Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.71.2026.4.JSU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego, w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 6 lutego 2026 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący, w podatku od towarów i usług, kwestii czy majątek przenoszony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czy transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, wpłynął 6 lutego 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 marca 2026 r. (wpływ 13 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

-        A. sp. z o.o.;

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

-        B. sp. z o.o.;

-        C. sp. z o.o.;

-        D. sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

1) Opis zdarzenia przyszłego

Planowany Podział

Wnioskodawca, A. sp. z o.o. (dalej również jako: „Spółka Dzielona”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym. Wspólnikami Spółki Dzielonej są D. sp. z o.o. i C. sp. z o.o. (dalej: „Wspólnicy Spółki Dzielonej”). Wspólnicy Spółki Dzielonej są polskimi rezydentami podatkowymi.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest prowadzenie działalności inwestycyjnej związanej z wznoszeniem budynków, ich komercjalizacją i zarządzaniem nieruchomościami. Wnioskodawca prowadzi działania mające na celu wybudowanie i przystosowanie takich nieruchomości do dalszego wynajmu. Wnioskodawca prowadzi prace związane z budową kompleksu składającego się z budynków usługowych, w tym biurowych oraz budynków mieszkalnych z usługami na parterze (z zastrzeżeniem, że działki przeznaczone na część projektu, na której planowane jest wzniesienie budynków z mieszkaniami na sprzedaż, mogą zostać sprzedane przez Spółkę Dzieloną innemu podmiotowi realizującemu tę część przedsięwzięcia inwestycyjnego; nie jest wykluczone, że w przyszłości powstaną też budynki z mieszkaniami/lokalami przeznaczonymi na wynajem (dalej: „Inwestycja”). Kompleks jest realizowany na działkach położonych w (...) u zbiegu ulic (...) i (...).

Z uwagi na skalę, złożoność Inwestycji i jej różnorodne funkcje, została ona podzielona na różne etapy, w ramach których realizowane są różne przedsięwzięcia, przy czym każdy ze zrealizowanych etapów Inwestycji może po zakończeniu realizacji stanowić samodzielny przedmiot obrotu. W pierwszym etapie została już zrealizowana inwestycja polegająca na budowie budynku biurowo-usługowego zlokalizowanego w okolicach ulic (...) i (...), wraz z garażem podziemnym, drogami wewnętrznymi oraz niezbędną infrastrukturą techniczną (dalej: „Inwestycja Budynek Y”).

Na moment składania Wniosku, na podstawie Decyzji Prezydenta Miasta z dnia (...) r., zatwierdzającej projekt architektoniczny i udzielającej pozwolenia na budowę budynku biurowego X z garażem podziemnym („Budynek X”) oraz budynku mieszkalnego wielorodzinnego z usługami, garażem podziemnym (budynek Q) oraz drogą wewnętrzną wraz z zagospodarowaniem terenu i infrastrukturą techniczną, które służyć będą obu budynkom („Pozwolenie na Budowę”), Spółka Dzielona prowadzi prace deweloperskie dotyczące inwestycji Budynek X w postaci robót ziemnych oraz realizacji elementów konstrukcyjnych podziemnej części budynku („Inwestycja Budynek X”). W dniu (...) roku do (...) został złożony wniosek o przeniesienie Pozwolenia na Budowę w części dotyczącej budynku Q.

Od samego początku procesu inwestycyjnego, Wnioskodawca traktuje Inwestycję Budynek X jako odrębną działalność od pozostałych przedsięwzięć deweloperskich Wnioskodawcy. Spowodowane jest to odmienną specyfiką działalności związanej z Inwestycją Budynek X, polegającą w szczególności na:

-        odrębności architektonicznej Inwestycji Budynek X, w tym samodzielnej części projektu architektonicznego zatwierdzonego na podstawie pozwolenia na budowę;

-        odrębnych budżetach;

-        odrębnym Pozwoleniu na Budowę;

-        innych planowanych terminach realizacji Inwestycji Budynek X i pozostałych etapów Inwestycji;

-        odrębności procesu komercjalizacji Inwestycji Budynek X i pozostałych etapów Inwestycji;

-        różnej wartości Inwestycji Budynek X i pozostałych etapów Inwestycji, a tym samym innej wysokości przypisanego finansowania;

-        odrębnych źródłach finansowania;

-        różnych planach biznesowych związanych z Inwestycją Budynek X (ten etap Inwestycji, jak i inne etapy, które były/będą realizowane, może po zakończeniu realizacji stanowić samodzielny przedmiot obrotu).

Wnioskodawca planuje prawne wyodrębnienie działalności związanej z Inwestycją Budynek X (budowa i późniejsza komercjalizacja budynku) od pozostałych przedsięwzięć deweloperskich realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach Inwestycji (realizacja budowy kolejnych budynków oraz ich wynajem lub sprzedaż). W konsekwencji, planowany jest podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie i przeniesienie Inwestycji Budynek X (wraz ze związanymi z nią składnikami majątkowymi) (dalej: „Podział”) do istniejącej Spółki Przejmującej.

Powyższe zamierzenie jest spójne z dotychczasową strategią Spółki Dzielonej. W przeszłości Spółka Dzielona w związku z realizacją innego przedsięwzięcia – Inwestycji Budynek Y wyodrębniła go w swojej strukturze jako segment działalności nazwany „Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa Projekt Y” (nazwa skrócona: „ZCP Projekt Y”) w dn. (...) r. ZCP Projekt Y i związana z nim działalność została następnie przeniesiona do spółki przejmującej w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie, stosownie do postanowienia Sądu Rejonowego dla (...), Wydział Gospodarczy KRS, z dnia (...) r.

Analogiczne działania są planowane w stosunku do Inwestycji Budynek X.

Nie jest wykluczone, że poza dokonanym już wydzieleniem Inwestycji Budynek Y, oraz planowanym wydzieleniem Inwestycji Budynek X, ze Spółki Dzielonej będą wydzielane w przyszłości kolejne przedsięwzięcia (kolejne działalności) związane ze wznoszeniem kolejnych budynków w ramach dalszych podziałów przez wydzielenie.

W konsekwencji Podziału, Spółka Przejmująca będzie zajmowała się kontynuacją realizacji działalności związanej z Inwestycją Budynek X. W przypadku Spółki Dzielonej, po jej stronie pozostanie działalność dotycząca pozostałych po Podziale elementów Inwestycji, w tym przygotowywanie oraz realizacja budowy kolejnych budynków (usługowych/mieszkalnych) oraz ich wynajem lub sprzedaż („Działalność Pozostała”).

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez Wspólników Spółki Dzielonej w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Wspólnicy Spółki Dzielonej są wspólnikami w Spółce Przejmującej i będą nimi na moment Podziału oraz przyjęta przez Wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału.

Podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych („k.s.h.”) przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie, w wyniku Podziału, część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej.

Należy podkreślić, że planowany Podział i przeniesienie Inwestycji Budynek X ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie skutkować podwyższeniem kapitału zakładowego i ew. kapitału zapasowego Spółki Przejmującej oraz odpowiednim obniżeniem kapitałów własnych Spółki Dzielonej. W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 k.s.h.

W toku realizacji Inwestycji Budynek X, w oparciu i zgodnie z Uchwałą nr (...) Rady Miasta z (...) r. w sprawie przyjęcia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, obejmującego m.in. teren Inwestycji Budynek X, Spółka Dzielona uzyskała w dniu (...) r. Decyzję Prezydenta Miasta zatwierdzającą podział nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej nr (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...) z obrębu (...), na następujące działki: nr (...) o pow. (...) ha, nr (...) o pow. (...), nr (...) o pow. (...) ha. Inwestycja Budynek X będzie zlokalizowana na działce nr (...). Powyższe działki mogą podlegać dalszym podziałom geodezyjnym lub ewentualnym wywłaszczeniom bądź przejściem na własność gminy lub Skarbu Państwa z mocy prawa.

W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wartość przenoszonych składników majątkowych w wyniku Podziału określona w stosownej uchwale w sprawie podziału przez wydzielenie, nie będzie niższa od wartości rynkowej. Ponadto, cena (wartość) emisyjna udziałów Spółki Przejmującej, przydzielonych Wspólnikom Spółki Dzielonej w planie Podziału, będzie odpowiadać wartości rynkowej wskazanej w planie Podziału.

Spółka Dzielona planuje w (...) r. dokonanie formalnego wydzielenia Inwestycji Budynek X w ramach Spółki Dzielonej, w szczególności zostaną dokonane następujące działania: (i) podjęcie uchwały zarządu Spółki Dzielonej o wydzieleniu Inwestycji Budynek X jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, z dwoma dyrektorami zarządzającymi, każdy z ramienia Wspólników Spółki Dzielonej (pełniącymi również funkcję członków zarządu Spółki Dzielonej), oraz określającej przedmiot działalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa; (ii) przyjęcie odrębnego regulaminu organizacyjnego uwzględniającego wewnętrzną samodzielność finansową, organizacyjną i funkcjonalną, w tym określającego podstawy działania, zadania, zasady kierowania oraz; (iii) przyjęcie własnej polityki rachunkowości.

Prowadzona ewidencja składników majątkowych umożliwi identyfikację majątku należącego do działalności związanej z Inwestycją Budynek X na potrzeby Podziału. W szczególności, system księgowy używany przez Spółkę Dzieloną da możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z działalnością Inwestycji Budynek X.

Przypisanie do Inwestycji Budynek X niektórych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań będzie możliwe na skutek zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących działalności związanej z Inwestycją Budynek X i Działalności Pozostałej Spółki Dzielonej.

Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są i będą na moment Podziału czynnymi podatnikami VAT.

Przedmiot przeniesienia w ramach Podziału

W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań w zakresie działalności związanej z Inwestycją Budynek X (dalej: „Działalność Przenoszona”). Przeniesieniu do Spółki Przejmującej będą podlegały składniki związane z Inwestycją Budynek X, takie jak:

1. Prawo użytkowania wieczystego działki nr (...) (dalej: „Działka”) powstałej z podziału działki nr (...) z obrębu (...), księga wieczysta nr (...). Na Działce (tzw. kwartał X) rozpoczęto realizację części podziemnej budynku (wykonywane są ściany szczelinowe). Na Działce nie znajdują się żadne sieci doprowadzające media. Prace budowlane będą kontynuowane przez Spółkę Przejmującą po zakończeniu procesu Podziału i przeniesieniu na Spółkę Przejmującą niezbędnych pozwoleń.

Jeśli realizacja Inwestycji Budynek X wymagała będzie czasowego udostępnienia Spółce Przejmującej dostępu do innych działek Spółki Dzielonej, Spółka Dzielona zapewni Spółce Przejmującej prawo do korzystania z tych nieruchomości, w tym do korzystania na cele budowlane, bądź obie spółki ustanowią na swoją rzecz wzajemnie służebności.

2. Prawa i obowiązki wynikające między innymi z:

a. umowy o wykonanie prac projektowych, zawartej z (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w związku z inwestycją polegającą na budowie Budynku X;

b. umów z wykonawcami dotyczących realizacji Inwestycji Budynek X;

c. umowy o świadczenie usług nadzoru inwestorskiego w zakresie, w jakim dotyczy to Inwestycji Budynek X;

d. umowy o zarządzanie Inwestycją Budynek X;

e. umów pożyczek, w tym zobowiązanie do zwrotu pożyczek, finansujących Inwestycję Budynek X;

f. umów o prowadzenie rachunków bankowych (złotówkowy i walutowy), dedykowanych i przyporządkowanych do Inwestycji Budynek X wraz ze środkami pieniężnymi znajdującymi się na tych rachunkach;

g. umowy przyłączeniowej przyłącza energetycznego;

h. umowy na realizację ścian szczelinowych.

3. Decyzje administracyjne, takie jak np. decyzja o pozwoleniu na budowę, która zostanie przeniesiona w części dotyczącej Inwestycji Budynek X. Aktualnie pozwolenie na budowę obejmuje budowę zarówno Budynku X jak i budynku Q. Wnioskodawca złożył już do (...) wniosek o przeniesienie pozwolenia na budowę w części dotyczącej budynku Q, dzięki czemu pozwolenie na budowę dla Inwestycji Budynek X będzie docelowo obejmować tylko ten budynek;

4. Prawa autorskie do wykonanego projektu architektonicznego budynku, roszczenia wynikające z umowy o wykonanie prac projektowych, zawartej z (...), oraz pełna dokumentacja – w części, w jakiej umowa zostanie zrealizowana do momentu Podziału.

5. Prawa i obowiązki wynikające z umów najmu budynku w Inwestycji Budynek X, o ile na moment Podziału taka umowa lub umowy zostaną zawarte przez Spółkę Dzieloną. Na moment złożenia Wniosku, Spółka Dzielona podpisała list intencyjny z przyszłym kluczowym najemcą budynku w Inwestycji Budynek X, na obszar powierzchni stanowiący ponad 36% powierzchni użytkowej budynku. Ten list intencyjny zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą wraz z pozostałymi elementami Inwestycji Budynek X.

6. Prawa i obowiązki oraz należności wynikające z umowy na dzierżawę powierzchni reklamowej na Działce.

7. Bieżące zobowiązania związane z Inwestycją Budynek X, wynikające m.in. z ww. umów.

8. Umowa o obsługę księgową, w części dotyczącej obsługi Inwestycji Budynek X, zgodnie z poniższym wyjaśnieniem.

Umowa wskazana w pkt 2 lit. h. powyżej, dotyczy łącznie Inwestycji Budynek X oraz budynku Q. Stąd, po przeniesieniu tej umowy do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmującą będzie refakturować część kosztów wynikających z tej umowy na spółkę, która będzie właścicielem gruntu, na którym powstaje budynek Q i która będzie zajmowała się realizacją inwestycji związanej z budynkiem Q (będzie to spółka (...)). Podobny mechanizm (refaktury kosztów) może znaleźć zastosowanie do ewentualnych innych umów, w zakresie w jakim dotyczyłyby prac dotyczących Budynku X oraz budynku Q.

Obecnie, w Spółce Dzielonej zawarte są dwie umowy o świadczenie usług księgowych – umowa dotycząca działalności dotyczącej Inwestycji Budynek X oraz umowa dotycząca pozostałej części działalności Spółki Dzielonej. Umowa dotycząca działalności w ramach Inwestycji Budynek X zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej jako element składników przenoszonej działalności. Prawdopodobne jest, że umowa ta zostanie odpowiednio aneksowana i dostosowana. Jeśli na moment Podziału Spółka Przejmująca będzie posiadała własną umowę na obsługę księgową, jest prawdopodobne, że umowa ta zostanie rozwiązana (zastąpi ją przejęta umowa o świadczenie usług księgowych dla Działalności Przenoszonej).

Możliwe jest, że część praw i obowiązków z ww. umów nie zostanie przeniesiona w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą jeśli np. wystąpią ograniczenia natury prawnej, jak brak zgody drugiej strony umowy na przeniesienie praw i obowiązków z umowy. W takim jednak wypadku, Spółka Dzielona podejmie odpowiednie działania, w tym zawarcie dodatkowych umów w celu realizacji Inwestycji Budynek X.

Ponadto, istnieją umowy, zawarte przez Spółkę Dzieloną, które dotyczą całej Inwestycji (całego terenu), a które to umowy ze względu na ograniczenia natury prawnej (w tym administracyjne) nie mogą zostać przeniesione ani zawarte osobno w odniesieniu wyłącznie do Inwestycji Budynek X. W przypadku takich umów, skutki prawne ich realizacji będą dotyczyły odpowiednio działalności związanej z Inwestycją Budynek X, a ponoszone koszty, ze względu na ich wykonywanie przez Spółkę Dzieloną, zostaną przypisane do Przenoszonej Działalności odpowiednim kluczem podobnie jak są przypisywane te i inne koszty obecnie do wyodrębnionej w ramach Spółki Dzielonej działalności związanej z Inwestycją Budynek X. Spółka Przejmująca będzie miała zapewniony dostęp do usług na podstawie tych umów.

Wyodrębnienie Działalności Przenoszonej

Wyodrębnienie organizacyjne

Przejawem wyodrębnienia organizacyjnego Działalności Przenoszonej w Spółce Dzielonej są przede wszystkim odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie wyżej opisanego przedsięwzięcia i odpowiednio przyporządkowane umowy, które służą realizacji Inwestycji Budynek X.

W (...) r. Inwestycja Budynek X zostanie formalnie wyodrębniona w Spółce Dzielonej w drodze uchwały zarządu. W dokumentach związanych z wyodrębnieniem, nastąpi alokacja ww. elementów do Inwestycji Budynek X poprzez odpowiednie przyporządkowanie:

-        majątku w ramach Inwestycji Budynek X, w tym prawa użytkowania wieczystego Działki;

-        umów dotyczących realizacji Inwestycji Budynek X, odrębnych od umów związanych z pozostałymi etapami Inwestycji realizowanej przez Spółkę Dzieloną w ramach pozostałej działalności deweloperskiej, w tym umowy o wykonanie prac projektowych zawartej z (...) oraz pełna dokumentacja – w części, w jakiej umowa zostanie zrealizowana do momentu Podziału;

-        decyzji koniecznych do realizacji Inwestycji Budynek X zgodnie z pozwoleniem na budowę (w części odpowiadającej Inwestycji Budynek X);

-        umów najmu dotyczących Inwestycji Budynek X, o ile na moment Podziału taka umowa lub umowy zostaną zawarte przez Spółkę Dzieloną. Na moment złożenia Wniosku, Spółka Dzielona podpisała list intencyjny z przyszłym kluczowym najemcą budynku, na obszar powierzchni stanowiący ponad 36% powierzchni użytkowej Budynku X, który będzie przeniesiony na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału;

-        umowy najmu (dzierżawy) powierzchni reklamowej na Działce;

-        umów pożyczek dotyczących finansowania Inwestycji Budynek X;

-        zobowiązań związanych z Inwestycją Budynek X, wynikających m.in. z ww. umów;

-        umowy o obsługę księgową;

-        nazwy dla wyodrębnionej części i Inwestycji Budynek X.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne Inwestycji Budynek X przejawia się w tym, że składające się na tę działalność składniki majątkowe oraz zobowiązania jak np.

-        Działka;

-        prace budowlane w toku dotyczące Inwestycji Budynek X i związane ze wznoszonym budynkiem w ramach Inwestycji Budynek X;

-        prawa i obowiązki z umów na projekt architektoniczny, zarządzanie oraz finansowanie Inwestycji Budynek X;

-        zasoby osobowe dedykowane do zarządzania realizacją Inwestycji Budynek X (dyrektorzy zarządzający)

- są powiązane poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wybudowania budynku usługowego i czerpania z tego tytułu pożytków z najmu komercyjnego lub sprzedaży budynku w przyszłości.

Cele te różnią się od zasadniczego celu, który jest realizowany przez zespół składników, który pozostanie w Spółce Dzielonej, a który służył będzie odrębnej Działalności Pozostałej i prac związanych z budową i komercjalizacją pozostałych budynków w ramach Inwestycji. W ramach Podziału dojdzie więc do przeniesienia działalności, która już obecnie jest i na moment podziału będzie odrębna od pozostałej działalności deweloperskiej Spółki Dzielonej, pełni odrębne funkcje i realizuje odrębne cele (budowa i komercyjne wykorzystanie Budynku X).

Bezpośrednio po Podziale, Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątku (wchodzące w skład Działalności Przenoszonej). Kontynuacja ta będzie możliwa dzięki kompleksowemu charakterowi Inwestycji Budynek X, w skład której będą wchodzić w szczególności pozwolenie na budowę, prace budowlane w toku, środki finansowe i umowy finansujące działalność czy umowa o zarządzanie Inwestycją Budynek X.

Co do zasady, bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności związanej z Inwestycją Budynek X oraz jednocześnie innej działalności Spółki Dzielonej (obsłudze pozostałych etapów Inwestycji) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej. Usługi te, jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności w ramach Inwestycji Budynek X lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w ramach niezależnego podmiotu gospodarczego.

Wyodrębnienie finansowe

Jeśli chodzi o wyodrębnienie finansowe, w (...) r., w systemie księgowym Spółki Dzielonej, nastąpi wyodrębnienie działalności związanej z Inwestycją Budynek X. Zmiana pozwoli na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z Inwestycją Budynek X. W ramach systemu księgowego Spółki Dzielonej, prowadzona będzie szczegółowa ewidencja zdarzeń gospodarczych, pozwalająca na wyodrębnienie wszystkich pozycji bilansowych przypisanych do Inwestycji Budynek X. W związku z powyższym, dla potrzeb Podziału, możliwe będzie sporządzenie odrębnych bilansu oraz rachunku zysków i strat ilustrujących od strony finansowej Działalności Przenoszonej i Działalności Pozostałej.

Prowadzona ewidencja składników majątkowych Spółki Dzielonej przed Podziałem będzie umożliwiać identyfikację majątku należącego do Inwestycji Budynek X na potrzeby Podziału. W szczególności, system księgowy będzie zapewniał możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Inwestycją Budynek X. Przypisanie do Inwestycji Budynek X przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań będzie możliwe na skutek zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących Działalności Przenoszonej i Działalności Pozostałej.

Możliwe będzie przygotowanie dla celów zarządczych wyniku finansowego, sprawozdań finansowych, czy też innych kluczowych wskaźników finansowych, a także bilansu aktywów oraz pasywów dotyczących Inwestycji Budynek X. Podział Spółki Dzielonej nastąpi właśnie w oparciu o taki bilans sporządzony na potrzeby Podziału.

Inwestycja Budynek X ma również przyporządkowane dwa własne rachunki bankowe służące do rozliczeń transakcji przeprowadzanych w ramach tej części działalności. Dedykowane rachunki bankowe w PLN i EUR będą przeniesione w ramach Podziału wraz ze środkami na tych rachunkach dedykowanych działalności Inwestycji Budynek X. Inwestycja Budynek X posiada odrębny budżet od pozostałej działalności w Spółce Dzielonej.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale

Na skutek planowanego Podziału w Spółce Dzielonej pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z pozostałymi etapami Inwestycji realizowanymi przez Spółkę Dzieloną, w zakresie Działalności Pozostałej, na który będą się składać m.in:

1. Prawo użytkowania wieczystego działek nr (...), u zbiegu ulic (...), (...) w (...), powstałych z podziału działki (…), obręb (...), księga wieczysta (...) (będące również przedmiotem postępowań w zakresie dalszych podziałów geodezyjnych) oraz prawo użytkowania wieczystego działki nr (…), położonej w okolicach ul. (...) i (...) w (...), obręb (...), księga wieczysta (...).

2. Inny majątek rzeczowy Spółki Dzielonej związany z pozostałymi etapami Inwestycji obejmujący m.in.:

a. budynek o funkcji usługowej, w którym Spółka Dzielona prowadzi aktualnie prace zabezpieczające, zlokalizowany na działce (…);

b. zaplecze budowlane, w tym wykorzystywane na podstawie umów z podmiotami trzecimi (kontenery, ogrodzenia terenu budowy, utwardzenie terenu budowy);

c. elementy konstrukcji zadaszenia, pozostałe po rozbiórce budynku, do zagospodarowania w Inwestycji;

d. przyłącza tymczasowe dla potrzeb placu budowy.

3. Prawa i obowiązki z umów powiązanych z aktywnością deweloperską i przygotowaniem działek pod budowę pozostałych budynków wznoszonych w ramach Inwestycji, w tym:

a. udokumentowana wiedza dotycząca prac w toku/prac przygotowawczych dotyczących kolejnych etapów Inwestycji m.in. w postaci korespondencji mailowej, raportów merytorycznych, notatek ze spotkań z projektantami czy inżynierami;

b. umowy o obsługę prawną;

c. umowy o wykonanie map dla celów projektowych;

d. umowy o świadczenie usług ochrony i monitoringu;

e. umów o zarządzanie w zakresie pozostałych projektów realizowanych przez Spółkę Dzieloną (tj. Budynek biurowy, budynek usługowy, budynki z mieszkaniami na sprzedaż);

f. umowy o wykonanie przebudowy sieci;

g. umowy najmu biura na cele prowadzenia działalności gospodarczej;

h. umowy pożyczek niedotyczące Inwestycji Budynek X.

4. Prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie i obsługę rachunków bankowych Spółki Dzielonej, w zakresie, w jakim dotyczą one pozostałych etapów Inwestycji.

5. Środki pieniężne na rachunkach bankowych.

W opinii Wnioskodawcy, zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca będą wyposażone w odpowiednie środki materialne i niematerialne, które pozwolą im na dalsze funkcjonowanie i prowadzenie odpowiednio Działalności Przenoszonej oraz Działalności Pozostałej po Podziale.

Wyodrębnienie Działalności Pozostałej w Spółce Dzielonej

Wyodrębnienie organizacyjne w Spółce Dzielonej Działalności Pozostałej na moment Podziału przejawiać się będzie przede wszystkim poprzez przyporządkowanie do niej określonych zasobów – tj. pozostałych działek, umów i planów biznesowych związanych z kolejnymi etapami Inwestycji, zakończeniem budowy budynków o funkcjach usługowych i handlowych oraz ich przystosowaniem do komercyjnego wykorzystania. Przy czym możliwe jest, że w miarę postępu prac, realizacja budowy/adaptacja poszczególnych budynków będzie odbywać się w ramach odrębnych podmiotów gospodarczych. W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, jest możliwe i będzie możliwe na moment Podziału zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do pozostałych etapów Inwestycji.

Wyodrębnienie funkcjonalne w Spółce Dzielonej Działalności Pozostałej na moment Podziału przejawiać się będzie powiązaniem działek, praw i obowiązków z umów realizacji pozostałych etapów Inwestycji, należności i zobowiązań, z celem jakiemu służą. Celem tym jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, w celu osiągnięcia przychodów z ich komercjalizacji lub ich sprzedaży. W oparciu o przedmiot pozostający w Spółce Dzielonej, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, takiej jak dotychczas. W miarę postępu przygotowawczych i wstępnych prac związanych z pozostałymi etapami Inwestycji, Spółka Dzielona będzie zawierać kolejne umowy z dostawcami usług czy też zaciągać finansowania służące realizacji przedsięwzięcia.

Z kolei wyodrębnienie finansowe Działalności Pozostałej na moment Podziału przejawiać się będzie w tym, że ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną (w szczególności od (…)) pozwalać będzie na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej kosztów, należności i zobowiązań związanych z Działalnością Pozostałą, odrębną od Działalności Przenoszonej. Możliwe będzie również, dla celów zarządczych, sporządzenie sprawozdań finansowych, czy też innych kluczowych wskaźników finansowych, a także bilansu aktywów oraz pasywów dotyczących Działalności Pozostałej. Dla potrzeb Podziału, będzie sporządzony taki bilans.

Spółka Dzielona posiada i posiadać będzie na moment Podziału również rachunki bankowe przypisane do Pozostałej Działalności służące do rozliczeń transakcji przeprowadzanych w ramach tej części działalności oraz odrębny od Działalności Przenoszonej budżet. Rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej wraz z gotówką znajdującą się na nich.

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka Dzielona ma zawarte osobne umowy o zarządzanie dot. innych etapów Inwestycji niż Inwestycja Budynek X, które pozostaną w Spółce Dzielonej, co umożliwi kontynuację działalności gospodarczej w Spółce Dzielonej w takim zakresie jak dotychczas.

Z kolei składniki materialne i niematerialne niewchodzące w skład majątku przenoszonego w ramach Podziału będą wykorzystywane do kontynuowania działalności związanej z Działalnością Pozostałą w Spółce Przejmującej.

Podział Spółki Dzielonej nie będzie związany z przejęciem pracowników (Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników).

Nie jest wykluczone, że w ramach postępu prac i dalszych faz Inwestycji, ze Spółki Dzielonej będą wydzielane w przyszłości kolejne przedsięwzięcia (odrębne działalności) związane z komercyjnym wykorzystaniem innych budynków w celu oddzielenia ich od Działalności Pozostałej z tożsamych względów jak wydzielenie Działalności Przenoszonej.

Uzasadnienie planowanego Podziału

Podział powodowany jest (oprócz potrzeby sformalizowania istniejącej odrębności Inwestycji Budynek X od pozostałych etapów Inwestycji) utrwaloną na rynku praktyką, tj. prowadzeniem tylko jednej dużej inwestycji nieruchomościowej przez jedną spółkę celową.

Taki mechanizm realizowania inwestycji ma również na celu zabezpieczenie finansowania (jeden projekt – odrębne źródło finansowania). Jednym z warunków uzyskania pełnego finansowania jest formalne wydzielenie części działalności związanej z Inwestycją Budynek X oraz następnie Podział.

Takie samo założenie przewiduje model biznesowy Wnioskodawcy (i jego inwestorów – grup kapitałowych do których należą Wspólnicy Spółki Dzielonej). Stąd, dokonanie Podziału Spółki Dzielonej ma w istocie doprowadzić do realizacji opisywanej strategii biznesowej.

Ponadto, jednym z zakładanych celów Podziału Spółki Dzielonej jest uproszczenie i wzrost przejrzystości prowadzonych etapów Inwestycji poprzez przypisanie Spółce Dzielonej i Spółce Przejmującej praw/obowiązków oraz przychodów/kosztów dotyczących danego etapu. W wyniku tej czynności, każdy podmiot odpowiedzialny będzie jedynie za właściwy mu etap Inwestycji, co powinno wpłynąć na jego efektywność ekonomiczną. Przeprowadzenie Podziału powinno umożliwić także m.in. sprawniejsze zarządzanie danym procesem inwestycyjnym i jego komercjalizację w późniejszym okresie.

Brak wyraźnego rozdzielenia poszczególnych etapów Inwestycji w odrębnych podmiotach prowadziłby do niepożądanego mieszania się w Spółce Dzielonej ryzyk prawnych (np. proces budowy, odpowiedzialność za zobowiązania wobec wykonawców) czy też biznesowych (np. odmienne wskaźniki rentowności, odmienna specyfika bieżącego i strategicznego zarządzania) w zakresie nieruchomości o odmiennej specyfice (budynki biurowe/usługowe/mieszkaniowe na wynajem).

Ponadto, Wnioskodawca chce zaznaczyć, że przedmiotem pytań we wniosku nie jest ocena czy przeniesienie Działalności Przenoszonej w drodze podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej przeprowadzone zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że był stroną sporu dotyczącego skargi na interpretację indywidualną w zakresie podziału przez wydzielenie i przeniesienie do spółki przejmującej inwestycji związanej z budową budynku w ramach Inwestycji Budynek Y. Sprawa została rozstrzygnięta na korzyść Wnioskodawcy, zarówno w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (przez WSA i NSA), jak i podatku od towarów i usług (na razie wyłącznie przez WSA).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w (...) w wyroku z dnia (...) r., sygn. akt (...), uchylił w zakresie CIT interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Następnie równie pozytywnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z (...) r., sygn. (...).

Konsekwencją pozytywnego wyroku NSA było ponowne rozpatrzenie sprawy przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie podatku CIT i wydanie w dniu 23 września 2025 r. interpretacji indywidualnej uwzględniającej wyroki WSA i NSA, stwierdzającej prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy. Dyrektor KIS ponownie rozpatrując sprawę wskazał, że Inwestycja Budynek Y może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa nawet jeśli trwa jeszcze proces budowlany i tym samym budynek nie jest w pełni skomercjalizowany.

W sprawie podobne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w (...) w wyroku z dnia (...) r., sygn. akt (...), dotyczącym podatku VAT. Wnioskodawca oczekuje obecnie na rozstrzygnięcie sprawy przez NSA również w tym zakresie.

Wnioskodawca kieruje Wniosek w zbliżonym stanie faktycznym do poprzedniej sprawy (przy uwzględnieniu pewnych różnic biznesowych), jednak cel jego działania jest analogiczny i zgodny z praktyką rynkową, tj. oddzielenie do odrębnego podmiotu działalności związanej z Inwestycją Budynek X.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu:

1. Czy przedmiot przeniesiony (Działalność Przenoszona) w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej, będzie mógł samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze – odpowiedzieli Państwo:

Tak, przedmiot przeniesiony (Działalność Przenoszona) w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej, będzie mógł samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze. Zadania te będą polegały [na] dokończeniu budowy Budynku X, a następnie procesie jego pełnej komercjalizacji i wynajmu powierzchni w budynku i czerpaniem z tego tytułu pożytków.

2. Wskazali Państwo, że planujecie dokonanie Podziału w (...) r., a obecnie prowadzone są prace nad ścianami szczelinowymi. Proszę o jednoznaczne doprecyzowanie: na jakim konkretnym etapie zaawansowania prac budowlanych (zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym) będzie znajdować się Inwestycja Budynek X w dniu wydzielenia? Czy do tego czasu etap ścian szczelinowych zostanie zakończony i czy zostaną rozpoczęte kolejne fazy (jakie) – odpowiedzieli Państwo:

W (...) r. Inwestycja Budynek X zostanie formalnie wyodrębniona w Spółce Dzielonej w drodze uchwały zarządu. Natomiast Podział (podział przez wydzielenie) zgodnie z obowiązującym prawem nastąpi dopiero w momencie wydania postanowienia dotyczącego wpisu podziału przez wydzielenie w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wnioskodawca szacuje, że Podział powinien nastąpić (…) r.

Ściany szczelinowe na moment składania odpowiedzi na niniejsze wezwanie zostały już wykonane. Obecnie są wykonywane prace pomocnicze związane ze ścianami szczelinowymi, tak by zacząć w kolejnym kroku wykonywać płytę fundamentową. Do tych prac pomocniczych należą prace dotyczące wykonania oczepów, przepony przeciwfiltracyjnej i wykonywania baret. Zakończenie ww. prac pomocniczych zakładane jest na koniec czerwca/początek lipca. Natomiast niezależnie, prace na budowie rozpoczyna wykonawca stanu surowego który będzie wykonywał część podziemną budynku tzw. metodą podstropową.

Zgodnie z harmonogramem dyrektywnym budowy na dzień Podziału (tj. na dzień, w którym spodziewamy się stosownego postanowienia sądu – koniec sierpnia/początek września) będą prowadzone prace związane z wykonywaniem wykopu i stropów kondygnacji podziemnych (budynek ma 5 kondygnacji podziemnych).

3. Czy konstrukcja ścian szczelinowych dla Budynku X jest fizycznie i technologicznie niezależna od ścian dla Budynku Q? Czy w przypadku wstrzymania prac nad Budynkiem Q, Spółka Przejmująca będzie mogła bez przeszkód kontynuować budowę X – odpowiedzieli Państwo:

Ściany szczelinowe Budynku X i Budynku Q są powiązane technologiczne, ale są oddylatowane (tj. oddzielone fizycznie), a tym samym w przyszłości będą stanowić odrębny ustrój budowlany. W przypadku gdyby wystąpiła (czysto hipotetyczna) konieczność wstrzymania prac nad Budynkiem Q, Spółka Przejmująca będzie mogła wykonać prace budowlane potrzebne dla Inwestycji Budynek X.

4. Czy na dzień podziału przez wydzielenie opisana we wniosku Inwestycja Budynek X będzie uzyskiwać przychody, a jeżeli tak, to z jakiego tytułu? We wniosku wskazali Państwo bowiem, że „Prowadzona ewidencja składników majątkowych Spółki Dzielonej przed Podziałem będzie umożliwiać identyfikację majątku należącego do Inwestycji Budynek X na potrzeby Podziału. W szczególności, system księgowy będzie zapewniał możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Inwestycją Budynek X.” – odpowiedzieli Państwo:

Spółka Dzielona podpisała list intencyjny z przyszłym kluczowym najemcą budynku, na obszar powierzchni stanowiący ponad 36% powierzchni użytkowej Budynku X. Obecnie, w związku z podpisaniem tego listu, trwają zaawansowane negocjacje dotyczące podpisania umowy najmu z tym najemcą. Prawa i obowiązki z listu intencyjnego zostaną przeniesione jako składnik majątkowy w ramach Podziału do Spółki Przejmującej, bądź prawa i obowiązki z umowy najmu, jeśli zostanie zawarta przed Podziałem.

System księgowy w wydzielonej w Inwestycji Budynek X będzie zapewniał możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Inwestycją Budynek X w szczególności kosztów ponoszonych w związku z przyszłymi przychodami z najmu powierzchni w Inwestycji Budynek X (np. kosztów projektowych i aranżacyjnych na rzecz ww. najemcy, bądź innych kosztów np. marketingowych). Inwestycja Budynek X będzie też na moment podziału uzyskiwać przychody z najmu powierzchni reklamowej umiejscowionej na terenie Inwestycji.

5. Czy ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Państwa Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników – odpowiedzieli Państwo:

Ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, nie będzie przewyższać wartości składników tego majątku przyjętej dla celów podatkowych.

6. Czy ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki Dzielonej – odpowiedzieli Państwo:

Ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki Dzielonej.

7. Czy na dzień poprzedzający dzień podziału Spółka Przejmująca będzie posiadać udziały w Spółce Dzielonej, a jeśli tak – to, czy ustalona w części odpowiadającej udziałowi Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, będzie przewyższać cenę nabycia udziałów tej spółki w podmiocie przejmowanym – odpowiedzieli Państwo:

Spółka Przejmująca nie posiada i nie będzie posiadać udziałów w Spółce Dzielonej.

8. Czy wartość majątku Spółki Dzielonej będzie odpowiadać procentowemu udziałowi Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień podziału, otrzymanego przez Spółkę Przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10% – odpowiedzieli Państwo:

Spółka Przejmująca nie posiada i nie będzie posiadać udziałów w Spółce Dzielonej.

9. Czy planowany podział przez wydzielenie, o którym mowa we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i czy głównym lub jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania – odpowiedzieli Państwo:

Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Podział powodowany jest (oprócz potrzeby sformalizowania istniejącej odrębności Inwestycji Budynek X od pozostałych etapów Inwestycji) utrwaloną na rynku praktyką, tj. prowadzeniem tylko jednej dużej inwestycji nieruchomościowej przez jedną spółkę celową. Taki mechanizm realizowania inwestycji ma również na celu zabezpieczenie finansowania (jeden projekt – odrębne źródło finansowania). Jednym z warunków uzyskania pełnego finansowania jest formalne wydzielenie części działalności związanej z Inwestycją Budynek X oraz następnie Podział.

Takie samo założenie przewiduje model biznesowy Wnioskodawcy (i jego inwestorów – grup kapitałowych do których należą Wspólnicy Spółki Dzielonej). Stąd, dokonanie Podziału Spółki Dzielonej ma w istocie doprowadzić do realizacji opisywanej strategii biznesowej.

Ponadto, jednym z zakładanych celów Podziału Spółki Dzielonej jest uproszczenie i wzrost przejrzystości prowadzonych etapów Inwestycji poprzez przypisanie Spółce Dzielonej i Spółce Przejmującej praw/obowiązków oraz przychodów/kosztów dotyczących danego etapu. W wyniku tej czynności, każdy podmiot odpowiedzialny będzie jedynie za właściwy mu etap Inwestycji, co powinno wpłynąć na jego efektywność ekonomiczną. Przeprowadzenie Podziału powinno umożliwić także m.in. sprawniejsze zarządzanie danym procesem inwestycyjnym i jego komercjalizację w późniejszym okresie.

Brak wyraźnego rozdzielenia poszczególnych etapów Inwestycji w odrębnych podmiotach prowadziłby do niepożądanego mieszania się w Spółce Dzielonej ryzyk prawnych (np. proces budowy, odpowiedzialność za zobowiązania wobec wykonawców) czy też biznesowych (np. odmienne wskaźniki rentowności, odmienna specyfika bieżącego i strategicznego zarządzania) w zakresie nieruchomości o odmiennej specyfice (budynki biurowe/usługowe/ mieszkaniowe na wynajem).

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku numerem 6)

Czy majątek przenoszony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czy transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych Majątek przeniesiony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie Działalności Przenoszonej pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

(…). Działalność Przenoszona może zostać uznana za całość organizacyjną oraz funkcjonalną, a tym samym może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, również w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Fakt, że Działalność Przenoszona (Inwestycja Budynek X) stanowi część większego przedsięwzięcia inwestycyjnego, także nie pozbawia go samodzielnego charakteru jako wydzielonego celu/zadania gospodarczego, który może być realizowany przez organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych i niemajątkowych. Niniejsze zostało potwierdzone przez WSA sprawie dotyczącej podziału przez wydzielenie i przeniesienie Inwestycji Budynek Y, której stroną była Spółka Dzielona (wyrok z dnia (…) r. o sygn. (...)).

W konsekwencji, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przeniesienie Działalności Przenoszonej ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18, ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.

W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Podział może być dokonany:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

-        istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

-        zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

-        składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

-        zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

-        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.

Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Istotne znaczenie ma ocena, czy ta przenoszona część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Brak spełnienia jednej z przesłanek wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Majątek ten powinien stanowić już u spółki dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez spółkę, do której jest wydzielany, bez angażowania przez tę spółkę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań umożliwiających kontynuację tej działalności.

Z treści wniosku wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest prowadzenie działalności inwestycyjnej związanej ze wznoszeniem budynków, ich komercjalizacją i zarządzaniem nieruchomościami. Spółka Dzielona prowadzi działania mające na celu wybudowanie i przystosowanie nieruchomości do dalszego wynajmu.

Obecnie Spółka realizuje inwestycje związane z budową kompleksu składającego się z budynków usługowych, w tym biurowych oraz budynków mieszkalnych z usługami na parterze, która została podzielona na etapy, w ramach których realizowane są różne przedsięwzięcia.

Spółka Dzielona prowadzi prace deweloperskie dotyczące inwestycji Budynek X w postaci robót ziemnych oraz realizacji elementów konstrukcyjnych podziemnej części budynku. Spółka - od samego początku procesu inwestycyjnego - traktuje Inwestycję Budynek X jako odrębną działalność od pozostałych jej przedsięwzięć deweloperskich, co spowodowane jest odmienną specyfiką działalności związanej z Inwestycją Budynek X.

Wskazali Państwo, że Spółka Dzielona planuje prawne wyodrębnienie działalności związanej z Inwestycją Budynek X (budowa i późniejsza komercjalizacja budynku) od pozostałych przedsięwzięć deweloperskich realizowanych przez Spółkę Dzieloną w ramach Inwestycji (realizacja budowy kolejnych budynków oraz ich wynajem lub sprzedaż). W konsekwencji, planowany jest podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie i przeniesienie Inwestycji Budynek X (wraz ze związanymi z nią składnikami majątkowymi) do istniejącej Spółki Przejmującej.

W konsekwencji Podziału, Spółka Przejmująca będzie zajmowała się kontynuacją realizacji działalności związanej z Inwestycją Budynek X, natomiast w Spółce Dzielonej pozostanie działalność dotycząca pozostałych po Podziale elementów Inwestycji, w tym przygotowywanie oraz realizacja budowy kolejnych budynków (usługowych/mieszkalnych) oraz ich wynajem lub sprzedaż.

Spółka Dzielona planuje w (...) r. dokonanie formalnego wydzielenia Inwestycji Budynek X w ramach Spółki Dzielonej, poprzez:

-        podjęcie uchwały zarządu Spółki Dzielonej o wydzieleniu Inwestycji Budynek X jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, z dwoma dyrektorami zarządzającymi, każdy z ramienia Wspólników Spółki Dzielonej (pełniącymi również funkcję członków zarządu Spółki Dzielonej), oraz określającej przedmiot działalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

-        przyjęcie odrębnego regulaminu organizacyjnego uwzględniającego wewnętrzną samodzielność finansową, organizacyjną i funkcjonalną, w tym określającego podstawy działania, zadania, zasady kierowania;

-        przyjęcie własnej polityki rachunkowości.

W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań w zakresie działalności związanej z Inwestycją Budynek X, takie jak:

1. Prawo użytkowania wieczystego działki nr (...), na której rozpoczęto realizację części podziemnej budynku (wykonywane są ściany szczelinowe). Na Działce nie znajdują się żadne sieci doprowadzające media. Prace budowlane będą kontynuowane przez Spółkę Przejmującą po zakończeniu procesu Podziału i przeniesieniu na Spółkę Przejmującą niezbędnych pozwoleń.

Przy czym, wskazali Państwo, że jeśli realizacja Inwestycji Budynek X wymagała będzie czasowego udostępnienia Spółce Przejmującej dostępu do innych działek Spółki Dzielonej, Spółka Dzielona zapewni Spółce Przejmującej prawo do korzystania z tych nieruchomości, w tym do korzystania na cele budowlane, bądź obie spółki ustanowią na swoją rzecz wzajemnie służebności.

2. Prawa i obowiązki wynikające między innymi z:

a. umowy o wykonanie prac projektowych, zawartej z (...) w związku z inwestycją polegającą na budowie Budynku X

b. umów z wykonawcami dotyczących realizacji Inwestycji Budynek X;

c. umowy o świadczenie usług nadzoru inwestorskiego w zakresie, w jakim dotyczy to Inwestycji Budynek X;

d. umowy o zarządzanie Inwestycją Budynek X;

e. umów pożyczek, w tym zobowiązanie do zwrotu pożyczek, finansujących Inwestycję Budynek X;

f. umów o prowadzenie rachunków bankowych (złotówkowy i walutowy), dedykowanych i przyporządkowanych do Inwestycji Budynek X wraz ze środkami pieniężnymi znajdującymi się na tych rachunkach;

g. umowy przyłączeniowej przyłącza energetycznego;

h. umowy na realizację ścian szczelinowych.

3. Decyzje administracyjne, takie jak np. decyzja o pozwoleniu na budowę, która zostanie przeniesiona w części dotyczącej Inwestycji Budynek X. Aktualnie pozwolenie na budowę obejmuje budowę zarówno Budynku X jak i budynku Q. Spółka Dzielona złożył wniosek o przeniesienie pozwolenia na budowę w części dotyczącej budynku Q, dzięki czemu pozwolenie na budowę dla Inwestycji Budynek X będzie docelowo obejmować tylko ten budynek;

4. Prawa autorskie do wykonanego projektu architektonicznego budynku, roszczenia wynikające z umowy o wykonanie prac projektowych, zawartej z (...) oraz pełna dokumentacja – w części, w jakiej umowa zostanie zrealizowana do momentu Podziału.

5. Prawa i obowiązki wynikające z umów najmu budynku w Inwestycji Budynek X, o ile na moment Podziału taka umowa lub umowy zostaną zawarte przez Spółkę Dzieloną. Na moment złożenia Wniosku, Spółka Dzielona podpisała list intencyjny z przyszłym kluczowym najemcą budynku w Inwestycji Budynek X, na obszar powierzchni stanowiący ponad 36% powierzchni użytkowej budynku. Ten list intencyjny zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą wraz z pozostałymi elementami Inwestycji Budynek X.

6. Prawa i obowiązki oraz należności wynikające z umowy na dzierżawę powierzchni reklamowej na Działce.

7. Bieżące zobowiązania związane z Inwestycją Budynek X, wynikające m.in. z ww. umów.

8. Umowa o obsługę księgową, w części dotyczącej obsługi Inwestycji Budynek X.

Państwa wątpliwości, w podatku od towarów i usług, dotyczą kwestii, czy majątek przenoszony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czy transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Na moment dokonania wydzielenia składniki majątkowe związane z Inwestycją Budynek X będą wydzielone w ramach Spółki Dzielonej na poziomie organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

O tym, że Inwestycja Budynek X będzie wydzielona organizacyjnie świadczy to, że Spółka Dzielona planuje przed dniem dokonania transakcji dokonanie formalnego wydzielenia Inwestycji Budynek X w ramach Spółki Dzielonej, poprzez podjęcie uchwały zarządu Spółki Dzielonej o wydzieleniu Inwestycji Budynek X jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, z dwoma dyrektorami zarządzającymi, każdy z ramienia Wspólników Spółki Dzielonej (pełniącymi również funkcję członków zarządu Spółki Dzielonej), oraz określającej przedmiot działalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przyjęcie odrębnego regulaminu organizacyjnego uwzględniającego wewnętrzną samodzielność finansową, organizacyjną i funkcjonalną, w tym określającego podstawy działania, zadania, zasady kierowania oraz przyjęcie własnej polityki rachunkowości.

Wskazali Państwo również, że, wyodrębnienie organizacyjne działalności związanej z Inwestycją Budynek X w Spółce Dzielonej na moment Podziału będzie przede wszystkim przejawiało się odpowiednio przyporządkowanymi aktywami i zobowiązaniami w zakresie tej działalności pozwalającymi na prowadzenie opisanej działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowanymi umowami, które docelowo służą realizacji Inwestycji Budynek X.

Z przedstawionego opisu wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego zostanie spełnione. Jak bowiem Państwo wskazali, w systemie księgowym Spółki Dzielonej, nastąpi wyodrębnienie działalności związanej z Inwestycją Budynek X, które pozwoli na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z Inwestycją Budynek X. W ramach systemu księgowego Spółki Dzielonej, prowadzona będzie szczegółowa ewidencja zdarzeń gospodarczych, pozwalająca na wyodrębnienie wszystkich pozycji bilansowych przypisanych do Inwestycji Budynek X, a w konsekwencji, dla potrzeb Podziału, możliwe będzie sporządzenie odrębnych bilansu oraz rachunku zysków i strat ilustrujących od strony finansowej Działalności Przenoszonej. Prowadzona ewidencja składników majątkowych Spółki Dzielonej przed Podziałem będzie umożliwiać identyfikację majątku należącego do Inwestycji Budynek X na potrzeby Podziału. W szczególności, system księgowy będzie zapewniał możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Inwestycją Budynek X. Możliwe będzie również przygotowanie dla celów zarządczych wyniku finansowego, sprawozdań finansowych, czy też innych kluczowych wskaźników finansowych, a także bilansu aktywów oraz pasywów dotyczących Inwestycji Budynek X. Podział Spółki Dzielonej nastąpi właśnie w oparciu o taki bilans sporządzony na potrzeby Podziału. Inwestycja Budynek X ma również przyporządkowane dwa własne rachunki bankowe służące do rozliczeń transakcji przeprowadzanych w ramach tej części działalności.

Uwzględniając wszystkie informacje, które podali Państwo w treści wniosku i jego uzupełnieniu, wskazać należy, że przenoszona Inwestycja Budynek X, będzie stanowić funkcjonalnie odrębną całość i będzie obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, która zarazem mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy to, że składające się na tę działalność składniki majątkowe oraz zobowiązania są powiązane poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wybudowania budynku usługowego i czerpania z tego tytułu pożytków z najmu komercyjnego lub sprzedaży budynku w przyszłości. Cele te różnią się od zasadniczego celu, który jest realizowany przez zespół składników, który pozostanie w Spółce Dzielonej, a który służył będzie odrębnej Działalności Pozostałej i prac związanych z budową i komercjalizacją pozostałych budynków w ramach Inwestycji. W ramach Podziału dojdzie więc do przeniesienia działalności, która już obecnie jest i na moment podziału będzie odrębna od pozostałej działalności deweloperskiej Spółki Dzielonej, pełni odrębne funkcje i realizuje odrębne cele (budowa i komercyjne wykorzystanie Budynku X).

Co istotne, Spółka Przejmująca będzie zajmowała się kontynuacją realizacji działalności związanej z Inwestycją Budynek X i będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątku (wchodzące w skład Działalności Przenoszonej). Kontynuacja ta będzie możliwa dzięki kompleksowemu charakterowi Inwestycji Budynek X, w skład której będą wchodzić w szczególności pozwolenie na budowę, prace budowlane w toku, środki finansowe i umowy finansujące działalność czy umowa o zarządzanie Inwestycją Budynek X.

Wskazali Państwo również, że bezpośrednio po Podziale nie będzie konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności przez Spółkę Przejmującą. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności związanej z Inwestycją Budynek X oraz jednocześnie innej działalności Spółki Dzielonej (obsłudze pozostałych etapów Inwestycji) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej. Usługi te, jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności w ramach Inwestycji Budynek X lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w ramach niezależnego podmiotu gospodarczego.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, mającego być przedmiotem przeniesienia - Inwestycji Budynek X, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W związku z powyższym należy wskazać, że wyodrębniona Inwestycja Budynek X będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji transakcja będzie stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną/zostały wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.