Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.566.2025.2.MPU

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT przy sprzedaży zabudowanej działki nr (A) o powierzchni (...) m², wpłynął 12 września 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismami z 28 października 2025 r. i 5 listopada 2025 r. odnośnie pełnomocnictw oraz pismem z 31 października 2025 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 9 października 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości (...), obręb ewidencyjny: (...) (...), jednostka ewidencyjna: (...) (...)- (...), (...) (...) - (...), województwie (...), stanowiącej zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym: (A) o obszarze (...) ha.  

Zaświadczenie wydane z upoważnienia (...) (...) (...) w dniu (...) (...) (...) roku, znak: (...) zaświadczające, że dla nieruchomości położonej w (...), obejmującej działkę o numerze geodezyjnym: (A), obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego miasta (...) terenów (...) (...) pod (...) - Obszar (...) - od ulicy (...) do ulicy (...), zatwierdzony Uchwałą Nr (...) Rady (...) w (...) z dnia (...) (...) (...) roku, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) Nr (...) z dnia (...) (...) (...) roku, poz. (...).

Wpisana jest jako właściciel Nieruchomości Spółka pod firmą: (B.), z siedzibą w (...), REGON: (...), KRS (...) - na podstawie Umowy sprzedaży dokumentowanej aktem notarialnym, sporządzonym przez (...) (...) notariusza w (...) w dniu (...) (...) (...) roku, Repertorium „(...)” Nr - (...) (działka gruntu numer: (...)), Umowy sprzedaży dokumentowanej aktem notarialnym, sporządzonym przez (...) (...) notariusza w (...) w dniu (...) (...) (...) roku, Repertorium ,, (...)” Nr - (...) (...) (działka gruntu numer: (...)), Umowy zamiany dokumentowanej aktem notarialnym, sporządzonym przez (...) (...) notariusza w (...) w dniu (...) (...) (...) roku, Repertorium „(...)” Nr - (...) (działka gruntu numer: (...)) oraz Umowy  sprzedaży dokumentowanej aktem notarialnym, sporządzonym przez (...) (...) notariusza w (...) w dniu (...) (...) (...) roku, Repertorium „(...)” Nr - (...).

W rejestrze gruntów działka oznaczona jest jako (...) (...) ((...)) ZAŚWIADCZENIE wydane z upoważnienia (...) (...) (...) w dniu (...) (...) (...) roku, znak: (...) zaświadczające, że dla nieruchomości położonej w (...), obejmującej działkę o numerze geodezyjnym: (A),  obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego miasta (...) terenów byłej (...) pod (...) - Obszar (...) - od ulicy (...) do ulicy (...), zatwierdzony Uchwałą Nr (...) Rady (...) w (...) z dnia (...) (...) (...) roku, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym (...) (...) Nr (...) z dnia (...) (...) (...) roku, poz. (...). Działka posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Działka numer (A) nie zostały objęte decyzją o ustaleniu inwestycji celu publicznego, nie zostały objęte decyzją o ustaleniu warunków zabudowy, nie zostały objęte obszarem specjalnej strefy ekonomicznej, ani uchwałą o rewitalizacji i nie są położone na terenach specjalnej strefy rewitalizacji. Działka (A) nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu. Nieruchomości dotychczas nie stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.), jak również nie stanowiły jego zorganizowanej części. Nieruchomość nie została nabyta przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, nie jest obecnie wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani nie wchodzi w skład przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.

 

Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce działki gruntu nr numer (A) o powierzchni (...) m². Co ważne, Wnioskodawca oddał w dzierżawę działki gruntu o nr gruntu (A) - spółce pod działalność gospodarczą. Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić Wydzierżawiającemu określony umową czynsz dzierżawny, który nie jest dokumentowany fakturami. Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. Działki były także dzierżawiona spółce. Dzierżawa miała charakter odpłatny. Spółka, która dzierżawiła działki jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dzierżawa została zawarta na czas nieoznaczony. Kupująca spółka planuje na tej działce wybudować obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy minimum (...) m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc postojowych. W akcie notarialnym nr (...) z dnia (...) r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tych działce. To jest spółka zobowiązała się do:

  1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...)m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc postojowych.

  2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy (...) m² w tym sala sprzedaży o powierzchni (...) m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc parkingowych.

  3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości.

  3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki.

  4. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie nasadzeń zamiennych.

  5. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego.

  6. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji.

  7. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.

  8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.

  9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowym.

Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń, Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać działkę (A) o powierzchni (...) m².

 

Na zakończenie należy podkreślić, że:

  1. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.  

  2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia.

  3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie, radiu.

  4. Powyższe nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

  5. Działka nr (A) o powierzchni (...) m² jest zabudowana.

  6. Od momentu oddania nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minęły 2 lata. Jednocześnie Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych nieruchomości. Czyli nieruchomości są użytkowane ponad dwa lata.

  7. Wnioskodawca obecnie dzierżawi działkę spółce, która planuje je zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń.

  8. Działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Ponadto Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości opisanej w opisie powyżej, warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Ponadto oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 07 lipca 1994 roku Prawo Budowlane (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 628 z późn. zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem przyszłej sprzedaży, celem przeprowadzenia badań gruntu. Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na nieruchomości urządzenia.

 

W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo ponadto, że:

 1. Czy zabudowana działka nr (A) stanowiąca przedmiot planowanej transakcji, stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej Spółki?

- Tak, działka nr (A) stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej spółki.

 2. Czy działka nr (A) jest wprowadzona do środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym?

- Tak, działka nr (A) jest wprowadzona do środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym.

 3. Czy działka nr (A) stanowi towar handlowy państwa spółki?

- Nie, działka nr (A) nie stanowi towaru handlowego Spółki.

 4. Czy nabycie przez Spółkę zabudowanej działki nr (A) nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

   - Działka nr (A) powstała ze scalenia innych działek. Część zabudowana przedmiotowym budynkiem została nabyta od osoby prywatnej ((...) r) poza działalnością gospodarczą i nie była opodatkowana podatkiem VAT ani udokumentowana fakturą VAT. Z kolei część niezabudowana obecnej działki nr (A) została nabyta ((...) r.) od miasta i to nabycie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

 5. Czy przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu zabudowanej działki nr (A)? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Spółka skorzystała i odliczyła podatek VAT? 

   - Jak już wspomniano wyżej, część obecnej działki nr (A) zabudowana przedmiotowym budynkiem została nabyta od osoby prywatnej poza działalnością gospodarczą i nie była opodatkowana podatkiem VAT. Tylko część niezabudowana obecnej działki nr (A) została nabyta od miasta i to nabycie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, który to podatek naliczony VAT spółka odliczyła od podatku należnego VAT.

 6. Czy zabudowana działka nr (A) stanowiąca przedmiot planowanej transakcji, była/jest przez Spółkę wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, Spółka wykonywała - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

- Nie, działka nr (A) nigdy nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

 7. W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo:

(…) stanowiącej zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym: (A) o obszarze 0,(...) ha.

(…) Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości.

 

Natomiast w stanowisku wskazali Państwo:

W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr (A) o powierzchni (...) m², doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

 

Zatem proszę o wskazanie:

 a) Jakie konkretnie budynki/budowle/naniesienia znajdują się na działce nr (A) na moment sprzedaży? (proszę wskazać wszystkie naniesienia znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży)

 b) Czy wszystkie naniesienia będące przedmiotem sprzedaży stanowią budynki, budowle lub urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? (proszę odnieść się do każdego obiektu odrębnie)

   - Na działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...)m², wybudowany w (...) r. Tak, wyżej opisany budynek posadowiony na działce nr (A) stanowi budynek w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

 c) Czy budynki/budowle znajdowały się na sprzedawanej działce w momencie jej nabycia czy zostały przez Państwa Spółkę wybudowane? Jeśli je Państwo wybudowali, prosimy wskazać kiedy to nastąpiło?

 d) Czy z tytułu nabycia/wybudowania budynków/budowli znajdujących się na ww. działce przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie lub wydatki poniesione na ich budowę? (należy odnieść się do każdego obiektu osobno)

   - Budynek znajdował się na działce już w momencie zakupu przez Spółkę tej części działki. Budynek został wzniesiony przed zakupem go przez Spółkę w (...) r. Na działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...) m².

 e) Czy budynki/budowle były/są wprowadzony/wprowadzone do ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym?  

   - Tak, budynek na działce nr (A) jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym. Na działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...) m² .

  f) W jaki dokładnie sposób wykorzystywali Państwo budynki/budowle znajdujące się na działce nr (A) (należy odnieść się do każdego budynku/budowli osobno)?

   - Obecnie budynek na działce (A) to pustostan, osoby w nim mieszkające opuściły go jeszcze przed jego nabyciem przez spółkę. Budynek wraz z działką był wynajmowany przez Spółkę na (...) (...) od (...) do końca (...) (...), nie był remontowany i nie były ponoszone przez Spółkę żadne nakłady na działkę ani na ten budynek.

 g) Czy od pierwszego zajęcia (używania) budynków/budowli do chwili ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata? (należy odnieść się do każdego budynku/budowli osobno)

   - Spółka nabyła budynek (...) r., przy czym wcześniej był on zamieszkały, tak więc do pierwszego używania doszło co najmniej przed zakupem przez spółkę t.j. przed (...) r., tak więc okres dwóch lat upłynął. Na działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...),m².

 h) Jeżeli któryś z budynków/budowli nie został zasiedlony w całości to należy wskazać w stosunku do jakiej części nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i czy pierwsze zasiedlenie tej części miało miejsce 2 lata przed planowaną sprzedażą? (należy odnieść się do każdego budynku/budowli osobno)?

   - Na działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...) m² Budynek został zasiedlony w całości, jeszcze przez poprzednich właścicieli (przed spółką).

   j) Czy budynki/budowle były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu (należy odnieść się do każdego budynku/budowli osobno)?

   - Jak wskazano powyżej, działka z budynkiem została wynajęta przez spółkę osobie trzeciej na okres od (...)-(...)r na potrzeby prowadzenia komisu samochodowego. Na działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...) m².

   i) Czy budynki/budowle były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku (należy wskazać przepis na podstawie którego działalność korzystała ze zwolnienia) (należy odnieść się do każdego budynku/budowli osobno)?

        - Nie, budynek na działce nr (A) nigdy nie był wykorzystywany przez spółkę na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Na działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...) m² .

  k) Czy na podstawie uzyskanej przez Spółkę Kupującą decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę zlokalizowanych na działce nr (A) budynków/budowli, prace rozbiórkowe rozpoczną się jeszcze przed ostateczną sprzedażą działki, czy już po nabyciu działki przez Spółkę Kupującą?

   - Prace rozbiórkowe rozpoczną się po nabyciu działki przez Spółkę Kupującą. Na działce nr (A) znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...) m².

Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki nr (A) o powierzchni (...) m², opisanej w stanie faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż zabudowanej nieruchomości składającej się z działki (A) o powierzchni (...) m², nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.

Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.

W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr (A) o powierzchni (...) m², doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

Zwolnienie wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata. W związku z tym, w naszej ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym przepisie.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie zachodzą wyjątki określone przez ustawodawcę w art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc planowana dostawa nieruchomości II kategorii będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT. Zwolnienie ma charakter fakultatywny. Ustawodawca przewidział w możliwość rezygnacji z tego zwolnienia. W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż zabudowanej działki nr (A) o powierzchni (...) m², stanowiącej teren budowlany nie będzie opodatkowana podatkiem VAT i korzysta ze zwolnienia z VAT. Na zakończenie w związku z tym, iż działka korzysta ze zwolnienia nie będzie trzeba jej sprzedaż udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży nie opodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT. W tym miejscu jednak należy podkreślić, iż zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik nie będzie chciał skorzystać ze zwolnienia będzie obowiązany wystawić fakturę na podstawie art. 106b ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według przepisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka posiada prawo własności nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr (A) o obszarze (...) ha na której znajduje się jeden budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...) m². Budynek wraz z działką był wynajmowany przez Spółkę na (...) (...) od (...) r. do końca (...) (...) r. Działka była także dzierżawiona spółce. Dzierżawa miała charakter odpłatny. Spółka, która dzierżawiła działki jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dzierżawa została zawarta na czas nieoznaczony. Zamierzają Państwo sprzedać Spółce prawo własności ww. nieruchomości, która planuje na tej działce wybudować obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy minimum (...) m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc postojowych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż zabudowanej działki nr (A) o powierzchni (...) m², opisanej w stanie faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT.

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo spółką, czyli podmiotem powołanym w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Z tego względu, co do zasady, wszystkie dokonywane przez Państwa transakcje (takie jak np. sprzedaż) uznaje się jako czynności dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, jako wskazali Państwo w uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego - działka nr (A) stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej Spółki i jest wprowadzona do środków trwałych. Zatem przy dostawie zabudowanej nieruchomości będą Państwo podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym, sprzedaż przez Państwa ww. prawa własności nieruchomości opisanej we wniosku będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje bowiem dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.

Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego wpkt10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.43 ust.1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

   - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

   - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Mając na uwadze konstrukcję zwolnień z podatku VAT, w celu wskazania prawidłowego sposobu opodatkowania dostawy działki nr (A) o obszarze (...) ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym, parterowy, (...)-izbowym o powierzchni użytkowej około (...) m², kluczowe jest określenie czy i kiedy po nabyciu, wybudowaniu lub ulepszeniu budynku znajdującego się na tej działce doszło do jego pierwszego zasiedlenia. Pozwoli to określić, czy Transakcja będzie podlegała zwolnieniu zart.43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Z opisu spraw wynika, że na działce nr (A) o obszarze (...) ha znajduje się budynek mieszkalny, parterowy, (...)-izbowy o powierzchni użytkowej około (...) m² spełniający definicję budynku zgodnie z przepisami prawa budowlanego.

Wskazali Państwo również, że Budynek znajdował się na działce już w momencie zakupu przez Spółkę tej części działki. Budynek został wzniesiony przed zakupem go przez Spółkę w (...) r. Spółka nabyła budynek (...)r., przy czym wcześniej był on zamieszkały, tak więc do pierwszego używania doszło co najmniej przed zakupem przez spółkę t.j. przed (...) r., tak więc okres dwóch lat upłynął. Od momentu oddania nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minęły 2 lata. Budynek nie był remontowany i nie były ponoszone przez Spółkę żadne nakłady na działkę ani na ten budynek.

Zatem dostawa budynku będzie podlegać zwolnieniu z podatku, o którym mowa wart.43 ust. 1 pkt 10. Tym samym dalsza analiza zwolnień ww. czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezpodstawna.

Jednocześnie jak wskazano wyżej, grunt na którym posadowiony został budynek lub budowle, dzieli byt prawny budynku w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem sprzedaż działki gruntu nr (A) o obszarze (...) ha, której planują Państwo dokonać, a na której znajduje się przedmiotowy budynek, również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku.

W konsekwencji stwierdzam, że sprzedaż przez Państwa działki nr (A) o obszarze (...) ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku (dotyczące możliwości rezygnacji ze zwolnienia oraz udokumentowania sprzedaży fakturą VAT), które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...) (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.