Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.50.2026.1.JSU

Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 27 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący możliwości opodatkowania w procedurze VAT marża sprzedaży samochodu osobowego na rzecz byłego pracownika, wpłynął 28 stycznia 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nabył w roku (…) używany samochód osobowy, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa. Pojazd został nabyty na podstawie umowy sprzedaży zawartej z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą podatnikiem podatku VAT. Transakcja nabycia pojazdu nie była objęta podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Wnioskodawca nie miał prawa do odliczenia podatku VAT. Nabycie pojazdu zostało natomiast opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC), który został zapłacony przez Wnioskodawcę.

Samochód został przeznaczony do użytkowania w działalności gospodarczej Wnioskodawcy i był wykorzystywany w sposób mieszany, tj. zarówno do celów związanych z prowadzoną działalnością, jak i do celów prywatnych pracownika, któremu powierzono pojazd do użytkowania służbowego. Wnioskodawca odliczał od związanych z nim kosztów 50% VAT. Pojazd został ujęty w ewidencji środków trwałych oraz był amortyzowany zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Stosunek pracy z pracownikiem, który użytkował przedmiotowy pojazd, ulegnie rozwiązaniu (…) roku, ponieważ spółka zdecydowała się na reorganizację i jego obowiązki przejmą inni pracownicy. Po zakończeniu zatrudnienia pracownika, Wnioskodawca planuje sprzedaż samochodu na jego rzecz, po cenie odpowiadającej wartości rynkowej pojazdu. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że planowana sprzedaż pojazdu ma uzasadnienie ekonomiczne i gospodarcze. Po zakończeniu stosunku pracy z pracownikiem, który użytkuje pojazd, samochód przestanie być wykorzystywany w bieżącej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Utrzymywanie pojazdu w majątku przedsiębiorstwa generowałoby dalsze koszty (m.in. ubezpieczenia, przeglądów technicznych, utraty wartości), przy jednoczesnym braku jego faktycznego wykorzystania w działalności gospodarczej. Sprzedaż pojazdu pozwala na racjonalne i gospodarczo uzasadnione zagospodarowanie składnika majątku, który w przeciwnym razie pozostawałby nieużytkowany, co byłoby sprzeczne z zasadami racjonalnego prowadzenia działalności gospodarczej. Transakcja sprzedaży nie ma na celu osiągnięcia korzyści podatkowych, lecz wynika z obiektywnej potrzeby likwidacji zbędnego składnika majątku przedsiębiorstwa i odzyskania środków finansowych zamrożonych w pojeździe.

Samochód nie był nabyty w celu dalszej odsprzedaży, lecz w celu jego wykorzystywania w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość co do możliwości zastosowania procedury VAT marża przy sprzedaży przedmiotowego pojazdu.

 

Pytanie

 

Czy sprzedaż samochodu osobowego stanowiącego środek trwały przedsiębiorstwa, nabytego od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem VAT, przy nabyciu którego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT i który był wykorzystywany do działalności mieszanej, na rzecz byłego pracownika, może zostać opodatkowana w procedurze VAT marża, o której mowa w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług?

 

Państwa stanowisko w sprawie

 

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowego samochodu może zostać opodatkowana w procedurze VAT marża, o której mowa w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, procedura marży ma zastosowanie w przypadku dostawy towarów używanych, jeżeli zostały one nabyte przez podatnika bez prawa do odliczenia podatku VAT. W niniejszej sprawie spełnione są wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie procedury VAT marża, ponieważ:

- samochód stanowi towar używany w rozumieniu ustawy o VAT,

- został nabyty od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem VAT,

- transakcja nabycia nie podlegała opodatkowaniu VAT i została objęta podatkiem PCC,

- Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy jego nabyciu,

- pojazd był wykorzystywany w działalności gospodarczej,

- sprzedaż następuje w związku z zakończeniem stosunku pracy z osobą, która pojazd użytkowała.

 

Zdaniem Wnioskodawcy fakt, iż pojazd był ujęty w ewidencji środków trwałych oraz był wykorzystywany do działalności mieszanej, nie wyłącza możliwości zastosowania procedury VAT marża, gdyż kluczowym warunkiem określonym w art. 120 ustawy o VAT jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu. Ponadto ustawa o podatku od towarów i usług nie uzależnia prawa do zastosowania procedury marży od statusu nabywcy towaru, w tym od faktu, że jest nim były pracownik Wnioskodawcy. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż samochodu może zostać udokumentowana fakturą VAT marża.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określił, że:

Towarami używanymi są zatem te dobra ruchome, które wcześniej zostały choć raz użyte, lecz nadają się do wielokrotnego wykorzystania (nie ulegają zużyciu po jednokrotnym użytku).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy - między innymi - towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży.

Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.

 

I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:

Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

 1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

 2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;

 3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

 4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;

 5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu odsprzedaży. Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania dostawy towarów używanych w procedurze marży ważny jest nie tylko rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, ale również to, od kogo ten towar został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od podmiotów wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10 ustawy.

Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot sprzedający używany towar, pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu.

Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty w celu odsprzedaży (także w sytuacji, gdy towar ten przed odsprzedażą podatnik użytkował dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabyli Państwo w (…) roku używany samochód osobowy, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa. Pojazd został nabyty na podstawie umowy sprzedaży zawartej z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą podatnikiem podatku VAT. Transakcja nabycia pojazdu nie była objęta podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT. Samochód nie był nabyty w celu dalszej odsprzedaży, lecz w celu jego wykorzystywania w Państwa działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że samochód był wykorzystywany w sposób mieszany, zarówno do celów związanych z prowadzoną działalnością, jak i do celów prywatnych pracownika, któremu powierzono pojazd do użytkowania służbowego.

W związku z reorganizacją w Spółce, planują Państwo zakończyć stosunek pracy z pracownikiem, który użytkował pojazd i sprzedać mu przedmiotowy samochód.

Wskazali Państwo, że planowana sprzedaż pojazdu ma uzasadnienie ekonomiczne i gospodarcze, z uwagi na fakt, że po zakończeniu stosunku pracy z pracownikiem, który użytkuje pojazd, samochód przestanie być wykorzystywany w Państwa bieżącej działalności gospodarczej, a jego utrzymywanie generowałoby koszty, przy jednoczesnym braku jego faktycznego wykorzystania w działalności.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania procedury VAT marża przy sprzedaży przedmiotowego pojazdu.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że nie będą Państwo mieli prawa przy sprzedaży przedmiotowego samochodu do zastosowania szczególnej procedury VAT-marża przewidzianej w art. 120 ust 4 ustawy o VAT. Nie zostaną bowiem spełnione wszystkie przesłanki pozwalające na jej zastosowanie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że samochód będący przedmiotem wniosku spełnia definicję towaru używanego w myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, pojazd nabyty został na podstawie umowy sprzedaży zawartej z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą podatnikiem podatku VAT, a Państwo nie mieli prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia samochodu.

Niemniej zauważyć należy, że nie spełnią Państwo niezbędnego warunku do zastosowania procedury VAT-marża dla sprzedawanego pojazdu: jak sami Państwo wskazali w opisie zdarzenia przyszłego - samochód nie był nabyty w celu dalszej odsprzedaży, lecz w celu jego wykorzystywania w Państwa działalności gospodarczej.

Podsumowując, sprzedaż przedmiotowego samochodu opisanego we wniosku nie może zostać opodatkowana w procedurze VAT marża, o której mowa w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.