostaną w takiej wartości podatkowej jaka wynikała z ksiąg prowadzonych przez Spółkę, nie większej niż ich wartość rynkowa.

Wnioskodawca, zgodnie z tym co zostało wskazane w treści opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wskazuje, że działalność Działu Fotowoltaicznego będzie wydzielona na bazie uchwały, co ma na celu jasne wydzielenie składników składających się na nią. Ponadto, Dział Fotowoltaiczny i zdarzenia gospodarcze jej dotyczące będą ewidencjonowane w wyodrębnionej części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno od działalności nowo powstałego Działu. Dział Fotowoltaiczny będzie w stanie samodzielnie wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników majątku Wnioskodawcy.

Dział Fotowoltaiczny, który zostanie przeniesiona na nowo powstałą Spółkę jest w stanie funkcjonować samodzielne i wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników nalężących do Wnioskodawcy.

Oznacza to, że nowo powstała Spółka będzie prowadziła działalność w sposób opisany w stanie faktycznym wniosku, w oparciu o posiadane składniki materialne i niematerialne.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 13 sierpnia 2025 r. na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:

1. Czy Wnioskodawca jest/będzie opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu ustawy o CIT? Jeśli tak, to od kiedy? (czy przed dokonaniem podziału Spółki przez wydzielenie, czy po tym podziale?)

ODP: Tak Wnioskodawca jest opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu ustawy o CIT od 1 stycznia 2023 roku. Spółki Przejmujące także będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu ustawy o CIT.

2. Jakie nieruchomości zostaną w Spółce po planowanym podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego?

ODP: Po podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego i działu fotowoltaicznego współce nie zostaną żadne nieruchomości.

3. Jakie są uzasadnione przyczyny ekonomiczne planowanego przeniesienia Działu Nieruchomościowego do innej Spółki a następnie wynajmowanie go przez Państwa od Spółki Przejmującej?

ODP: Decyzja rozdzielenia działalności jest między innymi motywowana dążeniem do pozyskania inwestora, bądź też sprzedażą Działu Nieruchomościowego i w przyszłości Działu Fotowoltaicznego. Ponadto wydzielenie Działu Fotowoltaicznego umożliwia spółce przejmującej założenie spółdzielni energetycznej, w ramach której będzie mogła sprzedawać wyprodukowaną energię elektryczną pozostałym jej członkom.

4. Co konkretnie wchodzi w skład Działu Nieruchomościowego, który zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą? Jakie dokładnie składniki materialne i niematerialne będą się składać na Dział Nieruchomościowy na dzień transakcji przeniesienia?

ODP: Do składników materialnych i niematerialnych Działu Nieruchomościowego należą:

- budynki

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…); (…); (…)

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

- grunty

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…)- Nr działki (…)

Nr księgi wieczystej KW (…)- Nr działki (…)

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…)- Nr działki (…)- Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Prawa i obowiązki z umów najmu/dzierżawy

- Prawa i Obowiązki wynikające z umów o pracę

- Składniki materialne i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp., dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich.

5. Co konkretnie wchodzi w skład Działu Fotowoltaicznego, który zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą? Jakie dokładnie składniki materialne i niematerialne będą się składać na Dział Fotowoltaiczny na dzień transakcji przeniesienia?

ODP: W skład Działu Fotowoltaicznego wchodzą takie składniki materialne i niematerialne jak:

- panele fotowoltaiczne,

- ogrodzenie terenu,

- instalacja odgromowa,

- zabezpieczenia,

- sieć transformatorowa,

- inwertery fotowoltaiczne,

- przyłącze do sieci.

Obejmować będzie zespół składników niematerialnych takich jak:

- umowa z wykonawcą farmy wraz z kopią umowy ubezpieczeniowej od odpowiedzialności cywilnej,

- decyzja o warunkach zabudowy,

- umowa przyłączeniowa,

- umowa o sprzedaż energii,

- kontakty do kontraktorów.

6. Czy składniki majątkowe składające się na Dział Fotowoltaiczny i przekazane do spółki przejmującej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych?

ODP: Składniki materialne i niematerialne składające się na dział fotowoltaiczny przekazane spółce przejmującej zdolne będą do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych i niematerialnych.

7. Czy składniki majątku wchodzące w skład Działu Fotowoltaicznego będą faktycznie wykorzystywane przez Państwa Spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. czy jeszcze przed transakcją jego przeniesienia do Spółki przejmującej rozpoczną Państwo wykonywanie za ich pomocą czynności opodatkowanych?

ODP: Składniki majątku wchodzące w skład Działu Fotowoltaicznego będą faktycznie wykorzystywane przez spółkę do czynności opodatkowanych przed transakcją.

8. Czy w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do Działu Fotowoltaicznego spółka przejmująca będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań? Jeżeli nowo przejmująca spółka będzie zobowiązana do dokonania jakichkolwiek czynności, to proszę je wskazać.

ODP: Spółka przejmująca dział fotowoltaiczny będzie samowystarczalna w zakresie prowadzenia działalności.

9. Czy spółka przejmująca Dział Fotowoltaiczny ma zamiar kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Państwa spółkę (spółkę dzieloną) w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do Działu Fotowoltaicznego?

ODP: Spółka przejmująca Dział Fotowoltaiczny będzie kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę Dzieloną w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do działu fotowoltaicznego.

10. Czy po dokonaniu podziału Państwa Spółki, spółka przejmująca będzie świadczyć względem Państwa Spółki jakiekolwiek usługi; jeżeli tak, to proszę wyjaśnić, w jakim zakresie, kto będzie odpowiednio świadczącym i odbiorcą tych usług oraz czy usługi te będą świadczone odpłatnie?

ODP: Po dokonaniu podziału, spółka Nieruchomościowa świadczyć będzie usługi wynajmu powierzchni magazynowej i biurowej dla spółki Dzielonej oraz będzie nabywać odpłatnie od Spółdzielni energetycznej w skład której będzie wchodziła Spółka Fotowoltaiczna, częściowo wyprodukowaną energię elektryczną.

11. Czy wszystkie składniki majątku przypisane do działalności w zakresie Działu Fotowoltaicznego zostaną przeniesione do spółki przejmującej? Jeśli nie – proszę wskazać, które zostaną w Państwa Spółce i dlaczego?

ODP: Tak, wszystkie składniki majątku przypisane do działalności w zakresie Działu Fotowoltaicznego zostaną przeniesione do spółki przejmującej.

12. Czy głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki przez wydzielenie nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania oraz podziały te zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych?

ODP: Podział spółki przez wydzielenie nie jest dokonywany w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania. Zostaje przeprowadzony z przyczyn ekonomicznych.

13. Czy na dzień przeniesienia wyodrębnione Działy, tj. Dział Fotowoltaiczny i Dział Nieruchomościowy będą wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

a) organizacyjnej, tj. czy będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania (jakie)? Proszę opisać;

b) funkcjonalnej, tj. czy będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze? W jaki sposób to wyodrębnienie będzie się przejawiało. Proszę opisać;

c) finansowej, tj. czy przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (aktywów i pasywów) do mającej być przedmiotem sprzedaży części przedsiębiorstwa i oddzielenie finansów zbywanej części przedsiębiorstwa od finansów pozostałej części przedsiębiorstwa? Proszę opisać;

Proszę odnieść się odrębnie do każdego z tych działów.

ODP:

a) organizacyjnie - wydzielenie Działu Nieruchomościowego w strukturze Spółki nastąpiło na podstawie uchwały podjętej przez Zarząd Spółki, Dział nieruchomościowy posiada wewnętrzną strukturę organizacyjną wskazującą na zakres obowiązków oraz czynności podejmowanych przez konkretne osoby ponosząc przy tym odpowiedzialność za przydzieloną im sferę działalności Spółki, całokształt posiadanych przez Dział Nieruchomościowy składników majątkowych oraz przypisana do Działu Nieruchomościowego kadra pracownicza świadczą o samodzielności organizacyjnej Działu Nieruchomościowego i tym samym umożliwiają mu samodzielną realizację zadań oraz funkcji gospodarczych;

b) funkcjonalnie - ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego służy realizacji zadań tej jednostki, które są związane z szeroko pojętym zarządzaniem nieruchomościami Spółki, przypisany do Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego zespół składników majątkowych oraz wyodrębniona struktura organizacyjna, pozwalają Działowi Nieruchomościowemu i Działu Fotowoltaicznemu na samodzielną i niezależną realizację zadań w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, Dział Nieruchomościowy stanowi zespół składników, który sam w sobie, bez konieczności uzupełniania go o dodatkowe elementy, jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania, bez konieczności angażowania dodatkowych elementów Dział Nieruchomościowy może być samodzielną i niezależną jednostką w obrocie prawnym, podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację odrębnych zadań gospodarczych - działalności Działu Nieruchomościowego, działalności Działu Produkcyjnego, działalności Działu Fotowoltaicznego;

c) finansowo - w ramach Spółki prowadzona jest ewidencja księgowa, która umożliwia przyporządkowanie do poszczególnych Działów zarówno aktywów i pasywów, w tym należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów, ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę umożliwia ewidencjonowanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomościowego, Dział Nieruchomościowy posiada wyodrębniony w Spółce rachunek bankowy, Spółka jest wstanie określić również na koniec każdego miesiąca poziom zobowiązań i należności Działu Nieruchomościowego, rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Produkcyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce przyporządkowanie poszczególnych składników majątku - zarówno materialnych, jak i niematerialnych - osobno, do każdego z Działów.

Wydzielony do Spółki przejmującej zespół składników składający się na Dział Nieruchomościowy zawierać będzie „zaplecze” umożliwiające kontynuację działalności nieruchomościowej prowadzonej przez Spółkę i wystarczający do prowadzenia tej działalności. W wyniku bowiem przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa nieruchomościowe Spółki takie jak składniki materialne i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp., dzierżawy na rzecz podmiotu trzeciego i refakturowania mediów zostały w całości zaszeregowane do Działu Nieruchomościowego. Spółka Przejmująca zatem (powstała w związku z procedurą prawną podziału), w ramach swojej działalności, będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, ewentualnie przy pozyskaniu dodatkowych usług od podmiotów trzecich (innych jak Spółka) w zakresie funkcji pomocniczych (np. księgowość) bez konieczności angażowania dodatkowych składników niebędących przedmiotem wydzielenia. Ponadto, przeniesienie ww. Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy - Kodeks Pracy.

Na bazie nabytego majątku Spółka nabywająca Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten Dział.

Wydzielony ze Spółki jako Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki nabywającej będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a Spółka nabywająca nie będzie musiała podejmować żadnych działań w celu kontynuacji tej działalności.

Podział spółek handlowych został uregulowany w Kodeksie spółek handlowych (dalej: „KSH”). Zgodnie z art. 528 § 1 KSH spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

14. Od kiedy dokładnie Spółka prowadzi działalność polegającą na wynajmowaniu, dzierżawieniu nieruchomości i zarządzaniu nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi? Jakie i w jakim konkretnie okresie nieruchomości są wynajmowane/wydzierżawione?

ODP: Wynajmowane nieruchomości to powierzchnie magazynowe i powierzchnie biurowe. Pierwsza umowa na wynajem została podpisana (…) (…) (…) r. i do teraz Spółka posiada aktywne umowy najmu.

15. Czy planowana transakcja polegająca na wniesieniu Działu Nieruchomościowego do innej Spółki będzie obejmowała przeniesienie na tą Spółkę należności o charakterze pieniężnym, które związane są z ww. Nieruchomościami? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie jakie będą to należności i z którymi nieruchomościami będą związane.

ODP: ramach planowanego podziału przydzielony zostanie Spółce Dzielonej odpowiedni poziom kapitałów, zapewnione zostaną dodatkowo odpowiednie środki pieniężne pozwalające na prowadzenie działalności.

Będą to należności wynikające z ewidencji księgowej na dzień podziału i dotyczyć będą wszystkich wniesionych nieruchomości.

16. Czy na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione inne nieruchomości (wchodzące w skład Działu Nieruchomościowego) niż te, które Państwo będą wynajmować od Spółki Przejmującej do prowadzenia działalności produkcyjnej i handlowej? Jeśli tak to jakie, w jaki sposób są one wykorzystywane w Państwa Spółce oraz jak będzie je wykorzystywała Spółka przejmująca?

ODP: Na spółkę przejmującą zostaną przeniesione wszystkie nieruchomości należące do działu Nieruchomościowego.

17. Czy w wyniku przejęcia Działu Nieruchomościowego Spółka Przejmująca wejdzie w prawa i obowiązki Państwa Spółki wynikające z zawartych przez Państwa umów dzierżawy/najmu ww. Nieruchomości, tj. stanie się wynajmującym Nieruchomości? Jeśli nie, to dlaczego.

ODP: Spółka przejmująca wejdzie we wszystkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów.

18. W jaki sposób Państwa Spółka wykorzystuje zespół składników majątkowe (materialne i niematerialne) będące przedmiotem przekazania przez Spółkę w tym poszczególne nieruchomości?

ODP: Składniki majątkowe stanowiące przedmiot przekazania, tj. poszczególne nieruchomości wykorzystywane są do prowadzenia działalności produkcyjnej przez spółkę dzieloną oraz są wynajmowane (dzierżawione) innym podmiotom gospodarczym.

19. Jaką dokładnie działalność i na czym polegającą będzie prowadziła Spółka Przejmująca po otrzymaniu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego przez Państwa Spółkę w zakresie Działu Nieruchomościowego?

ODP: Przenoszony na Spółkę Przejmującą zespół składników zawierać będzie zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności nieruchomościowej prowadzonej przez Spółkę i wystarczający do prowadzenia tej działalności. Spółka Przejmująca (powstała w związku z procedurą prawną podziału), w ramach swojej działalności, będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, przy pomocy pracowników przejętych od Spółki, ewentualnie przy pozyskaniu dodatkowych usług od podmiotów trzecich (innych jak Spółka) w zakresie funkcji pomocniczych (np. księgowość).

20. Czy Spółka Przejmująca, jako podmiot otrzymujący zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę, będzie kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę w zakresie Działu Nieruchomościowego wyłącznie przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; jeśli nie – prosimy wskazać, jakie inne składniki majątkowe będą potrzebne do kontynuowania tej działalności?

ODP: Będzie kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę w zakresie Działu Nieruchomościowego przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących składnikami przejęcia oraz być może w przyszłości nabędzie inne nieruchomości do prowadzenia działalności w zakresie najmu i dzierżawy.

21. Czy przejęte przez Spółkę Przejmującą składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę w zakresie Działu Nieruchomościowego w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że by można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów?

ODP: Przejęte składniki materialne i niematerialne przejęte przez Spółkę Przejmującą stanowią zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo.

22. Czy Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę w zakresie Działu Nieruchomościowego wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; czy też Spółka Przejmująca będzie musiał podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne? Jeśli tak, to jakie będą to działania.

ODP: Do zadań Działu Nieruchomościowego należy w szczególności:

a) bieżące administrowanie i zarządzanie ww. nieruchomościami Spółki,

b) utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,

c) zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami/dzierżawcami, monitoring i kontrola ich realizacji,

d) pobieranie czynszów/opłat eksploatacyjnych,

e) regulowanie zobowiązań z tytułu umów zawartych z dostawcami mediów oraz odbiorcami nieczystości oraz odpadów,

f) wybór optymalnych dostawców mediów, energii i materiałów,

g) prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,

h) zapewnienie przeprowadzania okresowych przeglądów nieruchomości zgodnie zobowiązującymi przepisami,

i) zapewnianie i/lub monitoring przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,

j) prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami.

W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych zadań Spółka przypisała do Działu Nieruchomościowego składniki materialne i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości, oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp.

Do działalności Działu Nieruchomościowego przyporządkowane zostały następujące składniki majątku Spółki:

1. nieruchomości w których prowadzona jest działalność operacyjna Działu lub które są przedmiotem dzierżawy/najmu na rzecz podmiotów trzecich;

2. środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu Nieruchomościowego;

3. umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki, w szczególności umowy na dostawę mediów, umowy dot. ochrony, umowy dot. ubezpieczenia, umowy na podstawie których następuje refakturowanie mediów, oddanie do używania gruntów/miejsc parkingowych;

4. zobowiązania (w tym publicznoprawne wynikające z podatku od nieruchomości).

23. Czy przedmiot przekazania do Spółki Przejmującej w momencie dokonania tej czynności będzie posiadał potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze? Jeśli tak, to jakie dokładnie będą to zadania gospodarcze oraz czy Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość wykonywania tych zadań gospodarczych wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; czy też Spółka Przejmująca podejmowała lub będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia działalności gospodarczej (realizacji określonych ww. zadań gospodarczych) w oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne? Jeśli tak, to jakie były/będą to działania.

ODP: Po dokonaniu podziału Dział Nieruchomościowy i Dział fotowoltaiczny będzie miał faktyczna możliwość kontynuowania działalności w oparciu o składniku majątku będące przedmiotem transakcji i będzie kontynuował dotychczasową działalność spółki dzielonej przy użyciu składników majątku będących przedmiotem transakcji.

24. Jakie ponosicie Państwo koszty związane z Działem Nieruchomościowym?

ODP: Zestawienie kosztów w załączniku.

Koszty:

- Amortyzacja,

- Usługi obce.

25. Jakie konkretnie przychody, które obecnie wykazuje Dział Nieruchomościowy, nie są zależne od przyszłej dzierżawy nieruchomości?

ODP: Zestawienie przychodów w załączniku.

Żadne z przychodów nie są zależne od przyszłej dzierżawy nieruchomości.

26. Czy po przeniesieniu Działu Nieruchomościowego Spółka Przejmująca zamierza go sprzedać?

ODP: Spółka Nieruchomościowa po wydzieleniu zamierza kontynuować działalność polegającą na dzierżawie najmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi. Udziałowcy spółki prowadzą rozmowy z potencjalnymi Inwestorami, którzy byliby zainteresowani nabyciem całości lub części udziałów w Spółce.

27. Jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomościowego zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą?

ODP: Prawa i obowiązki związane z umowami najmu takie jak:

- ze strony Wynajmującego oddanie Najemcy do używania wydzieloną część powierzchni magazynowej z tytułu najmu;

- Najemca będzie płacił Wynajmującemu miesięcznie czynsz najmu, na podstawie wystawionej faktury VAT.

Faktury będą wystawiane do 15-tego dnia kolejnego miesiąca.

28. Jaką dokładnie działalność i na czym polegającą Spółka Przejmująca będzie prowadziła po otrzymaniu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę w postacie Działu Nieruchomościowego?

ODP: Spółka Nieruchomościowa po wydzieleniu zamierza kontynuować działalność polegającą na dzierżawie najmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi (PKD (…)).

29. Czy Spółka Przejmująca ma zamiar kontynuowania w oparciu o nabyte składniki majątkowe w postaci Działu Nieruchomościowego działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona w obecnym przedsiębiorstwie Państwa Spółki?

ODP: Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak obecnie, tj. polegającą na najmie i dzierżawie nieruchomości.

30. Ile i jakiego rodzaju nieruchomości przyporządkowali Państwo do działalności związanej z Działem Nieruchomościowym (czy są to np. nieruchomości użytkowe, hale magazynowe, lokale mieszkalne, centrum handlowe itp.), czy są położone w jednym miejscu, czy np. w wielu różnych miejscowościach?

ODP: Przedmiotem wniesienia będą budynki biurowe i magazynowe oraz grunty:

- budynki

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…); (…); (…)

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² – Nr inwentarzowy (…)

· grunty

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…)

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² – Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² – Nr inwentarzowy (…)

31. Czy wszystkie nieruchomości, które przyporządkowali Państwo do działalności związanej z Działem Nieruchomościowym (oprócz nieruchomości służących dla Działu Produkcyjnego) są przedmiotem najmu/dzierżawy, czy też są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w inny sposób (jaki)?

ODP: Wynajmowane są nieruchomości w części magazynowej w (…), (…) oraz pomieszczenia biurowa w (…)(…), (…).

32. Czy do działalności związanej z Działem Nieruchomości przyporządkowali Państwo wszystkie w ogóle posiadane nieruchomości i planują Państwo przeniesienie wszystkich posiadanych nieruchomości czy też nie wszystkie, jeśli nie wszystkie, to jakie nieruchomości zostały wyłączone i dlaczego oraz jak są wykorzystywane obecnie i jak będą wykorzystywane po dokonaniu przeniesienia do Spółki przejmującej?

ODP: Do działalności związanej z Działem Nieruchomościowym przyporządkowane zostały wszystkie nieruchomości z wyjątkiem nieruchomości przypisanej do Działu Fotowoltaicznego czyli działką nr księgi wieczystej KW (…) - nr działki (…).

Pytanie

Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony do Spółek Przejmujących (Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny) należy uznać za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czynność podziału przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

W uzupełnieniu do wniosku, na prośbę Organu o przeformułowanie pytania, tak aby jednoznacznie z niego wynikało czy dotyczy ono wyłącznie podziału Spółki przez wydzielenie z niej Działu Nieruchomościowego czy dotyczy także podziału Spółki przez wydzielenie Działu Fotowoltaicznego

Podali Państwo, że:

Podział spółki przez wydzielenie dotyczy Działu Nieruchomościowego oraz wydzielenie działu Fotowoltaicznego jako dwóch odrębnych Działów.

Państwa stanowisko w sprawie

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa które stanowią Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny należy uznać za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, co w konsekwencji ich zbycie skutkuje, zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, brakiem opodatkowania VAT.

Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa (dalej również ZCP) została zdefiniowana w przepisach Ustawy o VAT. Zgodnie z art. 2 pkt. 27e Ustawy o VAT, przez Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym Przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych ,w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określanych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne Przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy przedmiotem Wydzielenia będzie zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze Zorganizowaną Częścią Przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Do zadań Działu Nieruchomościowego należy w szczególności:

a. bieżące administrowanie i zarządzanie ww. nieruchomościami Spółki

b. utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,

c. zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami/dzierżawcami, monitoring i kontrola ich realizacji,

d. pobieranie czynszów/opłat eksploatacyjnych,

e. regulowanie zobowiązań z tytułu umów zawartych z dostawcami mediów oraz odbiorcami nieczystości oraz odpadów,

f. wybór optymalnych dostawców mediów, energii i materiałów,

g. prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,

h. zapewnienie przeprowadzania okresowych przeglądów nieruchomości zgodnie z obowiązującymi przepisami,

i. zapewnianie i/lub monitoring przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,

j. prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami.

W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych zadań Spółka przypisała do Działu Nieruchomościowego składniki materialne i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości, oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp...

Do działalności Działu Nieruchomościowego przyporządkowane zostały następujące składniki majątku Spółki:

1. nieruchomości w których prowadzona jest działalność operacyjna Działu, lub które są przedmiotem dzierżawy/najmu na rzecz podmiotów trzecich;

2. środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu Nieruchomościowego;

3. umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki, w szczególności umowy na dostawę mediów, umowy dot. ochrony, umowy dot. ubezpieczenia, umowy na podstawie których następuje refakturowanie mediów, oddanie do używania gruntów/miejsc parkingowych;

4. zobowiązania (w tym publicznoprawne wynikające z podatku od nieruchomości).

W wyniku przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa nieruchomościowe Wnioskodawcy zostały w całości zaszeregowane do Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego. Jednocześnie wszystkie aktywa związane z prowadzeniem bieżącej działalności "operacyjnej" związanej z produkcją i świadczeniem usług dla przemysłu zostały zaliczone do Działu Produkcyjnego.

W odniesieniu do przypisania do Działu Nieruchomościowego umów najmu lub dzierżawy nieruchomości należy wskazać, iż w przyszłości opisana działalność zostanie dodatkowo rozszerzona o najem/dzierżawę nieruchomości, które Spółka przejmująca Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa będzie odpłatnie udostępniać Spółce.

Dla uznania, że przejmowana część przedsiębiorstwa stanowi Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta przejmowana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą, w oparciu o przejęte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach Działu Nieruchomościowego stanowić będzie na dzień jego wydzielenia do Spółki Przejmującej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa, Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny będą wyodrębnione:

- organizacyjnie - wydzielenie Działu Nieruchomościowego w strukturze Spółki nastąpiło na podstawie uchwały podjętej przez Zarząd Spółki, Dział nieruchomościowy posiada wewnętrzną strukturę organizacyjną wskazującą na zakres obowiązków oraz czynności podejmowanych przez konkretne osoby ponosząc przy tym odpowiedzialność za przydzieloną im sferę działalności Spółki, całokształt posiadanych przez Dział Nieruchomościowy składników majątkowych oraz przypisana do Działu Nieruchomościowego kadra pracownicza świadczą o samodzielności organizacyjnej Działu Nieruchomościowego i tym samym umożliwiają mu samodzielną realizację zadań oraz funkcji gospodarczych;

- funkcjonalnie - ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego służy realizacji zadań tej jednostki, które są związane z szeroko pojętym zarządzaniem nieruchomościami Spółki, przypisany do Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego zespół składników majątkowych oraz wyodrębniona struktura organizacyjna, pozwalają Działowi Nieruchomościowemu i Działu Fotowoltaicznemu na samodzielną i niezależną realizację zadań w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, Dział Nieruchomościowy stanowi zespół składników, który sam w sobie, bez konieczności uzupełniania go o dodatkowe elementy, jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania, bez konieczności angażowania dodatkowych elementów Dział Nieruchomościowy może być samodzielną i niezależną jednostką w obrocie prawnym, podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację odrębnych zadań gospodarczych - działalności Działu Nieruchomościowego, działalności Działu Produkcyjnego, działalności Działu Fotowoltaicznego.

- finansowo - w ramach Spółki prowadzona jest ewidencja księgowa, która umożliwia przyporządkowanie do poszczególnych Działów zarówno aktywów i pasywów, w tym należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów, ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę umożliwia ewidencjonowanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomościowego, Dział Nieruchomościowy posiada wyodrębniony w Spółce rachunek bankowy, Spółka jest w stanie określić również na koniec każdego miesiąca poziom zobowiązań i należności Działu Nieruchomościowego, rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Produkcyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce przyporządkowanie poszczególnych składników majątku - zarówno materialnych, jak i niematerialnych - osobno, do każdego z Działów.

Wydzielony do Spółki przejmującej zespół składników składający się na Dział Nieruchomościowy zawierać będzie "zaplecze" umożliwiające kontynuację działalności nieruchomościowej prowadzonej przez Spółkę i wystarczający do prowadzenia tej działalności. W wyniku bowiem przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa nieruchomościowe Spółki takie jak składniki materialne i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp., dzierżawy na rzecz podmiotu trzeciego i refakturowania mediów zostały w całości zaszeregowane do Działu Nieruchomościowego. Spółka Przejmująca zatem (powstała w związku z procedurą prawną podziału), w ramach swojej działalności, będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, ewentualnie przy pozyskaniu dodatkowych usług od podmiotów trzecich (innych jak Spółka) w zakresie funkcji pomocniczych (np. księgowość) bez konieczności angażowania dodatkowych składników niebędących przedmiotem wydzielenia. Ponadto, przeniesienie ww. Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy - Kodeks Pracy.

Na bazie nabytego majątku Spółka nabywająca Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten Dział.

Wydzielony ze Spółki jako Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki nabywającej będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a Spółka nabywająca nie będzie musiała podejmować żadnych działań w celu kontynuacji tej działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług prawnych jest:

- nieprawidłowe, w zakresie uznania Działu Nieruchomościowego za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a w konsekwencji wyłączenie jego zbycia z opodatkowania VAT,

- prawidłowe, w zakresie uznania Działu Fotowoltaicznego uznać za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a w konsekwencji wyłączeniem jego zbycia z opodatkowania VAT.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej: ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej wart. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp.

Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W wyroku z 11 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych).

I tak:

1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Ponadto należy mieć na uwadze, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Podział może być dokonany:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, podział dokonany przez przeniesienie części majątku Spółki do innej istniejącej spółki (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, czy ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony do Spółek Przejmujących (Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny) należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji czynność podziału przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego oraz wydzielenie działu Fotowoltaicznego nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

W pierwszej kolejności należy więc ustalić, czy przenoszone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wynika z okoliczności sprawy (…) z siedzibą w (…) (…) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca w celu rozszerzenia swojej działalności gospodarczej nabędzie lub wybuduje farmę fotowoltaiczną „Dział Fotowoltaiczny” znajdującą się na odrębnej działce niż działka, na których przedsiębiorca prowadził do tej pory działalność.

W celu zapewnienia strategii rozwoju Spółki podjęta została decyzja o wyodrębnieniu niezależnych od siebie Działów, tj. Działu Produkcyjnego, Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego. Wyodrębnienie to ma charakter formalny poprzez podjęcie przez Zarząd Spółki stosownej uchwały w tym zakresie.

W ramach Spółki prowadzona jest ewidencja księgowa, która umożliwia przyporządkowanie do poszczególnych Działów zarówno aktywów i pasywów, w tym należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów.

Dział fotowoltaiczny i zdarzenia gospodarcze jego dotyczące będą ewidencjonowane w wyodrębnionej części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno od działalności nowo powstałej farmy.

Ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego służy realizacji zadań tej jednostki, które są związane z szeroko pojętym zarządzaniem nieruchomościami Spółki, przypisany do Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego zespół składników majątkowych oraz wyodrębniona struktura organizacyjna, pozwalają Działowi Nieruchomościowemu i Działu Fotowoltaicznemu na samodzielną i niezależną realizację zadań w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Dział Nieruchomościowy stanowi zespół składników, który sam w sobie, bez konieczności uzupełniania go o dodatkowe elementy, jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania, bez konieczności angażowania dodatkowych elementów Dział Nieruchomościowy może być samodzielną i niezależną jednostką w obrocie prawnym, podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację odrębnych zadań gospodarczych - działalności Działu Nieruchomościowego, działalności Działu Produkcyjnego, działalności Działu Fotowoltaicznego.

Składniki materialne i niematerialne składające się na dział fotowoltaiczny przekazane spółce przejmującej zdolne będą do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych i niematerialnych. Składniki majątku wchodzące w skład Działu Fotowoltaicznego będą faktycznie wykorzystywane przez spółkę do czynności opodatkowanych przed transakcją. Spółka przejmująca dział fotowoltaiczny będzie samowystarczalna w zakresie prowadzenia działalności. Spółka przejmująca Dział Fotowoltaiczny będzie kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę Dzieloną w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do działu fotowoltaicznego.

Do składników materialnych i niematerialnych Działu Nieruchomościowego należą:

• budynki

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Łączna powierzchnia (…) m2 - Nr inwentarzowy (…); (…); (…)

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m2 - Nr inwentarzowy (…)

• grunty

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…)

Łączna powierzchnia (…) m2 - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…), (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m2 - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…) (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m2 - Nr inwentarzowy (…)

• Prawa i obowiązki z umów najmu/dzierżawy

• Prawa i Obowiązki wynikające z umów o pracę

• Składniki materialne i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp., dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich.

Na spółkę przejmującą zostaną przeniesione wszystkie nieruchomości należące do działu Nieruchomościowego.

Wraz z podziałem Spółka Przejmująca będzie zatrudniać właściwych pracowników realizujących zadania w Dziale Nieruchomościowym, bowiem przeniesienie ww. Działu będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy.

W momencie podziału zostanie zawarta umowa najmu, na podstawie której Spółka wynajmie od Spółki Przejmującej Dział Nieruchomościowy nieruchomości niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej i handlowej w (…) (…) w której dotychczas prowadzona była działalność Działu Produkcyjnego i Handlowego.

W skład Działu Fotowoltaicznego wchodzą takie składniki materialne i niematerialne jak:

- panele fotowoltaiczne,

- ogrodzenie terenu,

- instalacja odgromowa,

- zabezpieczenia,

- sieć transformatorowa,

- inwertery fotowoltaiczne,

- przyłącze do sieci.

- umowa z wykonawcą farmy wraz z kopią umowy ubezpieczeniowej od odpowiedzialności cywilnej,

- decyzja o warunkach zabudowy,

- umowa przyłączeniowa,

- umowa o sprzedaż energii,

- kontakty do kontraktorów.

W wyniku Wydzielenia Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny z mocy prawa stanie się częścią Spółki Przejmującej, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do tego Działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 k.s.h. szczegółowo opisane będzie w planie podziału. Spółka, po dokonaniu podziału, będzie funkcjonować nadal w obszarze Działalności Działu Produkcyjnego, dysponując składnikami majątkowymi, zobowiązaniami oraz składnikami niematerialnymi, które służą tej działalności zarówno w sposób bezpośredni, jak i pośredni.

W konsekwencji, na bazie nabytego majątku Spółka Przejmująca Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez te Działy.

Mając na uwadze opis sprawy należy stwierdzić, że oba działy (Niegrubościowy oraz Fotowoltaiczny) został wyodrębnione organizacyjnie. Zostały wyodrębnione na podstawie uchwały podjętej przez Zarząd Spółki, oraz każdy z działów ma przypisane odkreślone zadani i swoje miejsce w strukturze Spółki.

Również na gruncie finansowym dokonano wyodrębnienia ww. działów albowiem prowadzona ewidencja umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno od działalności każdego działu.

Natomiast nie można uznać że doszło do wyodrębnienia funkcjonalnego Działu Nieruchomościowego.

Przede wszystkim należy zauważyć, że Spółka oprócz działalności polegającej na najmie prowadzi w nich także inną działalność (Produkcyjną). Zatem nie można mówić, że nie istnieje funkcjonalne wyodrębnienie nieruchomości wykorzystywanych do tej działalności od działalności Produkcyjnej. Potwierdza to fakt, że po wydzieleniu Spółka, aby prowadzić działalność w tym zakresie będzie wynajmowała część nieruchomości od spółki która przejmie dział nieruchomościowy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że zespół składników majątkowych składający się na Dział Nieruchomościowy nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, przeniesienie go w ramach podziału przez wydzielenie do innej istniejącej Spółki Przejmującej nie będzie stanowiło czynności wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt1ustawy.

Z kolei odnosząc się do Działu Fotowoltaicznego to mając na uwadze, że:

- do spółki przejmującej zostaną przeniesione wszystkie składniki majątkowe związane z tym działem i jednocześnie spółka dzielona, dla prowadzonej działalności, nie będzie korzystała z majątku tego działu,

- Dział Fotowoltaiczny będzie w stanie samodzielnie wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników majątku Wnioskodawcy,

- Spółka przejmująca Dział Fotowoltaiczny będzie kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę Dzieloną w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do działu fotowoltaicznego.

- oznacza to, że Dział fotowoltaiczny jest wyodrębniony funkcjonalnie.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że zespół składników majątkowych składający się na Dział Fotowoltaicznego będzie stanowić zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, przeniesienie go w ramach podziału przez wydzielenie do innej istniejącej Spółki Przejmującej będzie stanowiło czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie uznania:

- Działu Nieruchomościowego za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt27e Ustawy o VAT, a w konsekwencji wyłączenie jego zbycia z opodatkowania VAT - jest nieprawidłowe,

- Działu Fotowoltaicznego za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a w konsekwencji wyłączenie jego zbycia z opodatkowania VAT - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Jednocześnie wskazać należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art.47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.