Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.638.2025.2.MPU

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie uznania, zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz opodatkowania sprzedaży tego zespołu składników. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie -pismem z 17 grudnia 2025 r. (data wpływu: 17 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (…) (dalej: Wnioskodawca, Spółka, Spółka Dzielona) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki akcyjnej. Wnioskodawca jest osobą prawną zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej jako: podatek VAT).

Spółka jest wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS (…). Spółka ma nadany NIP: (…) oraz numer identyfikacyjny REGON: (…).

Wnioskodawca - zgodnie z danymi ujawnionymi w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzi działalność gospodarczą m.in. w następującym zakresie:

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

- (…), (…)

Główna działalność operacyjna Spółki polega na świadczeniu usług w zakresie wykonywania instalacji (…) - (…), (…), (…), (…) oraz (…).

Firma (…) działa w branży (…)-(…). Jedna z dziedzin, w której się wyspecjalizowała to (…) (…) (…) ((…)) tj.: (…) z (…), (…) (…), instalacje (…), (…) (…), (…), (…) w oparciu o układy (…) (…) (…) (…) i (…).

Poza usługami z zakresu (…) w ofercie firmy znajdują się również: usługi (…), nowoczesne (…) (…), systemy (…) (…)-(…) i (…) ((…)), instalacje (…)-(…), roboty (…), (…) (…), handel (…) (…) w ramach hurtowni, serwis (…) (…), (…), (…)-(…), (…), roboty (…). Kompleksowo świadczone usługi (na które składa się opracowanie dokumentacji projektowej, profesjonalna realizacja przyjętego zlecenia, dostawa wszystkich materiałów i produktów), profesjonalizm wynikający z wiedzy technicznej, doświadczenia oraz umiejętności naszych pracowników zostały docenione przez wielu inwestorów, na rzecz których Spółka zrealizowała ponad (…) różnego rodzaju inwestycji.

Ponadto, (…) prowadzi działalność w zakresie obrotu i zarządzania nieruchomościami oraz działalność deweloperską, obejmującą w szczególności:

    - wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

    - kompleksowe zarządzanie nieruchomościami komercyjnymi i użytkowymi,

    - przygotowanie i realizacja inwestycji deweloperskich, obejmujących w szczególności: nabywanie gruntów, opracowywanie dokumentacji projektowej, uzyskiwanie decyzji administracyjnych i pozwoleń, organizację procesu budowlanego,

    - roboty budowlane związane z wnoszeniem budynków,

    - roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

    - roboty budowlane specjalistyczne.

Spółka posiada w swoim majątku dwie zabudowane nieruchomości gruntowe stanowiące jedną całość gospodarczą, tj.:

    - zabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…) (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha, jako przedmiot prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności;

   - zabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…) (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha, jako przedmiot prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności.

Opisane wyżej dwie nieruchomości zabudowane są jednym budynkiem o funkcji (…)- (…)- (…) o pow. użytkowej (…)m² i stanowią jedną całość gospodarczą (wjazd na teren nieruchomości odbywa się przez działkę nr (…)).

Powyższa nieruchomość zlokalizowana przy ul. (…)(…) w (…) jest wynajmowana przez Wnioskodawcę na rzecz:

- (…) (Oddział w (…)),

- (…) Sp. z o.o.,

- (…) Sp. z o.o.,

- (…) Sp. z o.o.

oraz generuje stabilne przychody z tytułu najmu.

Oprócz ww. działalności związanej z najmem nieruchomości, Wnioskodawca podejmuje również wiele projektów o charakterze deweloperskim. Aktualnie spółka prowadzi otwarty projekt deweloperski pn. (…) będące w trakcie realizacji i posiada w swoim majątku kilka nieruchomości gruntowych przeznaczonych na ten cel położonych w (…), przy ul. (…).

 

W związku z powyższym oraz z ciągłym rozwojem działalności Spółki w obszarze najmu nieruchomościami oraz działalności deweloperskiej w swojej strukturze, Spółka wydzieliła dwa niezależne od siebie obszary działalności gospodarczej:

    1. Działalność w zakresie branży budowlano - instalacyjnej - Wydział instalacji budowlanych- w ramach którego funkcjonują następujące działy i komórki organizacyjne:

- Dział księgowy,

- Administracja ogólna, w tym:

a) administracja i marketing,

b) kadry, sprawy socjalne i BHP,

c) obsługa informatyczna,

d) obsługa prawna,

- Dział usług serwisowych,

- Dział logistyczno-magazynowy,

- Dział ofertowo-realizacyjny, w tym:

a) dział projektowo-kosztorysowy,

b) dział umów i zaopatrzenia,

c) nadzór budowlany,

d) pracownicy fizyczni,

- Dział przemysłowych instalacji fotowoltaicznych, w tym:

a) nadzór budowlany,

b) zaopatrzenie,

- Obsługa gwarancyjna

    2. Działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami oraz działalności deweloperskiej - Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami - w ramach którego funkcjonują następujące działy i komórki organizacyjne:

- Dział nadzoru i koordynacji budów,

- Dział administracji, najmu i sprzedaży nieruchomości,

- Dział utrzymania i konserwacji nieruchomości.

Zarząd Spółki wyodrębnił, na podstawie stosownych uchwał, z dotychczasowej struktury Spółki działalność związaną ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości (jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa). Wyodrębnienie miało na celu rozdzielenie podstawowej działalności operacyjnej Spółki od pobocznych ww. sektorów działalności.

W tak przedstawionym stanie faktycznym w ramach Spółki funkcjonuje jednostka organizacyjna zajmująca się działalnością związaną ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości (dalej: Jednostka), której wyodrębnienie przejawia się w następujących aspektach:

WYODRĘBNIENIE ORGANIZACYJNE:

Jednostka została formalnie wyodrębniona przez Spółkę na mocy uchwały zarządu podjętej „w sprawie wyodrębnienia Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa”. Uchwała wskazuje, które składniki majątku Spółki zostały podporządkowane działalności związanej ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości.

 

Są to w szczególności:

1. W przypadku działalności związanej z najmem i zarządzaniem nieruchomościami:

    a) Nieruchomość położona w (…)przy ul. (…)(…), na którą składa się prawo użytkowania wieczystego gruntu, oraz własność posadowionego na tym gruncie budynku.

    b) Wszelkie wyposażenie, sprzęty, meble i inne rzeczy ruchome, znajdujące się na ww. nieruchomości.

    c) Wszystkie prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami, służące działalności realizowanej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, w tym w szczególności:

- prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu zawartej z (…) (Oddział w (…)),

- prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu zawartej z (…)Sp. z o.o.,

- prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu zawartej z (…) Sp. z o.o.,

- prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu zawartej z Spółką (…) Sp. z o.o.

Łączna powierzchnia wynajmowana przez powyższe podmioty stanowi większość całkowitej powierzchni budynku. Wnioskodawca na potrzeby prowadzenia działalności zajmuje około (…)% powierzchni całkowitej. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, związanych z działalnością w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, w tym w szczególności:

- prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej wywozu odpadów,

- prawa i obowiązki wynikające z umowy zawartej z firmą ochroniarską,

- prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących dostaw mediów przypadających na część wspólną i niezafakturowanych najemcom (energia, woda, gaz),

- prawa i obowiązki wynikające z umowy zawartej ubezpieczycielem, a dotyczącej ubezpieczenia nieruchomości (polisa).

    d) Know-how i tajemnice działalności w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami.

    e) Samochód osobowy - wykorzystywany na potrzeby pracowników biura.

     f) Maszyny wykorzystywane w działalności związanej z najmem i zarządzaniem nieruchomościami, tj.: Mini ładowarka - służąca m.in. do odśnieżania, przewożenia, oraz wykonywania prac porządkowych na terenie nieruchomości.

    g) Dokumenty związane z prowadzeniem działalności w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, w tym w szczególności:

- umowy najmu lokali,

- dokumentacja dotycząca rozliczeń z najemcami,

- protokoły przeglądów technicznych i instalacji budynku,

- dokumentacja związana z bieżącą konserwacją i naprawami nieruchomości,

- dokumentacja podatkowa związana z najmem i zarządzaniem nieruchomościami,

- dokumentacja dotycząca opłat za użytkowanie wieczyste gruntu,

- dokumentacja remontowa lokali oraz części wspólnych,

- dokumentacja techniczna budynku, projekty, dokumentacja powykonawcza.

2. W przypadku działalności deweloperskiej, tj. związanej ze wznoszeniem i sprzedażą nieruchomości:

   a) Prawa do nieruchomości - działek gruntu oraz zabudowanych działek gruntu nabytych w celach realizacji inwestycji deweloperskich (obecnie są to niezabudowane działki gruntowe znajdujące się na terenie (…), udziały w drodze oraz ogrodzie zabaw, Budynek w zabudowie bliźniaczej - (jeden gotowy budynek przeznaczony do sprzedaży), Budynki w trakcie budowy - 6 budynków w zabudowie szeregowej, wszystkie związane z trwającą inwestycją deweloperską pod nazwą „(…)”.

   b) Prawa i obowiązki wynikające z zawieranych umów, związanych z działalnością deweloperską, tym w szczególności:

- prawa i obowiązki wynikające z umów zawieranych z podwykonawcami,

- prawa i obowiązki wynikające z umowy o prowadzenie rachunku bankowego,

- prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawę mediów na potrzeby budowy (w okresie realizacji budowy),

- prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawę mediów na potrzeby funkcjonowania biura deweloperskiego znajdującego się na terenie budowy,

- prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących dostaw mediów oraz obsługi ochrony nieruchomości do momentu jej sprzedaży.

   c) Dokumenty związane z działalnością deweloperską, w tym w szczególności:

- dokumentacja dotycząca zakupu gruntów,

- dokumentacja projektowa i techniczna, tj.: projekty architektoniczne, projekty budowlane, ekspertyzy techniczne, analizy geologiczne, analizy środowiskowe,

- dokumentacja wykonawcza i powykonawcza,

- dokumentacja dotycząca sprzedaży budynków,

- dokumentacja dotycząca obsługi posprzedażowej (obsługi gwarancyjnej),

- dokumentacja podatkowa związana z działalnością deweloperską,

   d) Decyzje i postanowienia administracyjne, pozwolenia, zezwolenia, koncesje oraz wszelkie inne indywidualne akty administracyjne związane z prowadzeniem działalności deweloperskiej, w tym w szczególności:

- pozwolenia na budowę,

- decyzje o warunkach zabudowy,

- pozwolenia na przyłącza mediów,

- inne decyzje administracyjne niezbędne do realizacji inwestycji, o ile zostaną wydane,

   e) Wszelkie wyposażenie zaplecza budowy złożone m.in.: z kontenerów i melamin o charakterze magazynowym i socjalnym oraz biurowym, monitoringu, drobnego sprzętu budowlanego i pomiarowego, ogrodzenia tymczasowego, narzędzi i innego wyposażenia,

    f) Materiały budowlane z przeznaczeniem na budowę kolejnych obiektów deweloperskich, m.in.: pustaki, deski, cement, styropian, materiały instalacyjne i inne zgodne z wykazem materiałów,

   g) Wszelkie wyposażenie biurowe, sprzęty, meble i inne rzeczy ruchome,

   h) Samochód osobowy - wykorzystywany m.in. na potrzeby pracowników biura budowy oraz pracownika nadzoru budowlanego,

 

Ponadto, jak już wyżej wspomniano, Spółka (…) dokonała wydzielenia poszczególnych obszarów działalności w swojej strukturze, co zostało szczegółowo przedstawione w schemacie organizacyjnym. W ramach tego wyodrębnienia Spółka dokonała wydzielenia działalności w obszarze najmu i zarządzania nieruchomościami oraz działalności deweloperskiej, tworząc Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości, w ramach którego funkcjonują następujące działy/komórki organizacyjne (wyodrębnienie organizacyjne):

- Dział nadzoru i koordynacji budów,

- Dział administracji, najmu i sprzedaży nieruchomości,

- Dział utrzymania i konserwacji nieruchomości.

WYODRĘBNIENIE FINANSOWE:

 

Wyodrębnienie finansowe przejawia się w szczególności poprzez prowadzenie zespołu kont, dla celów rachunkowości zarządczej. W praktyce te działania pozwalają na ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością Jednostki. W konsekwencji Spółka może przeprowadzić niezależną od jej całościowych finansów analizę finansową działalności związanej ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości. Ponadto Spółka w oparciu o odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych może dokonać wyodrębnienia finansowego i księgowego swojej działalności, w ramach którego możliwe będzie wyodrębnienie:

a) Kosztów (zobowiązań) związanych z prowadzoną działalnością w zakresie związanym ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości, w tym w szczególności:

- kosztów sprzątania części wspólnych, biurowych i lokali,

- kosztów pielęgnacji zieleni, utrzymania terenów zewnętrznych oraz odśnieżania dachu i parkingów,

- kosztów bieżących napraw i konserwacji instalacji budynku,

- kosztów wykonywania okresowych przeglądów technicznych budynku i instalacji,

- kosztów obsługi ochrony budynku i systemów alarmowych,

- kosztów marketingu i działań związanych z pozyskiwaniem najemców oraz przygotowywaniem i negocjowaniem umów najmu

- kosztów remontów i renowacji lokali oraz części wspólnych,

- kosztów podatku od nieruchomości i opłat za użytkowanie wieczyste gruntu,

- kosztów mediów, opłat administracyjnych,

- amortyzacji budynku i instalacji,

- kosztów uzyskania decyzji administracyjnych, pozwoleń na budowę, warunków zabudowy i przyłączy mediów,

- kosztów projektów architektonicznych, budowlanych, ekspertyz technicznych, analiz geologicznych i środowiskowych,

- kosztów marketingu i działań sprzedażowych - w odniesieniu do nowo wybudowanych budynków,

- wynagrodzeń m.in. dla pracowników, podwykonawców, generalnego wykonawcy, dostawców oraz kierownika budowy,

- kosztów zakupu materiałów budowlanych i usług bezpośrednio związanych z realizacją inwestycji,

- kosztów finansowania inwestycji,

- kosztów przygotowania terenu inwestycji (wyburzenia, ogrodzenie, zabezpieczenia),

- kosztów wynajmu magazynów na potrzeby budowy,

- kosztów eksploatacji i utrzymania nieruchomości do momentu sprzedaży,

- amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych w działalności deweloperskiej,

- kosztów obsługi gwarancyjnej sprzedanych obiektów.

b) Przychodów (i należności) związanych z działalnością w zakresie związanym ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości, w tym w szczególności:

- Przychodów z tytułu najmu części nieruchomości,

- Przychodów wynikających z podpisanych umów deweloperskich, umów rezerwacyjnych i umów sprzedaży nieruchomości.

 

Jednocześnie Wnioskodawca ma możliwość przypisania konkretnych aktywów oraz pasywów do działalności Jednostki oraz utworzenia oddzielnego bilansu związanego z działalnością w zakresie związanym ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości, który wyodrębnia takie kategorie bilansowe jak:

Aktywa trwałe:

- Nieruchomości,

- Środki trwałe w budowie,

Aktywa obrotowe:

- Należności krótkoterminowe,

- Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe,

Pasywa w postaci:

    - Zobowiązań krótkoterminowych wobec jednostek pozostałych z tytułu dostaw towarów i usług,

    - Zobowiązań krótkoterminowych z tytułu podatków, ubezpieczeń i innych świadczeń,

    - Dla celów prowadzenia działalności w ramach ZCP Spółka zapewniła nie tylko odrębne ujęcie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań w systemie księgowym, lecz także wprowadziła praktyczne rozwiązania w zakresie zarządzania przepływami pieniężnymi i rozliczeniami. W szczególności dla potrzeb funkcjonowania ZCP został założony odrębny rachunek bankowy, za pośrednictwem którego rozliczane są operacje.

WYODRĘBNIENIE FUNKCJONALNE:

Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się poprzez utworzenie w ramach struktury Spółki samodzielnego organizacyjnie segmentu działalności gospodarczej związanej ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości. Określone komórki w wydzielonym obszarze związanym ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości wykonują swoje funkcje i zadania, przy czym każdemu działowi przypisany jest czynnik ludzki, tj. zadania wykonywane są przez pracowników odpowiedzialnych za dany obszar.

 

Funkcjonalne wyodrębnienie znajdzie odzwierciedlenie w szczególności, w:

   - przypisaniu dedykowanego zespołu pracowników, odpowiedzialnych za obsługę najmu, zarządzanie techniczne i administracyjne nieruchomości, a także przygotowanie i realizację projektów deweloperskich,

   - ustaleniu odrębnych celów operacyjnych i biznesowych dla tej części działalności, jak również mechanizmów podejmowania decyzji w zakresie inwestycji, komercjalizacji, utrzymania nieruchomości oraz sprzedaży produktów deweloperskich.

 

Dział związany związanym ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości, zgodnie z opracowanym przez Spółkę schematem, nosi nazwę Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości. W jego ramach funkcjonują następujące działy i komórki:

- Dział nadzoru i koordynacji budów,

- Dział administracji, najmu i sprzedaży nieruchomości,

- Dział utrzymania i konserwacji nieruchomości.

 

Działy te, wraz z przyporządkowanym do nich składem osobowym odpowiedzialne są w szczególności za realizację następujących zadań:

    - nadzorowanie inwestycji deweloperskich i koordynowanie prac, kontrola harmonogramów budowy, koordynowanie podwykonawców i dostawców,

    - czuwanie nad utrzymaniem stanu zgodności z prawem, porządku i bezpieczeństwa na nieruchomościach przeznaczonych pod inwestycje deweloperskie,

    - opracowywanie projektów budżetów, strategii, biznes planów i innych niezbędnych dokumentów dla inwestycji deweloperskich Spółki.

    - prowadzenie postępowań administracyjnych, w celu uzyskania kompletnej dokumentacji gwarantującej prawidłowe rozpoczęcie, przeprowadzenie i zakończenie inwestycji deweloperskiej przez Spółkę, w tym m.in. decyzji o warunkach zabudowy czy decyzji o pozwoleniu na budowę,

    - poszukiwanie i wybór wykonawców robót budowlanych, projektantów, geodetów, inspektorów nadzoru, dostawców, a także innych niezbędnych podmiotów w procesie budowlanym, a także ustalenie z nimi szczegółowych warunków współpracy,

    - administrowanie nieruchomościami przeznaczonymi do inwestycji deweloperskich,

    - czuwanie nad terminowym uiszczaniem podatków i opłat związanych z nieruchomościami przeznaczonymi pod inwestycje deweloperskie,

    - obsługa najemców, przygotowywanie i negocjowanie umów najmu, działania promocyjne związane z pozyskiwaniem nowych najemców,

    - monitorowanie terminów płatności, koordynację czynności administracyjnych związanych z najmem oraz wsparcie najemców w zakresie eksploatacji nieruchomości,

    - realizowanie procesu sprzedaży lokali/budynków, prowadzenie działań marketingowych, i obsługa klientów,

    - obsługa gwarancyjna,

    - utrzymywanie i konserwacja nieruchomości, nadzór nad bezpieczeństwem technicznym obiektów, dbanie o estetykę i funkcjonalność nieruchomości.

Ww. komórki (działy) Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości współpracują ze sobą, zapewniając sprawną realizację zadań związanych z najmem, zarządzaniem nieruchomościami oraz działalnością deweloperską.

Osoby tam zatrudnione wykonują swoje obowiązki zarówno na podstawie umów o pracę, jak i umów cywilnoprawnych (umów zlecenia). Każdemu pracownikowi czy wykonawcy przypisane są konkretne zadania i funkcje, odpowiadające działalności działu, do którego został przyporządkowany. Zorganizowany w ten sposób zespół składników materialnych i niematerialnych, wraz z personelem i jasno określonym zakresem działalności, posiada zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, co w ocenie Wnioskodawcy spełnia przesłanki uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, co istotne, również działalność w zakresie branży (…) - (…) - Wydział instalacji budowlanych, posiada zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, co w ocenie Wnioskodawcy spełnia przesłanki uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

PODZIAŁ PRZEZ WYDZIELENIE:

W obliczu wskazanych okoliczności, Wnioskodawca planuje przeprowadzenie reorganizacji - zmiany w sposobie prowadzenia działalności Spółki. Polegałaby ona na podziale Spółki poprzez wydzielenie części przedsiębiorstwa Spółki zajmującej się działalnością Jednostki, czyli Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości, do nowo zawiązanej lub istniejącej już spółki kapitałowej (dalej jako: Spółka przejmująca).

Transakcja przeprowadzona zostałaby w oparciu o art. 528 ustawy Kodeks spółek handlowych oraz trybie określonym w art. 529 ustawy Kodeks spółek handlowych. Spółka przeniosłaby na Spółkę przejmującą cały zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w obszarze najmu i zarządzania nieruchomościami oraz w obszarze deweloperskim, obejmujących to wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, w szczególności składniki majątku, tj. nieruchomość i ruchomości, aktywa i pasywa, decyzje administracyjne oraz wszelkimi prawa i obowiązkami związanymi z działalnością Jednostki.

W zamian wspólnicy Spółki otrzymaliby udziały w Spółce przejmującej. Przedmiotem działalności Spółki przejmującej będzie działalność związana z budową, najmem, zarządzaniem i sprzedażą nieruchomości, czyli ta sama, którą obejmuje obecny Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości.

Spółka Przejmująca będzie mieć siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka Przejmująca będzie zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i będzie zajmować się wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz działalnością deweloperską.

W związku z podziałem Spółki przez wydzielenie, pracownicy przypisani do komórek organizacyjnych związanych z Wydziałem wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości zostaną przejęci przez spółkę przejmującą, która - zgodnie z art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 z pózn. zm.) - stanie się ich nowym pracodawcą, przejmując wszelkie prawa i obowiązki wynikające ze stosunku pracy oraz prawa i obowiązki z przypisanych umów cywilnoprawnych.

W następstwie podjęcia uchwały o podziale Spółki przez wydzielenie z niej składników osobowo - majątkowych, Spółka nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą w dotychczasowym kształcie z wykorzystaniem nieujętych w uchwale składników osobowych i majątkowych przypisanych do Jednostki, tj. Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości. Zespół składników osobowo-majątkowych, który pozostanie w Spółce Dzielonej, czyli Wydział instalacji budowlanych- stanowić będzie, w ocenie Wnioskodawcy, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Celem, który motywuje podjęcie uchwały w sprawie podziału Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie z niej zespołu składników osobowo - majątkowych do Spółki Przejmującej nie jest unikanie lub uchylanie się od opodatkowania.

Przeprowadzenie podziału znajduje swoje uzasadnienie z uwagi na brak związku pomiędzy działalnością w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami oraz działalności deweloperskiej, a działalnością instalacyjną, jak również dywersyfikacja działalności i chęć odseparowania działalności instalacyjnej od przyszłych planów wspólników Spółki związanych z działalnością stricte nieruchomościową.

Wyodrębnienie działalności związanej z wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości ze struktury Spółki wynika również z długofalowych planów właścicieli w zakresie sukcesji przedsiębiorstwa rodzinnego.

Obecni właściciele Spółki - Państwo (…) i (…) (…) - od wielu lat aktywnie uczestniczą w zarządzaniu działalnością operacyjną Spółki. Mając jednak na uwadze swój wiek oraz potrzebę stopniowego ograniczenia bieżącego zaangażowania w zarządzanie częścią przedsiębiorstwa związaną z instalacjami budowlanymi, planują oni przeprowadzenie procesu sukcesyjnego, w ramach którego część działalności zostanie docelowo przekazana kolejnemu pokoleniu.

 

W tym kontekście wyodrębnienie ZCP służy nie tylko zwiększeniu przejrzystości organizacyjnej, ale także przygotowaniu Spółki i całej Grupy do zmian właścicielskich. Rozdzielenie działalności instalacyjnej od działalności dewelopersko-najmowej umożliwia:

- sprawne i transparentne przekazanie części biznesu następcy,

- bardziej sprawiedliwy rozdział majątku rodzinnego Państwa (…) w ramach sukcesji pokoleniowej,

- zapewnienie ciągłości działalności w ramach każdej z linii biznesowych,

- ograniczenie ryzyk operacyjnych związanych z prowadzeniem odmiennych rodzajów działalności gospodarczej w ramach jednej struktury,

- zwiększenie możliwości pozyskania inwestorów lub partnerów strategicznych w odniesieniu do wyodrębnionych obszarów.

Należy podkreślić, że proces sukcesji właścicielskiej i restrukturyzacji rodzinnego przedsiębiorstwa ma na celu długoterminowe zabezpieczenie ciągłości funkcjonowania spółki (…) oraz zapewnienie stabilności zatrudnienia i kontynuacji dotychczasowych projektów. Wydzielenie ZCP jest zatem działaniem podyktowanym racjonalnymi względami gospodarczymi oraz koniecznością stopniowego przygotowania spółki do zmian sukcesyjnych.

 

W uzupełnieniu wniosku z 17 grudnia 2025 r. wskazali Państwo, że:

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie uzupełnić stan faktyczny, wskazując, iż przedmiotowe wyodrębnienie (w ramach ZCP) dotyczyć będzie również niżej wymienionych działek, nie wskazanych pierwotnie we wniosku, a wchodzących w zakres Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości, tj.:

    a) nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - droga osiedlowa wewnętrzna, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu.

    b) nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - plac zabaw osiedlowy, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu.

    1. Czy Spółka przejmująca działalność związaną ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości (Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami) będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Państwa spółkę (Spółkę Dzieloną) w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami?

Ad.1.

Tak, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami.

    2. Czy Spółka przejmująca po nabyciu ZCP od Spółki Dzielonej ma faktyczną możliwość kontynuowania tej samej działalności Spółki Dzielonej wyłącznie w oparciu o nabyte składniki, bez konieczności angażowania dodatkowych składników lub podejmowania dodatkowych działań?

Ad.2.

Tak, Spółka Przejmująca po nabyciu ZCP od Spółki Dzielonej ma faktyczną możliwość kontynuowania tej samej działalności Spółki Dzielonej wyłącznie w oparciu o nabyte składniki.

    3. Czy po dokonaniu podziału Spółki Dzielonej, Spółka przejmująca będzie świadczyć względem Państwa Spółki Dzielonej jakiekolwiek usługi; jeżeli tak, to proszę wyjaśnić, w jakim zakresie, kto będzie odpowiednio świadczącym i odbiorcą tych usług oraz czy usługi te będą świadczone odpłatnie?

Ad.3.

Tak, Spółka Przejmująca będzie odpłatnie wynajmowała na rzecz Spółki Dzielonej jedynie część biurowca znajdującego się przy ul. (…) (…) w (…), w której to części obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność oraz ma siedzibę.

    4. Czy wszystkie składniki majątku przypisane do działalności w zakresie Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami zostaną przeniesione do Spółki przejmującej; jeśli nie - proszę wskazać, które zostaną w państwa Spółce Dzielonej i dlaczego?

Ad.4.

Tak, wszystkie składniki majątku wymienione we wniosku oraz przypisane do działalności w zakresie Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

    5. Czy przejęte przez Spółkę Przejmującą składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę w zakresie Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że by można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów?

Ad.5.

Tak, przejęte przez Spółkę Przejmującą składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę w zakresie Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, żeby można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.

    6. Czy wszystkie nieruchomości, które przyporządkowali Państwo do działalności związanej z Wydziałem wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami są przedmiotem najmu czy też są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w inny sposób? Jeśli tak proszę wskazać jaki jest to sposób?

Ad.6.

Nie wszystkie nieruchomości przyporządkowane do działalności związanej z Wydziałem wznoszenia, sprzedaży i wynajmu są przedmiotem najmu.

Przedmiotem najmu jest budynek o funkcji (…) - (…) - (…)o pow. użytkowej (…) m² zlokalizowany przy ul. (…) (…) w (…) na działkach (…) obręb (…)  o pow. (…) ha (KW nr (…)) oraz (…) obręb (…) o pow. (…) ha (KW nr (…)). Aktualnie nieruchomość jest w części użytkowana na potrzeby prowadzenia działalności Spółki Dzielonej oraz w części wynajmowana na rzecz:

a) (…) (Oddział w (…)),

b) (…) Sp. z o.o.,

c) (…) Sp. z o.o.,

d) (…) Sp. z o.o.

Pozostałe nieruchomości związane są z Inwestycją Deweloperską pn. (…) w (…), która jest w trakcie realizacji, a nieruchomości wchodzące w jej skład są w trakcie zabudowy lub przeznaczone na ten cel. Są to nieruchomości:

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…)ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…)o pow. (…) ha,

    - nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha, na której rozpoczęta została budowa sześciu budynków szeregowych przeznaczonych do sprzedaży lub wynajęcia

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - zabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha, wraz z budynkiem w zabudowie bliźniaczej przeznaczonym do sprzedaży,

   - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

   - nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - droga osiedlowa wewnętrzna, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu.

   - nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - plac zabaw osiedlowy, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu.

    7. Czy w ramach planowanego podziału przez wydzielenie przeniesione na Nabywcę zostaną również:

    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;

Ad. 7 a)

Wnioskodawca nie posiada umów finansowania dłużnego związanych z wydzielaną działalnością.

    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;

Ad.7. b)

Wnioskodawca nie posiada umów o zarządzanie nieruchomością.

    c) umowy zarządzania aktywami;

Ad.7 c)

Wnioskodawca nie posiada umów o zarządzanie aktywami.

    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem?

Ad.7 d)

Tak, w ramach planowanego podziału przez wydzielenie przeniesione na Nabywcę zostaną również należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

    8. Jeśli ww. umowy bądź część z nich nie będzie przedmiotem przeniesienia to proszę wskazać dlaczego.

Ad.8.

Ww. umowy nie będą przedmiotem przeniesienia, ponieważ Wnioskodawca nie zawierał takich umów.

    9. Jeśli przedmiotem przeniesienia nie będą umowy o zarządzanie nieruchomością i umowy o zarządzanie aktywami, to czy Nabywca sam będzie musiał zawrzeć te umowy?

Ad.9.

Zgodnie z założeniami, obowiązki związane z zarządzaniem nieruchomością i aktywami ma pełnić osoba zatrudniona u Nabywcy (w spółce przejmującej).

  10. Proszę o wskazanie numerów działek wchodzących w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami”, które mają być przedmiotem wydzielenie do Spółki przejmującej?

Ad.10.

Poniżej Wnioskodawca wskazuje numery działek wchodzących w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami, które mają być przedmiotem wydzielenia do Spółki przejmującej:

    a) Działka (…) obręb (…)  o pow. (…) ha (KW nr (…)) oraz (…) obręb (…) o pow. (…) ha (KW nr (…)) zabudowane budynkiem o funkcji (…) - (…) - (…)o pow. użytkowej (…) m² zlokalizowanym przy ul. (…) (…) w (…).

    b) Pozostałe nieruchomości związane są w (…) (…) pn. (…) (…) (…) w (…), która jest w trakcie realizacji, a nieruchomości wchodzące w jej skład są w trakcie zabudowy lub przeznaczone na ten cel. Są to nieruchomości:

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…)przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha, na której rozpoczęta została budowa sześciu budynków szeregowych przeznaczonych do sprzedaży lub wynajęcia,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - zabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha, wraz z budynkiem w zabudowie bliźniaczej przeznaczonym do sprzedaży,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - droga osiedlowa wewnętrzna, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu.

    - nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - plac zabaw osiedlowy, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu.

  11. Czy działki wchodzące w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami”, stanowią składnik majątkowy działalności gospodarczej Państwa Spółki?

Ad.11.

Tak, działki wchodzące w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami”, stanowią składnik majątkowy działalności gospodarczej Spółki Wnioskodawcy, przy czym:

    - Prawo wieczystego użytkowania gruntu ul. (…) (…) w (…), działka o numerze ewidencyjnym (…) i powierzchni (…) ha - stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej Spółki (…) i zaliczone jest do środków trwałych.

    - Prawo wieczystego użytkowania gruntu ul. (…) (…) w (…), działka o numerze ewidencyjnym (…) i powierzchni (…) ha - stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej Spółki (…) i zaliczone jest do środków trwałych.

    - Działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) i (…) znajdujące się przy ul. (…) i przy ul. (…) w (…)- stanowią składnik majątku obrotowego działalności gospodarczej (…). i ujęte są w pozycji towary handlowe.

  12. Czy działki wchodzące w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami” stanowią towar handlowy Państwa Spółki?

Ad.12.

    - Działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) i (…) znajdujące się przy ul. (…) i przy ul. (…) w (…) - stanowią składnik majątku obrotowego działalności gospodarczej (…) i ujęte są w pozycji towary handlowe.

    - Prawo wieczystego użytkowania gruntu ul. (…) (…) działka o numerze ewidencyjnym (…) i powierzchni (…) ha - stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej Spółki (…) i zaliczone jest do środków trwałych.

    - Prawo wieczystego użytkowania gruntu ul. (…) (…) działka o numerze ewidencyjnym (…) i powierzchni (…) ha - stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej Spółki (…) i zaliczone jest do środków trwałych.

  13. Czy nabycie przez Spółkę działek wchodzących w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami” nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Ad.13.

Działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) i (…) znajdujące się przy ul. (…) i przy ul. (…) w (…), wchodzące w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami” zostały zakupione przez Wnioskodawcę od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które to nie były podatnikami podatku od towarów i usług, w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Transakcja została udokumentowana aktem notarialnym. Nie została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

  14. Czy przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działek wchodzących w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami”? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Spółka skorzystała i odliczyła podatek VAT?

Ad.14.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działek nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) i (…) (wchodzących w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami) znajdujących się przy ul. (…) i przy ul. (…) w (…) . Podatek VAT naliczony nie wystąpił i nie został odliczony.

  15. Czy dla działek wchodzących w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami” i będących przedmiotem przeniesienia jest ustanowiony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego? Jeśli tak, to należy wskazać co z niego wynika oraz czy wynika z niego możliwość ich zabudowy - informacji należy udzielić odrębnie dla każdej sprzedawanej działki.

Ad.15.

       A. Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha (KW nr (…)) oraz (…) obręb (…) o pow. (…) ha (KW nr (…)):

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, ale jest już zabudowana budynkiem biurowym.

       B. Pozostałe nieruchomości związane są w Inwestycją (…) pn. (…)  (…) (…) w (…), która jest w trakcie realizacji, a nieruchomości wchodzące w jej skład są w trakcie zabudowy lub przeznaczone na ten cel. Są to nieruchomości:

 a) niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

- dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowy.

 b) niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

- dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowy.

 c) niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

- dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowy.

 d) niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

- dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowy.

 e) niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

- dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowy.

  f) nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha, na której rozpoczęta została budowa sześciu budynków szeregowych przeznaczonych do sprzedaży lub wynajęcia:

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

- dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowy.

 g) niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

- dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowy.

 h) zabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha, wraz z budynkiem w zabudowie bliźniaczej przeznaczonym do sprzedaży:

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

- dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowy.

   i) niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

- dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowy.

  j) nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - droga osiedlowa wewnętrzna, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu:

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

- dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowy.

 k) nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - plac zabaw osiedlowy, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu:

- nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

- dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowy.

  16. Czy w przypadku braku Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego na moment przeniesienia działki wchodzące w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami” będą objęte decyzją o warunkach zabudowy? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej sprzedawanej działki.

Ad.16.

Działki wchodzące w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami” są albo już zabudowane budynkami wzniesionymi przez Spółkę albo posiadają decyzję o warunkach zabudowy zgodnie z zestawieniem wyszczególnionym w odpowiedzi na poprzednie pytanie (Ad. 15).

 17. Jakie konkretnie budynki/budowle/naniesienia znajdują się na działce nr (…) i działce nr (…) na moment przeniesienia? (proszę odnieść się do każdej działki odrębnie i proszę wskazać wszystkie naniesienia znajdujące się na poszczególnych działkach odrębnie).

Ad.17.

Ww. działki położone są jedna obok drugiej o kształcie zbliżonym do trapezu i stanowią jedną całość gospodarczą. Na obu tych działkach (działce nr (…) i działce nr (…)), które ze sobą graniczą znajdują się: budynek o funkcji (…) - (…) - (…) o pow. użytkowej (…) m2, przyłącza i sieci (wodociąg, kanalizacja, sieć elektroenergetyczna), parkingi, ogrodzenie wraz z bramami wjazdowymi i furtką, nasadzenia roślinne, mała architektura ogrodowa, fontanna, oświetlenie.

 18. Jakie konkretnie budynki/budowle/naniesienia znajdują się na poszczególnych działkach gruntu nabytych w celach realizacji inwestycji deweloperskich pod nazwą „(…) (…) (…)”? (proszę odnieść się do każdej działki odrębnie i proszę wskazać wszystkie naniesienia znajdujące się na poszczególnych działkach odrębnie).

Ad.18

       A. niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

- przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne, poza tym brak budynków/budowli/naniesień.

       B. niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

    - tymczasowa baza budowy, znajdują się na niej (…) (…) (…) oraz jeden kontener i jeden garaż blaszany oraz ogrodzenie tymczasowe, przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne.

       C. niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

- wodociąg, kanalizacja, poza tym brak budynków /budowli/naniesień.

       D. niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

    - wodociąg, przyłącza wodociągowe, poza tym brak budynków/budowli/naniesień, w planach mają tam powstać budynki szeregowe/bliźniacze.

       E. niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

    - wodociąg, poza tym brak budynków/budowli/naniesień, w planach działka ma pełnić rolę drogi wewnętrznej na osiedlu.

       F. nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - budynki w trakcie budowy, aktualnie wykonane stany zerowe (…) (…), wodociąg, przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne.

       G. niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

    - wodociąg, przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne, poza tym brak budynków/budowli/naniesień, w planach mają tam powstać budynki szeregowe/bliźniacze.

       H. zabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

    - ukończona budowa budynku bliźniaczego, aktualnie budynek posiada już pozwolenie na użytkowanie, przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne, przyłącze elektroenergetyczne.

        I. niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha:

   - wodociąg, kanalizacja, poza tym brak budynków/budowli/naniesień, aktualnie działka ta stanowi tymczasowy dojazd na plac budowy.

       J. nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - droga osiedlowa wewnętrzna, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu:

    - wodociąg, kanalizacja, sieć gazowa, sieć telekomunikacyjna, przyłącza wodociągowe, ogrodzenie, kostka brukowa, brama wjazdowa.   

       K. nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - plac zabaw osiedlowy, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu:

    - obiekty małej architektury związane z ogrodem zabaw, ławeczki, huśtawki, piaskownica, zjeżdżalnia, chodnik, ogrodzenie, nasadzenia.

  19. Czy wszystkie naniesienia wchodzących w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami” i będące przedmiotem przeniesienia stanowią budynki, budowle lub urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? (proszę odnieść się do każdego obiektu odrębnie i do każdej działki odrębnie).

Ad.19.

Przedmiotem przeniesienia są nieruchomości gruntowe zabudowane budynkami, budowlami lub urządzeniami budowlanymi lub niezabudowane, zgodnie z wyszczególnieniem:

   a) nieruchomość KW nr (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) oraz nieruchomość KW nr (…) oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…):

   - zabudowa istniejąca na działce: budynek o funkcji (…) - (…) - (…), przyłącza i sieci (wodociąg, kanalizacja, sieć elektroenergetyczna), parkingi, ogrodzenie wraz z bramami wjazdowymi i furtką, nasadzenia roślinne, mała architektura ogrodowa, fontanna, oświetlenie.

   b) nieruchomość gruntowa KW nr (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…):

   - zabudowa istniejąca na działce: przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne, poza tym brak budynków/budowli/naniesień

   c) nieruchomość gruntowa KW nr (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…):

   - zabudowa istniejąca na działce: tymczasowa baza budowy, znajdują się na niej (…)  (…)  (…) oraz jeden kontener i jeden garaż blaszany oraz ogrodzenie tymczasowe, przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne

   d) nieruchomość gruntowa KW nr (…) , oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…):

   - zabudowa istniejąca na działce: wodociąg, kanalizacja, poza tym brak budynków/budowli/naniesień

   e) nieruchomość gruntowa KW nr (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…):

   - zabudowa istniejąca na działce: wodociąg, przyłącza wodociągowe, poza tym brak budynków/budowli/naniesień, w planach mają tam powstać budynki szeregowe/bliźniacze

   f) nieruchomość gruntowa KW nr (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…):

  - zabudowa istniejąca na działce: wodociąg, poza tym brak budynków/budowli/naniesień, w planach działka ma pełnić rolę drogi wewnętrznej na osiedlu

   g) nieruchomość gruntowa KW nr (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…):

   - zabudowa istniejąca na działce: budynki w trakcie budowy, aktualnie wykonane stany zerowe (…) (…), wodociąg, przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne

   h) nieruchomość gruntowa KW nr (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…):

   - zabudowa istniejąca na działce: wodociąg, przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne, poza tym brak budynków/budowli/naniesień, w planach mają tam powstać budynki szeregowe/bliźniacze

    i) zabudowana nieruchomość gruntowa KW nr (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…):

   - zabudowa istniejąca na działce: ukończona budowa budynku bliźniaczego, aktualnie budynek posiada już pozwolenie na użytkowanie, przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne, przyłącze elektroenergetyczne

   j) nieruchomość gruntowa KW nr (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…):

   - zabudowa istniejąca na działce: wodociąg, kanalizacja, poza tym brak budynków/budowli/naniesień, aktualnie działka ta stanowi tymczasowy dojazd na plac budowy

   k) nieruchomość gruntowa KW nr (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…), udział (…):   

   - zabudowa istniejąca na działce: rozpoczęta budowa drogi wewnętrznej z kostki brukowej, wodociąg, kanalizacja, sieć gazowa, sieć telekomunikacyjna, przyłącza wodociągowe, ogrodzenie, kostka brukowa, brama wjazdowa

    l) nieruchomość gruntowa KW nr (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…), udział (…):

   - zabudowa istniejąca na działce: obiekty małej architektury związane z ogrodem zabaw, ławeczki, huśtawki, piaskownica, zjeżdżalnia, chodnik, ogrodzenie, furtka, nasadzenia.

  20. Czy naniesienia (proszę wskazać które) znajdujące się na działkach będących przedmiotem przeniesienia stanowią ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj. nie są częścią składową budynku ani gruntu- proszę wskazać które?

Ad.20.

Jak wyżej. Częścią składową budynku lub gruntu nie są jedynie znajdujące się aktualnie:

   - na działce (…), (tymczasowa baza budowy) (…)  (…), kontener, garaż blaszany oraz ogrodzenie tymczasowe.

   - na działce (…) (ogród zabaw), w których spółka posiada udział (…) znajdują się elementy takie jak ogrodzenie, elementy małej architektury związane z ogrodem zabaw, ławeczki, huśtawki, piaskownica, zjeżdżalnia.

  21. Czy wszystkie naniesienia znajdujące się na działkach będących przedmiotem przeniesienia stanowią własność Państwa Spółki, jeżeli nie; to czy ich właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe? (Należy podać dla każdego naniesienia odrębnie ze wskazaniem na której działce się ono znajduje).

Ad.21.

    a) Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - wodociąg, kanalizacja, sieć elektroenergetyczna (naniesienia stanowią własność przedsiębiorstwa przesyłowego). Pozostałe naniesienia są własnością Spółki.

    b) Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - wodociąg, kanalizacja, sieć elektroenergetyczna (naniesienia stanowią własność przedsiębiorstwa przesyłowego). Pozostałe naniesienia są własnością Spółki.

    c) Działka (…) obręb (…)  o pow. (…) ha - przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne (naniesienia stanowią własność Spółki).

    d) Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha- przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne (naniesienia stanowią własność Spółki).

    e) Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - wodociąg, kanalizacja (naniesienia stanowią własność przedsiębiorstwa przesyłowego).

     f) Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - wodociąg (naniesienie stanowi własność przedsiębiorstwa przesyłowego), przyłącza wodociągowe (naniesienie stanowi własność Spółki).

    g) Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - wodociąg (naniesienie stanowi własność przedsiębiorstwa przesyłowego).

    h) Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - wodociąg (naniesienie stanowi własność przedsiębiorstwa przesyłowego), przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne (naniesienia stanowią własność Spółki).

     i) Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - wodociąg (naniesienie stanowi własność przedsiębiorstwa przesyłowego), przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne (naniesienia stanowią własność Spółki).

     j) Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne, przyłącze elektroenergetyczne (naniesienia stanowią własność Spółki).

    k) Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - wodociąg, kanalizacja (naniesienia stanowią własność przedsiębiorstwa przesyłowego).

     l) Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha udział - wodociąg, kanalizacja, sieć gazowa, sieć telekomunikacyjna(naniesienia stanowią własność przedsiębiorstwa przesyłowego), przyłącza wodociągowe (naniesienie stanowi własność Spółki). Pozostałe naniesienia związane z drogą dojazdową są własnością Spółki w udziale stanowiącym (…) całości.

   m) działka (…)  obręb (…) o pow. (…) ha udział - brak sieci i przyłączy. Pozostałe naniesienia związane z ogrodem zabaw są własnością Spółki w udziale stanowiącym (…) całości.

  22. Czy budynki/budowle znajdowały się na przenoszonych działkach w momencie ich nabycia czy zostały przez Państwa Spółkę wybudowane? Jeśli je Państwo wybudowali, prosimy wskazać kiedy to nastąpiło? (proszę odnieść się do każdego obiektu odrębnie i do każdej działki odrębnie).

Ad. 22.

   a) Na działce (…) obręb (…) o pow. (…) ha (KW nr (…)) oraz działce (…) obręb (…) o pow. (…) ha (KW nr (…) ) - biurowiec oraz parkingi zostały wybudowane przez Spółkę Dzieloną w roku (…).

   b) Na działce (…) obręb (…) o pow. (…) ha - budynek bliźniaczy został wybudowany przez Spółkę Dzieloną w (…) r.

   c) Na działce (…) obręb (…) o pow. (…) ha - rozpoczęta została przez Spółkę Dzieloną budowa (…) budynków szeregowych, aktualnie budynki mają wykonane stany zerowe.

   d) Na działce (…) obręb (…) o pow. (…) ha - rozpoczęta przez Spółkę Dzieloną budowa drogi wewnętrznej z kostki brukowej.

   e) Pozostałe działki są niezabudowane.

  23. Czy z tytułu nabycia/wybudowania budynków/budowli znajdujących się na ww. działkach przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie lub wydatki poniesione na ich budowę? (należy odnieść się do każdego obiektu osobno i do każdej działki odrębnie).

Ad.23.

a) Od nabycia/ wybudowania budynku i budowli przy ul. (…) (…) w (…), tj.:

- budynku laboratoryjno-szkoleniowo-biurowego,

- parkingu z drogami dojazdowymi i wjazdem,

- ogrodzenia wokół biurowca i parkingów,

- fontanny

przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie lub wydatki poniesione na ich budowę.

b) Osiedle (…) (…) - dom bliźniaczy na sprzedaż i rozpoczęcie budowy (…) w ramach działalności deweloperskiej:

    - nie są zaliczone do środków trwałych, wykazywane są w produkcji w toku. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na ich budowę.

  24. Czy budynki/budowle były/są wprowadzony/wprowadzone do ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym? (należy odnieść się do każdego obiektu osobno i do każdej działki odrębnie).

Ad.24.

Poniższy budynek i budowle zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym tj.:

- budynek (…) - (…) - (…) (ul. (…) (…) w (…)) został przyjęty do ewidencji ŚT (…) r.,

- parkingi z drogami dojazdowymi i wjazdem zostały przyjęte do ewidencji ŚT (…) r.,

- ogrodzenie wokół biurowca i parkingów zostało przyjęte do ewidencji ŚT (…) r.,

- fontanna została przyjęta do ewidencji ŚT (…) r.

  25. Czy przed planowanym przeniesieniem budynków/ budowli znajdujące się na działkach nabytych w celach realizacji inwestycji deweloperskich pod nazwą „(…)” zostaną oddane do użytkowania?

Ad.25.

Jedynie budynki, na działce (…) obręb (…) o pow. (…) ,ha, których budowa trwa aktualnie, nie będą miały pozwolenia na użytkowanie, ponieważ ich budowa jest jeszcze nie zaawansowana i obejmuje na razie stany zerowe.

Budynek bliźniaczy znajdujący się na działce (…) obręb (…) o pow. (…) ha posiada pozwolenie na użytkowanie.

Reszta działek jest nie zabudowana.

  26. Czy od pierwszego zajęcia (używania) budynków/budowli do chwili ich przeniesienia upłynie okres dłuższy niż 2 lata? (należy odnieść się do każdego budynku/budowli osobno i do każdej działki odrębnie).

Ad.26.

   A. Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha (KW nr (…)) oraz działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha (KW nr (…)) - biurowiec przy ul. (…) (…) w (…) - od pierwszego zajęcia (używania) budynku do chwili przeniesienia upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

   B. Działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - budynek bliźniaczy wybudowany w (…) r.

   - budynek nie używany, więc od pierwszego zajęcia (używania) budynku do chwili przeniesienia nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

  27. Jeżeli któryś z budynków/budowli nie został zasiedlony w całości to należy wskazać w stosunku do jakiej części nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i czy pierwsze zasiedlenie tej części miało miejsce 2 lata przed planowaną sprzedażą? (należy odnieść się do każdego budynku/budowli osobno i do każdej działki odrębnie)?

Ad.27.

Spółka nie posiada budynków/budowli zasiedlonych w części, za wyjątkiem biurowca przy ul. (…) (…) w (…).

  28. Czy budynki/budowle były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu (należy odnieść się do każdego budynku/budowli osobno i do każdej działki odrębnie)?

Ad.28.

Wyłącznie budynek biurowy znajdujący się przy ul. (…) (…) w (…) jest aktualnie w części wynajmowany na rzecz:

    - (…)  (Oddział w (…))

Data: (…) r. - na czas nieokreślony,

    - (…) Sp. z o.o.

Data: (…) r. - na czas nieokreślony,

    - (…) Sp. z o.o.

Data: (…) r. - na czas nieokreślony,

   - (…) Sp. z o.o.

Data: (…) r. - na czas nieokreślony.

  29. Czy budynki/budowle były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku (należy wskazać przepis na podstawie którego działalność korzystała ze zwolnienia) (należy odnieść się do każdego budynku/budowli osobno i do każdej działki odrębnie)?

Ad.29.

Wnioskodawca wskazuje, że budynki i budowle, tj.:

- budynek laboratoryjno-szkoleniowo-biurowy znajdujący się przy ul. (…) (…) w (…),

- parkingi z drogami dojazdowymi i wjazdem,

- ogrodzenie wokół ww. biurowca i parkingów,

- fontanna,

nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Pozostałe budynki i budowle nie były wykorzystywane do działalności, ponieważ służą do sprzedaży.

  30. Czy do dnia planowanej transakcji ponosili Państwo wydatki na ulepszenie budynków lub budowli wchodzących w skład „Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami”, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej?

Ad.30

Spółka (…) nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków lub budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Jeżeli do dnia planowanej transakcji ponosił Państwo wydatki na ulepszenie równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli, to proszę jednoznacznie wskazać:

    - w odniesieniu do których konkretnie budynków/budowli będą ponoszone takie wydatki; 

    - czy będzie miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków/budowli po ich ulepszeniu?

    - czy od ww. zajęcia (używania) do momentu planowanego przeniesienia upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

    - czy od tego ulepszenia będzie przysługiwało Zbywcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy Zbywca z tego prawa skorzysta?

Ad. Nie dotyczy.

Pytania

  1. Czy przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

  2. Czy w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego, planowany podział przez wydzielenie polegający na przeniesieniu Jednostki, tj. Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości wraz z jego wszystkimi elementami składowymi, do spółki przejmującej w zamian za jej udziały będzie opodatkowany podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 i 2 Zdaniem Wnioskodawcy Jednostka, tj. Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości, planowany do przeniesienia przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą w wyniku podziału przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Zatem na gruncie przepisów ustawy o VAT istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa uwarunkowane jest spełnieniem następujących przesłanek:

  - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

  - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne i finansowe),

  - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne), oraz

  - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zgodnie z aktualnym podejściem judykatury mającym odzwierciedlenie m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z dnia 3 lipca 2024 r. (sygn. I FSK 1449/20) „wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół funkcjonalnie powiązanych składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nawet jeśli nie nadano mu formy działu, wydziału czy temu podobnej formalnej jednostki”.

Ponadto, jak wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 stycznia 2017 r. (sygn. akt II FSK 3649/14 )„czynnikiem „konstytuującym” przedsiębiorstwo lub jego część w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa, jako pewną całość (zespół). Występowanie elementu organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo od majątku, gdyż ten ostatni jest przedmiotem organizacji i stanowi jedynie zbiór elementów wchodzących w skład zorganizowanej całości, jaką jest przedsiębiorstwo”.

Powyższe podejście potwierdzają również organy podatkowe. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lipca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.499.2025.1.MŻ) stwierdził, że: „Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych) […]. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego”.

W praktyce pojawiać się mogą problemy z rozstrzygnięciem, czy określony fragment przedsiębiorstwa stanowi jego zorganizowaną część. Definicja ustawowa posługuje się bowiem stosunkowo nieostrymi pojęciami i nakazuje badać sytuację hipotetyczną (zdolność samodzielnego funkcjonowania).

Wydaje się, że nie można postawić tezy o charakterze generalnym, pozwalającej na odróżnienie w każdym przypadku zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lecz należy zalecić każdorazowe badanie okoliczności konkretnego przypadku. Zatem w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na charakter struktury organizacyjnej Jednostki.

Wyodrębnienie organizacyjne

Jak wynika z bogatego orzecznictwa oraz interpretacji podatkowych dotyczących zagadnienia ZCP, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

   - nieruchomości,

   - wyposażenie, sprzęt, meble i inne rzeczy ruchome znajdujące się na nieruchomościach,

   - wszystkie prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami, służące działalności realizowanej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, w tym w szczególności: prawa i obowiązki wynikające z umów najmu

   - wszystkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, związanych z działalnością w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami,

   - Know-how i tajemnice działalności w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami oraz działalności deweloperskiej,

   - wszystkie dokumenty związane z prowadzeniem działalności w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami,

   - wszystkie prawa i zobowiązania wynikające z zawartych umów, związanych z działalnością deweloperską, tj. umów o świadczenie usług, itp.

   - wszelkie wyposażenie zaplecza budowy złożone m.in.: z kontenerów i melamin o charakterze magazynowym i socjalnym oraz biurowym, monitoringu, drobnego sprzętu budowlanego i pomiarowego, ogrodzenia tymczasowego, narzędzi i innego wyposażenia,  

   - wszelkie wyposażenie biurowe, sprzęty, meble i inne rzeczy ruchome,

   - wszystkie dokumenty związane z działalnością deweloperską, w tym w szczególności:

   - dokumentacja dotycząca zakupu gruntów,

   - dokumentacja projektowa i techniczna, tj.: projekty architektoniczne, projekty budowlane, ekspertyzy techniczne, analizy geologiczne, analizy środowiskowe,

   - dokumentacja wykonawcza i powykonawcza,

   - dokumentacja dotycząca sprzedaży budynków,

   - dokumentacja dotycząca obsługi posprzedażowej (obsługi gwarancyjnej),

   - decyzje i postanowienia administracyjne, pozwolenia, zezwolenia, koncesje oraz wszelkie inne indywidualne akty administracyjne związane z prowadzeniem działalności deweloperskiej, w tym w szczególności:

- pozwolenia na budowę,

- decyzje administracyjne,

- decyzje o warunkach zabudowy,

- pozwolenia na przyłącza mediów,

    - pracownicy lub współpracownicy zaangażowani w ramach ww. inwestycji czy działalności.

Podsumowując tę część, w przedstawionym stanie faktycznym Spółka dokonała już formalnego wyodrębnienia organizacyjnego działalności w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami oraz działalności deweloperskiej w drodze stosownej uchwały zarządu, jak również poprzez stworzenie schematu organizacyjnego, obejmującego dwa niezależne od siebie wydziały w Spółce, tj. Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości oraz Wydział Instalacji budowlanych.

W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe, kryteria wyodrębnienia organizacyjnego zostały spełnione. Do Jednostki przydzielone zostały niezbędne składniki, w odniesieniu do których po wydzieleniu będzie możliwość samodzielnego zarządzania. Zatem majątek ten pozwoli, aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem.

Należy również wskazać, że wymienione składniki Jednostki nie będą stanowiły przypadkowej masy majątkowej, lecz będą ściśle związane z działalnością w zakresie wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości.

Wyodrębnienie finansowe

W myśl pisma wydanego w dniu 18.06.2025 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. akt: 0111-KDIB3-3.4012.218.2025.5.AW,) „wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową”.

O wyodrębnieniu finansowym zorganizowanej części przedsiębiorstwa może świadczyć prowadzenie dla niej rachunkowości umożliwiającej ewidencjonowanie procesów gospodarczych oraz prezentowanie sytuacji majątkowej i finansowej związanej z daną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Dla wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa wystarczy zatem, aby rachunkowość prowadzono w takim układzie, by można było ustalić sytuację majątkową (aktywa i pasywa) oraz choćby potencjalną zyskowność danej części przedsiębiorstwa, w tym w szczególności należności i zobowiązania z nią związane. Nie jest natomiast konieczne samodzielne sporządzanie przez wyodrębnianą jednostkę bilansu, co potwierdza m.in. wyrok WSA w Warszawie z dnia 14 stycznia 2011 r., sygn. III SA/Wa 1624/10.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi się odznaczać odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Oznacza, że musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna zatem posiadać pewną wewnętrzną niezależność finansową, możliwość alokacji przychodów i kosztów, posiadająca określone składniki majątku oraz zobowiązania.

 

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy Jednostka wskazując:

- wyodrębnienie zespołu kont dla celów rachunkowości zarządczej,

- wyodrębnienie kosztów oraz przychodów związanych z działalnością Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości,

- odrębną strategię rozwoju działalności wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości,,

- wyodrębnienie odpowiednich kategorii bilansowych dla celów sporządzenia oddzielnego bilansu,

- odrębne konto bankowe na potrzeby bardziej przejrzystego zarządzania środkami pieniężnymi wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi.

     - wykazała, że w niniejszym przypadku zostało spełnione kryterium wyodrębnienia finansowego.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wydzielenie na płaszczyźnie funkcjonalnej oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi pełnić w strukturze całego przedsiębiorstwa określone funkcje oraz stanowić na tyle wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie całość, aby możliwe było jej funkcjonowanie jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. W konsekwencji majątek spółki stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa bez jakichkolwiek uzupełnień powinien być w stanie kontynuować działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem. To samo dotyczy działalności pozostałej w spółce, po wydzieleniu ZCP.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi się odznaczać odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Oznacza, że Jednostka musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

W tym miejscu należy wskazać, iż Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lipca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.499.2025.1.MŻ) stwierdził, że […] „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Ponadto, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 9 stycznia 2014 r., sygn. I SA/Wr 1915/13 wskazano, że: „wydzielenie na płaszczyźnie funkcjonalnej oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić na tyle wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie całość, aby możliwe było jej funkcjonowanie jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. Wchodzące w skąd zorganizowanej części przedsiębiorstwa składniki materialne i niematerialne muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej jako odrębnego przedsiębiorstwa”.

Wydzielenie na płaszczyźnie funkcjonalnej oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić na tyle wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie całość, aby możliwe było jej funkcjonowanie jako samodzielnego podmiotu gospodarczego.

W ocenie Wnioskodawcy, do Jednostki przydzielone są niezbędne dla jej działalności składniki, w odniesieniu do których ma możliwość samodzielnego zarządzania. Zatem majątek ten pozwoli, aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą.

Jak wskazano wcześniej składniki majątkowe Jednostki obecnie nie stanowią i w przyszłości nie będą stanowiły szeregu przypadkowych elementów, lecz będą ściśle związane z działalnością związaną ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości. Składniki te będą ściśle ze sobą zespolone.

Zdaniem Wnioskodawcy wyodrębniona działalność związana ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości niewątpliwie spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo.

Kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce oznacza, że podmiot ma zdolność do samodzielnego działania na rynku (stanowi on odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze). Jak wskazano powyżej Jednostka stanowi i będzie stanowić organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników, stworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej. Ponadto Jednostka wyposażona jest i będzie w zespół składników majątkowych, który posłuży do realizacji nałożonych na nią zadań w zakresie działalności związanej ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości. A zatem Jednostka, która zostanie wyodrębniona w ramach Spółki dla celów podziału przez wydzielenie, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony ze Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, a także zobowiązań, niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami oraz działalności deweloperskiej.

Ad. 2

Zgodnie z art. 6 pkt 1) ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W celu weryfikacji możliwości zastosowania tego przepisu do transakcji podziału przez wydzielenie, a jednocześnie celem udzielenia odpowiedzi na postawione przez Wnioskodawcę pytanie konieczne jest ustalenie, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym przedmiotem transakcji jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, czy dochodzi do transakcji zbycia, a następnie czy planowany podział przez wydzielenie polegający na przeniesieniu składników majątku Wnioskodawcy do spółki przejmującej będzie opodatkowany podatkiem VAT.

Termin „transakcja zbycia” nie został zdefiniowany na gruncie ustawy o VAT. Należy mieć jednak na uwadze, że przepisy ustawy koniecznie muszą być interpretowane z uwzględnieniem przepisów Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego system podatku od wartości dodanej (dalej jako: Dyrektywa VAT), w tym również art. 19 Dyrektywy VAT, którego odpowiednikiem w ustawie o VAT jest art. 6 ust. 1. W tym kontekście należy zwrócić uwagę na fakt, że wspomniany przepis Dyrektywy odnosi się do „przekazania odpłatnego lub nieodpłatnego lub jako aport do spółki” majątku podatnika, co wskazuje na jego bardzo szeroki zakres stosowania. Oznacza to, że przez „transakcję zbycia” na gruncie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT należy rozumieć każdą czynność, skutkującą przeniesieniem (przekazaniem) przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części na inny podmiot, w tym również podział przez wydzielenie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych.

W konsekwencji skoro przeniesienie wyżej opisanego majątku na rzecz Spółki przejmującej stanowi przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Prawidłowość powyższego podejścia potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.316.2025.4.DK), w której stwierdził, że „w konsekwencji uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział AB za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowane jego przeniesienie do Nowej Spółki (Spółki Przejmującej), która będzie kontynuowała w tym zakresie dotychczasową działalność Spółki Dzielonej realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1ustawy o VAT - wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT”.

W tym stanie rzeczy stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.Dz.U.z2025r. poz. 775, ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa dorozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, awięc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:

 

W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Podział może być dokonany:

  1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

   2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

   3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

   4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

   5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Podsumowując, na gruncie ustawy mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zatem dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi jego zorganizowaną część, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Trzeba zaznaczyć, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, żejeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. W tym zakresie Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał rozpatrujący sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanych pytań w pierwszej kolejności wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala - z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. - na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca tj. Spółka Dzielona jest osobą prawną zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i działa w branży budowlano-instalacyjnej. Główna działalność operacyjna Spółki polega na świadczeniu usług w zakresie wykonywania (…) (…) - (…), (…), (…), (…) oraz (…). Ponadto, prowadzi działalność w zakresie (…) i zarządzania nieruchomościami oraz działalność deweloperską.

W związku z ciągłym rozwojem działalności Spółki w obszarze najmu nieruchomościami oraz działalności deweloperskiej w swojej strukturze, Spółka wydzieliła dwa niezależne od siebie obszary działalności gospodarczej tj. działalność w zakresie branży budowlano - instalacyjnej jako Wydział instalacji budowlanych a także działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami oraz działalności deweloperskiej jako Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami.

Planują Państwo dokonać podziału Spółki poprzez wydzielenie części przedsiębiorstwa Spółki zajmującej się działalnością Jednostki, czyli Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości, do nowo zawiązanej lub istniejącej już spółki kapitałowej (Spółka przejmująca) a transakcja przeprowadzona zostałaby w oparciu o art. 528 ustawy Kodeks spółek handlowych oraz trybie określonym w art. 529 ustawy Kodeks spółek handlowych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz czy planowany podział przez wydzielenie polegający na przeniesieniu Jednostki, tj. Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości wraz z jego wszystkimi elementami składowymi, do spółki przejmującej w zamian za jej udziały będzie opodatkowany podatkiem VAT.

 

Wskazali Państwo, że Dział Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami, prowadzi działalność w następującym zakresie:

   - wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

   - kompleksowe zarządzanie nieruchomościami komercyjnymi i użytkowymi,

   - przygotowanie i realizacja inwestycji deweloperskich, obejmujących w szczególności: nabywanie gruntów, opracowywanie dokumentacji projektowej, uzyskiwanie decyzji administracyjnych i pozwoleń, organizację procesu budowlanego,

   - roboty budowlane związane z wnoszeniem budynków,

   - roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

   - roboty budowlane specjalistyczne.

Jednostka została formalnie wyodrębniona przez Spółkę na mocy uchwały zarządu podjętej „w sprawie wyodrębnienia Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa”. Uchwała wskazuje, które składniki majątku Spółki zostały podporządkowane działalności związanej ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości.

 

Są to w szczególności:

W przypadku działalności związanej z najmem i zarządzaniem nieruchomościami:

  a) Nieruchomość położona w (…) przy ul. (…) (…), na którą składa się prawo użytkowania wieczystego gruntu, oraz własność posadowionego na tym gruncie budynku.

  b) Wszelkie wyposażenie, sprzęty, meble i inne rzeczy ruchome, znajdujące się na ww. nieruchomości.

  c) Wszystkie prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami, służące działalności realizowanej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, w tym w szczególności:

- prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu zawartej z (…) (Oddział w (…)),

- prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu zawartej z Spółką (…) Sp. z o.o.,

- prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu zawartej z Spółką (…) Sp. z o.o.,

- prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu zawartej z Spółką (…) Sp. z o.o.

Łączna powierzchnia wynajmowana przez powyższe podmioty stanowi większość całkowitej powierzchni budynku. Wnioskodawca na potrzeby prowadzenia działalności zajmuje około (…)% powierzchni całkowitej. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, związanych z działalnością w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, w tym w szczególności:

- prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej wywozu odpadów,

- prawa i obowiązki wynikające z umowy zawartej z firmą ochroniarską,

- prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących dostaw mediów przypadających na część wspólną i niezafakturowanych najemcom (energia, woda, gaz),

- prawa i obowiązki wynikające z umowy zawartej ubezpieczycielem, a dotyczącej ubezpieczenia nieruchomości (polisa).

  d) Know-how i tajemnice działalności w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami.

  e) Samochód osobowy - wykorzystywany na potrzeby pracowników biura.

   f) Maszyny wykorzystywane w działalności związanej z najmem i zarządzaniem nieruchomościami, tj.: Mini ładowarka - służąca m.in. do odśnieżania, przewożenia, oraz wykonywania prac porządkowych na terenie nieruchomości.

  g) Dokumenty związane z prowadzeniem działalności w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, w tym w szczególności:

- umowy najmu lokali,

- dokumentacja dotycząca rozliczeń z najemcami,

- protokoły przeglądów technicznych i instalacji budynku,

- dokumentacja związana z bieżącą konserwacją i naprawami nieruchomości,

- dokumentacja podatkowa związana z najmem i zarządzaniem nieruchomościami,

- dokumentacja dotycząca opłat za użytkowanie wieczyste gruntu,

- dokumentacja remontowa lokali oraz części wspólnych,

- dokumentacja techniczna budynku, projekty, dokumentacja powykonawcza.

W przypadku działalności deweloperskiej, tj. związanej ze wznoszeniem i sprzedażą nieruchomości:

  a) Prawa do nieruchomości: związanej z Inwestycją Deweloperską pn. (…) w (…), która jest w trakcie realizacji. W której skład wchodzą:

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

    - nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow (…) ha, na której rozpoczęta została budowa sześciu budynków szeregowych przeznaczonych do sprzedaży lub wynajęcia,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…)ha,

    - zabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha, wraz z budynkiem w zabudowie bliźniaczej przeznaczonym do sprzedaży,

    - niezabudowana nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha,

   - nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - droga osiedlowa wewnętrzna, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu.

   - nieruchomość gruntowa opisana w księdze wieczystej KW nr (…) położona w (…) przy ul. (…), oznaczona w ewidencji gruntów jako działka (…) obręb (…) o pow. (…) ha - plac zabaw osiedlowy, udział (…). Resztę udziału tj. (…) posiadają klienci, którzy zakupili budynki szeregowe i bliźniacze na osiedlu.

  b) Prawa i obowiązki wynikające z zawieranych umów, związanych z działalnością deweloperską, tym w szczególności:

   - prawa i obowiązki wynikające z umów zawieranych z podwykonawcami,

   - prawa i obowiązki wynikające z umowy o prowadzenie rachunku bankowego,

   - prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawę mediów na potrzeby budowy (w okresie realizacji budowy),

   - prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawę mediów na potrzeby funkcjonowania biura deweloperskiego znajdującego się na terenie budowy,

   - prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących dostaw mediów oraz obsługi ochrony nieruchomości do momentu jej sprzedaży.

  c) Dokumenty związane z działalnością deweloperską, w tym w szczególności:

  - dokumentacja dotycząca zakupu gruntów,

  - dokumentacja projektowa i techniczna, tj.: projekty architektoniczne, projekty budowlane, ekspertyzy techniczne, analizy geologiczne, analizy środowiskowe,

  - dokumentacja wykonawcza i powykonawcza,

  - dokumentacja dotycząca sprzedaży budynków,

  - dokumentacja dotycząca obsługi posprzedażowej (obsługi gwarancyjnej),

  - dokumentacja podatkowa związana z działalnością deweloperską,

   d) Decyzje i postanowienia administracyjne, pozwolenia, zezwolenia, koncesje oraz wszelkie inne indywidualne akty administracyjne związane z prowadzeniem działalności deweloperskiej, w tym w szczególności:

- pozwolenia na budowę,

- decyzje o warunkach zabudowy,

- pozwolenia na przyłącza mediów,

- inne decyzje administracyjne niezbędne do realizacji inwestycji, o ile zostaną wydane,

   e) Wszelkie wyposażenie zaplecza budowy złożone m.in.: z kontenerów i melamin o charakterze magazynowym i socjalnym oraz biurowym, monitoringu, drobnego sprzętu budowlanego i pomiarowego, ogrodzenia tymczasowego, narzędzi i innego wyposażenia,

    f) Materiały budowlane z przeznaczeniem na budowę kolejnych obiektów deweloperskich, m.in.: pustaki, deski, cement, styropian, materiały instalacyjne i inne zgodne z wykazem materiałów,

   g) Wszelkie wyposażenie biurowe, sprzęty, meble i inne rzeczy ruchome,

   h) Samochód osobowy - wykorzystywany m.in. na potrzeby pracowników biura budowy oraz pracownika nadzoru budowlanego,

 

Jak wynika z opisu sprawy, na moment dokonania wydzielenia wskazane powyżej składniki majątkowe będą wydzielone w ramach Spółki Dzielonej na poziomie organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

 

Jak wskazano wyżej Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami został wyodrębniony przez Zarząd Spółki, na podstawie stosownych uchwał, z dotychczasowej struktury Spółki. Wyodrębnienie miało na celu rozdzielenie podstawowej działalności operacyjnej Spółki od pobocznych ww. sektorów działalności.

 

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wszystkie składniki majątku wymienione we wniosku oraz przypisane do działalności w zakresie Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

 

W ramach Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości funkcjonują następujące działy i komórki:

- Dział nadzoru i koordynacji budów,

- Dział administracji, najmu i sprzedaży nieruchomości,

- Dział utrzymania i konserwacji nieruchomości.

Ww. komórki (działy) Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości współpracują ze sobą, zapewniając sprawną realizację zadań związanych z najmem, zarządzaniem nieruchomościami oraz działalnością deweloperską.

Osoby tam zatrudnione wykonują swoje obowiązki zarówno na podstawie umów o pracę, jak i umów cywilnoprawnych (umów zlecenia). Każdemu pracownikowi czy wykonawcy przypisane są konkretne zadania i funkcje, odpowiadające działalności działu, do którego został przyporządkowany. Zorganizowany w ten sposób zespół składników materialnych i niematerialnych, wraz z personelem i jasno określonym zakresem działalności, posiada zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.

 

Wyodrębnienie znajdzie także odzwierciedlenie w:

   - przypisaniu dedykowanego zespołu pracowników, odpowiedzialnych za obsługę najmu, zarządzanie techniczne i administracyjne nieruchomości, a także przygotowanie i realizację projektów deweloperskich,

   - ustaleniu odrębnych celów operacyjnych i biznesowych dla tej części działalności, jak również mechanizmów podejmowania decyzji w zakresie inwestycji, komercjalizacji, utrzymania nieruchomości oraz sprzedaży produktów deweloperskich.

Ponadto w związku z podziałem Spółki przez wydzielenie, pracownicy przypisani do komórek organizacyjnych związanych z Wydziałem wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości zostaną przejęci przez spółkę przejmującą, która - zgodnie z art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

Zatem z przedstawionego Przez Państwa opisu wynika, że kryterium wyodrębnienia organizacyjnego zostanie spełnione.

 

Z kolei wyodrębnienie finansowe przejawia się w szczególności poprzez prowadzenie zespołu kont, dla celów rachunkowości zarządczej. W praktyce te działania pozwalają na ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością Jednostki. W konsekwencji Spółka może przeprowadzić niezależną od jej całościowych finansów analizę finansową działalności związanej ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości. Ponadto Spółka w oparciu o odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych może dokonać wyodrębnienia finansowego i księgowego swojej działalności, w ramach którego możliwe będzie wyodrębnienie:

a) Kosztów (zobowiązań) związanych z prowadzoną działalnością w zakresie związanym ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości oraz

b) Przychodów (i należności) związanych z działalnością w zakresie związanym ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości.

 

Jednocześnie Wnioskodawca ma możliwość przypisania konkretnych aktywów oraz pasywów do działalności Jednostki oraz utworzenia oddzielnego bilansu związanego z działalnością w zakresie związanym ze wznoszeniem, sprzedażą i wynajmem nieruchomości.

 

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy, że

   - Spółka Przejmująca po nabyciu ZCP od Spółki Dzielonej ma faktyczną możliwość kontynuowania tej samej działalności Spółki Dzielonej wyłącznie w oparciu o nabyte składniki;

   - Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami oraz że

   - Przejęte przez Spółkę Przejmującą składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę w zakresie Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, żeby można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.

Powyższe wskazuje na to Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami będzie na tyle zorganizowany, że mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania wykonywane w przedsiębiorstwie Spółki.

Tym samym wspomniane powyżej składniki materialne i niematerialne składające się Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami, będą stanowiły na dzień przeniesienia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i będą wyłączone od opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, planowane wydzielenie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w postaci Wydziału wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomościami do Spółki Przejmującej będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko, że Jednostka, tj. Wydział wznoszenia, sprzedaży i wynajmu nieruchomości, planowany do przeniesienia przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą w wyniku podziału przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie oceny stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług, (…).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie, ustalenie czy podział przez wydzielenie, o którym mowa we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art.47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.