Spółka z o.o. jest właścicielem nieruchomości gruntowej, na której rozpoczęto budowę trzech budynków jednorodzinnych, z których jeden ma fundamenty, ściany i dach, a dwa pozostałe tylko fundamenty. Nieruchomość nie była zasiedlona ani wykorzystywana w działalności…
Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Pani wniosek z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji publicznej wpłynął 28 lipca 2025 r. Uzupełniła go Pani pismem z 1 września 2025 r. (data wpływu: 4 września 2025 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Działka budowlana o pow. (...) m2 sklasyfikowana jest jako grunty orne. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zlokalizowana jest na terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (…). Na nieruchomość została wydana decyzja o wydaniu pozwolenia na budowę trzech budynków jednorodzinnych wolnostojących (w dniu (...).2022 r.).
Na działce znajduje się budynek (w trakcie budowy) posadowiony na płycie fundamentowej, posiadający ściany, otwory okienne i dach oraz dwie wylewki płyt fundamentowych pod dwa odrębne budynki. Zgodnie z oznaczeniami mapy zasadniczej działka jest nieuzbrojona, a w drodze dojazdowej przebiega sieć een, sieć wodociągowa i sieć kanalizacyjna. Na działce ułożono sieć wod‑kan w związku z planowaną budową trzech budynków. Właścicielem nieruchomości jest spółka z o.o. dłużnik, wobec której komornik prowadzi postępowanie egzekucyjne. Przedmiotowa nieruchomość zostanie sprzedana w drodze licytacji komorniczej.
W uzupełnieniu wskazała Pani ponadto, że:
1. Przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość gruntowa, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą (...). Nieruchomość składa się z działki ewidencyjnej nr (...).
2. Komornik nie posiada dowodów i informacji pozwalających ustalić, czy nieruchomość stanowi środek trwały w przedsiębiorstwie dłużnej spółki. Nieruchomość nie spełnia definicji środka trwałego - nie jest kompletna i zdatna do użytku.
3. Komornik nie posiada dowodów i informacji pozwalających ustalić, czy dłużnej spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia nieruchomości.
4. Nieruchomość stanowi grunt wraz z posadowionym na nim budynkiem. Budynek jest w trakcie budowy i nie był wykorzystywany przez dłużną spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej.
5. Na nieruchomości gruntowej znajduje się budynek (w trakcie budowy) posadowiony na płycie fundamentowej, posiadający ściany, otwory okienne i dach oraz dwie wylewki płyt fundamentowych pod dwa odrębne budynki. Budynek w trakcie budowy stanowi budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, natomiast dwie wylewki płyt fundamentowych pod dwa odrębne budynki nie stanowią budynków, budowli bądź urządzeń budowlanych w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.
6. W skład nieruchomości wchodzi jedna działka ewidencyjna gruntu.
7. Nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynku znajdującego się na nieruchomości.
8. Komornik nie posiada dowodów i informacji pozwalających ustalić, czy dłużnej spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na wybudowanie budynku znajdującego się na nieruchomości.
9. Skoro budynek jest w trakcie budowy i nie doszło do jego pierwszego zasiedlenia (oraz nie jest on środkiem trwałym kompletnym i zdatnym do użytku), to nie mogły wystąpić wydatki na ulepszenie tego budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.
10. Nie miało miejsca ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.
11. Budynek jest w trakcie budowy i nie był wykorzystywany przez dłużną spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej.
12. Organ egzekucyjny informuje, iż w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego zostały podjęte wszelkie czynności mające na celu uzyskanie odpowiedzi na wskazane pytania. Tym samym brak informacji jest wynikiem podjętych przez komornika sądowego udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania żądanych informacji. Nadto organ egzekucyjny nie ma możliwości uzyskania powyższych informacji od dłużnika, a podjęte działania potwierdzają brak takiej możliwości.
Po zapoznaniu się z treścią operatu szacunkowego i ustaleniu stanu faktycznego nieruchomości stoi Pani na stanowisku, że dłużna spółka nie spełnia warunków do zwolnienia sprzedaży nieruchomości od podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu)
Czy wystąpi podatek VAT z tytułu sprzedaży w drodze licytacji publicznej nieruchomości dłużniczej spółki, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę o numerze (...)?
Pani stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu)
Sprzedaż przez komornika w postępowaniu egzekucyjnym nieruchomości oznaczonej (...) będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1, w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9-10a ustawy oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem sprzedaż ta będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług, a komornik będzie płatnikiem tego podatku.
W realiach sprawy dłużnicza spółka jest podatnikiem podatku VAT od (...).2018 r. Nabyła nieruchomość gruntową w dniu (...).2020 r. i na podstawie decyzji z dnia (...).2022 r. o wydaniu pozwolenia na budowę trzech budynków jednorodzinnych wolnostojących rozpoczęła budowę trzech obiektów, z których jeden posiada fundamenty, ściany i dach (jest to budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego), a dwa pozostałe obiekty posiadają jedynie fundamenty.
Nie doszło do pierwszego zasiedlenia nieruchomości i nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia przed sprzedażą tej nieruchomości. Nie miało miejsca ulepszenie budynku, ponieważ jest on w trakcie budowy. Nie miało miejsca wykorzystywanie nieruchomości na cele działalności gospodarczej.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Według przepisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Zgodnie z art. 18 ustawy:
Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zgodnie z którym:
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić że dostawa nieruchomości opisanej we wniosku (działki nr (...) wraz z posadowionym na niej budynkiem) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła bowiem towaru w rozumieniu ustawy, tj. prawa własności nieruchomości, stanowiącej składnik majątkowy przedsiębiorstwa Dłużnej spółki. Z okoliczności sprawy wynika, że są Dłużnik jest spółką, czyli podmiotem powołanym w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Z tego względu, co do zasady, wszystkie dokonywane przez Dłużnika transakcje (takie jak np. sprzedaż) uznaje się jako czynności dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej nr (...) będzie stanowiła czynności podlegającą opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego, co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.
Stosownie do treści art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.), przez:
budynek - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
budowlę - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego na nieruchomości gruntowej znajduje się budynek (w trakcie budowy) posadowiony na płycie fundamentowej, posiadający ściany, otwory okienne i dach oraz dwie wylewki płyt fundamentowych pod dwa odrębne budynki. Budynek w trakcie budowy stanowi budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, natomiast dwie wylewki płyt fundamentowych pod dwa odrębne budynki nie stanowią budynków, budowli bądź urządzeń budowlanych w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.
Niedokończone inwestycje budowlane w postaci budowy dwóch z trzech budynków (wylewki płyt fundamentowych pod dwa budynki) nie wypełniają definicji budynku. Należy zauważyć, że Dłużnik poczynił dopiero wstępne prace budowlane mające na celu wybudowanie tych dwóch odrębnych budynków.
Należy więc przyporządkowany do nich grunt traktować jako teren niezabudowany przeznaczony pod zabudowę. Do dostawy tej części nieruchomości nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ jest to teren niezabudowany przeznaczony pod zabudowę.
Wskazać w tym miejscu należy, że według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Komornik nie posiada dowodów i informacji pozwalających ustalić, czy dłużnej spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia nieruchomości.
Tym samym okoliczności zawarte w opisanym zdarzeniu przyszłym nie pozwalają na ocenę możliwości zastosowania do dostawy części gruntu (działki) przyporządkowanego do niedokończonych inwestycji budowlanych w postaci budowy dwóch budynków (wylewki płyt fundamentowych pod dwa odrębne budynki), zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Natomiast względem będącego w budowie budynku posadowionego na działce nr (...), należy odnieść przepisy dotyczące dostawy budynków, budowli i ich części i ocenić możliwości ich zastosowania.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy,
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
Jak wskazała Pani w opisie sprawy, budynek znajdujący się na działce (będący budynkiem w rozumieniu Prawa budowlanego) jest w trakcie budowy i nie był wykorzystywany przez dłużną spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazała Pani również, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynku znajdującego się na nieruchomości oraz nie jest on środkiem trwałym kompletnym i zdatnym do użytku.
W związku z tym, sprzedaż budynku w trakcie budowy, znajdującego się na ww. działce nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ dostawa nieoddanego do użytkowania budynku odbędzie się przed pierwszym zasiedleniem. Jak bowiem wynika z definicji pierwszego zasiedlenia, rozumie się przez nie oddanie pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu. Natomiast w analizowanej sprawie budowa budynku nie została zakończona.
W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z przedstawionego opisu oraz jego uzupełnienia wynika, że Komornik nie posiada dowodów i informacji pozwalających ustalić, czy dłużnej spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia nieruchomości a także czy dłużnej spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na wybudowanie budynku znajdującego się na nieruchomości. Jednocześnie wskazała Pani, że nie miało miejsca ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.
Tym samym w okoliczności zawarte w opisanym zdarzeniu przyszłym nie pozwalają na ocenę możliwości zastosowania do dostawy budynku znajdującego się na działce zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.
W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że brak ww. informacji jest wynikiem podjętych przez komornika sądowego udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania żądanych informacji, a ponadto organ egzekucyjny nie ma możliwości uzyskania powyższych informacji od dłużnika, a podjęte działania potwierdzają brak takiej możliwości.
W związku z powyższym w odniesieniu do dostawy budynku znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. należy przyjąć, że warunki zastosowania zwolnienia nie są spełnione, skoro podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do ww. dostawy zwolnienia od podatku VAT.
Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią nie była przedmiotem interpretacji.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Wobec powyższego w związku z tym, że dostawa budynku znajdującego się na działce (...) nie będzie objęta zwolnieniem, również dostawa w ramach licytacji publicznej gruntu na którym jest on posadowiony nie będzie podlegała zwolnieniu i będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług. Również dostawa gruntu (działki) przyporządkowanego do niedokończonych inwestycji budowlanych w postaci budowy dwóch budynków (wylewki płyt fundamentowych pod dwa odrębne budynki) nie będzie podlegała zwolnieniu i będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.
Należy zatem zgodzić się z Pani stanowiskiem, zgodnie z którym sprzedaż przez komornika w postępowaniu egzekucyjnym nieruchomości oznaczonej KW (...) będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1, w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9-10a ustawy oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy - zatem sprzedaż ta będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług, a komornik będzie płatnikiem tego podatku.
Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zadanego pytania), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone -- zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo