Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.606.2025.4.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwaniem – pismem z 10 listopada 2025 r. (wpływ 10 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy CIT. Spółka Przejmująca jest również czynnym podatnikiem VAT. Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest (…) z siedzibą w (…) (dalej: „…”).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest udostępnianie własnej infrastruktury telekomunikacyjnej (sieci telekomunikacyjnych) w modelu hurtowym, a także świadczenie w oparciu o tę infrastrukturę telekomunikacyjną innego rodzaju usług dostępu telekomunikacyjnego, obejmujących transmisję danych, dzierżawę łącz i innych usług specyficznych dla klientów biznesowych i instytucjonalnych (w tym innych przedsiębiorstw telekomunikacyjnych).

Wnioskodawca zamierza przejąć - w wyniku podziału spółki (…) (dalej: „Spółka Dzielona” lub „…”) przez wydzielenie - część działalności Spółki Dzielonej, polegającą na dostarczaniu infrastruktury telekomunikacyjnej w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu telekomunikacyjnego w modelu hurtowym dla przedsiębiorców telekomunikacyjnych celem świadczenia przez nich usług komunikacji elektronicznej na rynku detalicznym na określonym geograficznie obszarze (dalej: „Działalność Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X”).

Taki rodzaj transakcji o charakterze reorganizacyjnym jest coraz częściej spotykany na rynku telekomunikacyjnym. Od prawie 10 lat następuje bowiem segmentacja tego rynku, polegająca na rozdzieleniu strukturalnym działalności detalicznej (tj. usług takich jak dostęp do Internetu lub telewizji świadczonych na rzecz użytkowników końcowych) od działalności hurtowej (tj. usług takich jak dostęp do strumienia bitów lub dostęp do ciemnego włókna światłowodowego świadczonych na rzecz innych operatorów telekomunikacyjnych, którzy przy pomocy tych usług hurtowych świadczą usługi detaliczne – np. dostęp do Internetu lub telewizji - na rzecz pozyskanych przez siebie użytkowników końcowych). Innymi słowy, w coraz większym stopniu postępuje na polskim rynku specjalizacja polegająca na rozdzieleniu telekomunikacyjnej działalności detalicznej prowadzonej przez operatorów detalicznych i telekomunikacyjnej działalności hurtowej prowadzonej przez operatorów hurtowych. Te postępujące zmiany na polskim rynku są w linii tożsamych zmian zachodzących na rynkach innych krajów UE, czy na rynkach innych rozwiniętych krajów. Trendy te są wspierane przez Komisje Europejską, krajowych branżowych regulatorów i rządy tych krajów jako korzystne dla ich gospodarek i rozwoju cyfrowego.

Uzasadnieniem ekonomicznym takiego podziału jest szereg korzyści zarówno dla operatorów hurtowych, operatorów detalicznych, jak i dla użytkowników końcowych.

Najważniejsze z nich to:

1.  Zwiększenie konkurencji usługowej – użytkownicy końcowi są beneficjentami zwiększonej podaży konkurencyjnych usług detalicznych m.in. ze względu na to, iż operatorzy detaliczni, którzy nie posiadają własnej infrastruktury, mogą uzyskać dostęp do sieci operatorów hurtowych w celu prowadzenia konkurencji na rynku detalicznym (np. firma (…) nie posiada własnej stacjonarnej infrastruktury sieciowej i całkowicie wykorzystuje obcą infrastrukturę do świadczenia swoich usług detalicznych). Jednocześnie obserwujemy konkurencję pomiędzy operatorami hurtowymi, takimi jak np. (…), udostępniającymi swoje sieci rozlokowane w całym kraju wielu operatorom detalicznym. Wraz ze wzrostem liczby operatorów detalicznych na danym rynku geograficznym wzrasta konkurencja cenowa oraz jakościowa, co jest zgodne z celami regulatorów rynku telekomunikacyjnego, tj. Urzędu Kontroli Elektronicznej (dalej „UKE”) oraz Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów. Z uwagi na wielkość i zasięg udostępnianych sieci efekt ten ma finalnie wymiar ogólnokrajowy;

2.  Obniżenie barier wejścia na rynek – mniejsi operatorzy detaliczni mogą świadczyć usługi detaliczne na szerokim obszarze bez potrzeby budowania własnej infrastruktury, co oznacza, że klienci detaliczni, nawet z mniejszych miejscowości, mają większy wybór dostawców usług i ich ofert. Takie rozwiązania wspierał aktywnie Prezes UKE, który na przykład zobowiązał swoją decyzją regulacyjną (…) do udostępnienia infrastruktury w modelu hurtowym innym dostawcom, (np. (…) czy lokalnym firmom). W chwili obecnej rozwój tego zjawiska jest już na tyle powszechny, tj. konkurencja i oferta na rynku hurtowym (czyli oferta dla operatorów detalicznych korzystania z sieci operatorów hurtowych) jest już tak duża, że UKE planuje uchylenie ww. decyzji;

3.  Zwiększenie efektywności wykorzystania infrastruktury telekomunikacyjnej – w tym modelu jeden podmiot buduje sieć telekomunikacyjną, a wielu korzysta z niej w modelu hurtowym. Dzięki temu unika się powielania wydatków na budowę pokrywających się infrastruktur, co w praktyce wiąże się z oszczędnościami w postaci obniżania kosztów oraz w efekcie zwiększaniem rentowności zarówno operatorów hurtowych, jak i operatorów detalicznych. To z kolei tworzy dodatkową przestrzeń finansową dla dalszej modernizacji i rozbudowy (zwiększania zasięgów) sieci telekomunikacyjnych w obszarach o coraz niższej gęstości zaludnienia, a z drugiej strony, dla niepodnoszenia cen usług detalicznych;

4.  Wspieranie rozwoju innowacji – oznacza to, że mniejsi operatorzy mogą skupić się na tworzeniu innowacyjnych ofert i usług zamiast inwestować w kosztowną infrastrukturę, a z kolei dla klienta detalicznego oznacza to możliwość korzystania z bardziej elastycznych pakietów usług bez zwiększania finansowych zobowiązań.

W ostatnich latach na krajowym rynku telekomunikacyjnym miały miejsce działania reorganizacyjne podobne do opisanej w niniejszym wniosku, w wyniku których powstawały podmioty specjalizujące się w prowadzeniu działalność stricte w segmencie usług hurtowych.

Ponadto, na rynku dokonuje się także transakcji, polegających na tym, że duże podmioty świadczące opisaną powyżej działalność hurtową nabywają od małych przedsiębiorców telekomunikacyjnych należące do nich sieci, które włączają do swoich zasięgów usług hurtowych, modernizują, rozbudowują, itd. Natomiast zbywcy tych sieci dalej z nich korzystają na bazie umów z operatorem hurtowym (nabywcą), świadcząc swoim użytkownikom końcowym usługi detaliczne.

Podkreślenia wymaga, że cechą wspólną tych wszystkich transakcji jest przenoszenie pomiędzy podmiotami mającymi prowadzić odpowiednio działalność detaliczną i działalność hurtową aktywów w postaci sieci telekomunikacyjnych (zlokalizowanych w jednej czy wielu miejscowościach) oraz powiązanych z nimi praw i obowiązków, które umożliwiają w miejscach ich lokalizacji prowadzenie hurtowej działalności telekomunikacyjnej, dedykowanej dla niezależnych operatorów detalicznych. Takie transakcje mogą obejmować wszystkie lub wybrane elementy sieci.

W ślad za dokonanymi już transakcjami należy wskazać, że również udziałowiec Spółki Dzielonej (…) prowadzi rozmowy z zewnętrznym inwestorem, będącym podmiotem niepowiązanym ze Spółką Przejmującą, Spółką Dzieloną, ani z (…), który zamierza nabyć część infrastruktury telekomunikacyjnej posiadanej w grupie (…), tj. infrastrukturę własną Wnioskodawcy oraz Działalność Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X - w formie nabycia udziałów w Spółce Przejmującej. Zainteresowanie zewnętrznego inwestora zostało potwierdzone zawarciem z udziałowcem Spółki Dzielonej (tj. (…)) umowy przedwstępnej nabycia wszystkich udziałów w Spółce Przejmującej (ang. Preliminary Share Purchase Agreement). Mając na uwadze powyższe, Spółka Dzielona planuje przeprowadzenie reorganizacji w formie podziału przez wydzielenie, umożliwiającego wydzielenie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X i jej przeniesienie na Spółkę Przejmującą. Takie działania umożliwią przeprowadzenie procesu reorganizacji działalności Spółki Dzielonej w sposób zapewniający kontynuację działań gospodarczych w ramach dwóch odrębnych struktur, a także wiąże się z sukcesją prawną, która umożliwi płynne przejście praw i obowiązków wynikających z obowiązujących umów. Planowany podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”) (dalej: „Podział”).

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca należą do Grupy Kapitałowej (…), w której (…) jest spółką dominującą (dalej: „Grupa Kapitałowa (…)”).

Spółka Dzielona jest spółką z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy CIT. Spółka Dzielona jest również czynnym podatnikiem VAT. Jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej jest (…) z siedzibą w (…).

Podstawowy przedmiot działalności Spółki Dzielonej stanowi działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej obejmująca:

-   działalność polegającą na hurtowym udostępnianiu własnej infrastruktury telekomunikacyjnej dla klientów instytucjonalnych (przedsiębiorstw telekomunikacyjnych) na bazie posiadanych aktywów, tj. działalność polegająca zasadniczo na dostarczaniu sieci telekomunikacyjnej (dalej: „Sieć Dostępowa”) w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu telekomunikacyjnego na zasadach hurtowych do tych zasobów (komercyjne udostępnianie Sieci Dostępowej) dla przedsiębiorców telekomunikacyjnych celem świadczenia przez nich usług komunikacji elektronicznej na rynku detalicznym, tj. działalność infrastrukturalna w zakresie Sieci Dostępowej, jak również

-   działalność innego rodzaju niż komercyjne udostępnianie Sieci Dostępowej na rynku hurtowym, tj. działalność obejmująca usługi transmisji danych, dzierżawy łącz i inne usługi dostępowe dedykowane dla klientów biznesowych lub instytucjonalnych, również świadczone w ramach Grupy Kapitałowej (…).

Spółka Dzielona prowadzi działalność infrastrukturalną w zakresie Sieci Dostępowej na terytorium Polski, w łącznie ok. xxxx miejscowościach. Z uwagi na różne obszary, na których działalność jest realizowana, w strukturze wewnętrznej Spółki Dzielonej wyodrębniono dwa obszary operacyjne, do których przypisano określone lokalizacje, w których Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą. Wybór lokalizacji przypisanej do danego obszaru jest wynikiem negocjacji z przyszłym inwestorem zainteresowanym nabyciem udziałów w Spółce Przejmującej, która przejmie działalności Spółki Dzielonej w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X. Lokalizacje, którymi zainteresowany jest potencjalny inwestor zostały włączone do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X a pozostałe lokalizacje, w których Spółka Dzielona prowadzi działalność pozostaną w Spółce Dzielonej.

W pierwszym kwartale 2024 roku rozpoczął się proces wyodrębniania ww. obszarów operacyjnych po określeniu zakresu przedmiotowego i geograficznego, którym zainteresowany jest przyszły inwestor. Rozpoczęto proces podziału umów, m.in. umowy na dostawę energii elektrycznej obejmującej ponad (…) lokalizacji, na część dotyczącą Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz na pozostałą dotyczącą działalności Spółki Dzielonej celem przygotowania pod przyszły podział Spółki.

Wyodrębnienie w ramach Spółki Dzielonej dwóch obszarów prowadzenia działalności miało charakter nie tylko faktyczny, lecz również formalny, poprzez podjętą w dniu (…) 2025 r. uchwałę zarządu Spółki Dzielonej w sprawie wewnętrznego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego w ramach Spółki Dzielonej dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) Spółki Dzielonej (dalej: „Uchwała”), tj.:

-   zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej składniki majątkowe (aktywa i pasywa) i związane z nimi prawa i obowiązki, służące do prowadzenia działalności polegającej na świadczeniu usług udostępniania posiadanej infrastruktury w modelu sprzedażowym hurtowym oraz detalicznym w zakresie Sieci Dostępowej. Działalność hurtowa polega zasadniczo na dostarczaniu usług telekomunikacyjnych umożliwiających zapewnienie dostępu telekomunikacyjnego na zasadach hurtowych do zasobów (komercyjne udostępnianie Sieci Dostępowej) dla przedsiębiorców telekomunikacyjnych celem dalszego świadczenia przez nich usług telekomunikacji elektronicznej na rynku detalicznym, na wyodrębnionym geograficznie Obszarze operacyjnym Y (obszarze geograficznym niestanowiącym obszaru X). Działalność detaliczna to działalność innego rodzaju niż komercjalizacja Sieci Dostępowej na rynku hurtowym, jest to działalność obejmującą usługi transmisji danych lub dzierżawy łącz i inne usługi specyficzne dla klientów biznesowych lub instytucjonalnych (w tym innych przedsiębiorców telekomunikacyjnych), również świadczonych w ramach Grupy Kapitałowej, które geograficznie nie są ograniczone do Obszaru operacyjnego Y i nie są związane wyłącznie z Siecią Dostępową na Obszarze operacyjnym Y lub nie są w ogóle związane z Siecią Dostępową, (dalej: „Działalność Infrastrukturalna Y”);

-   zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej składniki majątkowe (aktywa i pasywa) i związane z nimi prawa i obowiązki, służące do prowadzenia działalności infrastrukturalnej w zakresie Sieci Dostępowej, tj. działalności polegającej zasadniczo na dostarczaniu sieci telekomunikacyjnej w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu telekomunikacyjnego na zasadach hurtowych do tych zasobów (komercyjne udostępnianie Sieci Dostępowej) dla przedsiębiorców telekomunikacyjnych celem świadczenia przez nich usług komunikacji elektronicznej na rynku detalicznym na wyodrębnionym geograficznie Obszarze operacyjnym X (Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X).

W załączniku do Uchwały wskazano wykaz obszarów geograficznych przypisanych odpowiednio do Działalności Infrastrukturalnej Y w zakresie dostępu telekomunikacyjnego na zasadach hurtowych i Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X.

Wyodrębnienie organizacyjne obu ZCP tj., Działalności Infrastrukturalnej Y i Działalności Infrastrukturalnej X znalazło odzwierciedlenie w strukturze wewnętrznej Spółki Dzielonej – każda z działalności została przypisana do odrębnych jednostek organizacyjnych, którym przydzielono dedykowanych pracowników odpowiedzialnych za realizację konkretnych funkcji operacyjnych. W Spółce Dzielonej funkcjonuje struktura organizacyjna wyodrębniająca poszczególne departamenty, działy, według kryterium zadań przez nie wykonywanych. Osoby funkcjonujące w ramach danych departamentów, działów mają przypisane zadania w ramach Działalności Infrastrukturalnej Y lub Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X.

Jednocześnie należy wskazać, że z uwagi na model funkcjonujący w Grupie Kapitałowej (…), który zakłada funkcjonowanie wyspecjalizowanych jednostek w danych obszarach działalności (m.in. wsparcie techniczne, obsługa kadrowo-płacowa, wsparcie IT), Spółka Dzielona jest obsługiwana przez podmioty z Grupy Kapitałowej (…) (ma miejsce outsourcing części usług).

Tym samym w odniesieniu do określonych zadań w Spółce Dzielonej funkcjonują wyłącznie koordynatorzy, którzy są odpowiedzialni za koordynację usług outsourcingowych.

Umowy outsourcingu z podmiotami z Grupy Kapitałowej (…), dotyczące wsparcia technicznego, obsługi infrastruktury, są podzielone według lokalizacji i alokowane odpowiednio do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz Działalności Infrastrukturalnej Y.

Natomiast umowy dotyczące funkcji wsparcia, dotyczące usług księgowych, z zakresu zarządzania personelem (HR), rozliczania czasu pracy i naliczania wynagrodzeń, obsługi procesu zakupowego, w zakresie zarządzania projektami, w zakresie zarządzania biurem Zarządu, a także szeroko rozumianego wsparcia informatycznego, polegającego między innymi na: serwisie sprzętu informatycznego oraz utrzymaniu systemów komputerowych, są wspólne dla obu działalności, przy czym koszty wynikające z ich realizacji są alokowane odpowiednio do danej działalności, zgodnie z poziomem zaangażowania dla poszczególnych obszarów.

Pod względem funkcjonalnym obie ZCP realizują odrębne funkcje gospodarcze – niezależnie świadczą usługi w zakresie infrastruktury telekomunikacyjnej, obejmujące udostępnianie zasobów sieciowych, jednak w ramach odrębnych regionów operacyjnych i segmentów klientów. Funkcjonalne wyodrębnienie znajduje odzwierciedlenie w przyporządkowaniu do każdej ZCP zestawu składników materialnych i niematerialnych oraz zasobów ludzkich, w tym zespołów technicznych, operacyjnych i administracyjnych (własnych jak również udostępnionych przez wyspecjalizowane podmioty w Grupie Kapitałowej (…)).

Wyodrębnienie finansowe zapewniono poprzez wewnętrzną ewidencję księgową, która umożliwia bezpośrednie przyporządkowanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do każdej z działalności tj. Działalności Infrastrukturalnej Y oraz Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X lub rozdzielenie na podstawie ustalonego klucza podziałowego. Taka struktura ewidencyjna umożliwia sporządzanie wewnętrznych raportów finansowych oraz analiz rentowności działalności każdej ZCP.

Spółka Dzielona na wewnętrzne potrzeby sporządza oddzielne bilanse oraz rachunki zysków i strat dla obu ZCP pozwalające monitorować sytuację finansową Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz Działalność Infrastrukturalną Y.

W Spółce Dzielonej utworzone zostały ponadto konta do rejestrowania operacji związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, zasady księgowe dla tych kont (ERP system), rozdzielono aktywa i zobowiązania związane z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, przypisano konta i opisy do wyodrębnionych aktywów, zobowiązań, utworzono odrębne rachunki bankowe dla Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X i Działalności Infrastrukturalnej Y, co pozwala na sporządzanie raportów odzwierciedlających Działalność Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X (personalne, technicznej, finansowej).

Powyższa struktura organizacyjna oraz rozdzielenie funkcji związanej z udostępnieniem infrastruktury Sieci Dostępowej na Obszarze operacyjnym X i udostępnieniem infrastruktury Sieci Dostępowej na Obszarze operacyjnym Y odzwierciedla odrębne funkcje sprawowane w ramach Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X i Działalności Infrastrukturalnej Y, co stanowi całą działalność Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona nie prowadzi innej działalności gospodarczej.

W wyniku Podziału, Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej, natomiast Działalność Infrastrukturalna Y pozostanie w Spółce Dzielonej. Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie Działalności Infrastrukturalnej X. Natomiast Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność w zakresie komercyjnego udostępniania Sieci Dostępowej na Obszarze operacyjnym X operatorom telekomunikacyjnym, tj. w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X.

Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X

Składniki majątku oraz prawa i obowiązki przypisane do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X zostaną szczegółowo wskazane w planie podziału (dalej: „Plan Podziału”).

W wyniku Podziału, na Spółkę Przejmującą przejdą składniki materialne i niematerialne związane z prowadzeniem Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, obejmujące w szczególności:

-   Środki trwałe, oraz wyposażenie i urządzenia niestanowiące środków trwałych, niezbędne i służące do prowadzenia Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, przede wszystkim sieci budynkowe, sieci dystrybucyjne, sieci światłowodowe, urządzenia do dystrybucji DTV (poza centralnym HE DTV), kable dystrybucyjne, kable budynkowe, kable światłowodowe, kable magistralne, kanalizację kablową, kanalizację teletechniczną, przyłącza telekomunikacyjne, linie światłowodowe, maszty antenowe, skrzynki dystrybucyjne, przenośnie i stacjonarne agregaty prądotwórcze, urządzenia komputerowe, urządzenia stacyjne, urządzenia dostępowe, sprzęt sieciowy, urządzenia kodujące i dekodujące, urządzenia optyczne, pozostałe urządzenia techniczne, wykorzystywane do wykonywania zadań w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X;

-   Włókna światłowodowe w kablach światłowodowych, związane z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, zgodnie z przeprowadzoną w Spółce Dzielonej inwentaryzacją;

-   Prawa i obowiązki, w tym należności i zobowiązania, wynikające z umów oraz innych zdarzeń prawnych, w tym m.in. z następujących umów:

-   dotyczących zakupu (obejmujące ok. (…) lokalizacji), dystrybucji (obejmujące ok. (…) lokalizacji), korzystania z energii elektrycznej w określonych punktach poboru (dotyczące ok. (…) lokalizacji), zapewnienia zasilania energią elektryczną sieci i urządzeń związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X;

-   dzierżawy kanalizacji, łączy, sieci, włókien, szaf, umów najmu, dzierżawy nieruchomości lub pomieszczeń związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X (dotyczących tras przedmiotowej infrastruktury na obszarze X na potrzeby Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X);

-   dotyczących najmu, dzierżawy oraz użyczenia (łącznie ok. (…) takich umów), o ustanowienie służebności przesyłu, zgód, porozumień z właścicielami lub administratorami zasobów mieszkaniowych i innych, dotyczących korzystania z nieruchomości, dostępu do nieruchomości do celów związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X (dotyczących ok. (…) umów);

-   w zakresie budowy, rozbudowy, modernizacji, utrzymania Sieci Dostępowej, umieszczania elementów Sieci Dostępowej, oraz w zakresie innych funkcji wspierających (jak finanse, kadry, płace, wsparcie IT) zawartych z wyspecjalizowanymi podmiotami w tym zakresie z Grupy Kapitałowej (…);

-   z obszaru administracji dotyczących najmowanych pomieszczeń (ok. (…) umów);

-   przychodowych dot. dzierżawy kanalizacji;

-   przychodowych dot. dostępu do lokalnej pętli abonenckiej poprzez dostęp do węzłów sieci telekomunikacyjnej, na potrzeby sprzedaży usług szerokopasmowej transmisji danych (bitstream access), na rzecz operatorów telekomunikacyjnych z prawem do dalszej odsprzedaży tych usług do innych przedsiębiorców telekomunikacyjnych, dotyczących obszaru Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X;

-   Prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z tytułu prowadzenia rachunku bankowego związanego z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X;

-   Prawa i obowiązki z pozwoleń i decyzji administracyjnych dotyczących korzystania z nieruchomości, w szczególności pozwoleń radiowych na wykorzystanie z częstotliwości oraz decyzji dotyczących zajęcie pasa drogowego i umieszczenia w nich urządzeń;

-   Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę w odniesieniu do osób wykonujących zadania związane z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X i obejmujące zakres funkcji niezbędny do samodzielnego funkcjonowania obszarów operacyjnych Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, jak administracja i finanse, działalność serwisowa, logistyka, działalność utrzymaniowa oraz działalność inwestycyjna;

-   Zobowiązania wynikające z umów kredytowych, dotyczących składników majątku związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, alokowane według przyjętych kluczy alokacji opartych na wartości aktywów, które wchodzą w skład Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X (alokacja z uwagi na finansowanie dotyczące rozwoju całej sieci, należącej do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz Działalności Infrastrukturalnej Y).

W wyniku Podziału do Spółki Przejmującej nie będzie przenoszone prawo własności nieruchomości, a jedynie prawa i obowiązki z umów dzierżawy nieruchomości, wskazane powyżej.

W ramach Spółki Dzielonej do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, na moment składania wniosku, przyporządkowana jest kadra pracownicza (łącznie (…) pracowników Spółki Dzielonej) koordynująca zadania związane z tą działalnością, obejmujące zakres funkcji niezbędny do samodzielnego funkcjonowania obszarów operacyjnych Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, jak:

-      koordynacja usług outsourcingowych,

-      logistyka,

-      utrzymanie infrastruktury oraz

-      modernizacja infrastruktury,

-      nadzór księgowy,

-      administracja,

-      kontroling finansowy.

Należy wskazać, że do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X są ponadto alokowane właściwe składniki materialne i niematerialne, które są niezbędne do należytego wykonywania obowiązków przez pracowników w postaci m.in. biurek, krzeseł, telefonów, czy też sprzętu komputerowego.

Jednocześnie, jak już powyżej wskazano, Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X w ramach Spółki Dzielonej jest obsługiwana przez zewnętrzne podmioty powiązane. W związku z tym wskazana powyżej kadra pracownicza zatrudniona w Spółce Dzielonej przydzielona do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, to osoby odpowiadające za koordynację realizacji zawartych umów z podmiotami zewnętrznymi, w tym wyspecjalizowane osoby odpowiadające m.in. za logistykę, serwis, utrzymanie, inwestycje. Powyżej zaprezentowany sposób funkcjonowania Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X nie ulegnie zmianom w związku z Podziałem i będzie nadal kontynuowany po Podziale.

Jak zostało wskazane powyżej, umowy outsourcingowe związane z podstawową działalnością tej jednostki gospodarczej, w tym z obsługą techniczną Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, zostały przypisane odpowiednio do tej działalności i przejdą na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału.

Spółka Przejmująca również korzysta z usług podmiotów zewnętrznych z Grupy Kapitałowej (…) w zakresie funkcji wspierających, tj. usług księgowych, z zakresu zarządzania personelem (HR), rozliczania czasu pracy i naliczania wynagrodzeń, obsługi procesu zakupowego, w zakresie zarządzania projektami, w zakresie zarządzania biurem Zarządu, a także szeroko rozumianego wsparcia informatycznego, polegającego między innymi na: serwisie sprzętu informatycznego oraz utrzymaniu systemów komputerowych. Część tych funkcji, takie jak usługi księgowe, z zakresu zarządzania personelem (HR), rozliczania czasu pracy i naliczania wynagrodzeń, oraz w zakresie zarządzania biurem Zarządu zostaną zapewnione po Podziale w ramach zasobów Spółki Przejmującej. Pozostałe zostaną natomiast zapewnione na zasadzie wsparcia operacyjnego od podmiotów wyspecjalizowanych w poszczególnych zakresach w Grupie Kapitałowej (…). Spółka Przejmująca nie będzie w tym zakresie korzystała ze wsparcia Spółki Dzielonej.

Należy przy tym wskazać, że ww. funkcje wspierające nie determinują charakteru prowadzonej działalności w ramach Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, a jedynie mają charakter wspierający.

Powyższej wskazane składniki materialne i niematerialne oraz kadra pracownicza wspierana przez zasoby zewnętrzne (osoby świadczące usługi w oparciu o stosowne umowy z podmiotami z Grupy Kapitałowej (…)) łącznie pozwalają na samodzielną realizację funkcji oraz zadań, składających się na działalność operacyjną realizowaną przez Spółkę Dzieloną w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X.

Po Podziale, składniki materialne i niematerialne przyporządkowane do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X i które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą wraz z kadrą pracowniczą umożliwią Spółce Przejmującej podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa i kontynuowanie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X w analogicznym zakresie jak prowadzona dotychczas w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.

Działalność Infrastrukturalna Y

Po Podziale, w Spółce Dzielonej pozostaną składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia przez Spółkę Dzieloną Działalności Infrastrukturalnej obejmujące w szczególności:

-   Środki trwałe, oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych, związane z Działalnością Infrastrukturalną Y, przede wszystkim sieci budynkowe, sieci dystrybucyjne, sieci światłowodowe, urządzenia do dystrybucji DTV (poza centralnym HE DTV), kable dystrybucyjne, kable budynkowe, kable światłowodowe, kable magistralne, kanalizację kablową, kanalizację teletechniczną, przyłącza telekomunikacyjne, linie światłowodowe, maszty antenowe, skrzynki dystrybucyjne, przenośnie i stacjonarne agregaty prądotwórcze, urządzenia komputerowe, urządzenia stacyjne, urządzenia dostępowe, sprzęt sieciowy, urządzenia kodujące i dekodujące, urządzenia optyczne, pozostałe urządzenia techniczne, wykorzystywane do wykonywania zadań w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Y; jak również, jako nie związane z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X: modemy, routery, set-top-boxy oraz inne urządzenia abonenckie, a także urządzenia CM MTA (tj. modemy kablowe w technologii DOCSIS z funkcją routera oraz funkcjonalnościami: WIFI i VoIP, służące do dostarczania dostępu do Internetu dla klientów końcowych);

-   Włókna światłowodowe w kablach światłowodowych, związane z Działalnością Infrastrukturalną Y, zgodnie z przeprowadzoną w Spółce Dzielonej inwentaryzacją;

-   Prawa i obowiązki, w tym należności i zobowiązania, wynikające z umów, czynów niedozwolonych, bezpodstawnego wzbogacenia oraz innych zdarzeń prawnych, w tym m.in. z następujących umów:

-   dotyczących zakupu, dystrybucji, korzystania z energii elektrycznej w określonych punktach poboru, zapewnienia zasilania energią elektryczną sieci i urządzeń związanych z Działalnością Infrastrukturalną Y;

-   dzierżawy kanalizacji, łączy, sieci, włókien, szaf, umów najmu, dzierżawy nieruchomości lub pomieszczeń związanych z Działalnością Infrastrukturalną Y (dotyczące przebiegów innych niż na Obszarze operacyjnym X na potrzeby wyłącznie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X);

-   dotyczących najmu, dzierżawy oraz użyczenia, o ustanowienie służebności przesyłu, zgód, porozumień z właścicielami lub administratorami zasobów mieszkaniowych i innych, dotyczących korzystania z nieruchomości, dostępu do nieruchomości do celów związanych z Działalnością Infrastrukturalną Y;

-   w zakresie budowy, rozbudowy, modernizacji, utrzymania Sieci Dostępowej, umieszczania elementów Sieci Dostępowej, oraz w zakresie innych funkcji wspierających (jak finanse, kadry, płace, wsparcie IT) zawartych z wyspecjalizowanymi podmiotami w tym zakresie z Grupy Kapitałowej (…);

-   z obszaru administracji dotyczące najmu pomieszczeń;

-   przychodowych dot. dzierżawy kanalizacji;

-   przychodowych dot. dostępu do lokalnej pętli abonenckiej poprzez dostępu do węzłów sieci telekomunikacyjnej, na potrzeby sprzedaży usług szerokopasmowej transmisji danych (bitstream access), na rzecz operatorów telekomunikacyjnych, związanych z Działalnością Infrastrukturalną Y;

-   Prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z tytułu prowadzenia rachunków bankowych związanych z Działalnością Infrastrukturalną Y;

-   Prawa, obowiązki, z decyzji administracyjnych dotyczących korzystania z nieruchomości, w szczególności zezwoleń na umieszczanie urządzeń, umieszczenie przyłącza telekomunikacyjnego, zajęcie pasa drogowego, jak też obejmujących wszystkie prawa i obowiązki wynikające z pozwoleń radiowych na wykorzystanie przypisanych częstotliwości przez urządzenia nadawczo – odbiorczych w cyfrowej linii radiowej, związane z Działalnością Infrastrukturalną y;

-   Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych w odniesieniu do osób wykonujących zadania związane z Działalnością Infrastrukturalną Y;

-   Zezwolenia, koncesje oraz ulgi związane z Działalnością Infrastrukturalną Y, w tym wpis Spółki Dzielonej do rejestru przedsiębiorców telekomunikacyjnych;

-   Prawa i obowiązki wynikające z umów kredytowych, dotyczących składników majątku związanych zarówno z Działalnością Infrastrukturalną Y;

-   Księgi rachunkowe Spółki Dzielonej.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale będzie zatem składał się ze wszystkich składników materialnych i niematerialnych, które nie zostaną bezpośrednio przyporządkowane do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, a które będą związane z Działalnością Infrastrukturalną Y.

Do Działalności Infrastrukturalnej Y przyporządkowana jest kadra pracownicza koordynująca zadania związane z tą działalnością. Działalność Infrastrukturalna Y w ramach Spółki Dzielonej jest obsługiwana przez wyspecjalizowane podmioty powiązane z Grupy Kapitałowej (…). Wskazana powyżej kadra pracownicza zatrudniona w Spółce Dzielonej przydzielona do Działalności Infrastrukturalnej Y, to osoby odpowiadające za koordynację realizacji zawartych umów. Powyżej zaprezentowany sposób funkcjonowania Działalności Infrastrukturalnej Y w Spółce Dzielonej nie ulegnie zmianom w związku z Podziałem i będzie nadal kontynuowany po Podziale.

Powyższe składniki majątkowe oraz kadra pracownicza wspierana przez zasoby zewnętrzne (osoby świadczące usługi w oparciu o stosowne umowy z podmiotami z Grupy Kapitałowej (…)) Działalności Infrastrukturalnej Y pozwalają na samodzielną realizację funkcji oraz zadań, składających się na podstawową działalność operacyjną realizowaną przez Spółkę Dzieloną w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Y, w tym samodzielne realizowanie zadań związanych z umożliwianiem hurtowego dostępu (z komercyjnym udostępnianiem) infrastruktury telekomunikacyjnej w zakresie Sieci Dostępowej na Obszarze operacyjnym Y oraz funkcji takich jak: (i) bieżąca instalacja urządzeń składających się na infrastrukturę telekomunikacyjną, (ii) naprawa usterek w sieci, (iii) utrzymanie i rozbudowa sieci telekomunikacyjnej zgodnie z potrzebami rynkowymi, (iv) odpłatne udostępnianie sieci telekomunikacyjnej celem świadczenia usług na rzecz odbiorców, oraz innych zadań związanych ze świadczeniem usług transmisji danych, dzierżawy łącz i innych usług specyficznych dla klientów biznesowych i instytucjonalnych.

Działalność Infrastrukturalna Y po Podziale pozostanie w Spółce Dzielonej i będzie nadal prowadzona przez Spółkę Dzieloną w oparciu o składniki materialne i niematerialne, w tym pracowników pozostających w Spółce Dzielonej.

Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że wartość rynkowa majątku otrzymywanego przez Spółkę Przejmującą zostanie przyjęta na potrzeby ustalenia wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej i zaliczona do kapitałów własnych Spółki Przejmującej w ten sposób, że:

-   kapitał zakładowy Spółki Przejmującej w wyniku wydzielenia do niej Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X zostanie podwyższony poprzez utworzenie nowych udziałów, które zostaną przyznane jedynemu wspólnikowi Spółki Dzielonej, tj. (…);

-   nadwyżka wartości rynkowej wydzielonej Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X ponad wartość nominalną nowo wyemitowanych udziałów, zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej (jako agio przypisane do nowo wyemitowanych udziałów).

Należy również zaznaczyć, że wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, na dzień poprzedzający dzień Podziału zostanie określona w jego wartości rynkowej na podstawie wyceny niezależnego, uprawnionego podmiotu prowadzącego działalność w zakresie tego rodzaju wycen.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że:

-   Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych nabyte w wyniku Podziału składniki majątkowe dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej (w zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych taki obowiązek na Spółkę Dzieloną nakłada bowiem art. 16g ust. 9 ustawy CIT);

-   Całość składników majątkowych, jakie zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału zostanie przypisana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

-   Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym ani jednym z głównych celów przeprowadzenia transakcji nie będzie osiągnięcie korzyści podatkowej, czy też uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z uwagi na powyższe, przedmiotem niniejszego wniosku pozostaje wyłącznie opisane zdarzenie przyszłe.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na zadane w zakresie podatku od towarów i usług pytania wskazali Państwo:

Na pytanie „Czy Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez Spółkę Dzieloną w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X wyłącznie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe, czy będzie musiała podjąć/wykonać działania faktyczne lub prawne (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi, itp.), aby taką działalność prowadzić?”, odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca wskazuje, że Spółka Przejmująca po przejęciu w wyniku podziału przez wydzielenie ze spółki (…) zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, będzie kontynuowała działalność wyłącznie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe wraz z kadrą pracowniczą i środkami finansowymi przyporządkowanymi do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X.

Należy wskazać, że nie będzie konieczne podjęcie dodatkowych czynności, aby taka działalność w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X była po przejęciu przez Spółkę Przejmującą kontynuowana w Spółce Przejmującej. W oparciu o przejęte w wyniku Podziału składniki majątkowe Spółka Przejmująca będzie dysponować zasobami, które będą umożliwiały świadczenie usług dostarczania infrastruktury telekomunikacyjnej w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu telekomunikacyjnego w modelu hurtowym dla przedsiębiorców telekomunikacyjnych celem świadczenia przez nich usług komunikacji elektronicznej na rynku detalicznym na określonym geograficznie obszarze. Należy wskazać, że obecnie Spółka Przejmująca świadczy już usługi dostarczania infrastruktury telekomunikacyjnej w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu telekomunikacyjnego w modelu hurtowym dla przedsiębiorców telekomunikacyjnych na bazie posiadanego własnego majątku.

Spółka Przejmująca będzie funkcjonować w ramach Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X na zasadach typowych dla podmiotów prowadzących działalność telekomunikacyjną. Korzystanie z różnego rodzaju usług w modelu outsourcingowym (np. usług backhaul, usług utrzymania i konserwacji sieci, usługi dostarczania energii, usług kolokacji, dzierżawa kanalizacji) ma charakter standardowy i stanowi powszechną praktykę rynkową wśród podmiotów z tej branży. Umowy na usługi zawarte jeszcze przez Spółkę Dzieloną w ramach sukcesji związanej z Podziałem zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

Podsumowując, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez Spółkę Dzieloną w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X wyłącznie przy wykorzystaniu wniesionych do niej składników majątkowych i nie będzie konieczne podjęcie po Podziale dodatkowych działań faktycznych lub prawnych, które byłby niezbędne do kontynuowania Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, z uwzględnieniem korzystania z usług outsourcingowych, o których mowa w akapicie powyżej.”

Na pytanie „Czy Spółka Dzielona będzie korzystać z majątku wydzielanego związanego z prowadzeniem Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X? Jeżeli tak, to dlaczego? Proszę wskazać na jakich zasadach oraz czy działanie to będzie niezbędne dla funkcjonowania Spółki Dzielonej?”, odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca informuje, że Spółka Dzielona nie będzie po Podziale korzystała z majątku wydzielanego i przyporządkowanego do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X.”

Na pytanie „Czy pomiędzy podmiotami (Spółką Dzieloną oraz Spółką Przejmującą) występowała będzie ścisła współpraca w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X?”, wskazali Państwo „Pomiędzy Spółką Dzieloną oraz Spółką Przejmującą nie będzie występowała ścisła współpraca w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X. Wnioskodawca wskazuje, że po Podziale Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca będą prowadziły działalność gospodarczą w sposób niezależny i odrębny, pod odrębnymi zarządami. Spółka Przejmująca będzie funkcjonować w ramach tej działalności na zasadach typowych dla podmiotów prowadzących działalność telekomunikacyjną. Korzystanie z różnego rodzaju usług outsourcingowych związanych z bieżącym funkcjonowaniem (np. usług backhaul, usług utrzymania i konserwacji sieci, usługi dostarczania energii, usług kolokacji, dzierżawa kanalizacji) ma charakter standardowy i stanowi powszechną praktykę rynkową wśród podmiotów z tej branży. Jako samodzielny podmiot gospodarczy, Spółka Przejmująca kontynuując Działalność Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X będzie posiadała pełną swobodę w zakresie podejmowania decyzji dotyczących wyboru kontrahentów oraz zawierania umów na świadczenie poszczególnych usług, zgodnie z własnymi potrzebami biznesowymi i uwarunkowaniami rynkowymi. Spółka Przejmująca i Dzielona będą współpracowały w zakresie wzajemnego świadczenia usług kolokacji w wybranych lokalizacjach w sposób najbardziej korzystny dla danego usługobiorcy, a także w zakresie współdzielenia wybranych kabli telekomunikacyjnych, w których poszczególne włókna lub przewody będą ich odrębną własnością, co jest standardem rynkowym i zostało uregulowane w tzw. specustawie telekomunikacyjnej z dnia 7 maja 2010 r. („Ustawa o wspieraniu rozwoju usług i sieci telekomunikacyjnych” (Dz.U. 2025, poz. 311)).”

Na pytanie „Czy przeniesienie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 277 ze zm.)?”, odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca potwierdza, że przeniesienie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 2025 r., poz. 277 ze zm.) w takim zakresie, w jakim przenoszony zakład pracy jest związany z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X.”

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w piśmie z 10 listopada 2025 r. (oznaczone we wniosku nr 3)

Czy, na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wydzielony do Spółki Przejmującej (Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w związku z czym do Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, a zatem Podział będzie neutralny podatkowo z perspektywy podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w piśmie z 10 listopada 2025 r.

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wydzielony do Spółki Przejmującej (Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X) należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, w związku z czym do Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, a zatem Podział będzie neutralny podatkowo z perspektywy podatku VAT.

Uzasadnienie stanowiska

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ustawie CIT oraz ustawie VAT

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również: „ZCP”) została zdefiniowana w przepisach ustawy CIT i ustawy VAT. Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Tożsamą definicję ZCP zawiera art. 2 pkt 27e ustawy VAT, zgodnie z którym przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z analizy powyższych regulacji wynika, że ustawodawca wprowadził identyczną definicję ZCP zarówno na gruncie ustawy CIT, jak również ustawy VAT. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy wykładnia pojęcia ZCP może być dokonywana łącznie w odniesieniu do obydwu ww. podatków, a wyniki tej wykładni nie powinny się różnić. Powyższe stanowisko wynika z zasady racjonalności ustawodawcy oraz zasady zaufania do państwa i stanowionego przez nie prawa. Tożsame stanowisko w tym zakresie zostało przedstawione przez organy podatkowe, w ocenie których „pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane dla potrzeb ustawy VAT identycznie, jak w ustawie o CIT. Oczywiste jest przy tym, że w ramach jednolitego systemu prawa nie można przypisywać tej samej definicji dwóch odmiennych zakresów znaczeniowych”. (Przykładowo: interpretacja Dyrektora KIS z dnia 12 marca 2018 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4510.20.2018.1.JP; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 lutego 2015 r., sygn. IPPP3/443-1181/14-2/JF, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 lutego 2015 r., sygn. IPPP1/443-1422/14-2/BS.) W związku z tym, łączne spełnienie poniżej wskazanych przesłanek implikuje uznanie składników majątku za ZCP zarówno na gruncie przepisów ustawy CIT, jak również przepisów ustawy VAT.

Na gruncie powyższych regulacji należy wskazać, że uznanie zespołu składników przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część jest możliwie, gdy:

-   istnieje powiązany ze sobą zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań/celów gospodarczych,

-   zespół składników jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

-   zespół składników jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,

-   zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze,

-   istnieje zamiar i możliwość kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji – bez konieczności zawierania przez nabywcę dodatkowych umów i podejmowania dodatkowych czynności faktycznych i prawnych w celu dalszego prowadzenia działalności.

W konsekwencji, w celu uznania, że przedmiotem określonej czynności jest ZCP, konieczne jest aby zespół składników materialnych i niematerialnych był wyodrębniony na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. W świetle powyższego dany zespół składników majątkowych może zostać uznany za ZCP zarówno na gruncie przepisów ustawy CIT, jak również przepisów ustawy VAT, w przypadku gdy nie stanowi on przypadkowego zbioru aktywów, lecz jest w pełni niezależny z punktu widzenia prowadzenia działalności gospodarczej.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia ogólną charakterystykę ww. przesłanek warunkujących kwalifikację określonego zespołu składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych

Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest zespół składników majątkowych, w skład którego wchodzą zarówno składniki materialne i niematerialne w tym zobowiązania. W celu oceny czy przenoszony zespół składników majątkowych stanowi ZCP pomocna jest również definicja przedsiębiorstwa zawarta w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1994 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm., dalej: „KC”). Zgodnie z ww. przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje ono w szczególności:

1)  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)  koncesje, licencje i zezwolenia;

6)  patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)  tajemnice przedsiębiorstwa;

9)  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jednocześnie, należy zaznaczyć, że przedmiotowe wyliczenie ma jedynie charakter przykładowy i dla istnienia przedsiębiorstwa/ZCP nie jest niezbędne, aby w jego skład wchodziły wszystkie z wymiennych powyżej elementów.

Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy podatkowe nie zawierają definicji wyodrębnienia organizacyjnego. Z praktyki organów podatkowych wynika, że wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce wówczas, gdy istniejący w ramach przedsiębiorstwa zespół składników ma określoną formę organizacyjną, która jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej podatnika. Zespół składników może zostać wyodrębniony zarówno jako oddział, jak również jako departament, dział czy też placówka handlowa.

W praktyce przyjmuje się, że wyodrębnienie organizacyjne powinno zostać uzewnętrznione w formie odpowiednich zapisów uchwały, statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, istotne jest przypisanie jednostce organizacyjnej uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności, które będzie niejako „widoczne z zewnątrz”. Tym samym, wyodrębnienie powinno wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe

Jak wynika z doktryny oraz praktyki organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie musi być realizowane poprzez całkowitą samodzielność finansową zespołu składników majątkowych. W szczególności wyodrębnienie finansowe nie jest równoznaczne z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości, czy też koniecznością sporządzania odrębnego bilansu dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak bowiem wskazują organy podatkowe (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z dnia 7 września 2022 r., sygn. 1.4012.480.2022.1.MŻ oraz z dnia 17 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK): „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Powyższe prowadzi do wniosku, że wyodrębnienie ZCP na płaszczyźnie finansowej będzie miało miejsce w sytuacji, gdy możliwe będzie przypisanie do danego zespołu aktywów określonych wskaźników finansowych w postaci przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (np. w zakładowym planie kont).

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne rozumiane jest jako możliwość samodzielnego realizowania zadań gospodarczych przy wykorzystaniu zbywanych składników majątkowych. Tym samym, warunkiem wyodrębnienia funkcjonalnego jest zdolność jednostki do przejęcia określonych zadań gospodarczych oraz samodzielnego funkcjonowania na rynku. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.286.2022.2.KK: „aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Ponadto należy podkreślić, że zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych (Por. interpretacje indywidualne DKIS z dnia 25 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.104.2022.2.MAZ oraz z dnia 18 marca 2014 r., sygn. ITPP2/443-1417/13/AK), aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zatem zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Tym samym, „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)” (Interpretacja indywidualna DKIS z dnia 25 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.104.2022.2.MAZ).

Zamiar i faktyczna możliwość kontynuowania działalności gospodarczej

Niezależnie od powyżej opisanych przesłanek warto również zwrócić uwagę na dodatkowe warunki, które zostały sformułowane w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych (https://mf-arch2.mf.gov.pl/c/document_library/get_file?uuid=cc7e5cfa-1107-4738-be83- 655b242e2248&groupId=764034). Z ww. objaśnień wynika, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo lub ZCP, należy uwzględnić: (i) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz (ii) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

W tym zakresie warto zwrócić uwagę na postanowienie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 16 stycznia 2023 roku, sygn. akt C-729/21, w ramach którego, na tle pytania prejudycjalnego zgłoszonego przez NSA, stwierdzono, iż zbycie przedsiębiorstwa lub jego części w rozumieniu przepisów unijnych należy interpretować w ten sposób, iż: „obejmuje ono między innymi przeniesienie samodzielnej części przedsiębiorstwa, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia samodzielnej działalności”. Ponadto w postanowieniu podkreślono, że stwierdzenie, iż nastąpiło przeniesienie części przedsiębiorstwa, wymaga, by całość przekazanych składników była wystarczająca dla umożliwienia prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, a ponadto nabywca miał zamiar prowadzić dalej przekazaną część przedsiębiorstwa.

Jednocześnie należy podkreślić, że przy ocenie zamiaru kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę, należy uwzględnić całokształt okoliczności związanych z transakcją, w szczególności podjęcie przez nabywcę działań potwierdzających zamiar kontynuowania tej działalności. Ponadto w orzecznictwie wskazano, że dla ustalenia czy przenoszony zespół składników majątkowych umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, wystarczające jest przeniesienie minimum środków pozwalających na kontynuowanie uprzednio prowadzonej działalności (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 sierpnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1265/17).

Kwalifikacja Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X i Działalności Infrastrukturalnej Y jako odrębnych ZCP (dot. pytań nr 1, 2 i 3)

Biorąc pod uwagę powyżej opisane okoliczności zdarzenia przyszłego oraz ww. regulacje prawne, w ocenie Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przydzielonych odpowiednio do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X i Działalności Infrastrukturalnej Y spełnia warunki uznania za ZCP tj. stanowi wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej zespół składników majątkowych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Wyodrębnienie organizacyjne

Przede wszystkim należy wskazać, że wyodrębnienie organizacyjne Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz Działalności Infrastrukturalnej Y znajduje swoje odzwierciedlenie w procesach wewnętrznych określających zasady funkcjonowania i prowadzenia przez nią działalności gospodarczej. W ramach struktury wewnętrznej Spółki Dzielonej każda z tych działalności funkcjonuje jako wyodrębniony obszar operacyjny, z przypisanymi zasobami, kompetencjami i celami gospodarczymi.

W Spółce Dzielonej funkcjonuje struktura organizacyjna wyodrębniająca poszczególne departamenty, działy, według kryterium zadań przez nie wykonywanych. Osoby funkcjonujące w ramach danych departamentów, działów mają przypisane zadania w ramach Działalności Infrastrukturalnej Y lub Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X.

Zgodnie z przyjętym kierunkiem funkcjonowania, Spółka Dzielona dokonała na podstawie Uchwały formalnego wyodrębnienia oraz przypisania funkcji gospodarczych oraz składników majątku (tj. aktywów i pasywów) dedykowanych realizacji Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz Działalności Infrastrukturalnej Y.

Dodatkowo Plan Podziału będzie potwierdzał wyodrębnienie ww. obszarów operacyjnych, odzwierciedlając przypisane do wyodrębnionej działalności składniki oraz odpowiednie zasoby, stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, oraz zasobów ludzkich przeznaczonych do realizacji zadań związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X i Działalnością Infrastrukturalną Y.

Podstawą przypisania określonych zasobów Spółki Dzielonej do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X i Działalności Infrastrukturalnej Y jest z góry określony cel gospodarczy, jakiemu służyły i jakiemu mają służyć w ramach odpowiednich obszarów działalności.

Organizacyjne wyodrębnienie wspomnianych działalności odzwierciedla również przyjęty przez Spółkę podział funkcji operacyjnych – w tym różnicę pomiędzy funkcjami infrastrukturalnymi przypisanymi do Obszaru operacyjnego X, które mają zostać przejęte przez Spółkę Przejmującą, a funkcjami realizowanymi w ramach Działalności Infrastrukturalnej Y, które pozostaną w Spółce Dzielonej.

Co istotne, działalności w zakresie udostępnienia infrastruktury, która umożliwia świadczenie usług telekomunikacyjnych (np. internetowych) prowadzone są przez oba ZCP na odrębnych, przypisanych im geograficznie obszarach działania – każda z nich operuje w innej części kraju, zgodnie z przyporządkowanymi jej zasobami infrastrukturalnymi, klientami i umowami. Geograficzne rozdzielenie tych obszarów działalności wzmacnia organizacyjne wyodrębnienie i potwierdza, że są to realnie niezależne jednostki operacyjne w ramach struktury Spółki Dzielonej.

Na powyższą ocenę nie wpływa przypisanie do Spółki Dzielonej funkcji wspierających. Kluczowe jest bowiem takie ukształtowanie zespołu składników niematerialnych i materialnych, które obejmuje wszelkie elementy niezbędne do realizacji określonych zadań gospodarczych. Elementami tymi nie są natomiast składniki pozwalające na realizację funkcji tzw. back office.

Spółka Przejmująca korzysta bowiem z takich usług na potrzeby prowadzonej działalności na moment poprzedzający Podział.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego została spełniona.

Wyodrębnienie finansowe

W ramach działalności Spółki Dzielonej możliwe jest wyodrębnienie finansowe obu ZCP na podstawie danych z systemów finansowo-księgowych i controllingowych. Dla każdej z działalności możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, nakładów inwestycyjnych oraz środków trwałych.

W szczególności, w systemie księgowym przypisano odpowiednie konta, centra kosztowe oraz inne znaczniki ewidencyjne pozwalające na odrębne raportowanie danych finansowych. Wewnętrzne raporty i dane controllingowe wykorzystywane są do celów zarządczych, w tym do analizy rentowności, planowania inwestycji oraz budżetowania.

Tak prowadzona ewidencja pozwala na przyporządkowanie do każdego ZCP danych finansowych w stopniu wystarczającym do oceny ich samodzielności ekonomicznej.

W tym, utworzone zostały konta do rejestrowania operacji związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, zasady księgowe dla tych kont (ERP system), rozdzielono aktywa i zobowiązania związane z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, przypisano konta i opisy do wyodrębnionych aktywów, zobowiązań, utworzono odrębne rachunki bankowe dla Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X i Działalności Infrastrukturalnej Y, co pozwala na sporządzanie raportów odzwierciedlających Działalność Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X (personalne, technicznej, finansowej). Wyodrębniona została również część bilansu i rachunku zysków i strat dla Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X.

Zgodnie z ugruntowanym podejściem organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia pełnej, formalnie wyodrębnionej księgowości dla ZCP – wystarczające jest, by na podstawie dostępnych danych możliwe było przypisanie do wyodrębnionego zespołu składników przychodów, kosztów, należności i zobowiązań oraz ocena jego samodzielności ekonomicznej. W konsekwencji, należy stwierdzić, że ww. okoliczności świadczą o wyodrębnieniu finansowym Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X i Działalności Infrastrukturalnej Y.

Wyodrębnienie funkcjonalne

W ramach działalności Spółki Dzielonej funkcjonują dwa wyraźnie rozdzielone obszary działalności – Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X oraz Działalność Infrastrukturalna Y – którym przypisano odmienne funkcje operacyjne, odmienne obszary działania oraz odrębne zespoły infrastrukturalne i zasoby ludzkie.

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza w tym przypadku, że każda z działalności została wyposażona w odrębne, odpowiednio przypisane składniki materialne i niematerialne, zaplecze techniczne, organizacyjne oraz zasoby ludzkie, umowy z podmiotami zewnętrznymi (w tym także w zakresie usług wsparcia świadczonych przez podmioty z Grupy Kapitałowej (…)) niezbędne do prowadzenia aktywności gospodarczej, które umożliwiają samodzielne i niezależne wykonywanie przypisanych funkcji gospodarczych.

Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X koncentruje się zasadniczo na komercyjnym udostępnianiu sieci dostępowej innym przedsiębiorcom telekomunikacyjnym na rynku hurtowym, na Obszarze operacyjnym X. Z kolei Działalność Infrastrukturalna Y prowadzona jest w trochę innym modelu – obejmuje nie tylko działalność związaną z udostępnianiem sieci na Obszarze operacyjnym Y, ale również inne usługi infrastrukturalne, w tym transmisję danych, dzierżawę łączy oraz usługi dla klientów instytucjonalnych na różnych obszarach geograficznych.

W ramach Podziału dojdzie natomiast do wydzielenia zespołów aktywów i pasywów związanych z tymi dwoma działalnościami, funkcjami, które będą realizowane w ramach odrębnych działalności gospodarczych (odrębnych spółek).

Należy zauważyć, że przypisany do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz Działalności Infrastrukturalnej Y zespół składników materialnych i niematerialnych oraz wyodrębniona struktura organizacyjna, pozwalają tym jednostkom na samodzielną i niezależną realizację zadań w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Kluczowe funkcje, takie jak eksploatacja i utrzymanie sieci, jej rozbudowa, bieżąca obsługa klientów, zarządzanie zasobami infrastruktury – są przypisane do każdego z tych obszarów oddzielnie i realizowane są przez przypisane zespoły koordynatorów oraz w oparciu o odrębne umowy zawarte z wyspecjalizowanymi podmiotami z Grupy Kapitałowej (…).

Jak zostało wskazane powyżej, w wyniku Podziału, na Spółkę Przejmującą przejdzie infrastruktura pozwalająca na świadczenie przez Spółkę Przejmująca usług w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, tj. udostępnianie infrastruktury telekomunikacyjnej w modelu hurtowym. Ponadto, na Spółkę Przejmującą, w wyniku Podziału, przejdą prawa i obowiązki z umów przychodowych, w tym głównej umowy przychodowej zawartej ze spółką (…).

Wszystko powyższe oznacza, iż Spółka Przejmująca zostanie wyposażona we wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe umożliwiające samodzielne realizowanie zadań gospodarczych w ramach Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X i uzyskiwanie z niej przychodów.

W ocenie Wnioskodawcy zatem, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego wewnętrzna struktura organizacyjna Spółki Dzielonej świadczy o tym, że w ramach Spółki Dzielonej funkcjonalnie wyodrębnione są dwie odrębne działalności – Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X i Działalność Infrastrukturalna Y, które przyporządkowane mają wystarczające do ich działania składniki materialne i niematerialne oraz zasoby ludzkie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, obie Działalności – Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X i Działalność Infrastrukturalna Y – realizują samodzielnie odmienne funkcje gospodarcze. Każda z działalności została przypisana do odpowiedniego obszaru operacyjnego, działa w oparciu o odrębne zasoby i jest zdolna do samodzielnego funkcjonowania jako zorganizowana część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego została spełniona.

Końcowo należy również zaznaczyć, że za występowaniem wyodrębnienia funkcjonalnego, a w konsekwencji za spełnieniem przesłanki związanej tego rodzaju wyodrębnienie w odniesieniu do Działalności Infrastrukturalnej Y oraz Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X przemawia model funkcjonowania podmiotów z branży telekomunikacyjnej na polskim rynku. Jak wskazano bowiem na wstępie przedmiotowego wniosku, w Polsce powszechnym staje się specjalizacja polegająca na rozdzieleniu telekomunikacyjnej działalności detalicznej (tj. świadczenia usług detalicznych dla użytkowników końcowych) i telekomunikacyjnej działalności hurtowej (tj. świadczenia usług dostępu do infrastruktury telekomunikacyjnej na rzecz dostawców detalicznych), która jest związana z wyodrębnieniem Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X i Działalność Infrastrukturalna Y.

Zamiar i faktyczna możliwość kontynuowania działalności

Zespół składników materialnych oraz niematerialnych pozwoli Spółce Przejmującej rozpocząć oraz kontynuować Działalność Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X już w Dniu Podziału.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, dojdzie do przeniesienia wszelkich środków niezbędnych do kontynuowania Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X. Po Dniu Podziału Spółka Przejmująca będzie kontynuowała Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X. Tym samym, z okoliczności faktycznych przedmiotowej sprawy jednoznacznie wynika nie tylko istnienie zamiaru kontynuowania przez Spółkę Przejmującą Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, lecz również faktyczna możliwość realizacji tego zamiaru.

Jeśli chodzi o Spółkę Dzieloną to zespół składników materialnych oraz niematerialnych pozwoli Spółce Dzielonej prowadzić Działalność Infrastrukturalną Y i taka działalność będzie prowadzona. Tym samym, z okoliczności faktycznych przedmiotowej sprawy jednoznacznie wynika nie tylko istnienie zamiaru kontynuowania przez Spółkę Dzieloną Działalności Infrastrukturalnej Y, lecz również faktyczna możliwość realizacji tego zamiaru.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy przesłanka dotycząca zamiaru i faktycznej możliwości kontynuowania dotychczasowej działalności zarówno w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X jak i Działalności Infrastrukturalnej Y została spełniona.

Biorąc pod uwagę powyżej opisane okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz regulacje prawne, w ocenie Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zasoby ludzkie przypisane do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X jak i Działalności Infrastrukturalnej Y jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej.

Podsumowanie spełnienia przesłanek warunkujących status ZCP w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz Działalności Infrastrukturalnej Y

Biorąc powyższe pod uwagę - w ocenie Wnioskodawcy - należy uznać, że Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X (wydzielana do Spółki Przejmującej) oraz Działalność Infrastrukturalna Y (pozostająca w Spółce Dzielonej) funkcjonują w oparciu o odrębne, dające się zidentyfikować i wyodrębnić składniki majątku (materialne oraz niematerialne), przypisane im zasoby ludzkie, w tym wynikające z umów z podmiotami wyspecjalizowany z Grupy (…), również należności i zobowiązania, oraz umowy, między którymi wystąpią takie wzajemne relacje, że składniki te będą tworzyć zespół majątkowy umożliwiający prowadzenie:

-   działalności infrastrukturalnej w zakresie Sieci Dostępowej, polegające zasadniczo na komercyjnym udostępnianiu Sieci Dostępowej przedsiębiorcom telekomunikacyjnym na rynku hurtowym, na Obszarze operacyjnym X - w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X;

-   działalności infrastrukturalnej w zakresie Sieci Dostępowej, polegającej zasadniczo na komercyjnym udostępnianiu Sieci Dostępowej przedsiębiorcom telekomunikacyjnym na rynku hurtowym na Obszarze operacyjnym Y oraz działalności innego rodzaju niż komercjalizacja Sieci Dostępowej na rynku hurtowym, w tym obejmującej usługi transmisji danych, dzierżawy łącz i inne usługi specyficzne dla klientów instytucjonalnych - w przypadku Działalności Infrastrukturalnej Y.

Odnosząc się tym samym do pytania nr 1 oraz 2, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X oraz Działalność Infrastrukturalna Y stanowić będą każde z osobna zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Powyższe konkluzje znajdują potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

-      indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.586.2022.1.PC;

-      indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.309.2022.1.DP;

-      indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDWB.4010.33.2022.1.APA, czy też

-      indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lipca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.132.2020.4.AW.

Odnosząc się do pytania nr 3, Wnioskodawca wskazuje, że przedstawiona powyżej argumentacja dotycząca spełnienia przesłanek uznania Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X za ZCP na gruncie ustawy CIT pozostaje również aktualna na gruncie ustawy VAT. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej (Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X) należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT. Zgodnie z przywołanym przepisem ustawy VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który jednocześnie może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W ocenie Wnioskodawcy, Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X spełnia wszystkie powyższe kryteria – jest funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębnione, stanowią zespół składników umożliwiający kontynuację działalności w zakresie świadczenia usług telekomunikacyjnych w sposób niezależny. Tym samym stanowi wyodrębniony kompleks składników majątkowych i niemajątkowych, umożliwiający samodzielne wykonywanie zadań gospodarczych.

W konsekwencji, skoro przedmiotem wydzielenia do Spółki Przejmującej będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, w związku z czym do Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, oznacza to, że Podział będzie neutralny podatkowo z perspektywy podatku VAT.

Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, to mamy do czynienia z transakcją jego zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy [Tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.74.2023.3.MN, z dnia 12 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.183.2023.1.MN].

W konsekwencji uznania Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jej przeniesienie w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT – nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydanych w przedmiocie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych spółek telekomunikacyjnych.

Przykładowo:

-   indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.737.2020.3.AR:

„Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą dotyczącą świadczenia usług telekomunikacyjnych (dostępu do szerokopasmowego Internetu, telewizji oraz innych usług mobilnych). Jednocześnie, Spółka dokonała wyodrębnienia zorganizowanego zespołu składników niematerialnych oraz materialnych przeznaczonych oraz niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej tj. świadczenia usług telekomunikacyjnych oraz dostarczania sieci telekomunikacyjnych na terenie gminy F. oraz N. (dalej: „ZCP telekomunikacyjne”). ZCP telekomunikacyjne zostanie zbyte na podstawie umowy sprzedaży na rzecz podmiotu niepowiązanego z siedzibą w Polsce.

(…)

Przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wskazują, że część przedsiębiorstwa w postaci ZCP telekomunikacyjnego stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych oraz posiada potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Wobec powyższego, zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania ww. składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.”;

Podobnie indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.314.2024.2.AWY, z dnia 18 maja 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.125.2018.1.JG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść tytułu IV działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Zatem należy stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie i przeniesienie na istniejącą spółkę części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak tutaj należy, że w sytuacji gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu, podziału przez wydzielenie. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub przeniesienia w trybie podziału przez wydzielenie.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

-         istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

-         zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

-         składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

-         zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

-         zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-         faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ustalenie, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę wymaga oceny, czy zawiera on składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności:

-         angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

-         podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:

1)    prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów;

2)    umowy o zarządzanie nieruchomością;

3)    umowy zarządzania aktywami;

4)    należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C‑497/01, TSUE stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka Dzielona jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawowy przedmiot działalności Spółki Dzielonej stanowi działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej. Wnioskodawca (Spółka Przejmująca) również jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest udostępnianie własnej infrastruktury telekomunikacyjnej (sieci telekomunikacyjnych) w modelu hurtowym, a także świadczenie w oparciu o tę infrastrukturę telekomunikacyjną innego rodzaju usług dostępu telekomunikacyjnego, obejmujących transmisję danych, dzierżawę łącz i innych usług specyficznych dla klientów biznesowych i instytucjonalnych (w tym innych przedsiębiorstw telekomunikacyjnych).

Zamierzają Państwo przejąć - w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie - część działalności Spółki Dzielonej, polegającą na dostarczaniu infrastruktury telekomunikacyjnej w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu telekomunikacyjnego w modelu hurtowym dla przedsiębiorców telekomunikacyjnych celem świadczenia przez nich usług komunikacji elektronicznej na rynku detalicznym na określonym geograficznie obszarze („Działalność Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X”). Planowany podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych.

W pierwszym kwartale 2024 roku w Spółce Dzielonej rozpoczął się proces wyodrębniania obszarów operacyjnych po określeniu zakresu przedmiotowego i geograficznego, którym zainteresowany jest przyszły inwestor. Rozpoczęto proces podziału umów, m.in. umowy na dostawę energii elektrycznej obejmującej ponad (…) lokalizacji, na część dotyczącą Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz na pozostałą dotyczącą działalności Spółki Dzielonej celem przygotowania pod przyszły podział Spółki.

Wyodrębnienie w ramach Spółki Dzielonej dwóch obszarów prowadzenia działalności miało charakter faktyczny oraz również formalny, poprzez podjętą w dniu (…) 2025 r. uchwałę zarządu Spółki Dzielonej w sprawie wewnętrznego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego w ramach Spółki Dzielonej dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej tj.:

-   zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej składniki majątkowe (aktywa i pasywa) i związane z nimi prawa i obowiązki, służące do prowadzenia działalności polegającej na świadczeniu usług udostępniania posiadanej infrastruktury w modelu sprzedażowym hurtowym oraz detalicznym w zakresie Sieci Dostępowej – „Działalność Infrastrukturalna Y” oraz

-   zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej składniki majątkowe (aktywa i pasywa) i związane z nimi prawa i obowiązki, służące do prowadzenia działalności infrastrukturalnej w zakresie Sieci Dostępowej, tj. działalności polegającej zasadniczo na dostarczaniu sieci telekomunikacyjnej w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu telekomunikacyjnego na zasadach hurtowych do tych zasobów (komercyjne udostępnianie Sieci Dostępowej) dla przedsiębiorców telekomunikacyjnych celem świadczenia przez nich usług komunikacji elektronicznej na rynku detalicznym na wyodrębnionym geograficznie Obszarze operacyjnym X – „Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X”.

W załączniku do uchwały wskazano wykaz obszarów geograficznych przypisanych odpowiednio do Działalności Infrastrukturalnej Y w zakresie dostępu telekomunikacyjnego na zasadach hurtowych i Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X.

Wskazali Państwo, że każda z działalności została przypisana do odrębnych jednostek organizacyjnych, którym przydzielono dedykowanych pracowników odpowiedzialnych za realizację konkretnych funkcji operacyjnych. W Spółce Dzielonej funkcjonuje struktura organizacyjna wyodrębniająca poszczególne departamenty, działy, według kryterium zadań przez nie wykonywanych. Osoby funkcjonujące w ramach danych departamentów, działów mają przypisane zadania w ramach Działalności Infrastrukturalnej Y lub Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X. Również umowy outsourcingu dotyczące wsparcia technicznego, obsługi infrastruktury, są podzielone według lokalizacji i alokowane odpowiednio do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz Działalności Infrastrukturalnej Y. Natomiast umowy dotyczące funkcji wsparcia, dotyczące usług księgowych, z zakresu zarządzania personelem (HR), rozliczania czasu pracy i naliczania wynagrodzeń, obsługi procesu zakupowego, w zakresie zarządzania projektami, w zakresie zarządzania biurem zarządu, a także szeroko rozumianego wsparcia informatycznego, polegającego między innymi na: serwisie sprzętu informatycznego oraz utrzymaniu systemów komputerowych, są wspólne dla obu działalności, przy czym koszty wynikające z ich realizacji są alokowane odpowiednio do danej działalności, zgodnie z poziomem zaangażowania dla poszczególnych obszarów.

Zaznaczyli Państwo, że pod względem funkcjonalnym, obie działalności realizują odrębne funkcje gospodarcze – niezależnie świadczą usługi w zakresie infrastruktury telekomunikacyjnej, obejmujące udostępnianie zasobów sieciowych, jednak w ramach odrębnych regionów operacyjnych i segmentów klientów. Natomiast w ramach wyodrębnienia finansowego wskazali Państwo, że poprzez wewnętrzną ewidencję księgową, możliwe jest bezpośrednie przyporządkowanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do każdej z działalności oraz sporządzanie wewnętrznych raportów finansowych i analiz rentowności każdej z działalności.

W wyniku podziału na Spółkę Przejmującą przejdą składniki materialne i niematerialne związane z prowadzeniem Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, obejmujące w szczególności:

-   Środki trwałe, oraz wyposażenie i urządzenia niestanowiące środków trwałych, niezbędne i służące do prowadzenia Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, przede wszystkim sieci budynkowe, sieci dystrybucyjne, sieci światłowodowe, urządzenia do dystrybucji DTV (poza centralnym HE DTV), kable dystrybucyjne, kable budynkowe, kable światłowodowe, kable magistralne, kanalizację kablową, kanalizację teletechniczną, przyłącza telekomunikacyjne, linie światłowodowe, maszty antenowe, skrzynki dystrybucyjne, przenośnie i stacjonarne agregaty prądotwórcze, urządzenia komputerowe, urządzenia stacyjne, urządzenia dostępowe, sprzęt sieciowy, urządzenia kodujące i dekodujące, urządzenia optyczne, pozostałe urządzenia techniczne, wykorzystywane do wykonywania zadań w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X;

-   Włókna światłowodowe w kablach     światłowodowych, związane z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, zgodnie z przeprowadzoną w Spółce Dzielonej inwentaryzacją;

-   Prawa i obowiązki, w tym należności i zobowiązania, wynikające z umów oraz innych zdarzeń prawnych, w tym m.in. z następujących umów:

-   dotyczących zakupu, dystrybucji, korzystania z energii elektrycznej w określonych punktach poboru, zapewnienia zasilania energią elektryczną sieci i urządzeń związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X;

-   dzierżawy kanalizacji, łączy, sieci, włókien, szaf, umów najmu, dzierżawy nieruchomości lub pomieszczeń związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X (dotyczących tras przedmiotowej infrastruktury na obszarze X na potrzeby Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X);

-   dotyczących najmu, dzierżawy oraz użyczenia, o ustanowienie służebności przesyłu, zgód, porozumień z właścicielami lub administratorami zasobów mieszkaniowych i innych, dotyczących korzystania z nieruchomości, dostępu do nieruchomości do celów związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X;

-   w zakresie budowy, rozbudowy, modernizacji, utrzymania Sieci Dostępowej, umieszczania elementów Sieci Dostępowej, oraz w zakresie innych funkcji wspierających (jak finanse, kadry, płace, wsparcie IT) zawartych z wyspecjalizowanymi podmiotami w tym zakresie z Grupy Kapitałowej (…);

-   z obszaru administracji dotyczących najmowanych pomieszczeń;

-   przychodowych dot. dzierżawy kanalizacji;

-   przychodowych dot. dostępu do lokalnej pętli abonenckiej poprzez dostęp do węzłów sieci telekomunikacyjnej, na potrzeby sprzedaży usług szerokopasmowej transmisji danych (bitstream access), na rzecz operatorów telekomunikacyjnych z prawem do dalszej odsprzedaży tych usług do innych przedsiębiorców telekomunikacyjnych, dotyczących obszaru Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X;

-   Prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z tytułu prowadzenia rachunku bankowego związanego z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X;

-   Prawa i obowiązki z pozwoleń i decyzji administracyjnych dotyczących korzystania z nieruchomości, w szczególności pozwoleń radiowych na wykorzystanie z częstotliwości oraz decyzji dotyczących zajęcie pasa drogowego i umieszczenia w nich urządzeń;

-   Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę w odniesieniu do osób wykonujących zadania związane z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X i obejmujące zakres funkcji niezbędny do samodzielnego funkcjonowania obszarów operacyjnych Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, jak administracja i finanse, działalność serwisowa, logistyka, działalność utrzymaniowa oraz działalność inwestycyjna;

-   Zobowiązania wynikające z umów kredytowych, dotyczących składników majątku związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, alokowane według przyjętych kluczy alokacji opartych na wartości aktywów, które wchodzą w skład Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X (alokacja z uwagi na finansowanie dotyczące rozwoju całej sieci, należącej do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz Działalności Infrastrukturalnej Y).

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach Spółki Dzielonej do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, na moment składania wniosku, przyporządkowana jest kadra pracownicza (łącznie (…) pracowników Spółki Dzielonej) koordynująca zadania związane z tą działalnością, obejmujące zakres funkcji niezbędny do samodzielnego funkcjonowania obszarów operacyjnych Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz właściwe składniki materialne i niematerialne, które są niezbędne do należytego wykonywania obowiązków przez pracowników w postaci m.in. biurek, krzeseł, telefonów, czy też sprzętu komputerowego.

Zdaniem Państwa, powyżej wskazane składniki materialne i niematerialne oraz kadra pracownicza wspierana przez zasoby zewnętrzne (osoby świadczące usługi w oparciu o stosowne umowy z podmiotami z Grupy Kapitałowej (…)) łącznie pozwalają na samodzielną realizację funkcji oraz zadań, składających się na działalność operacyjną realizowaną przez Spółkę Dzieloną w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań (Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X), wydzielony do Spółki Przejmującej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, w związku z czym do Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, a zatem Podział będzie neutralny podatkowo z perspektywy podatku VAT.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań składających się na Działalność Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X przemawia fakt, że – jak Państwo podali – w strukturze wewnętrznej Spółki Dzielonej każda z działalności została przypisana do odrębnych jednostek organizacyjnych, którym przydzielono dedykowanych pracowników odpowiedzialnych za realizację konkretnych funkcji operacyjnych. W Spółce Dzielonej funkcjonuje struktura organizacyjna wyodrębniająca poszczególne departamenty, działy, według kryterium zadań przez nie wykonywanych, a osoby funkcjonujące w ramach danych departamentów, działów mają przypisane zadania w ramach Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X.

Z przedstawionego opisu wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego zostanie spełnione, które znajduje potwierdzenie w wewnętrznej ewidencji księgowej, która umożliwia bezpośrednie przyporządkowanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do każdej z działalności tj. Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X oraz Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej Y lub rozdzielenie na podstawie ustalonego klucza podziałowego. Taka struktura ewidencyjna umożliwia sporządzanie wewnętrznych raportów finansowych oraz analiz rentowności każdej z działalności. Utworzone zostały ponadto konta do rejestrowania operacji związanych z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, rozdzielono aktywa i zobowiązania związane z tą działalnością oraz utworzono odrębne rachunki bankowe dla Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X i Działalności Infrastrukturalnej Y.

Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne na moment Podziału będzie przejawiać się tym, że Działalność Infrastrukturalna Sieci Dostępowej X realizować będzie odrębne funkcje gospodarcze tj. niezależne świadczenie usług w zakresie infrastruktury telekomunikacyjnej, obejmujące udostępnianie zasobów sieciowych w ramach odrębnych regionów operacyjnych i segmentów klientów. Funkcjonalne wyodrębnienie znajduje również odzwierciedlenie w przyporządkowaniu do każdej działalności zestawu składników materialnych i niematerialnych oraz zasobów ludzkich, w tym zespołów technicznych, operacyjnych i administracyjnych (własnych jak również udostępnionych przez wyspecjalizowane podmioty w Grupie Kapitałowej (…)).

Istotne jest również to, że – jak wynika z uzupełnienia wniosku – Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez Spółkę Dzieloną w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X wyłącznie przy wykorzystaniu wniesionych do niej składników majątkowych i nie będzie konieczne podjęcie po Podziale dodatkowych działań faktycznych lub prawnych, które byłby niezbędne do kontynuowania Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X, z uwzględnieniem korzystania z usług outsourcingowych, np. usług backhaul, usług utrzymania i konserwacji sieci, usługi dostarczania energii, usług kolokacji, dzierżawa kanalizacji. Umowy na usługi zawarte jeszcze przez Spółkę Dzieloną w ramach sukcesji związanej z Podziałem zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

Jak Państwo wskazali - Spółka Dzielona nie będzie po Podziale korzystała z majątku wydzielanego i przyporządkowanego do Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X. Pomiędzy Spółką Dzieloną oraz Spółką Przejmującą nie będzie występowała ścisła współpraca w zakresie Działalności Infrastrukturalnej Sieci Dostępowej X. Po Podziale Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca będą prowadziły działalność gospodarczą w sposób niezależny i odrębny, pod odrębnymi zarządami.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań składających się na Działalność Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, mających być przedmiotem przeniesienia, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Opisany we wniosku zespół składników składających się na działalność związaną z Działalnością Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze, związane z dostarczaniem infrastruktury telekomunikacyjnej.

Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań składających się na Działalność Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W konsekwencji uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań składających się na Działalność Infrastrukturalną Sieci Dostępowej X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, do Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, bowiem zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT Podział będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem VAT. W związku tym, Podział nie będzie wywoływał po stronie Spółki Przejmującej żadnych konsekwencji na gruncie podatku VAT, więc należy uznać, że Podział będzie neutralny pod względem podatkowym z perspektywy podatku VAT.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Podkreślić należy, że z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego – niniejsza interpretacja skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy – Spółki Przejmującej i nie wywołuje skutków prawnych dla Spółki Dzielonej. Jeśli Spółka Dzielona zainteresowana jest uzyskaniem interpretacji indywidualnej w tym zakresie może złożyć odrębny wniosek.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.