Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.651.2025.4.MPU

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo - pismem z 28 listopada 2025 r. (data wpływu: 29 listopada 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

P. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka dzielona”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest również zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Planowany jest podział Wnioskodawcy jako Spółki dzielonej w trybie art. 529 §1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”) przez przeniesienie części majątku Spółki dzielonej w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę dzieloną jest produkcja (…) (…) oraz (…) (…).

W strukturze Spółki dzielonej funkcjonują trzy jednostki:

1) Zakład produkcyjny w (…) (…)- stanowiący siedzibę Wnioskodawcy - początek działalności to (…) (…) (…) (…). W ciągu (…) lat firma rozwinęła się w kierunku (…) i (…) (…). Zakład posiada (…) (…) (…), (…) (…) (…), takie jak (…) (…), (…), (…), działy (…) (…), działy (…)-(…) oraz (…) (…)-(…),

2) Zakład produkcyjny w (…) - stanowiący formalnie wyodrębniony oddział, wpisany do KRS - w którym (…) są (…) (…) (…) (…) wykorzystywane do (…), (…) i (…) (…) (…) i (…) (…) w każdej (…) (…). W (…) zakładzie uruchomiona została (…) (…) (…) ((…) do (…) (…)), (…) ((…) do (…) (…)) oraz (…) ((…) do (…) (…)),

3) (X.) w (…) ((…)) - zajmuje się świadczeniem usług na rzecz podmiotów z Grupy (…) (…) w zakresie (…), (…) (…) oraz (…), w (…) (…), (…) i (…). (X.) zostało otwarte w (…) w (…) roku, by usprawnić procesy (…) i(…) ich (…).

(X.) funkcjonuje również częściowo w siedzibie Wnioskodawcy w (…) (…) (część pracowników (X.) pracuje w (…) (…)).

Planowany podział Wnioskodawcy wynika z jednego z celów programu strategicznego Grupy (…) (…) - (…) (…), (…) (…) - (…) (…) (…) ((…) (…)). Program (…) obejmuje działalność (X.) w Polsce oraz w (…).

Działalność (X.) w Polsce zlokalizowana została w (…). Miejsce zostało wybrane na podstawie analiz biznesowych obejmujących analizę dostępności pracowników, lokalizacji, odległości od siedziby Wnioskodawcy ((…) (…)) oraz poziomu wynagrodzeń.

W pierwszym etapie, w (…) roku, na podstawie analiz biznesowych, (X.) rozpoczęło działalność w ramach struktury Wnioskodawcy. W ramach rozwoju (…) (…) podjęto decyzję o wyodrębnieniu działalności (X.) do odrębnego, nowego podmiotu prawnego w Grupie (…) (…). W przyjętej koncepcji wyodrębnienia decydowano się na procedurę podziału przez wydzielenie do spółki nowo zawiązanej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych.

W związku z powyższym Zarząd Wnioskodawcy podjął w dniu (…) (…) (…) r. uchwałę, z której wynika w szczególności, że w związku z decyzją podjętą przez udziałowców Spółki dzielonej, Zarząd spółki postanawia wyodrębnić działalność usługową prowadzoną w ramach (X.) na rzecz podmiotów zewnętrznych z Grupy (…) (…) w odrębną, zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki dzielonej. Ponadto w uchwale wskazano, że szczegółowy opis i zestawienie składników majątku podlegających wydzieleniu i przeniesieniu na spółkę nowo zawiązaną wymaga przygotowania zestawienia szczegółowego w formie załącznika do planu podziału Wnioskodawcy, a plan podziału powinien zostać przygotowany najpóźniej do dnia (…) (…) (…) r. Plan Podziału został przyjęty uchwałą zarządu Spółki Dzielonej i zgłoszony do właściwego dla niej Sądu Rejestrowego.

Istotą planowanego Podziału jest dokonanie go w trybie art. 529 §1 pkt 4 KSH przez wydzielenie ze Spółki dzielonej do spółki nowo zawiązanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci działalności (X.) ((…) (…) (…)), to jest pozostawienie zasadniczej części majątku Spółki dzielonej w tej spółce i przeniesienie części majątku (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) Spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną w zamian za udziały, które wszyscy dotychczasowi wspólnicy Spółki dzielonej obejmą w kapitale zakładowym spółki nowo zawiązanej w takim samym stosunku, w jakim posiadają udziały w kapitale zakładowym Spółki dzielonej.

Spółka nowo zawiązana nie będzie posiadać udziałów w Spółce dzielonej.

Planowane jest, że spółka nowo zawiązana zostanie zarejestrowana w KRS pod nazwą (…) (…) (…) (…) (…) z ograniczoną odpowiedzialnością, a jej siedziba będzie się znajdować w (…).

Działalnością wydzielaną ze Spółki dzielonej będzie wyodrębniona w ramach Spółki dzielonej część działalności, obejmująca działalność usługową, prowadzona jako (…) (…) (…) ((…) (…) (…)), której przedmiotem jest świadczenie usług w zakresie (…), usług (…) oraz (…), w szczególności (…), (…) i (…), wyodrębniona organizacyjnie od pozostałej działalności Wnioskodawcy, tworząca organizacyjnie, funkcjonalnie, finansowo i personalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych, materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Działalność wydzielana była kreowana sukcesywnie od (…) roku w ramach istniejącej struktury organizacyjnej Wnioskodawcy. Odpowiedzialność za budowę trzech głównych filarów (X.) została przekazana kierownikom Spółki dzielonej w ramach poszczególnych obszarów, tj.:

1. (…),

2. (…),

3. (…).

W wyniku podziału Spółki dzielonej nastąpi powstanie spółki nowo zawiązanej z kapitałem zakładowym równym określonej przez biegłego rewidenta wartości zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci działalności wydzielanej, tj. w wysokości PLN (…), który będzie się dzielił na (…) udziałów o wartości nominalnej każdego udziału PLN (…).

Podstawą do ustalenia zakresu rzeczowego i wartościowego składników wydzielanych do spółki nowo zawiązanej będą księgi rachunkowe Spółki dzielonej według stanu z końca dnia poprzedzającego dzień wydzielenia.

Spółka nowo zawiązana przyjmie do ksiąg majątek wyceniony w wartościach księgowych Spółki dzielonej.

Wszystkie składniki majątku Spółki dzielonej, w tym rzeczowe składniki majątku trwałego, wierzytelności i zobowiązania nie przypisane w planie podziału spółce nowo zawiązanej pozostaną przy Spółce dzielonej.

Wnioskodawca prowadzi działalność (…) w Polsce od ponad (…) lat. W związku z tym majątek Spółki dzielonej to przede wszystkim (…) (…) oraz ich wyposażenie - (…), (…), (…) oraz wartości niematerialne i prawne, które pozostaną w Spółce dzielonej i nadal będą służyć do celów prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Działalność wydzielana charakteryzuje się minimalnym nakładem inwestycyjnym, m.in. z powodu prowadzenia głównej działalności w (…), w najmowanej powierzchni biurowej.

Zespół składników pozostający w Spółce dzielonej będzie na moment wydzielenia na tyle kompletny i niezależny, by mógł po wydzieleniu kontynuować działalność gospodarczą w zakresie (…), bez konieczności uzupełniania o dodatkowe składniki czy dokapitalizowanie. Działalność wydzielana z Wnioskodawcy zaczęła być rozwijana po kilkudziesięciu latach funkcjonowania Wnioskodawcy, który jest przede wszystkim zakładem (…). W Spółce dzielonej pozostanie również zakład pracy z dostateczną liczbą pracowników, by działalność Wnioskodawcy mogła być kontynuowana.

Udziały w Spółce dzielonej nie zostały nabyte przez wspólników w drodze wymiany udziałów ani objęte w wyniku połączenia lub podziału spółek.

W Spółce dzielonej na skutek podziału nie nastąpi obniżenie kapitału zakładowego. Udziały w spółce nowo zawiązanej zostaną pokryte wydzielanym majątkiem Spółki dzielonej, to jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa wyodrębnioną w postaci działalności (…) (…) (…).

W zamian za wydzielony do spółki nowo zawiązanej majątek Spółki dzielonej wspólnicy spółki nowo zawiązanej otrzymają wszystkie udziały w jej kapitale zakładowym proporcjonalnie do posiadanych udziałów w Spółce dzielonej w dniu podjęcia uchwały zgromadzenia wspólników Spółki dzielonej o podziale, zgodnie z art. 530 § 2 KSH i art. 531 § 5 KSH.

Wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce dzielonej, którą wspólnicy przyjęliby dla celów podatkowych, gdyby podział nie nastąpił.

W związku z tym, że podział następuje bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki dzielonej, nie dochodzi do wymiany udziałów, wobec czego na podstawie art. 534 § 1 pkt 2 KSH nie ustala się stosunku wymiany udziałów Spółki dzielonej na udziały spółki nowo zawiązanej.

W związku z podziałem nie przewiduje się dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i § 4 KSH.

Wnioskodawca podkreśla, że planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych - rozwoju działalności serwisowej w Grupie (…) (…), zgodnie ze Strategią biznesową (…), a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

 

Z „Opisu i podziału Składników Majątku, w tym aktywów i pasywów oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających Spółce Nowo Zawiązanej”, stanowiącego załącznik do planu podziału Wnioskodawcy wynika, że wydzielenie składników majątku Spółki Dzielonej, tj. aktywów i pasywów oraz zezwoleń, koncesji lub ulg, stanowiących przedsiębiorstwo Wnioskodawcy, które wydzielane są do spółki nowo zawiązanej i przypadające spółce nowo zawiązanej z dniem wydzielenia, będzie następujące:

 a) wartości niematerialne i prawne jak licencje i oprogramowania,

 b) rzeczowe aktywa trwałe,

 c) należności od pozostałych jednostek,

 d) inwestycje krótkoterminowe, w tym środki finansowe w postaci środków zgromadzonych na rachunkach bankowych,

 e) krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe,

  f) rezerwy na zobowiązania,

 g) zobowiązania z tytułu dostaw i usług,

 h) zobowiązania z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i inne,

  i) zobowiązania z tytułu wynagrodzeń,

  j) inne zobowiązania,

 k) fundusze specjalne,

  l) prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym również umów, które zostaną zawarte na rzecz przedsiębiorstwa przed dniem wydzielenia, w szczególności umów sprzedaży, umów dostaw, umów o współpracy, umów przeniesienia autorskich praw majątkowych, umów oświadczenie usług, umów zlecenia, umów agencyjnych, nie wyłączając wynikających z tych umów zobowiązań i wierzytelności,

m) prawa i obowiązki wynikające z umów najmu oraz dzierżawy, w tym również umów, które zostaną zawarte na rzecz zorganizowanej części przedsiębiorstwa wydzielanej do spółki nowo zawiązanej przed dniem wydzielenia,

 n) środki trwałe, m.in. komputery, notebooki, monitory, kopiarki, samochody,

 o) środki trwałe w budowie,

 p) prawa i obowiązki wynikające ze stosunków prawnych z osobami zatrudnionymi w ramach działalności wydzielanej na podstawie umów o pracę - personel obejmujący pracowników przypisanych do (X.) zostanie przeniesiony do spółki nowo zawiązanej na podstawie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz.277 ze zm.),

 q) zezwolenia, koncesje, ulgi, które wydzielane są do spółki nowo zawiązanej i przypadają spółce nowo zawiązanej z dniem wydzielenia - Decyzja o wsparciu Nr (…) z dnia (…) r.,

  r) pozostałe rzeczy, prawa i obowiązku związane z działalnością wydzielaną ze Spółki dzielonej.

Decyzja o wsparciu Nr (…) z dnia (…) r., o której mowa w lit. q) powyżej, została udzielona Wnioskodawcy przez Zarząd (…), działający w imieniu Ministra Rozwoju i Technologii.

Powyższa Decyzja została udzielona na podstawie art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2021 r. poz. 735) oraz art. (…) r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752), w związku z § 3, § 4, § 7 i § 8 ust. 7 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r. poz. 1713) oraz w związku z §1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Przedsiębiorczości i Technologii z dnia (…) (…) (…) r. w sprawie powierzenia zarządzającemu (…) wydawania decyzji o wsparciu oraz wykonywania kontroli realizacji decyzji o wsparciu (Dz.U. z 2018 r. poz. 1710) oraz w związku z §1 pkt 3) rozporządzenia Ministra Przedsiębiorczości i Technologii z dnia 29 sierpnia 2018 r. w sprawie ustalenia obszarów i przypisania ich zarządzającym (Dz.U. z 2018 r. poz. 1698).

Z uzasadnienia decyzji wynika w szczególności, że nowa inwestycja polega na utworzeniu nowego przedsiębiorstwa - (X.), które umożliwi świadczenie nowoczesnych usług biznesowych dla podmiotów z Grupy (…) (…). Usługi świadczone przez Spółkę stanowią nowoczesne usługi dla biznesu i w tym sektorze zrealizowana zostanie inwestycja. Zgodnie z założeniami, (X.) będzie (…) (…) (…), świadczącym na rzecz podmiotów z Grupy (…) (…) usługi w ramach następujących obszarów:

- obsługa (…)),

- obsługa (…)),

- działalność (…)).

Decyzja została wydana Wnioskodawcy na czas określony - (…) lat, licząc od dnia jej wydania.

Powyższa decyzja została zmieniona Decyzją Nr (…) z dnia (…) r. w zakresie nieruchomości, na której została zrealizowana nowa inwestycja.

Pismem z dnia (…) r. Wnioskodawca wystąpił do Ministerstwa Rozwoju i Technologii z prośbą o potwierdzenie, iż w wyniku podziału Wnioskodawcy nowo wydzielona spółka przejmie wszelkie prawa i obowiązki wynikające z decyzji o wsparciu nr (…) z dnia (…) r. wydanej Wnioskodawcy.

W odpowiedzi na powyższe, Ministerstwo Rozwoju i Technologii w piśmie z dnia (…) r. wskazało w szczególności, że ustawa z dnia (…)r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z2025 r. poz. 469) nie zawiera żadnych wyłączeń w zakresie przejścia praw i obowiązków wynikających z wydanej decyzji o wsparciu w przypadku podziału spółki. Ministerstwo wskazało również, że w przypadku podziału Wnioskodawcy i wskazania w planie podziału, że decyzja o wsparciu przechodzi na spółkę nowo zawiązaną, wszelkie prawa i obowiązki z niej wynikające będą kontynuowane przez tę spółkę.

W związku z tak przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą następujących kwestii:

  - (…);

  - czy przekazanie majątku wydzielonego z Wnioskodawcy do spółki nowo zawiązanej, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

  - (…);

  - (…).

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 28 listopada 2025 r. w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu wskazali Państwo:

1. Czy składniki majątku składające się na (X.) i przenoszone na nowo zawiązaną Spółkę, będą na dzień podziału przez wydzielenie, wyodrębnione w Państwa przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, np. na bazie statutu, regulaminu lub na podstawie innego dokumentu jako dział, oddział, wydział? Należy dokładnie podać, w czym wyodrębnienie organizacyjne będzie się przejawiało. Jeżeli nie to czy pomimo braku formalnego wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze Państwa przedsiębiorstwa (X.) jest wyodrębnione w Państwa Spółce w sposób faktyczny?

ODP.: Niewątpliwie (X.) jest wyodrębnione organizacyjnie w Spółce w sposób faktyczny. Jak wskazano w treści wniosku, działalność (X.) koncentruje się na działalności usługowej w szczególności w zakresie usług (…), (…), (…) (w tym, (…), (…) i (…)). Poszczególne rodzaje działalności (X.) oznaczone są odrębnym centrum zysku oraz miejscem powstania kosztów, co umożliwia zachowanie pełnej odrębności również w zakresie organizacyjnym dla każdego obszaru. Struktura organizacyjna firmy obowiązująca na dzień podziału będzie prezentowała wyodrębnienie wszystkich działów funkcjonujących w obszarze (X.), w których istnieje pełna struktura zarządzania, czyli podległość służbowa i funkcjonalna pracowników danego obszaru. Liderzy trzech obszarów (X.) (Lokalny kierownik (…) (…), Lokalny kierownik ds. (…) (…), Lokalny kierownik działu (…) (…)) posiadają autonomię decyzyjną w zakresie zarządzania zakupami kosztowymi i inwestycyjnymi (pełnomocnictwo do zaciągania zobowiązań) oraz podległym zespołem pracowniczym (uprawnienia kadrowe dla nadzoru pracy podległego zespołu).

Działalność usługowa realizowana przez (X.) jest obszarem niepowiązanym zgłówną działalności Spółki, czyli produkcją przemysłową (prowadzoną w siedzibie w (…) (…) i w oddziale w (…)). Każdy z tych dwóch obszarów działalności Spółki posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego. Dla działalności (X.) przypisane są ściśle określone aktywa i pasywa, gwarantujące prowadzenie działalności w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Główne aktywa związane z tym obszarem działalności, to licencje, oprogramowania, sprzęt komputerowy i biurowy, oprzyrządowanie techniczne, samochody osobowe, do pasywów zaliczają się w szczególności rezerwy na zobowiązania, zobowiązania handlowe, zobowiązania z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń, zobowiązania z tytułu wynagrodzeń oraz zakładowy fundusz socjalny.

Wyodrębnienie organizacyjne (X.) będzie wynikało z odrębnych Zarządzeń Pracodawcy m.in. w zakresie Regulaminu Pracy, Regulaminu Wynagradzania, Regulaminu Premiowania, Regulaminu Pracy Zdalnej, Regulaminu ZFŚŚ.

Ww. aktywa i pasywa oraz personel wykonujący zadania związane z działalnością (X.) przypisane są wyłącznie omawianemu obszarowi działalności i są ściśle ze sobą powiązane (jako działalność Spółki w obszarze szeroko pojętych usług (…), (…) i (…)), są zarządzane przez oddzielne zespoły pracowników i można uznać je za stanowiące całość gospodarczą.

2. Czy składniki majątku składające się na (X.) i przenoszone na nowo zawiązaną Spółkę będą na dzień podziału przez wydzielenie, wyodrębnione funkcjonalnie, tj.czy będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (wtym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania gospodarcze? W jaki sposób to wyodrębnienie będzie się przejawiało?

ODP.: Tak, składniki majątku składające się na (X.) i przenoszone na nowo zawiązaną Spółkę będą na dzień podziału przez wydzielenie, wyodrębnione funkcjonalnie, tj. będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie zadania gospodarcze, usługi biznesowe (X.).

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1) powyżej, (X.) posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego. Z działalnością (X.) związane są ściśle określone aktywa i pasywa. Główne aktywa związane z tym obszarem działalności, to licencje, oprogramowania, sprzęt komputerowy i biurowy, oprzyrządowanie techniczne, samochody osobowe, do pasywów zaliczają się w szczególności rezerwy na zobowiązania, zobowiązania handlowe, zobowiązania z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń, zobowiązania z tytułu wynagrodzeń oraz zakładowy fundusz socjalny. Zorganizowana część przedsiębiorstwa dla (X.) zostanie wydzielona ze składników majątkowych i źródeł finansowania Spółki dzielonej w zakresie:

- wartości niematerialnych i prawnych,

- rzeczowych aktywów trwałych,

- należności od pozostałych jednostek,

- inwestycji krótkoterminowych, w tym: środków finansowych w postaci środków zgromadzonych na rachunkach bankowych,

- krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych,

- rezerw na zobowiązania,

- zobowiązań z tytułu dostaw i usług,

- zobowiązań z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych,

- zobowiązań z tytułu wynagrodzeń,

- innych zobowiązań,

- funduszy specjalnych.

W związku z podziałem na nowo zawiązaną Spółkę zostaną przeniesione prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów handlowych zarówno wewnątrzgrupowych w ramach Grupy (…) (…) (umowy (…)), jak i z podmiotami niepowiązanymi, które funkcjonalnie związane są z prowadzoną działalnością usługową (X.).

Ww. aktywa i pasywa oraz personel wykonujący zadania związane z działalnością (X.) przypisane są wyłącznie omawianemu obszarowi działalności i są ściśle ze sobą powiązane (jako działalność Spółki w obszarze szeroko pojętych usług (…), (…) i (…)) i można uznać je za stanowiące całość gospodarczą.

3. Czy na dzień podziału przez wydzielenie składniki majątku przenoszone do nowo zawiązanej Spółki będą stanowiły wyodrębniony finansowo zespół, tj. czy przenoszone (X.) będzie posiadało samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej przez Spółkę dzieloną ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do (X.), przez co możliwe jest określenie jego wyniku finansowego? Należy dokładnie podać, w czym wyodrębnienie finansowe będzie się przejawiało.

ODP.: Tak, na dzień podziału przez wydzielenie składniki majątku przenoszone do nowo zawiązanej Spółki będą stanowiły wyodrębniony finansowo zespół, tj. przenoszone (X.) będzie posiadało samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej przez Spółkę dzieloną ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do (X.), przez co możliwe jest określenie jego wyniku finansowego.

Dla działalności (X.) prowadzone są odrębne ewidencje finansowe, obejmujące prezentację składników majątkowych i źródeł ich finansowania oraz plany finansowe z perspektywą na lata (…)-(…). Opracowana struktura obiektów przychodowych i kosztowych w systemie księgowym i controllingowym umożliwia bieżącą analizę wyników finansowych działalności (X.). Dla każdego obszaru działalności (X.) (usług (…), (…) i (…)) w systemie (…) opracowana została odpowiednia struktura obiektów przychodowych i kosztowych umożliwiająca prowadzenie pełnej ewidencji osiąganych tam przychodów, ponoszonych kosztów (w tym również kosztów związanych z wynagrodzeniami należnymi pracownikom przypisanym do (X.)) oraz zrealizowanych wyników finansowych na projektach prowadzonych w poszczególnych obszarach (X.). System finansowy gwarantuje również prowadzenie alokacji kosztów wspólnych Spółki (kosztów, dla których nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania w księgowaniu pierwotnym) według wskazanych kluczy (X.) do obszaru (…), (…) oraz (…).

4. Czy po dokonaniu podziału Państwa Spółki, Spółka przejmująca będzie świadczyć względem Państwa (Spółki dzielonej) lub względem innych podmiotów jakiekolwiek usługi; jeżeli tak, to proszę wyjaśnić, w jakim zakresie, kto będzie odpowiednio świadczącym i odbiorcą tych usług oraz czy usługi te będą świadczone odpłatnie?

ODP.: Tak, po dokonaniu podziału Spółki dzielonej, wydzielana Spółka przejmująca zorganizowaną część przedsiębiorstwa będzie kontynuować działalność (X.) w zakresie usług (…), (…) ((…), (…) i (…)) i (…) świadczonych na rzecz innych podmiotów (spółek) z Grupy (…) (…), według potrzeb poszczególnych jednostek gospodarczych Grupy (…) (…), w tym także na rzecz Spółki dzielonej.

Zakres usług świadczonych przez (X.):

- (…),

- (…)),

- (…).

Świadczącym usługi będzie Spółka przejmująca, tj. (…).

Głównym odbiorcą usług będzie Spółka (…), (…), spółka centralna Grupy (…) (…).

Wszystkie usługi świadczone przez Spółkę przejmującą na rzecz wszystkich innych podmiotów, w tym spółki dzielonej, będą świadczone na rynkowych zasadach komercyjnych, zawsze odpłatnie.

5. Czy po dokonaniu podziału Państwa Spółki, nowo zawiązana Spółka przejmująca będzie korzystać z majątku Spółki dzielonej? Jeżeli tak to w jakim zakresie?

ODP.: Po dokonaniu podziału Spółki, nowo zawiązana, wydzielana Spółka przejmująca nie będzie bezpośrednio (na dotychczasowych zasadach) korzystała z majątku Spółki dzielonej.

Spółka przejmująca będzie korzystała z majątku innych podmiotów na zasadach komercyjnych, zawierając odpowiednie umowy. W zakresie najmu powierzchni biurowych w dwóch, a docelowo w trzech lokalizacjach (w (…) i (…) (…)), w których prowadzona będzie jej działalność, w jednej z nich wydzielana Spółka przejmująca będzie korzystać z majątku Spółki dzielonej na podstawie umowy najmu powierzchni biurowej w (…) (…). Najem powierzchni w obu lokalizacjach będzie podlegał rozliczeniom finansowym według warunków komercyjnych oraz cen rynkowych obowiązujących dla poszczególnych lokalizacji.

6. Czy nowo zawiązana Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie (X.) bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki?

ODP.: Tak, nowo zawiązana Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę dzieloną w zakresie (X.) bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Z działalnością (X.) związane są ściśle określone aktywa i pasywa. Główne aktywa związane z tym obszarem działalności, to licencje, oprogramowania, sprzęt komputerowy i biurowy, oprzyrządowanie techniczne, samochody osobowe, do pasywów zaliczają się w szczególności rezerwy na zobowiązania, zobowiązania handlowe, zobowiązania z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń, zobowiązania z tytułu wynagrodzeń oraz zakładowy fundusz socjalny. Zorganizowana część przedsiębiorstwa dla (X.) zostanie wydzielona ze składników majątkowych i źródeł finansowania Spółki dzielonej w zakresie:

- wartości niematerialnych i prawnych,

- rzeczowych aktywów trwałych,

- należności od pozostałych jednostek,

- inwestycji krótkoterminowych, w tym: środków finansowych w postaci środków zgromadzonych na rachunkach bankowych,

- krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych,

- rezerw na zobowiązania,

- zobowiązań z tytułu dostaw i usług,

- zobowiązań z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych,

- zobowiązań z tytułu wynagrodzeń,

- innych zobowiązań,

- funduszy specjalnych.

W związku z podziałem na nowo zawiązaną Spółkę zostaną przeniesione prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów handlowych zarówno wewnątrzgrupowych w ramach Grupy (…) (…) (umowy (…)), jak i z podmiotami niepowiązanymi, które funkcjonalnie związane są z prowadzoną działalnością usługową (X.).

Ww. aktywa i pasywa oraz personel wykonujący zadania związane z działalnością (X.) przypisane są wyłącznie omawianemu obszarowi działalności i są ściśle ze sobą powiązane (jako działalność Spółki w obszarze szeroko pojętych usług (…), (…) i (…)) i można uznać je za stanowiące całość gospodarczą.

7. Czy w ramach przeniesienia (X.) nastąpi przejęcie pracowników przez nowo zawiązaną Spółkę w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 277 ze zm.)?

ODP.: Tak, jak wskazano we wniosku, personel obejmujący pracowników przypisanych do (X.) zostanie przeniesiony do Spółki nowo zawiązanej na podstawie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 277 ze zm.).

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku Nr2)

1.  Czy przekazanie majątku wydzielonego z Wnioskodawcy do spółki nowo zawiązanej, na

podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (oznaczone we wniosku Ad. 2)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie majątku wydzielonego z Wnioskodawcy do spółki nowo zawiązanej, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 778 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 6 ustawy o VAT, z zakresu opodatkowania wyłączono pewne określone czynności. Do czynności tych, wymienionych w pkt 1 powołanego przepisu, należą transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu), itp.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w strukturze Wnioskodawcy funkcjonują trzy oddziały. W ramach rozwoju Strategii (…) podjęto decyzję o wyodrębnieniu działalności (X.) do odrębnego podmiotu prawnego w Grupie (…) (…). Wnioskodawca planuje przenieść do nowo zawiązanej spółki ZCP, stanowiącą (X.). Zespół składników majątkowych, który ma być przekazany do spółki nowo zawiązanej, będzie stanowił w dniu dokonania transakcji organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębną całość, mogącą samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy. W dniu dokonania transakcji będzie istniała faktyczna możliwość kontynuowania działalności (X.) w oparciu o zespół składników będących przedmiotem transakcji. Spółka nowo zawiązana będzie miała w zamiarze kontynuowanie działalności gospodarczej w zakresie (X.), realizowanym dotychczas przez Wnioskodawcę.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby ZCP mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez ZCP można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia z ZCP, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem VAT zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r., sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez

Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych okolicznościach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Konfrontując przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi przepisami prawa oraz orzecznictwem TSUE wskazać należy, że przedmiotem przekazania do nowo zawiązanej spółki będzie ZCP, tj. istniejący w strukturze przedsiębiorstwa oddział stanowiący (X.). W ocenie Wnioskodawcy, zespół składników majątkowych składający się na ten oddział, w dniu dokonania transakcji będzie stanowił organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębną całość, mogącą samodzielnie funkcjonować w dotychczasowym zakresie, a nowo zawiązana spółka będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy w tym zakresie.

Mając zatem na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, (X.) będzie stanowiło zorganizowaną część przedsiębiorstwa na moment przekazania, wydzielonego ze Spółki majątku tworzącego ten oddział, do nowo zawiązanej spółki, a tym samym takie przekazanie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.Dz.U.z2025r. poz. 775, ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:

 

W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Podział może być dokonany:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Podsumowując, na gruncie ustawy mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zatem dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi jego zorganizowaną część, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Trzeba zaznaczyć, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

-  zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-  faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. W tym zakresie Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał rozpatrujący sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala - z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. - na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.

We wniosku wskazują Państwo, że planowany jest podział Spółki dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH przez przeniesienie części majątku Spółki dzielonej w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Planowany podział Wnioskodawcy wynika z jednego z celów programu strategicznego Grupy (…) (…)- (…) (…), Program (…) - (…) ((…) (…)). Program (…) obejmuje działalność (X.) w Polsce oraz w (…). Istotą planowanego Podziału jest dokonanie go w trybie art. 529 §1 pkt 4 KSH przez wydzielenie ze Spółki dzielonej do spółki nowo zawiązanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci działalności (X.) ((…) (…) (…)), to jest pozostawienie zasadniczej części majątku Spółki dzielonej w tej spółce i przeniesienie części majątku (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) Spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną w zamian za udziały, które wszyscy dotychczasowi wspólnicy Spółki dzielonej obejmą w kapitale zakładowym spółki nowo zawiązanej w takim samym stosunku, w jakim posiadają udziały w kapitale zakładowym Spółki dzielonej.

Planowane jest, że spółka nowo zawiązana zostanie zarejestrowana w KRS pod nazwą (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, a jej siedziba będzie się znajdować w (…).

Działalnością wydzielaną ze Spółki dzielonej będzie wyodrębniona w ramach Spółki dzielonej część działalności, obejmująca działalność (…), prowadzona jako (…) (…) (…) ((X.)), której przedmiotem jest świadczenie usług w zakresie (…), usług (…) oraz (…), w szczególności (…), (…) i (…), wyodrębniona organizacyjnie od pozostałej działalności Wnioskodawcy, tworząca organizacyjnie, funkcjonalnie, finansowo i personalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych, materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Ponadto, jak wskazują Państwo w uzupełnieniu wniosku, w odniesieniu do wydzielanej ze Spółki działalności usługowej, że niewątpliwie (X.) jest wyodrębnione organizacyjnie w Spółce w sposób faktyczny. Poszczególne rodzaje ww. działalności (X.) oznaczone są odrębnym centrum zysku oraz miejscem powstania kosztów, co umożliwia zachowanie pełnej odrębności również w zakresie organizacyjnym dla każdego obszaru. Struktura organizacyjna firmy obowiązująca na dzień podziału będzie prezentowała wyodrębnienie wszystkich działów funkcjonujących w obszarze (X.), w których istnieje pełna struktura zarządzania, czyli podległość służbowa i funkcjonalna pracowników danego obszaru. Liderzy trzech obszarów (X.) (Lokalny kierownik (…) (…), Lokalny kierownik ds. (…), Lokalny kierownik działu (…) (…)) posiadają autonomię decyzyjną w zakresie zarządzania zakupami kosztowymi i inwestycyjnymi (pełnomocnictwo do zaciągania zobowiązań) oraz podległym zespołem pracowniczym (uprawnienia kadrowe dla nadzoru pracy podległego zespołu).

Działalność usługowa realizowana przez (X.) jest obszarem niepowiązanym z główną działalności Spółki, czyli produkcją przemysłową (prowadzoną w siedzibie w (…) (…) i w oddziale w (…)). Każdy z tych dwóch obszarów działalności Spółki posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego. Dla działalności (X.) przypisane są ściśle określone aktywa i pasywa, gwarantujące prowadzenie działalności w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Główne aktywa związane z tym obszarem działalności, to licencje, oprogramowania, sprzęt komputerowy i biurowy, oprzyrządowanie techniczne, samochody osobowe, do pasywów zaliczają się w szczególności rezerwy na zobowiązania, zobowiązania handlowe, zobowiązania z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń, zobowiązania z tytułu wynagrodzeń oraz zakładowy fundusz socjalny.

Wyodrębnienie organizacyjne (X.) będzie wynikało z odrębnych Zarządzeń Pracodawcy m.in. w zakresie Regulaminu Pracy, Regulaminu Wynagradzania, Regulaminu Premiowania, Regulaminu Pracy Zdalnej, Regulaminu ZFŚŚ.

Ww. aktywa i pasywa oraz personel wykonujący zadania związane z działalnością (X.) przypisane są wyłącznie omawianemu obszarowi działalności i są ściśle ze sobą powiązane (jako działalność Spółki w obszarze szeroko pojętych usług (…), (…) i (…)), są zarządzane przez oddzielne zespoły pracowników i można uznać je za stanowiące całość gospodarczą.

Ponadto, składniki majątku składające się na (X.) i przenoszone na nowo zawiązaną Spółkę będą na dzień podziału przez wydzielenie, wyodrębnione funkcjonalnie, tj. będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie zadania gospodarcze, usługi biznesowe (X.).

 

(X.) posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego. Z działalnością (X.) związane są ściśle określone aktywa i pasywa. Główne aktywa związane z tym obszarem działalności, to licencje, oprogramowania, sprzęt komputerowy i biurowy, oprzyrządowanie techniczne, samochody osobowe, do pasywów zaliczają się w szczególności rezerwy na zobowiązania, zobowiązania handlowe, zobowiązania z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń, zobowiązania z tytułu wynagrodzeń oraz zakładowy fundusz socjalny. Zorganizowana część przedsiębiorstwa dla (X.)zostanie wydzielona ze składników majątkowych i źródeł finansowania Spółki dzielonej w zakresie:

- wartości niematerialnych i prawnych,

- rzeczowych aktywów trwałych,

- należności od pozostałych jednostek,

- inwestycji krótkoterminowych, w tym: środków finansowych w postaci środków zgromadzonych na rachunkach bankowych,

- krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych,

- rezerw na zobowiązania,

- zobowiązań z tytułu dostaw i usług,

- zobowiązań z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych,

- zobowiązań z tytułu wynagrodzeń,

- innych zobowiązań,

- funduszy specjalnych.

W związku z podziałem na nowo zawiązaną Spółkę zostaną przeniesione prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów handlowych zarówno wewnątrzgrupowych w ramach Grupy (…)(…) (umowy (…)), jak i z podmiotami niepowiązanymi, które funkcjonalnie związane są z prowadzoną działalnością usługową (X.).

Ww. aktywa i pasywa oraz personel wykonujący zadania związane z działalnością (X.) przypisane są wyłącznie omawianemu obszarowi działalności i są ściśle ze sobą powiązane (jako działalność Spółki w obszarze szeroko pojętych usług (…), (…) i (…)) i można uznać je za stanowiące całość gospodarczą.

W dodatku, na dzień podziału przez wydzielenie składniki majątku przenoszone do nowo zawiązanej Spółki będą stanowiły wyodrębniony finansowo zespół, tj. przenoszone (X.) będzie posiadało samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej przez Spółkę dzieloną ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do (X.), przez co możliwe jest określenie jego wyniku finansowego.

Dla działalności (X.) prowadzone są odrębne ewidencje finansowe, obejmujące prezentację składników majątkowych i źródeł ich finansowania oraz plany finansowe z perspektywą na lata (…)-(…). Opracowana struktura obiektów przychodowych i kosztowych w systemie księgowym i controllingowym umożliwia bieżącą analizę wyników finansowych działalności (X.). Dla każdego obszaru działalności (X.) (usług (…), (…) i (…)) w systemie (…) opracowana została odpowiednia struktura obiektów przychodowych i kosztowych umożliwiająca prowadzenie pełnej ewidencji osiąganych tam przychodów, ponoszonych kosztów (w tym również kosztów związanych z wynagrodzeniami należnymi pracownikom przypisanym do (X.)) oraz zrealizowanych wyników finansowych na projektach prowadzonych w poszczególnych obszarach (X.). System finansowy gwarantuje również prowadzenie alokacji kosztów wspólnych Spółki (kosztów, dla których nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania w księgowaniu pierwotnym) według wskazanych kluczy (X.) do obszaru (…), (…) oraz (…).

Ponadto, po dokonaniu podziału Spółki dzielonej, wydzielana Spółka przejmująca zorganizowaną część przedsiębiorstwa będzie kontynuować działalność (X.) w zakresie usług (…), komercyjnych (finansowych, księgowych i controllingowych) i (…) świadczonych na rzecz innych podmiotów (spółek) z Grupy (…) (…), według potrzeb poszczególnych jednostek gospodarczych Grupy (…) (…), w tym także na rzecz Spółki dzielonej.

 

Zakres usług świadczonych przez (X.):

- (…),

- (…)),

- (…).

Świadczącym usługi będzie Spółka przejmująca, tj. (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Głównym odbiorcą usług będzie Spółka (…) (…), (…), spółka centralna Grupy (…) (…). Wszystkie usługi świadczone przez Spółkę przejmującą na rzecz wszystkich innych podmiotów, w tym spółki dzielonej, będą świadczone na rynkowych zasadach komercyjnych, zawsze odpłatnie.

Po dokonaniu podziału Spółki, nowo zawiązana, wydzielana Spółka przejmująca nie będzie bezpośrednio (na dotychczasowych zasadach) korzystała z majątku Spółki dzielonej.

Spółka przejmująca będzie korzystała z majątku innych podmiotów na zasadach komercyjnych, zawierając odpowiednie umowy. W zakresie najmu powierzchni biurowych w dwóch, a docelowo w trzech lokalizacjach (w (…) i (…) (…)), w których prowadzona będzie jej działalność, w jednej z nich wydzielana Spółka przejmująca będzie korzystać z majątku Spółki dzielonej na podstawie umowy najmu powierzchni biurowej w (…) (…). Najem powierzchni w obu lokalizacjach będzie podlegał rozliczeniom finansowym według warunków komercyjnych oraz cen rynkowych obowiązujących dla poszczególnych lokalizacji.

Nowo zawiązana Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę dzieloną w zakresie (X.) bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

W związku z podziałem na nowo zawiązaną Spółkę zostaną przeniesione prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów handlowych zarówno wewnątrzgrupowych w ramach Grupy (…) (…) (umowy (…)), jak i z podmiotami niepowiązanymi, które funkcjonalnie związane są z prowadzoną działalnością usługową (X.).

Ww. aktywa i pasywa oraz personel wykonujący zadania związane z działalnością (X.) przypisane są wyłącznie omawianemu obszarowi działalności i są ściśle ze sobą powiązane (jako działalność Spółki w obszarze szeroko pojętych usług (…), (…) i (…)) i można uznać je za stanowiące całość gospodarczą.

Ponadto, personel obejmujący pracowników przypisanych do (X.) zostanie przeniesiony do Spółki nowo zawiązanej na podstawie art. 23¹ ustawy Kodeks pracy.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydzielana część majątku w postaci (X.) na dzień podziału będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy ze względu na spełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Wynika to z faktu, że zespół składników majątkowych składających się na (X.) będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Dodatkowo, nowo zawiązana Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do (X.).

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, planowane wydzielenie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w postaci (X.) do nowo zawiązanej Spółki Przejmującej będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko oznaczonego we wniosku Nr. 2, w którym wskazali Państwo, że przekazanie majątku wydzielonego z Wnioskodawcy do spółki nowo zawiązanej, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie oceny stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie Ordynacji podatkowej, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie, ustalenie czy podział przez wydzielenie, o którym mowa we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art.47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.