Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.690.2025.1.MW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w kwestii braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani w części oraz braku możliwości zwrotu różnicy podatku VAT od zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. (…) wpłynął 14 listopada 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) w partnerstwie z (…) otrzymało dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 na realizację projektu pn. (…). Projekt zakłada budowę na terenie (…) trzech odcinków Regionalnej Trasy Rowerowej nr (…) relacji (…) tj.:

- odcinek 1 w (…);

- odcinek 2 w (…);

- odcinek 3 w (…).

W sumie w ramach projektu powstanie (…) km infrastruktury rowerowej stanowiącej uzupełnienie już istniejącej infrastruktury oraz umożliwiającej realizację kolejnych projektów w kierunku uzyskania spójnej, atrakcyjnej infrastruktury rowerowej na terenie obu gmin.

Jak opisano powyżej projekt zakłada realizację wyraźnie wydzielonych zadań zarówno przez Miasto (…) (lidera projektu) - odcinek 1 i 2, jak również Miasto (…) (partnera projektu) - odcinek 3. Z uwagi na fakt, iż Miasto (…) jako samorządowa osoba prawna z założenia wykonuje swoje zadania poprzez własne jednostki organizacyjne, we wniosku aplikacyjnym założono, iż realizacją zadań w projekcie przypisanych Miastu (…), zajmie się Urząd Miasta (…). Miasto (…) wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi stanowi jeden podmiot (jedna osoba prawna) oraz stanowi jednego podatnika podatku VAT.

Jednym z warunków rozliczenia dofinansowania z Instytucją Zarządzającą Programem Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 jest dostarczenie interpretacji indywidualnej z Biura Krajowej Informacji Podatkowej dotyczącej informacji, czy Miasto (…) ma prawo, czy też nie ma prawa odzyskać podatku VAT w ramach zadań przypisanych do realizacji w ramach projektu tej JST. Jest to o tyle istotne, że według przepisów regulujących zasady dofinansowanie ze środków UE, możliwość odzyskania podatku VAT, w określonej wysokości determinuje wysokość tzw. kosztów kwalifikowalnych.

Inwestycja w części dotyczącej Miasta (…) została zrealizowana rzeczowo w latach 2021-2024, a jej przedmiotem były roboty budowlane obejmujące zarówno budowę nowych ciągów komunikacyjnych dedykowanych rowerom i pieszym wraz kanalizacją deszczową, przepustami, oświetleniem, oznakowaniem pionowym i poziomym oraz usunięciem kolizji z liniami energetycznymi, jak również wyznaczanie infrastruktury rowerowej na istniejących ciągach dróg publicznych poprzez zmianę organizacji ruchu. Dodatkowo w ramach projektu realizowane są obowiązkowe elementy promocji projektu (tablice informacyjne). Po zakończeniu realizacji wytworzona w projekcie infrastruktura została przekazana nieodpłatnie do wyspecjalizowanej jednostki odpowiadającej za utrzymanie dróg na terenie (…) (obecnie jest to Zarząd Dróg Miejskich). Korzystanie z wytworzonej w ramach projektu infrastruktury jest dla wszystkich użytkowników nieodpłatne (wytworzona infrastruktura rowerowa jest częścią dróg publicznych zarządzanych przez Miasto (…) za korzystanie których zgodnie z obowiązującym w Polsce prawem nie można pobierać opłat). W związku z tym na wspomnianej infrastrukturze nie są i nie będą prowadzone tzw. czynności opodatkowane. Wszystkie usługi (roboty budowlane, elementy promocji) zakupione w ramach projektu obciążone są podatkiem VAT.

Pytanie

Czy w odniesieniu do projektu (…) w części realizowanego przez Urząd Miasta (…) - jednostkę organizacyjną samorządowej osoby prawnej Miasta (…), istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części lub otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do projektu pn. (…) Miasto (…) nie ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części lub możliwość otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT ponieważ na infrastrukturze rowerowej wytworzonej w ramach projektu nie będą wykonywane czynności opodatkowane (brak jest możliwości pobierania opłat).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl ust. 1 tego artykułu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Miasto (…) w partnerstwie z Miastem (…) otrzymało dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 na realizację projektu pn. (…). Projekt zakłada budowę na terenie (…) trzech odcinków Regionalnej Trasy Rowerowej nr (…) relacji (…).

Inwestycja w części dotyczącej Miasta (…) została zrealizowana rzeczowo w latach 2021-2024, a jej przedmiotem były roboty budowlane obejmujące zarówno budowę nowych ciągów komunikacyjnych dedykowanych rowerom i pieszym wraz kanalizacją deszczową, przepustami, oświetleniem, oznakowaniem pionowym i poziomym oraz usunięciem kolizji z liniami energetycznymi, jak również wyznaczanie infrastruktury rowerowej na istniejących ciągach dróg publicznych poprzez zmianę organizacji ruchu. Dodatkowo w ramach projektu realizowane są obowiązkowe elementy promocji projektu (tablice informacyjne).

Po zakończeniu realizacji wytworzona w projekcie infrastruktura została przekazana nieodpłatnie do wyspecjalizowanej jednostki odpowiadającej za utrzymanie dróg na terenie (…) (obecnie jest to Zarząd Dróg Miejskich). Korzystanie z wytworzonej w ramach projektu infrastruktury jest dla wszystkich użytkowników nieodpłatne (wytworzona infrastruktura rowerowa jest częścią dróg publicznych zarządzanych przez Miasto (…) za korzystanie których zgodnie z obowiązującym w Polsce prawem nie można pobierać opłat). W związku z tym na wspomnianej infrastrukturze nie są i nie będą prowadzone tzw. czynności opodatkowane.

Wskazali Państwo również, że wszystkie usługi (roboty budowlane, elementy promocji) zakupione w ramach projektu obciążone są podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości, ani w części oraz braku możliwości zwrotu różnicy podatku VAT od zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. (…). W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazali Państwo we wniosku - korzystanie z wytworzonej w ramach projektu infrastruktury jest dla wszystkich użytkowników nieodpłatne i w związku z tym na wspomnianej infrastrukturze nie są i nie będą prowadzone tzw. czynności opodatkowane.

Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, w odniesieniu do projektu partnerskiego (…) realizowanego przez Urząd Miasta (…) – jednostkę organizacyjną samorządowej osoby prawnej Miasta (…), nie istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części oraz nie istnieje możliwość otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.