Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.506.2025.2.AW

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 7 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy Gminie przysługuje i będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację przedmiotowej Inwestycji oraz wydatki bieżące ponoszone na Infrastrukturę, wpłynął 13 sierpnia 2025 r. Przedmiotowy wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu - uzupełnili Państwo pismem z 18 września 2025 r. (data wpływu: 24 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:     

                    

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT), jako podatnik VAT czynny.

Gmina wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym należą m in. zadania w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „(...)” (dalej: Projekt lub Inwestycja). Majątek Projektu, będzie określany w dalszej części wniosku jako: Infrastruktura. Zakończenie Projektu planowane jest na czerwiec 2025 r. Inwestycja jest realizowana ze środków własnych Gminy.

 

Projekt obejmuje zaprojektowanie oraz wykonanie prac polegających na rozbudowie budynku siłowni sportowej na stadionie im. (...) w (...) wraz z zagospodarowaniem terenu i niezbędną infrastrukturą techniczną, w tym:

- elementami małej architektury (tj. schody zewnętrzne, balustrady, pochwyty, oprawy oświetleniowe),

- nasadzeniami zieleni niskiej i wysokiej,

- niezbędną infrastrukturą techniczną, tj. przełożenie lub przebudowa elementów instalacji kolidujących z planowaną dobudową, w tym m.in.:

- linii elektrycznej,

- przyłącza gazowego,

- przyłącza wodociągowego,

- instalacji drenarskiej wokół istniejącego budynku,

- kanalizacji deszczowej wraz ze studzienką kanalizacyjną.

W zakresie Inwestycji jest również wykonanie niezbędnych rozbiórek obiektów istniejących a także odtworzenie do stanu pierwotnego elementów istniejących, które uległy uszkodzeniu w trakcie robót budowlanych lub musiały zostać czasowo częściowo lub całkowicie rozebrane.

Teren Inwestycji położony jest na obszarze stadionu lekkoatletycznego im. (...) w (...). Rozbudowa prowadzona jest na działce nr (…) obręb (…) (...). Teren opracowania bezpośrednio przylega do istniejącego już budynku siłowni sportowej stanowiącej część zabudowy stadionu sportowego.

W ramach Projektu przewidziana jest rozbudowa części istniejącego budynku zawierającego pomieszczenie siłowni sportowej. Dobudowana kubatura z pomieszczeniem o powierzchni ok. 220m² również o funkcji siłowni sportowej, będzie posiadać bezpośrednie przejście z części istniejącej oraz - na części powierzchni - antresolę dostępną z klatki schodowej. Przewidywana powierzchnia antresoli to ok. 77m². Inwestycja obejmuje wyposażenie dobudowanej części w dwa tory lekkoatletyczne o nawierzchni poliuretanowej i długości ok. 30 m. Ściana zewnętrzna dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej ma umożliwiać dobrą widoczność na stadion lekkoatletyczny. W ramach Projektu przewidziane zostało zlokalizowanie z części dobudowywanej dwóch wyjść na zewnątrz, w kierunku stadionu. Jedno z wyjść zlokalizowane bliżej obiektu istniejącego bezpośrednio na planowany taras zewnętrzny biegnący wzdłuż fasady zewnętrznej przedmiotowej dobudowy. Taras zewnętrzny ma umożliwiać obserwowanie zawodów sportowych.

Inwestycja obejmuje również konieczną rozbudowę sauny, która na czas realizacji prac pozostaje nieczynna.

Ponadto w związku z działalnością Infrastruktury, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem (dalej: wydatki bieżące) takie jak przykładowo na zakup środków czystości, czy też wyposażenia, a także wydatki na konserwację, niezbędne remonty czy na nabycie usług reklamowych.

Wydatki ponoszone na Inwestycję, jak i wydatki bieżące na Infrastrukturę są i będą dokumentowane przez kontrahentów fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Zarządzaniem Infrastrukturą obecnie, jak i po zakończeniu Inwestycji i oddaniu do użytkowania zajmuje się/zajmować się będzie samodzielnie Gmina, poprzez odpowiedni referat Urzędu Miejskiego w (...).

Infrastruktura stanowi obecnie, jak i również po oddaniu Inwestycji do użytkowania będzie stanowiła obiekt w pełni komercyjny, a korzystanie z niego (zarówno z siłowni, jak i z sauny) jest i będzie odpłatne.

Wysokość opłat za wstęp jednorazowy oraz karnety na siłownię oraz za wstęp na saunę została określona w cenniku ustalonym w drodze aktu prawa miejscowego tj. Zarządzeniu Nr (…) Burmistrza (...) z (…) 2025 r., w sprawie wysokości opłat za korzystanie ze Stadionu im. (...) w (...). Niższe ceny karnetów na siłownię zostały przewidziane dla: młodzieży szkolnej za okazaniem legitymacji oraz zgody rodzica/opiekuna, a także dla służb mundurowych za okazaniem legitymacji.

Ponadto stosownie do treści art. 30a ust. 1 oraz ust. 2 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2112 t.j. ze zm.) z siłowni korzystają i będą korzystać bezpłatnie weterani i weterani poszkodowani. Dokumentem potwierdzającym prawo do korzystania z powyższych uprawnień jest legitymacja weterana lub weterana poszkodowanego.

W przypadku sauny Gmina nie przewiduje zwolnienia z opłat - ani podmiotowego (dla wybranych grup potencjalnych usługobiorców) ani też czasowego (np. w wybranych dniach/godzinach).

Świadczenie przez Gminę usług wstępu na siłownię i saunę jest/będzie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Do zawarcia umowy będzie dochodziło poprzez sprzedaż biletu wstępu lub karnetu i wniesienia.

Gmina udostępnia/będzie udostępniać odpłatnie siłownię również klubom bądź związkom sportowym - w oparciu o umowę najmu. W takich przypadkach usługobiorcy indywidualni w dalszym ciągu mogą korzystać z siłowni albowiem Gmina nie udostępnia jej klubom bądź związkom sportowym na wyłączność.

Z tytułu usług świadczonych w związku z siłownią oraz sauną Gmina rozlicza/będzie rozliczać VAT należny.

Wstęp na siłownię i saunę jest/będzie w pełni odpłatny. Infrastruktura nie służy/nie będzie służyła czynnościom niepodlegającym VAT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:

Czy w celu realizacji inwestycji oraz w zakresie wydatków bieżących nabywają lub będą Państwo nabywali towary i usługi zwolnione z podatku bądź niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

Wskazali Państwo:

Tak, oprócz faktur VAT z wykazaną kwotą podatku naliczonego, Gmina otrzymywała i może otrzymywać w przyszłości rachunki/faktury w związku z nabyciem towarów i usług zwolnionych z podatku bądź niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Przykładowo usługi geodezyjne świadczyła na rzecz Gminy osoba korzystająca ze zwolnienia podmiotowego z VAT zgodnie z art. 113 ustawy VAT. Kwestia nabywania przez Gminę towarów i usług zwolnionych z VAT/niepodlegających VAT uzależniona jest w szczególności od statusu prawno-podatkowego jej kontrahenta.

Na pytanie Organu:

W jaki sposób dobudowana kubatura z pomieszczeniem o powierzchni ok. 220 m², antresola, dwa tory lekkoatletyczne, taras zewnętrzny, ściana zewnętrzna dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej oraz 2 wyjścia na zewnątrz w kierunku stadionu będą wykorzystywane w ramach działalności siłowni sportowej oraz czy będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT? Jeśli nie to do jakich czynności będą wykorzystywane?

Wskazali Państwo:

Wszystkie wskazane elementy są w konstrukcji dobudowanej części siłowni lub w jej środku. Dobudowana część wraz z dotychczas istniejącą, tworzy teraz jedną, większą siłownię. Z dobudowanej części można wyjść na wskazany taras. Dwa tory lekkoatletyczne są w środku dobudowanej części siłowni. Elementy te są/będą wykorzystywane w ramach działalności siłowni sportowej. Będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT ponieważ wstęp na siłownię możliwy jest po wykupieniu wstępu jednorazowego czy karnetu lub podpisaniu umowy na wynajem Stadionu.

Na pytanie Organu:

W sytuacji gdy inwestycja polegająca na rozbudowie obiektu siłowni sportowej, w której skład wchodzi powstała dobudowana kubatura z pomieszczeniem o powierzchni ok. 220 m², antresola, dwa tory lekkoatletyczne, taras zewnętrzny ściana zewnętrzna dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej oraz 2 wyjścia na zewnątrz w kierunku stadionu, będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy mają/będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Wskazali Państwo:

Wydatki ponoszone na inwestycję będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.). Nie będą one wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Na pytanie:

W sytuacji gdy inwestycja polegająca na rozbudowie obiektu siłowni sportowej, w której skład wchodzi powstała dobudowana kubatura z pomieszczeniem o powierzchni ok. 220 m², antresola, dwa tory lekkoatletyczne, taras zewnętrzny, ściana zewnętrzna dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej oraz 2 wyjścia na zewnątrz w kierunku stadionu, będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają/będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Wskazali Państwo:

Wydatki ponoszone na inwestycję będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.). Jednocześnie nie będą one wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Na pytanie Organu:

Czy mają/będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania wszystkich ponoszonych wydatków wskazanych w opisie sprawy odrębnie do każdego etapu projektu oraz odrębnie dla wydatków bieżących?

Wskazali Państwo:

Podczas realizacji inwestycji większość faktur jest za pełnienie funkcji inspektora nadzoru inwestorskiego (faktury wystawiane co miesiąc wraz z protokołem, w którym wyszczególnione są większe etapy odebranych prac) oraz faktury za roboty budowlane zgodnie z umową wystawiane sukcesywnie przez wykonawcę inwestycji. Nie ma w nich wyodrębnienia etapów inwestycji ale do każdej faktury załączony jest harmonogram rzeczowo finansowy z wyszczególnionymi wykonanymi  wycenionymi pracami. Będzie zatem możliwe wskazanie wydatków związanych z realizacją projektu inwestycyjnego.

Jednocześnie Gmina będzie miała możliwość wskazania wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem siłowni i sauny oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem całego obiektu.

Na pytanie Organu:

Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 6 jest negatywna, to proszę wskazać, Ile wynosi proporcja ustalona dla Gminy, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług?

Wskazali Państwo:

Proporcja ustalona dla Gminy, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług w  roku 2025 wyniosła 88% (współczynnik).

Na pytanie Organu:

W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi ona 0%?

Wskazali Państwo:

Nie dotyczy.

Na pytanie Organu:

Czy Gmina ustaliła prewspółczynnik zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla wydatków związanych z rozbudową siłowni sportowej oraz dla wydatków bieżących i ile wynosi prewspółczynnik?

Wskazali Państwo:

Prewspółczynnik ustalony dla Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT i Rozporządzeniem Ministra Finansów w roku 2025 r. wyniósł 8%. Nie jest to jednak prewspółczynnik skalkulowany ściśle dla przedmiotowej inwestycji, lecz dla urzędu obsługującego Gminę.

Na pytanie Organu:

Jeżeli prewspółczynnik nie przekracza 2%, proszę wskazać, czy gmina uznaje, że wynosi on 0%, zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT?

Wskazali Państwo:

Nie dotyczy.

Na pytanie Organu:

Czy Gmina planuje pobieranie opłat za korzystanie z ww. dobudowanej kubatury o powierzchni ok. 220 m², antresoli, dwóch torów lekkoatletycznych, tarasu zewnętrznego, ściany zewnętrznej dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej oraz 2 wyjść na zewnątrz w kierunku stadionu? Proszę wskazać w jakim zakresie oraz od kogo tak, a od kogo nie.

Wskazali Państwo:

Dobudowana część spowodowała powiększenie istniejącej siłowni o dodatkową powierzchnię. Korzystanie z niej jest na takich samych warunkach jak dotychczas - Gmina pobiera i będzie pobierać opłaty za wstęp na siłownię i saunę oraz za wynajem poszczególnych części stadionu. Opłaty będą pobierane od wszystkich oprócz osób posiadających status weteranów i weteranów poszkodowanych stosownie do treści art. 30a ust. 1 oraz ust. 2 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa.

Na pytanie Organu:

Czy realizacja inwestycji w zakresie dobudowanej kubatury o powierzchni ok. 220 m², antresoli, dwóch torów lekkoatletycznych, tarasu zewnętrznego, ściany zewnętrznej dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej oraz 2 wyjść na zewnątrz w kierunku stadionu będzie realizowana w ramach zadań własnych Gminy?

Wskazali Państwo:

Tak.

Na pytanie Organu:

Czy wydatki bieżące związane z inwestycją dotyczą tylko stricte wydatków na poczet sauny i siłowni czy również na kubaturę z pomieszczeniem o powierzchni ok. 220 m², antresolę, dwa tory lekkoatletyczne oraz taras zewnętrzny, ścianę zewnętrzną dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej oraz 2 wyjść na zewnątrz w kierunku stadionu?

Wskazali Państwo:

Inwestycją było rozbudowanie istniejącej siłowni o dodatkową powierzchnię ok. 220 m², antresolę, dwa tory lekkoatletyczne oraz taras zewnętrzny, ścianę zewnętrzną dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej oraz 2 wyjść na zewnątrz w kierunku stadionu. Stanowi to teraz jedną, powiększoną siłownię. Zatem wskazane wydatki bieżące będą dotyczyć stricte wydatków na poczet siłowni i sauny.

Wśród innych wydatków bieżących będą również koszty pośrednie takie jak media, których nie ma możliwości przyporządkować bezpośrednio do sauny i siłowni tylko ogólnie do całego obiektu - wydatki te nie są jednak przedmiotem niniejszego zapytania.

Na pytanie Organu:

Czy nieodpłatny wstęp na siłownię przewidziany dla weteranów i weteranów poszkodowanych będzie się odbywał na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych?

Wskazali Państwo:

Nieodpłatny wstęp na siłownię przewidziany dla weteranów i weteranów poszkodowanych będzie odbywał się na identycznych zasadach jak pozostałe wstępy, a więc zasadniczo na podstawie ustnej umowy cywilnoprawnej - jedyną różnicą będzie brak odpłatności. Dokumentem potwierdzającym prawo do korzystania z powyższych uprawnień jest legitymacja weterana lub weterana poszkodowanego.

 

Pytanie

 

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację przedmiotowej Inwestycji oraz wydatki bieżące ponoszone na Infrastrukturę?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację przedmiotowej Inwestycji oraz wydatki bieżące ponoszone na Infrastrukturę.

Uzasadnienie

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 tej ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadarł własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, działając we własnym imieniu na własny rachunek - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Gmina w przypadku odpłatnego umożliwienia wstępu na Infrastrukturę (siłownię oraz saunę), czy tez w ramach udostępniania siłowni klubom oraz związkom sportowym działa i będzie działać na podstawie umów cywilnoprawnych.

Do zawarcia umowy w przypadku klientów indywidualnych dochodzi/będzie dochodziło poprzez sprzedaż biletu wstępu bądź karnetu i wniesienia opłaty. W przypadku udostępnienia siłowni klubom oraz związkom sportowym Gmina zawiera/będzie zawierać umowy najmu.

Tak więc, w ocenie Gminy, mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina działa/będzie działać w charakterze podatnika VAT, gdyż jest to działanie na zasadach analogicznych do działania innych uczestników rynku.

Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r., sygn. I FSK 1303/09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”.

Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09, NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) - gmina”.

Ponadto, takie stanowisko jest prezentowane również w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej (dalej: DKIS) w dniu 12 marca 2019 r., sygn. akt 0114-KDlP4.4012.98.2019.1.KS, czytamy: „organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy”.

Usługi umożliwienia wstępu na siłownię oraz saunę, a także najmu siłowni stanowią/będą zatem stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w opinii Gminy, czynności te nie będą korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takich przypadkach zwolnienia z tego podatku. W związku z funkcjonowaniem siłowni oraz sauny Gmina będzie zatem zobowiązana do rozliczania odpowiednich kwot VAT należnego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 16 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji.

 

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

- nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz

- nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zdaniem Gminy, stosownie do przytoczonego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji, jak również dotychczasowych oraz późniejszych wydatków związanych z bieżącym funkcjonowaniem Infrastruktury. Wydatki te dotyczą bowiem wyłącznie odpłatnych usług umożliwienia wstępu na siłownie oraz saunę oraz najmu siłowni, a więc czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, które zdaniem Gminy, podlegają opodatkowaniu VAT Skoro Gmina jest/będzie zobowiązana do rozliczania VAT należnego z tego tytułu, powinna ona mieć również prawo do odliczania VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Przede wszystkim, poniesienie przez Gminę wydatków na Inwestycję obejmującą rozbudowę Infrastruktury umożliwi Gminie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie rekreacji (wstęp na siłownię/najem siłowni oraz wstęp na saunę). Również wydatki bieżące na Infrastrukturę są/będą niezbędne, aby zapewnić prawidłowe funkcjonowanie Infrastruktury i związane są/będą w pełni z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jednocześnie, z uwagi na brak występowania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT ani zwolnionych z opodatkowania - związek wymienionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT jest całkowity.

W ocenie Gminy, stanowisko odmienne do przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślaną wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie    C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie zwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Na prawo Gminy do odliczenia w pełnej wysokości VAT od wydatków na Inwestycję oraz na bieżące funkcjonowanie Infrastruktury nie wpływa okoliczność, iż zwolnieni od wnoszenia opłaty za wstęp na siłownię są/będą weterani i weterani poszkodowani. Usługa umożliwienia wstępu na siłownię dla weteranów i weteranów poszkodowanych jest/będzie świadczona przez Gminę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga bowiem, że zapewnienie weteranom i weteranom poszkodowanym możliwości bezpłatnego korzystania z siłowni będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego jest obowiązkiem Gminy wynikającym z aktu prawa bezwzględnie obowiązującego, a konkretnie z art. 30a ust. 1 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2112 t. j. ze zm.). Natomiast zgodnie z art. 30a ust. 2 wspomnianej ustawy dokumentem potwierdzającym prawo do korzystania z powyższych uprawnień jest legitymacja weterana lub weterana poszkodowanego.

Stanowisko Gminy w kontekście przysługującego jej prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków na Inwestycję znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 23 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.111.2024.1.DK, w której organ podatkowy stwierdził, że „Jak rozstrzygnięto powyżej, świadczą Państwo usługi wstępu na Obiekt wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto jak wynika z opisu sprawy, nie planują Państwo udostępniania powierzchni Obiektu nieodpłatnie, w celach publicznych (np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych). W związku z powyższym, nie są Państwo zobowiązani do odliczania podatku naliczonego z tytułu Wydatków poniesionych w ramach Inwestycji, zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, ze względu na nieodpłatne świadczenie usług wstępu i korzystania z Obiektu dla dzieci do lat 3 oraz chętnych osób w dniu otwarcia Obiektu. Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, mają Państwo prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków poniesionych w ramach Inwestycji. Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT”.

Natomiast w interpretacji DKIS z 1 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.302.2023.2.MK organ potwierdził również, że na przeszkodzie do pełnego prawa do odliczenia VAT od wydatków na inwestycję nie stoi zwolnienie z opłat za wstęp weteranów i weteranów poszkodowanych stwierdzając, że „W związku z powyższym, nie są/nie będą Państwo zobowiązani do odliczania podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z utrzymaniem Obiektu, zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ze względu na nieodpłatne świadczenie usług wstępu i korzystania z Obiektu na rzecz opiekunów grup zorganizowanych oraz instruktorów prowadzących zajęcia zorganizowane, opiekunów osób niepełnosprawnych wchodzącym na Obiekt wraz z osobą niepełnosprawną oraz weteranów i weteranów poszkodowanych. Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków związanych z Obiektem. Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Prawo to przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.

Z tych samych powodów zasadne jest stanowisko Gminy w zakresie prawa do odliczenia VAT od pozostałych wydatków opisanych we wniosku, czego wyrazem jest chociażby interpretacja indywidualna DKIS z dnia 20 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.106.2021.1.SM, w której wskazano: „Zatem mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ma/będzie miał prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację projektu w zakresie modernizacji Kąpieliska, jak również od wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem Kąpieliska. Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki ponoszone na realizację projektu oraz wydatki bieżące mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT”.

W konsekwencji, w opinii Gminy, przysługuje/będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji oraz wydatków na bieżące funkcjonowanie Infrastruktury.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

  - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

  - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Art. 86 ust. 2a ustawy:

Powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Natomiast cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle powołanych wyżej przepisów, należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, dotyczącej zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a dotyczące mienia gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Nie należy jednak utożsamiać realizacji zadań własnych gminy wyłącznie z działaniem w charakterze organu władzy publicznej, którego czynności wyłączone są z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 15 ust. 6 ustawy. Realizacja zadań własnych gminy może odbywać się również w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a gmina występuje wówczas w charakterze podatnika VAT.

 

W myśl art. 30a ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2112 ze zm.):

1. Weteran i weteran poszkodowany korzystają bezpłatnie z hali sportowej, siłowni i pływalni, będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego.

2. Dokumentem potwierdzającym praw o do korzystania z uprawnień, o których mowa w ust. 1, jest legitymacja weterana lub weterana poszkodowanego.

Art. 30a ustawy o weteranach przyznaje weteranom i weteranom poszkodowanym bezpłatny dostęp do obiektów sportowych należących do jednostek samorządu terytorialnego, takich jak siłownie, hale sportowe i pływalnie. Uprawnienie to ma charakter ustawowy i nie wymaga dodatkowych umów czy decyzji administracyjnych - wystarczy okazanie ważnej legitymacji weterana.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „(...)”. Zakończenie Projektu planowane jest na czerwiec 2025 r. Inwestycja jest realizowana ze środków własnych Gminy.

Projekt obejmuje zaprojektowanie oraz wykonanie prac polegających na rozbudowie budynku siłowni sportowej na stadionie im. (...) w (...) wraz z zagospodarowaniem terenu i niezbędną infrastrukturą techniczną.

Teren Inwestycji położony jest na obszarze stadionu lekkoatletycznego im. (...) w (...). Rozbudowa prowadzona jest na działce nr (…), obręb (…) (...). Teren opracowania bezpośrednio przylega do istniejącego już budynku siłowni sportowej stanowiącej część zabudowy stadionu sportowego.

W ramach Projektu przewidziana jest rozbudowa części istniejącego budynku zawierającego pomieszczenie siłowni sportowej. Dobudowana kubatura z pomieszczeniem o powierzchni ok. 220m² również o funkcji siłowni sportowej, będzie posiadać bezpośrednie przejście z części istniejącej oraz - na części powierzchni - antresolę dostępną z klatki schodowej. Przewidywana powierzchnia antresoli to ok. 77m². Inwestycja obejmuje wyposażenie dobudowanej części w dwa tory lekkoatletyczne o nawierzchni poliuretanowej i długości ok. 30 m. Ściana zewnętrzna dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej ma umożliwiać dobrą widoczność na stadion lekkoatletyczny. W ramach Projektu przewidziane zostało zlokalizowanie z części dobudowywanej dwóch wyjść na zewnątrz, w kierunku stadionu. Jedno z wyjść zlokalizowane bliżej obiektu istniejącego bezpośrednio na planowany taras zewnętrzny biegnący wzdłuż fasady zewnętrznej przedmiotowej dobudowy. Taras zewnętrzny ma umożliwiać obserwowanie zawodów sportowych.

Wszystkie wskazane elementy są w konstrukcji dobudowanej części siłowni lub w jej środku. Dobudowana część wraz z dotychczas istniejącą, tworzy teraz jedną, większą siłownię. Z dobudowanej części można wyjść na wskazany taras. Dwa tory lekkoatletyczne są w środku dobudowanej części siłowni. Elementy te są/będą wykorzystywane w ramach działalności siłowni sportowej. Będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT ponieważ wstęp na siłownię możliwy jest po wykupieniu wstępu jednorazowego czy karnetu lub podpisaniu umowy na wynajem Stadionu.

Inwestycja obejmuje również konieczną rozbudowę sauny, która na czas realizacji prac pozostaje nieczynna.

Ponadto w związku z działalnością Infrastruktury, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem (wydatki bieżące) takie jak przykładowo na zakup środków czystości, czy też wyposażenia, a także wydatki na konserwację, niezbędne remonty czy na nabycie usług reklamowych.

Infrastruktura stanowi obecnie, jak i również po oddaniu Inwestycji do użytkowania będzie stanowiła obiekt w pełni komercyjny, a korzystanie z niego (zarówno z siłowni, jak i z sauny) jest i będzie odpłatne.

Wysokość opłat za wstęp jednorazowy oraz karnety na siłownię oraz za wstęp na saunę została określona w cenniku ustalonym w drodze aktu prawa miejscowego tj. Zarządzeniu Nr (…) Burmistrza (...) z (…) 2025 r., w sprawie wysokości opłat za korzystanie ze Stadionu im. (...) w (...). Niższe ceny karnetów na siłownię zostały przewidziane dla: młodzieży szkolnej za okazaniem legitymacji oraz zgody rodzica/opiekuna, a także dla służb mundurowych za okazaniem legitymacji.

Ponadto, zgodnie z Państwa wskazaniem, stosownie do treści art. 30a ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o weteranach działań poza granicami państwa, z siłowni korzystają i będą korzystać bezpłatnie weterani i weterani poszkodowani. Dokumentem potwierdzającym prawo do korzystania z powyższych uprawnień jest legitymacja weterana lub weterana poszkodowanego.

Wskazali Państwo również, że wydatki ponoszone na inwestycję będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jednocześnie nie będą one wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

W przypadku sauny Gmina nie przewiduje zwolnienia z opłat - ani podmiotowego (dla wybranych grup potencjalnych usługobiorców) ani też czasowego (np. w wybranych dniach/godzinach).

Świadczenie przez Gminę usług wstępu na siłownię i saunę jest/będzie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Do zawarcia umowy będzie dochodziło poprzez sprzedaż biletu wstępu lub karnetu i wniesieniu opłaty.

Gmina udostępnia/będzie udostępniać odpłatnie siłownię również klubom bądź związkom sportowym - w oparciu o umowę najmu. W takich przypadkach usługobiorcy indywidualni w dalszym ciągu mogą korzystać z siłowni albowiem Gmina nie udostępnia jej klubom bądź związkom sportowym na wyłączność.

Wstęp na siłownię i saunę jest/będzie w pełni odpłatny. Infrastruktura nie służy/nie będzie służyła czynnościom niepodlegającym VAT.

Wydatki ponoszone na Inwestycję, jak i wydatki bieżące na Infrastrukturę są i będą dokumentowane przez kontrahentów fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Jednocześnie Gmina będzie miała możliwość wskazania wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem siłowni i sauny oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem całego obiektu.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację przedmiotowej Inwestycji oraz wydatki bieżące ponoszone na Infrastrukturę.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że Gmina, jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, realizuje inwestycję pn. „(...)” - w ramach zadań własnych. Choć zadania te wynikają z ustawowych obowiązków jednostki samorządu terytorialnego, sposób ich realizacji ma i będzie miał charakter komercyjny. Infrastruktura jest i będzie udostępniana odpłatnie, a korzystanie z niej odbywa i będzie się odbywało na podstawie umów cywilnoprawnych, takich jak sprzedaż biletów, karnetów czy umowy najmu. Odpłatność została określona w cenniku ustalonym w drodze aktu prawa miejscowego, a mimo przewidzianych ulg dla wybranych grup (np. młodzieży szkolnej, służb mundurowych), świadczenie usług zachowuje swój cywilnoprawny charakter.

Podkreślić trzeba, że zgodnie z ww. art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników VAT w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa - o ile nie wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. W analizowanej sprawie Gmina wyraźnie wskazuje, że czynności związane z udostępnianiem siłowni i sauny są i będą realizowane odpłatnie i w oparciu o stosunki cywilnoprawne. Tym samym, nie można uznać, że Gmina działa tu w ramach władztwa publicznego, lecz jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Na terenie siłowni i sauny obowiązuje cennik, wprowadzony Zarządzeniem Burmistrza, ustalający wysokość opłat za wstęp jednorazowy oraz karnety, a także określający, jakie podmioty mogą korzystać z wejść bezpłatnych (weterani i weterani poszkodowani) oraz ulgowych (uczniowie i służby mundurowe) na siłownię.

Biorąc pod uwagę przywołane wyżej przepisy oraz okoliczności niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że nieodpłatne świadczenia usług polegające na przyznaniu bezpłatnego wstępu dla weteranów są świadczone przez Państwa wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W tym przypadku brak jest podstaw, by dzielić Państwa aktywność w zakresie odpłatnego wstępu na opodatkowane usługi świadczone w sferze działalności gospodarczej oraz w zakresie zwolnionych od opłat wejść dla weteranów na usługi spoza systemu VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, udostępnienie siłowni - odpłatnie jak i nieodpłatnie - następuje w wykonaniu umowy cywilnoprawnej. Zawierane ww. umowy są klasycznymi umowami adhezyjnymi. Tym samym przyjęcie, że usługa wstępu na siłownię w zakresie dotyczącym osób zwolnionych z ponoszenia opłat odbywa się poza Państwa działalnością gospodarczą w ramach władztwa publicznoprawnego nie znajduje uzasadnienia i miałaby charakter sztuczny.

Wskazali Państwo, że nieodpłatny wstęp dla weteranów i weteranów poszkodowanych podyktowany jest art. 30a ustawy o weteranach działań poza granicami państwa. Na podstawie powołanego przepisu weteran i weteran poszkodowany korzystają bezpłatnie z hali sportowej, siłowni i pływali, będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego, na podstawie legitymacji weterana lub weterana poszkodowanego.

W ww. przypadkach nieodpłatne udostępnienie siłowni następuje w wykonaniu umowy cywilnoprawnej zawartej na zasadach pełnej dobrowolności. Ponadto krąg osób uprawnionych do takiego nieodpłatnego świadczenia określa sama jednostka samorządu terytorialnego w akcie prawa miejscowego.

Wobec tego, nieodpłatne udostępnianie siłowni dla wyżej określonej grupy osób (weteranów i weteranów poszkodowanych) wpisuje się więc w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Państwa związaną z usługami udostępniania siłowni.

Wobec tego, w przedstawionych przez Państwa okolicznościach będą Państwo świadczyć usługi udostępniania siłowni wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Przypomnieć należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z opisu sprawy, Gmina, jako czynny podatnik VAT, realizuje inwestycję w infrastrukturę sportową, która służy wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art., 15 ust. 2 ustawy opodatkowanej - w szczególności odpłatnemu udostępnianiu siłowni i sauny na podstawie umów cywilnoprawnych. Wydatki inwestycyjne i bieżące są dokumentowane fakturami VAT, w których Gmina figuruje jako nabywca, a infrastruktura nie jest wykorzystywana do czynności zwolnionych.

Nie są więc Państwo zobowiązani do odliczania podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją inwestycji oraz w związku z ponoszonymi wydatkami dotyczącymi bieżącego utrzymania siłowni i sauny zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ze względu na nieodpłatne udostępnienie siłowni na rzecz weteranów i weteranów poszkodowanych.

Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących realizacji inwestycji pn. „(...)”, jak również wydatków bieżących na poczet siłowni i sauny.

Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a dotyczące siłowni oraz sauny wydatki inwestycyjne i bieżące mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Przedmiotową interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy, w którym wskazano, że wybudowana infrastruktura będzie służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności gdy do będącej przedmiotem wniosku Infrastruktury podłączone będą budynki gminnych jednostek organizacyjnych i w związku z tym służyć ona będzie też czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.