Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.740.2025.3.JSU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego, w podatku od towarów i usług, w zakresie dotyczącym uznania zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, które planują Państwo przenieść na nowo zawiązaną Spółkę w ramach podziału przez wydzielenie, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku VAT, a w konsekwencji niepodlegania tego podziału opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytania oznaczone we wniosku numerami 1 i 2) - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 3 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący uznania:

-   zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wraz ze zobowiązaniami, które Wnioskodawca planuje przenieść na nowo zawiązaną Spółkę w ramach podziału przez wydzielenie - za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku VAT;

-   opisanego podziału poprzez wydzielenie za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

wpłynął 11 grudnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 stycznia 2026 r. (wpływ 28 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 2 lutego 2026 r. (wpływ 5 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 22 stycznia 2026 r.)

„A.” S.A. (dalej: Wnioskodawca, Spółka) została zarejestrowana w KRS w dniu (...) roku. Spółka posiada siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem przeważającej działalności A. S.A. zgodnie z KRS jest PKD 68.20 - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Przedmiotem pozostałej działalności A. S.A., zgodnie z KRS, są jeszcze: (…).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyodrębnić można także działalność związaną z (...). Wskazać należy przy tym, iż Wnioskodawca jest jednym z podmiotów zajmujących się wynajmem powierzchni handlowych dla przedsiębiorców w oparciu o własne nieruchomości położone w (...).

Kapitał zakładowy Spółki wynosi (...) zł (wpłacony w całości) i dzieli się na (...) akcji imiennych o wartości nominalnej (...) zł każda.

Wnioskodawca planuje dokonać podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 §1 ust. 4 k.s.h. przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), w zamian za udziały spółki nowo zawiązanej, które obejmie akcjonariusz spółki dzielonej - B., a w wyniku przeprowadzenia podziału spółka dzielona nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego i będzie kontynuowała działalność.

Podział Wnioskodawcy nastąpi w celu wyodrębnienia do osobnej spółki działalności polegającej na (...), prowadzonej dotychczas w ramach działalności Wnioskodawcy. Spółka oraz jej akcjonariusze podjęli decyzję o wydzieleniu dążąc do wdrożenia efektywniejszego zarządzania poprzez stworzenie odpowiedzialności menedżerskich „per spółka”, jak również do usprawnienia rozwoju każdego z profili działalności, zwiększenie przejrzystości finansowej i możliwości pozyskania dedykowanego finansowania w ramach działalności Wydzielanej oraz prowadzenie niezależnej od siebie polityki sprzedażowej i marketingowej. Wydzielenie umożliwi również realizację celów gospodarczych każdej z działalności niezależnie od siebie a nie jak dotychczas w ramach jednolitej polityki prowadzonej w ramach jednej spółki. Dotyczy to w szczególności możliwości pozyskiwania klientów, dla których dedykowane są określone usługi, ale także uporządkowanie kosztów związanych z nową działalnością i ułatwienie analizy rentowności tego segmentu. Dodatkowo celem wydzielenia jest również utrzymanie i zapewnienie bezpieczeństwa istniejącego biznesu, bowiem nowa działalność w postaci (...) opiera się na współpracy z (...) głównie z zagranicy. Wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa ułatwi również sukcesję rodzinnego biznesu.

Po wydzieleniu Spółka dzielona będzie zajmować się w dalszym ciągu jej główną działalnością, a więc wynajmem powierzchni handlowych a także produkcją. Majątek spółki dzielonej po podziale stanowić będzie kompleks hal z całym zapleczem personalnym i technicznym przypisanym do tego wynajmu oraz grunty.

Do spółki nowo zawiązanej zostanie przeniesiona część majątku Wnioskodawcy o wartości (...) zł, w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym nieruchomości oraz zobowiązań, służących do prowadzenia działalności w zakresie (...).

W dniu (...) roku Wnioskodawca przyjął plan podziału (rep. A nr (...)) wraz z załącznikami. W związku z podziałem przez wydzielenie dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Podział przez wydzielenie zostanie dokonany w momencie wpisu nowo zawiązanej spółki do rejestru przez właściwy sąd rejestrowy. Nowo powstała spółka zajmująca się (...) będzie polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółką nowo zawiązaną będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą A.C. sp. z o.o. z siedzibą w (...), której kapitał zakładowy wynosić będzie (...) zł.

Jako podstawę podziału przyjęto ustalenie wartości majątku Wnioskodawcy według stanu na dzień (...) roku, dokonane przy wykorzystaniu metody aktywów netto. Zarówno część majątku spółki dzielonej, która zostanie przeniesiona na spółkę nowo zawiązaną oraz część majątku pozostała w spółce dzielonej po dokonaniu podziału będą stanowić niezależny od siebie organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo, wyodrębniony i kompletny zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych i po podziale części te będą stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące swoje zadania.

Majątek Wnioskodawcy (tj. zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wraz ze zobowiązaniami), który Wnioskodawca planuje przenieść na nowo zawiązaną Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach podziału przez wydzielenie to:

A/ nieruchomość oznaczona jako działki gruntu o numerach (...), (...) i (...) położona w miejscowości (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), zawierająca łącznie obszaru (...) ha, objęta księgą wieczystą (...) Sądu Rejonowego w (...) Wydziału Ksiąg Wieczystych, która to nieruchomość:

- zgodnie ze stanem ujawnionym w rejestrze gruntów - leży w terenach oznaczonych symbolem: (…)

- zgodnie z treścią księgi wieczystej - jest obciążona hipoteką umową ustanowioną do kwoty (...) złotych na rzecz Banku

B/ nieruchomość oznaczona jako działka gruntu o numerze (...) położona w miejscowości (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), zawierająca łącznie obszaru (...) ha, objęta księgą wieczystą Sądu Rejonowego w (...) Wydziału Ksiąg Wieczystych, która to nieruchomość:

- zgodnie ze stanem ujawnionym w rejestrze gruntów - leży w terenach oznaczonych symbolem: (…)

- zgodnie z treścią księgi wieczystej - jest nieobciążona

C/ nieruchomość oznaczona jako działka gruntu o numerze (...) położona w miejscowości (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), zawierająca łącznie obszaru (…) ha, objęta księgą wieczystą (...) Sądu Rejonowego w (...) Wydziału Ksiąg Wieczystych, która to nieruchomość:

- zgodnie ze stanem ujawnionym w rejestrze gruntów - leży w terenach oznaczonych symbolem: (…)

- zgodnie z treścią księgi wieczystej został złożony wniosek (…)

- Odłączenie części lub całości nieruchomości i założenie dla niej nowej Kw z żądaniem założenia nowej księgi wieczystej.

D/ nieruchomość oznaczona jako działka gruntu o numerze (...) położona w miejscowości (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), zawierająca łącznie obszaru (...) ha, objęta księgą wieczystą (...) Sądu Rejonowego w (...) Wydziału Ksiąg Wieczystych, która to nieruchomość:

- zgodnie ze stanem ujawnionym w rejestrze gruntów - leży w terenach oznaczonych symbolem: (…)

- zgodnie z treścią księgi wieczystej - jest nieobciążona

Wszystkie wskazane nieruchomości objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym to planie leżą w jednostkach planistycznych o przeznaczeniu na cele inne niż (...), to jest:

Nieruchomość A leży: (…)

Nieruchomość B leży: (…)

Nieruchomość C leży: (…)

Nieruchomość D leży: (…)

co potwierdza wypis z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wydany przez Urząd Miejski w (...) w dniu (...) roku, odpowiednio znak: (...)

- wskazane nieruchomości nie zostały objęte sporządzoną przez Starostę na lata (...) inwentaryzacją stanu lasu; dla działek tych nie sporządzono uproszczonego planu urządzenia lasu oraz nie wydano dla nich decyzji na podstawie inwentaryzacji stanu lasów w oparciu o art. 19 ust. 3 ustawy o lasach, co potwierdza zaświadczenie wydane przez Starostę w dniu (...) roku, znak: (...)

GRUNTY (…)

BUDYNKI (…)

1. Dokumentacja techniczna nieruchomości.

- Projekt budowlany zagospodarowania terenu.

- Instrukcja bezpieczeństwa pożarowego

- Projekt techniczny.

- Przegląd techniczny instalacji gazowej.

- Przegląd półroczny.

- Przegląd kominiarski.

- Protokół z pomiarów oświetlenia awaryjnego.

- Protokół badania termowizyjnego rozdzielnic elektrycznych.

- Protokół przeglądu przeciwpożarowego wyłącznika prądu.

- Protokół przeglądu stacji transformatowej.

- Protokół z przeglądu i konserwacji instalacji przeciwpożarowych.

- Karta techniczna oględzin stacji trans formatowej.

- Świadectwo charakterystyki energetycznej budynku.

- Zaświadczenie o braku sprzeciwu na zamiar wykonania robót budowlanych.

3. Polisy ubezpieczeniowe oraz regulaminy (...)

A. Odpowiedzialność cywilna (…)

B. Ubezpieczenie mienia (…)

C. Ubezpieczenie sprzętu elektronicznego

D. Ubezpieczenie ryzyka terroryzmu i sabotażu (…)

E. Regulaminy:

- Regulamin parkingu przy A.C.

- Regulamin Parkingu dodatkowego przy A.C.

- Regulamin obiektu A.C.

- Regulamin zabudowy A.C.

- Regulamin uczestnictwa (...), w ramach (...).

- Regulamin (...) organizowanych przez A. S.A.

4. Pracownicy

Umowy o pracę (…)

Umowy zlecenie z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (…)

5. Bazy danych, know how

1. Odwiedzający C.

2. Odwiedzający D.

3. (...) C.

4. (...) D.

5. Zarejestrowani na C.

6. Zarejestrowani na D.

7. Potencjalni (...) C.

8. Potencjalni (...) D.

9. Producenci (...)

10. Producenci (...)

11. (...)

6. Umowy dotyczące (...) i (...) (...)

A. umowy o świadczenie usług

- Umowa o świadczenie usług w zakresie ochrony osób i mienia

- Umowa na wykonanie prac i dostawę (…)

- (…)

B. umowy na dostawę mediów

- Aneks do umowy (…).

- Porozumienie dotyczące indywidualnych warunków Umowy, zawartych z odbiorcą dla punktów poboru energii elektrycznej.

- Umowa kompleksowa - dostarczania paliwa gazowego.

- Umowa o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu

- Umowa o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków.

- Umowa o świadczenie usługi internetowej.

C. umowy najmu powierzchni reklamowych (…)

7. Wykaz pozostałych umów cywilnoprawnych.

8. Prawa własności intelektualnej, wartości niematerialne i prawne

A. Znaki towarowe: (…)

B. Koncepcja zmiany zagospodarowania terenu

C. Wzory umów: (…)

8. Domeny internetowe i numery telefonów

A. domeny internetowe (…)

B. numery telefonów (prawa i obowiązki z umów abonenckich dotyczących numerów telefonów).

10. Maszyny i urządzenia (…)

11. Pozostałe środki trwałe (…)

12. Należności

Niżej wskazane rachunki bankowe założone w ramach umów zawartych z (...) o prowadzenie rachunków bankowych dla klientów oraz o świadczenie usług związanych z tymi rachunkami (saldo konta).

(…)

W ramach spółki nowo powstałej będzie prowadzona działalność związana z (...), natomiast Wnioskodawca nadal będzie prowadził działalność w zakresie odpowiadającym obecnemu obszarowi działalności, który stanowi również zorganizowaną (tyle, że znacznie większą) część przedsiębiorstwa z wyłączeniem ww. działalności związanej z (...).

W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że:

1. Nowo zawiązana Spółka, do której zostaną wydzielone składniki majątku związane z działalnością wydzielaną, tj. działającą polegającą na (...) będzie Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (A.C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...)), Spółka ta będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

2. Składniki majątku związane z (...) (m.in.: nieruchomości, pracownicy, know how, prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów) zostaną wydzielone do nowo zawiązanej spółki, natomiast składniki majątku związane z działalnością (...) oraz działalnością związaną z najmem powierzchni.

3. Wszystkie składniki materialne przypisane do działalności wydzielanej zostaną przejęte przez nowo powstałą Spółkę.

4. W ramach podziału przez wydzielenie zostanie przeniesiony zakład pracy zgodnie z art. 23¹ kodeksu pracy.

5. Na podstawie składników majątkowych, które zostaną w spółce A. S.A. jako działalność operacyjna, tj. działalność związana z najmem powierzchni oraz działalność związana z produkcją, Spółka A. S.A. będzie w stanie prowadzić ww. rodzaje działalności w takim samym zakresie jak przed podziałem i bez udziału pozostałych struktur.

6. Nowo utworzona Spółka na początku będzie kontynuowała prowadzoną przez A. S.A. dotychczasową działalność wydzielaną wyłącznie przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wydzielenia do Spółki nowo utworzonej bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych czy prawnych, bowiem składniki te są wyodrębnione finansowo, funkcjonalnie i organizacyjnie, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz służą do prowadzenia działalności w zakresie (...), a składniki te mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizując ww. zadania. W miarę rozwoju działalności Spółki nowo zawiązanej przewiduje się, iż Spółka może pozyskiwać nowych kontrahentów.

7. W związku z wydzieleniem ze Spółki Działalności Wydzielanej i przeniesieniem jej do nowo powstałej Spółki, nowo powstała spółka będzie posiadała nieruchomości, na których będzie prowadzić działalność w zakresie działalności wydzielanej po jej podziale. Spółka nowo zawiązana nie będzie zatem wynajmować nieruchomości.

8. Przejęte przez nowo utworzoną spółkę składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez A. S.A. w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, żeby będzie można o nich mówić jak o zespole, bowiem w oparciu o te składniki (i tylko i wyłącznie w oparciu o te składniki) nowo zawiązana spółka będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą w zakresie (...), majątek wydzielony do nowo zawiązanej spółki będzie posiadał zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze, już od pierwszego dnia zarejestrowania spółki będzie mogła ona prowadzić działalność w oparciu tylko o te składniki opisane we wniosku.

9. Planowany podział przez wydzielenie, o którym mowa we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych bowiem nastąpi w celu wyodrębnienia do osobnej spółki (nowo zawiązanej) działalności polegającej na (...), prowadzonej dotychczas w ramach działalności A. S.A. Taka decyzja została podjęta aby wdrożyć efektywniejsze zarządzanie poprzez stworzenie odpowiedzialności menadżerskich „per spółka”, usprawnić rozwój każdego z profili działalności, zwiększyć przejrzystość finansową oraz możliwości pozyskania dedykowanego finansowania w ramach działalności wydzielonej oraz aby prowadzić niezależną od siebie politykę sprzedażową i marketingową. Wydzielenie umożliwi także realizację celów gospodarczych każdej z działalności niezależnie od siebie, bowiem dotychczas prowadzona ona była w ramach jednej polityki prowadzonej w ramach jednej spółki. Dotyczy to w szczególności możliwości i sposobów pozyskania klientów, dla których dedykowane są określone usługi, a także uporządkowanie kosztów związanych z nową działalnością i ułatwienie analizy rentowności tego segmentu. Działalność (...) nastawiona jest głównie na klientów zagranicznych a pozostałe działalności na klientów krajowych. Sprzedaż usług zagranicą wymaga odrębnego spersonalizowanego marketingu dla klientów zagranicznych a także budowania wizerunku firmy międzynarodowej działającej również poza terenem Europy. Celem wydzielenia jest również utrzymanie i zapewnienie bezpieczeństwa istniejącego biznesu, ponieważ działalność wydzielana w postaci (...) opiera się na współpracy z (...) głównie z zagranicy. Wydzielenie ułatwi także sukcesję rodzinnego biznesu.

10. Na dzień podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej, zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielanych ze Spółki A. S.A. będzie wyodrębniony:

•   organizacyjnie - będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (składniki te pozwolą na kompleksowe prowadzenie działalności związanej z (...), wyłącznie w oparciu o te składniki), a zespół ten mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania, zespół składników podlegający wydzieleniu na dzień wydzielenia stanowi osobny dział. Do działalności związanej z (...) przypisane są określone nieruchomości oraz ruchomości opisane we wniosku, które wykorzystywane są wyłącznie do tej działalności. Świadczą o tym zapisy w księgach rachunkowych dotyczące środków trwałych i wyposażenia. Zespół składników stanowiących ZCP obsługiwany jest przez dedykowaną grupę pracowników o czym świadczą treści umów o pracę przenoszonych pracowników oraz z kontrahentów, a składniki majątkowe i niemajątkowe będące przedmiotem wydzielenia wykorzystywane są jedynie w odniesieniu do działalności związanej z (...). Wydzielenie części majątku Wnioskodawcy do nowo zawiązanej spółki nie wpłynie negatywnie na pozostałą działalność Wnioskodawcy. A. S.A. wykazał w przedmiotowym wniosku, iż wyodrębnienie organizacyjne potwierdza m.in. przyporządkowanie odpowiednio wykwalifikowanych pracowników, majątku materialnego i niematerialnego, w tym umów z kontrahentami, aktywów, należności i zobowiązań do ZCP jak i struktura zarządzania i podległość służbowa i funkcjonalna pracowników świadczących pracę związaną z daną działalnością, którzy funkcjonują w sposób niezależny od pozostałych osób pracujących w Spółce. Spółka nowo zawiązana będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą tylko i wyłącznie w oparciu o te składniki wskazane we wniosku. W ramach wydzielenia dojdzie także do przejęcia przez nowo zawiązaną spółkę pracowników w trybie art. 23¹ kodeksu pracy. Wyodrębniona część przedsiębiorstwa podlegająca wydzieleniu jest organizacyjnie zdolna, bez udziału innych elementów, do prowadzenia działalności gospodarczej, tak jak samodzielne przedsiębiorstwo;

•   finansowo - będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej jest możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności polegającej na (...). Dla działalności związanej z (...) prowadzony jest odrębny rachunek bankowy, na którym ewidencjonowane są zdarzenia gospodarcze (uznania i obciążenia) dotyczące tylko tej działalności, odrębnie rozliczane są przychody oraz koszty, odrębne są także środki finansowe przeznaczone na działalność, prowadzona jest odrębna księgowość, stwierdzić należy zatem, iż istnieje możliwość wyodrębnienia i przypisania kosztów bezpośrednio do ZCP w zakresie (...) i takie przypisanie faktycznie już funkcjonuje. Składniki majątku są także przyporządkowane do określonej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Dla poszczególnych działalności prowadzone są odrębne plany finansowe, budżety, konta w księgach rachunkowych, możliwe jest także przeprowadzenie odrębnej wyceny ZCP oraz ustalenia wyniku finansowego osiągniętego przez dany zespół składników majątkowych, co zostało wykazane w przedmiotowym wniosku. Wyodrębnienie finansowe ZCP potwierdzone jest także poprzez możliwość (na dzień Podziału) przypisania do poszczególnych jednostek tworzących ZCP środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz zasobów ludzkich;

•   funkcjonalnie - będzie stanowił odrębną całość, obejmował elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych oraz będzie posiadał zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy jak i będzie umożliwiał spółce nowo zawiązanej podjęcie a A. S.A. w dalszym ciągu prowadzenie działalności gospodarczej w ramach odrębnych przedsiębiorstw. W skład składników, które zostaną wydzielono do nowo zawiązanej spółki wchodzi m.in. nieruchomości jak i ruchomości przystosowane do (...), pracownicy specjalizujący się w (...), umowy z kontrahentami dotyczące (...) jak i całe zaplecze administracyjne (w tym księgowość) umożliwiające prowadzenie przedmiotowej działalności w oparciu tylko i wyłącznie o te składniki. Dla danego rodzaju działalności opracowywane są osobne strategie dla celów biznesowych oraz alokowany jest odrębny budżet. Działalności te generują przychody w oparciu m.in. o stałe bazy kontrahentów. Na ZCP składają się zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym m.in. aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza, niemajątkowe składniki w postaci zobowiązań z np. dotychczas zawartych kontraktów, co zostało wykazane w przedmiotowym wniosku. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...), wynajmu powierzchni oraz działalność (...) w oparciu o składniki materialne i niematerialne niezbędne do realizacji ww. rodzajów działalności, szczegółowo wskazanych w niniejszym piśmie. Pomiędzy składnikami majątkowymi, które będą przeniesione do nowo zawiązanej spółki, istnieje wyraźny związek funkcjonalny. Kryterium, na podstawie którego dany składnik majątkowy jest przypisany do konkretnego rodzaju działalności jest jego funkcja jaką pełni w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności. Składniki te stanowią zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, w szczególności jest to zespół pracowników, jak również relacje handlowe z Klientami czy nieruchomości, ruchomości, prawa i obowiązki z umów, prawa własności intelektualnej, środki pieniężne, rzeczowe aktywa trwałe. ZCP, które zostanie wydzielone tworzy infrastrukturę umożliwiającą prowadzenie danej działalności niezależnie od pozostałej aktywności Spółki. W ramach tej konkretnej działalności realizowane są zadania gospodarcze niezależnie od pozostałej działalności Wnioskodawcy. Każdy z majątków stanowi na tyle zorganizowany zbiór praw, obowiązków i rzeczy, że jest zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu, a charakter działalności gospodarczej ZCP jest niewątpliwie możliwy do odróżnienia od pozostałej działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca po wydzieleniu nie będzie już prowadzić działalności polegającej na (...). Nowo zawiązana spółka, po wpisie do rejestru, będzie mogła od razu podjąć działalność gospodarczą polegającą na (...), bez potrzeby dokonywania dodatkowych inwestycji, zatrudnienia dodatkowego personelu. Wydzielenie ZCP nie wpłynie w żadnym stopniu na prowadzoną dotychczas przez Spółkę działalność polegająca na wynajmie oraz (...).

11. W związku z wydzieleniem ze Spółki Działalności Wydzielanej i przeniesieniem jej do nowo powstałej spółki, pomiędzy tymi Spółkami nie będą zachodziły wzajemne relacje/zależności. Podmioty te będą od siebie niezależne, a wydzielona działalność gospodarcza jest całkowicie niezależna od pozostałej działalności prowadzonej przez Spółkę A. S.A. Nowo zawiązana spółka nie będzie korzystać ze składników majątkowych, które pozostaną w A. S.A. po wydzieleniu, bowiem do nowo zawiązanej spółki zostaną wydzielone takie składniki majątkowe i niemajątkowe, które pozwolą nowej spółce na prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o owe składniki.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1. Czy przedstawiony w załączniku nr 1 do planu przekształcenia z dnia (...) roku zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wraz ze zobowiązaniami, które Wnioskodawca planuje przenieść na nowo zawiązaną Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach podziału przez wydzielenie, można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku VAT?

2. Czy opisany w zdarzeniu przyszłym podział poprzez wydzielenie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony w załączniku nr 1 do planu przekształcenia z dnia (...) roku zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wraz ze zobowiązaniami, które Wnioskodawca planuje przenieść na nowo zawiązaną Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach podziału przez wydzielenie można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku VAT, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 u.p.t.u., zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (…).

Stosownie do postanowień przepisu art. 528 § 1 k.s.h., spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 k.s.h.).

W niniejszej sprawie kluczowe jest ustalenie czy majątek pozostawiony w spółce dzielonej i majątek wydzielony w toku podziału z takiej spółki stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o CIT oraz VAT.

Zgodnie z przepisem art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Tożsama definicja zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Pomimo tego, że każda z tych definicji jest formalnie odrębna, ich zakres przedmiotowy oraz sposób interpretacji i stosowania jest taki sam. a praktyka ich stosowania przez organy podatkowe i sądy administracyjne jest taka sama. W rezultacie uzasadniona jest łączna analiza wszystkich trzech regulacji.

Jak wskazano powyżej, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać określonymi w przepisach cechami. Nie jest to zatem zbiór przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego, ani nawet suma poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład.

W świetle brzmienia przepisów, a także praktyki organów podatkowych i orzecznictwa sądów na gruncie przepisów ustawy o CIT i pozostałych przepisów podatkowych istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa warunkuje łączne spełnienie następujących przesłanek:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

1) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

2) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne); oraz

3) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania

Jak wskazano powyżej, warunkiem uznania składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego dotyczących definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie prawa podatkowego podkreśla się, że: „w kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE. nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa” (tak np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 lutego 2013 r., sygn. 1LPP2/443-1186/12-3/MR, czy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 września 2017 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.187.2017.1 JF).

Podobnie, zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych możliwe jest uznanie składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa także w sytuacji, gdy zostały z niego wyłączone niektóre elementy, o ile nie pozbawia to tego zespołu składników cechy przydatności do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej „podkreślić przy tym należy, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowane/część przedsiębiorstwa, podobnie jak formułowanie nazbyt rygorystycznych wymogów w odniesieniu do trzech płaszczyzn wyodrębnienia (organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej) prowadzić może do wniosków niedających pogodzić się zarówno z literalne Jak celowościowe wykładnie przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Najistotniejsze bowiem w niniejszej sprawie jest okoliczność, czy dany zespól składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Wbrew stanowisku organu, z treści analizowanego przepisu nie wynika też, że warunkiem finansowego wyodrębnienia ZCP jest pełne wyodrębnienie majątku (tu zobowiązań), czy też konieczność przypisania wszelkich przychodów i kosztów, zobowiązań i należności Spółki związanych z jej działalnością do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (tak np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15).

Wskazać należy, iż w „A.” S.A. można wyodrębnić kilka rodzajów działalności i każda z nich posiada oznaczenie, które ją indywidualizuje (odpowiednio: część związana z (...), część związana z najmem powierzchni, oraz część związana z produkcją).

Każdy z tych rodzajów działalności stanowi niezależny zespół składników materialnych do prawidłowego wykonywania zadań, w tym w szczególności środki trwałe znacznej wartości. W związku z powyższym należy przyjąć, iż część działalności firmy „A.” S.A. związana z (...) charakteryzuje się istnieniem zespołu składników materialnych i niematerialnych, odrębnych od siebie, wydzielonych z uwagi na funkcje, jakie mogą spełniać tylko w tym określonym obszarze działalności. Ponadto, każdy z rodzajów działalności posiada odrębne wierzytelności i zobowiązania — są to opłaty m.in. za media (prąd, ogrzewanie, woda, ścieki, śmieci. Internet.; zobowiązania z tytułu wynagrodzeń dla pracowników i współpracujących (B2B); opłaty za prowadzenie platformy internetowej; opłaty za domeny i pocztę e-mail; opłaty do firm kurierskich; czynsz i koszty eksploatacyjne.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Operacyjna, stanowią odrębne od siebie zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), stanowiące każde z osobna zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanych wyżej przepisów podatkowych.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego w skład Działalności Operacyjnej wchodzą wszystkie składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia tej działalności, tj.:

- środki trwałe i wyposażenie służące do prowadzenia Działalności Operacyjnej, tj. komputery, serwery, drukarki, telefony, meble, narzędzia, maszyny i urządzenia wykorzystywane w Działalności Operacyjnej;

- nieruchomości Spółki stanowiące jej własność lub których użytkownikiem wieczystym jest obecnie Spółka wraz z dokumentacją techniczną nieruchomości,

- inwestycje w obce środki trwałe poniesione na nieruchomościami niestanowiących własności Spółki;

- oprogramowanie wykorzystywane w prowadzeniu Działalności Operacyjnej (Spółka posiada licencje na programy komputerowe);

- prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami przypisanymi do wykonywania Działalności Operacyjnej,

- zobowiązania wobec pozostających w Spółce pracowników oraz pozostałe zobowiązania związane ze stosunkami pracy tych pracowników;

- prawa i obowiązki Spółki wynikające z umów z kontrahentami (zarówno spisanych w formie pisemnej umowy dwóch stron, jak też zawartych w trybie zleceń i zamówień), zawartych w ramach Działalności Operacyjnej;

- wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów z kontrahentami zawartych w ramach Działalności Operacyjnej (zarówno zawartych w formie pisemnej umowy dwóch stron, jak też zawartych w trybie zleceń lub zamówień).

Składniki te pozostaną w Spółce. W Spółce pozostaną także pracownicy, których stanowiska pracy związane są z Działalnością Operacyjną.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego w skład Działalności Wydzielanej wchodzą zaś wszystkie składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia tej działalności, tj.:

- nieruchomości Spółki stanowiące jej własność lub których użytkownikiem wieczystym jest obecnie Spółka w raz z dokumentacją techniczną nieruchomości,

- znaki towarowe, prawa autorskie, know-how związane z obsługą (...), stanowiące własność Spółki;

- prawa i obowiązki z umów licencji znaków towarowych stanowiących własność Spółki;

- prawa i obowiązki z umów dzierżawy nieruchomości i innych umów dotyczących nieruchomości, takich jak umowy najmu, umowy dotyczące (...) nieruchomości oraz (...) (media, ochrona, ubezpieczenie, regulaminy etc.) stanowiących własność Spółki lub których użytkownikiem wieczystym jest Spółka;

- prawa i obowiązki z umów o pracę tych pracowników i przedsiębiorców, których praca dotyczy (...);

- prawa i obowiązki z umów obejmujących (...);

- należności i zobowiązania wynikające z powyższych umów dotyczące (...) oraz praw własności intelektualnych istniejących na dzień Podziału;

- domeny internetowe i numery telefonów;

- maszyny, urządzenia oraz wyposażenie, służące do (...) oraz (...).

Składniki te w wyniku Podziału przeniesione zostaną na Spółkę nowo zawiązaną. W ramach Podziału Spółka nowo zawiązana przejmie także pracowników, których stanowiska pracy związane są z Działalnością Wydzielaną.

Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony w załączniku nr 1 do planu podziału zespół wyodrębnionych składników może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o podatku VAT.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie organizacyjne nie jest jednak tożsame z wyodrębnieniem formalno-prawnym, ale powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. W efekcie, aby określona część przedsiębiorstwa mogła być wyodrębniona organizacyjnie nie musi ona stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej, czy oddziału, powinna jednak istnieć podstawa faktyczna takiego wydzielenia (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2019 r., sygn. akt 0115-KDIT1-2.4012.76.2019.1.AJ).

W kontekście powyższego, wskazać należy, iż w „A.” S.A. istnieje umowny podział działalności ze względu na jej rodzaj ((...), produkcja, najem powierzchni). Określone składniki majątkowe i niemajątkowe wykorzystywane są jedynie w odniesieniu do konkretnej działalności gospodarczej. Wskazani w planie podziału pracownicy oraz przedsiębiorcy świadczą pracę i usługi na rzecz działalności gospodarczej związanej z (...). Taki sposób pozwala na jednoznaczne rozdzielenie procesów usługowych, infrastruktury, a także zasobów ludzkich, co potwierdza jej samodzielny charakter w strukturze organizacyjnej.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników materialnych i niematerialnych, składających się na poszczególne rodzaje działalności, został spełniony. W Przedsiębiorstwie istnieje struktura odpowiadająca podziałowi zadań przypisanych do poszczególnych rodzajów działalności.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w doktrynie, przesłanki warunkujące istnienie wyodrębnienia finansowego można podzielić na dwie grupy - ze względu na kryterium samodzielności finansowania zadań gospodarczych oraz z uwagi na kryterium rachunkowości.

Pierwsze kryterium opiera się na stopniu samodzielności w decydowaniu o celach finansowych (mając na uwadze zdolność finansowania, w planowaniu wpływów oraz wydatków, w zarządzaniu płynnością finansową) oraz w ocenie warunków finansowych w trakcie, jak też na zakończenie wykonywania zaplanowanych zadań. Innymi słowy, przejawia się w możliwości ustalania odrębnych celów oraz planów finansowych dla danego zespołu składników majątku. Aby mówić o wyodrębnieniu finansowym dany zespół składników powinien mieć zatem możliwość np.:

1. dysponowania własnymi zasobami finansowymi,

2. rozliczania należności oraz zobowiązań,

3. posiadania odrębnego rachunku bankowego (subkonta bankowego),

4. tworzenia planów finansowych (budżetów),

5. dokonywania bieżącej (okresowej) kontroli płynności finansowej (A. Hellwig, M. Chudy, Wyodrębnienie finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Monitor Podatkowy 2008, nr 4, str. 17)

Kryterium rachunkowości wyodrębnienia finansowego dotyczy natomiast takiego prowadzenia rachunkowości, aby można było ustalić sytuację majątkową (aktywa i pasywa) oraz zyskowność ZCP (koszty i przy chody). Jednakże, należy przy tym podkreślić, iż nie jest wymagane prowadzenie odrębnej księgowości dla ZCP. Pogląd ten znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 sierpnia 2017 r. sygn. akt 2461-IBPP3.4512.547. 2016.2.MD - „jak wskazuje się zarówno w doktrynie i praktyce organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie musi być realizowane poprzez całkowite/samodzielność finansowe/zespołu składników majątkowych. Nie oznacza ono bowiem w szczególności konieczności prowadzenia odrębnej księgowości czy też konieczności sporządzania odrębnego bilansu dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Należy także wskazać, że pojęcia wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać z posiadaniem przez ZCP pełnej samodzielności finansowej, na co wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 25 listopada 2016 r. sygn. akt 2461-IBPP3.4512.547.2016.2.MD - „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Zatem wyodrębnienie finansowe w kontekście kryterium rachunkowości należy rozumieć w ten sposób, że przedsiębiorca dokonuje takich czynności, które, jego zdaniem, mogą pozwolić mu na stwierdzenie, czy wyodrębniona przez niego działalność, np. przynosi zyski. Co więcej, dla spełnienia warunku wyodrębnienia finansowego nie jest ważne, aby w skład ZCP wchodziły środki finansowe (jeśli w chwili sprzedaży nie będzie można ich przypisać ZCP) - taka teza koresponduje z wyrokiem WSA w Warszawie z dnia 21 czerwca 2013 r. sygn. akt IB SA/Wa 2836/11 „(...) uzależnienie istnienia transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa od przeniesienia środków finansowych oznaczałoby konieczność analizowania jakiego rzędu kwota byłaby niezbędna do uznania, że zbycie obejmuje zorganizowany część przedsiębiorstwa - 100 złotych, 100.000 złotych czy może 1.000.000 złotych, ewentualnie rozważenie, na jaki okres funkcjonowania zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny wystarczyć owe środki finansowe”. Kluczowym dla wyodrębnienia finansowego jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez prowadzenie odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych, nie zaś konieczność wyodrębnienia (poprzez ilościowe wskazanie) aktywów i pasywów. Nadto działalność ta jest zdolna do samodzielnego regulowania swoich zobowiązań.

Z uwagi na powyższe uznać należy, iż działalność związana (...) oraz z najmem powierzchni jak i produkcja są od siebie wyodrębnione także finansowo. Wnioskodawca posiada odrębne rachunki bankowe, które przypisane są do poszczególnych rodzajów prowadzonych przez niego działalności. Na rachunku bankowym dotyczącym (...) oraz (...) ewidencjonowane są zdarzenia gospodarcze (uznania i obciążenia) dotyczące tylko tej działalności. Pozwala to kontrolować przepływy finansowe związane z ww. działalnością.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość oraz obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zatem składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa, rozumianego zgodnie z definicją zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.

Na potrzeby ustawy o VAT przedsiębiorstwo należy rozumieć zgodnie z definicją zawartą w art. 55¹ ustawy - Kodeks cywilny, jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności:

- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

- własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych.

- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

- koncesje, licencje i zezwolenia,

- patenty i inne prawa własności przemysłowej,

- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne.

- tajemnice przedsiębiorstwa.

- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z treści powołanych przepisów wynika, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W zakresie wyodrębniania funkcjonalnego niejednokrotnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 marca 2019 r. sygn. akt 0111-KDIB3-2.4012.837.2018.3.SR, wskazując iż „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 marca 2019 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.12. 2019.4.TK wskazał, że „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.

Pogląd taki potwierdza także orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przykładowo, w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie o sygn. C-497/01 Zita Modes Sarl Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że warunkiem uznania danej transakcji za wypełniającą przesłanki do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej na podstawie przepisów Dyrektywy jest warunek niezależności tego zespołu składników od pozostałych składników przedsiębiorstwa zbywcy lub nabywcy, co oznacza możliwość prowadzenia za pośrednictwem tego zespołu składników niezależnej działalności gospodarczej.

W opinii Wnioskodawcy, nie budzi wątpliwości, że działalność związana z (...), najmem powierzchni, prowadzenie produkcji, są od siebie wyodrębnione funkcjonalnie - przedmioty tych działalności są wzajemnie rozłączne. Działalność związana z (...) posiada zarówno materialne, jak i niematerialne składniki majątkowe znacznej wartości oraz liczną kadrę pracowniczą wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Każda z trzech wymienionych typów działalności mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące przypisane jej obecnie zadania gospodarcze. Co więcej, wyodrębniona jest pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Istotną - choć niedecydującą - przesłanką świadczącą o tym, że przenoszony zespół składników majątku stanowi ZCP, jest również fakt, iż ich nabywca - nowo zawiązana spółka z o.o., ma zamiar kontynuować dotychczas prowadzoną działalność gospodarczą - tj. (...). Jak bowiem wskazuje się w orzecznictwie, „istotne jest, aby zbyta zorganizowana część przedsiębiorstwa służyła nabywcy do prowadzenia działalności gospodarczej z zachowaniem przeznaczenia nabytego zespołu składników majątkowych, aby nie została zlikwidowana działalność, której tenże zespół składników majątkowych może służyć” (wyrok NSA z dnia 27 sierpnia 2019 r. sygn. akt I FSK 1265/17).

(…)

W świetle powyższego stwierdzić należy zatem, że wymienione we wniosku (oraz w załączniku nr 1 do planu podziału z dnia (...) roku) składniki wydzielone z majątku Wnioskodawcy wykorzystywane w działalności związanej z (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT (…).

W uzupełnieniu wniosku z 22 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie Organu – doprecyzowali Państwo, że:

Stanowisko Wnioskodawcy pozostaje niezmienne. Opisany we wniosku zespół składników majątkowych i niemajątkowych będący przedmiotem wydzielenia, który zostanie wydzielony do spółki nowo zawiązanej można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od towarów i usług (…), a opisany w zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od towarów i usług (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie pytań nr 1 i 2 w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Jak stanowi art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.

Zgodnie art. 531 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub nowo zawiązaną spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.   zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.    faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem przeważającej działalności Państwa Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, a w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyodrębnić można także działalność związaną z (...).

Planują Państwo dokonać podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 §1 ust. 4 k.s.h. części majątku spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną, w zamian za udziały spółki nowo zawiązanej, które obejmie akcjonariusz spółki dzielonej.

Podział Spółki nastąpi w celu wyodrębnienia do osobnej spółki działalności polegającej na (...), prowadzonej dotychczas w ramach działalności Państwa Spółki.

Po wydzieleniu Spółka dzielona będzie zajmować się w dalszym ciągu jej główną działalnością, polegającą na wynajmie powierzchni, a także produkcji. Majątek spółki dzielonej po podziale stanowić będzie kompleks hal z całym zapleczem personalnym i technicznym przypisanym do tego wynajmu oraz grunty.

Do spółki nowo zawiązanej zostanie przeniesiona część majątku Spółki, w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym nieruchomości oraz zobowiązań, służących do prowadzenia działalności w zakresie (...).

Spółka przyjęła plan podziału (...) roku.

Wskazali Państwo, że zarówno część majątku spółki dzielonej, która zostanie przeniesiona na spółkę nowo zawiązaną oraz część majątku pozostała w spółce dzielonej po dokonaniu podziału będą stanowić niezależny od siebie organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo, wyodrębniony i kompletny zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych i po podziale części te będą stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące swoje zadania.

Majątek Spółki (tj. zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wraz ze zobowiązaniami), który planują Państwo przenieść na nowo zawiązaną Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach podziału przez wydzielenie będzie obejmował: nieruchomości, budynki, budowle, dokumentację techniczną nieruchomości, polisy ubezpieczeniowe oraz regulaminy, pracowników, umowy o pracę, umowy zlecenie z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, bazy danych, know how, umowy dotyczące (...) i (...) (umowy o świadczenie usług, na dostawę mediów, najmu powierzchni reklamowych, pozostałe umowy cywilnoprawne), prawa własności intelektualnej, wartości niematerialne i prawne (znaki towarowe, wzory umów), domeny internetowe i numery telefonów, prawa i obowiązki z umów abonenckich dotyczących numerów telefonów z operatorem, maszyny i urządzenia, pozostałe środki trwałe, należności, środki pieniężne, zobowiązania, kredyty, rachunki bankowe założone w ramach umów zawartych z bankiem o prowadzenie rachunków bankowych dla klientów korporacyjnych oraz o świadczenie usług związanych z tymi rachunkami.

Państwa wątpliwości, w podatku od towarów i usług, dotyczą ustalenia czy zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wraz ze zobowiązaniami, które planują Państwo przenieść na nowo zawiązaną Spółkę w ramach podziału przez wydzielenie, można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku VAT, a w konsekwencji czy podział będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywającego zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nową spółkę w oparciu o przejęte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym nieruchomości oraz zobowiązań, służących do prowadzenia działalności w zakresie (...), będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczy fakt, że – jak sami Państwo wskazali – wydzielany ze Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych będzie przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych. Składniki, będące przedmiotem wydzielenia, pozwolą na kompleksowe prowadzenie działalności związanej z (...), wyłącznie w oparciu o te składniki.

Podali Państwo, że wydzielany zespół składników stanowi osobny dział - do działalności związanej z (...) przypisane są określone nieruchomości oraz ruchomości, które wykorzystywane są wyłącznie do tej działalności. Zespół składników jest przez dedykowaną grupę pracowników o czym świadczą treści umów o pracę przenoszonych pracowników oraz z kontrahentów, a składniki majątkowe i niemajątkowe będące przedmiotem wydzielenia wykorzystywane są jedynie w odniesieniu do działalności związanej z (...). Wyodrębnienie organizacyjne potwierdza także m.in. przyporządkowanie odpowiednio wykwalifikowanych pracowników, majątku materialnego i niematerialnego, w tym umów z kontrahentami, aktywów, należności i zobowiązań jak i struktura zarządzania i podległość służbowa i funkcjonalna pracowników świadczących pracę związaną z daną działalnością, którzy funkcjonują w sposób niezależny od pozostałych osób pracujących w Spółce. Spółka nowo zawiązana będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą tylko i wyłącznie w oparciu o nabyte składniki. W ramach wydzielenia dojdzie także do przejęcia przez nowo zawiązaną spółkę pracowników w trybie art. 23¹ kodeksu pracy. Wyodrębniona część przedsiębiorstwa podlegająca wydzieleniu jest organizacyjnie zdolna, bez udziału innych elementów, do prowadzenia działalności gospodarczej, tak jak samodzielne przedsiębiorstwo.

W analizowanej sprawie spełniają Państwo również przesłanki wyodrębnienia finansowego dla wydzielanego majątku. Z analizy okoliczności sprawy wynika, że zespół składników będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności polegającej na (...). Dla działalności związanej z (...) prowadzony jest odrębny rachunek bankowy, na którym ewidencjonowane są zdarzenia gospodarcze (uznania i obciążenia) dotyczące tylko tej działalności, odrębnie rozliczane są przychody oraz koszty, odrębne są także środki finansowe przeznaczone na działalność, prowadzona jest odrębna księgowość, stwierdzić należy zatem, iż istnieje możliwość wyodrębnienia i przypisania kosztów bezpośrednio do ZCP w zakresie (...) i takie przypisanie faktycznie już funkcjonuje. Składniki majątku są także przyporządkowane do określonej działalności prowadzonej przez Spółkę. Dla poszczególnych działalności prowadzone są odrębne plany finansowe, budżety, konta w księgach rachunkowych, możliwe jest także przeprowadzenie odrębnej wyceny ZCP oraz ustalenia wyniku finansowego osiągniętego przez dany zespół składników majątkowych.

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy fakt, że wydzielany zespół składników będzie stanowił odrębną całość, obejmował elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych oraz będzie posiadał zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Zgodnie z Państwa wskazaniem składniki, które zostaną wydzielono do nowo zawiązanej spółki (m.in. nieruchomości, ruchomości przystosowane do (...), pracownicy specjalizujący się w (...), umowy z kontrahentami dotyczące (...) jak i całe zaplecze administracyjne, w tym księgowość) umożliwiają prowadzenie przedmiotowej działalności w oparciu tylko i wyłącznie o te składniki. Pomiędzy składnikami majątkowymi, które będą przeniesione do nowo zawiązanej spółki, istnieje wyraźny związek funkcjonalny. Kryterium, na podstawie którego dany składnik majątkowy jest przypisany do konkretnego rodzaju działalności jest jego funkcja jaką pełni w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności. Wydzielane składniki tworzą infrastrukturę umożliwiającą prowadzenie działalności polegającej na (...) niezależnie od pozostałej aktywności Spółki. Analiza przedstawionych okoliczności sprawy pozwala stwierdzić, że nowo zawiązana spółka, będzie mogła od razu podjąć działalność gospodarczą polegającą na (...), bez potrzeby dokonywania dodatkowych inwestycji, zatrudnienia dodatkowego personelu, angażowania własnych środków czy innych składników majątku niebędących przedmiotem przeniesienia.

Powyższe potwierdza, zdaniem Organu, funkcjonalne wyodrębnienie zespołu składników składających się na działalność związaną z (...), jako odrębnej całości, obejmującej elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności, której służy w strukturze Państwa Spółki.

Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że prowadzenie przez nowo zawiązaną spółkę działalności gospodarczej, przy wykorzystaniu zespołu składników obejmujących m.in. nieruchomości, ruchomości przystosowanych do (...), pracowników specjalizujących się w (...), umów z kontrahentami jak i całego zaplecza administracyjnego, w tym księgowości, będzie możliwe wyłącznie w oparciu o nabytą w ramach planowanego wydzielenia masę majątkową, tj. bez konieczności angażowania innych elementów czy zasobów niezbędnych do prowadzenia działalności.

Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy podanych przez Państwa, zespół składników, składający się na działalność polegającą na (...) stanowi w Państwa przedsiębiorstwie i będzie stanowił również w chwili przeniesienia organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Reasumując, zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność polegającą na (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji planowane przeniesienie przez Państwa Spółkę, działalności polegającej na (...) do nowo zawiązanej spółki nie będzie podległo opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 w podatku od towarów i usług. W zakresie pytań nr 3, 4 i 5 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanych pytań w podatku od towarów i usług, stąd wszelkie inne kwestie poruszone w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego lub we własnym stanowisku, a nie objęte pytaniami nie były przedmiotem interpretacji.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.