Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.761.2025.4.JSU

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, w zakresie uznania, że Część X, która w ramach podziału zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji jej przekazanie będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 12), jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 10 grudnia 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący uznania:

  - Części X, która w ramach podziału zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej - za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji wyłączenia jej przekazania z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT;

  - wydzielanych składników Części X za czynność opodatkowaną VAT na podstawie art. 5 ustawy o VAT, oraz prawa Spółki Przejmującej do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturze (w przypadku gdy Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 12 zostanie uznane za nieprawidłowe),

wpłynął 17 grudnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 lutego 2026 r. (wpływ 6 lutego 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

   - A. sp. z o.o.;

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

    - B.

 

Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka Dzielona”) prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka Dzielona jest czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce.

Całościowym udziałowcem Spółki Dzielonej jest B. (dalej jako: „Udziałowiec”), będący rezydentem podatkowym w (...) i posiadający tam siedzibę działalności gospodarczej.

Spółka Dzielona planuje dokonać reorganizacji prowadzonej działalności poprzez dokonanie podziału przez wydzielenie. Celem planowanego podziału jest wydzielenie części majątku Spółki Dzielonej do nowej (nowo powstałej) spółki. Nowa spółka będzie posiadać siedzibę w Polsce oraz będzie polskim rezydentem podatkowym, a także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym dla celów podatku VAT w Polsce (dalej jako: „Spółka Nowa”, „Nowa Spółka”, „Spółka Przejmująca”).

Planowany podział zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (podział przez wydzielenie), tj. poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci działu X Spółki Dzielonej świadczącego usługi w zakresie (...) (dalej jako: „Część X”) do Spółki Nowej, w zamian za udziały w Spółce Nowej, które będą w całości objęte przez Udziałowca (jedynego wspólnika Spółki Dzielonej). W dalszej części wniosku transakcja ta będzie określana również jako: „Podział”.

Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować część swojej dotychczasowej działalności polegającej na (...) (dalej jako: „Część Y”).

Aktualnie Spółka Dzielona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się różnymi aktywnościami. Jako przeważający przedmiot działalności Spółki Dzielonej wpisany do KRS wskazana została działalność pod kodem (…). Jednocześnie Spółka Dzielona prowadzi również działalność związaną z (...), na co wskazują inne przedmioty działalności wskazane w KRS, tj. (…).

Jeżeli chodzi o pozostałe przedmioty działalności Wnioskodawcy wskazane w KRS, to są to:

(…).

Działalność Spółki Dzielonej można więc zasadniczo podzielić na dwa obszary, tj. działalność w obszarze (...) oraz działalność w obszarze (...) (zarówno związanego z (...) jak i niezwiązanego, np. dotyczącego (…) itp.).

Celem podziału jest wyodrębnienie dwóch rodzajów działalności prowadzonej obecnie przez Spółkę Dzieloną. Głównym kryterium podziału majątku, będzie charakter prowadzonej działalności, tj. po podziale Spółka Dzielona zajmować się będzie działalnością głównie związaną z obszarem (...) i usług wspierających (Część Y), natomiast Spółka Przejmująca głównie w obszarze usług (...) oraz (...) (Część X).

W wyniku przeprowadzonego podziału przez wydzielenie, Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego.

Podział przez wydzielenie nastąpi zgodnie z art. 530 par. 2 zdanie 2 Kodeksu Spółek Handlowych, z dniem wpisania Spółki Nowej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej jako: „Dzień Podziału”).

Stosunek, w jakim jedyny wspólnik Spółki Dzielonej, uzyska udziały Spółki Nowej wynosi (...), co oznacza, że za każdy udział w Spółce Dzielonej o wartości nominalnej (…) zł przypadać będzie około (...) udziału w kapitale zakładowym Spółki Nowej o wartości nominalnej (…) zł każdy. Kapitał zakładowy nie ulegnie jednak zmniejszeniu.

W związku z planowanym podziałem Spółka Nowa będzie miała:

a) kapitał zakładowy w wysokości (…), który zostanie utworzony poprzez ustanowienie (…) równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej (…) każdy, które zostaną w całości objęte przez jedynego wspólnika Spółki Nowej, tj. Udziałowca oraz

b) kapitał zapasowy w wysokości (…).

W związku z planowanym podziałem kapitał własny Spółki Dzielonej zostanie obniżony o kwotę (…), przy czym obniżenie to zostanie dokonane w całości poprzez obniżenie kapitału zapasowego. Wartość obniżenia kapitału własnego Spółki Dzielonej będzie odpowiadać wartości majątku Spółki Dzielonej przeniesionego do Spółki Nowej (wartość majątku pomniejszona o zobowiązania).

W związku z podziałem Spółki Dzielonej nie przewiduje się przyznania Udziałowcowi żadnych praw wykraczających poza zwykłe prawa wynikające z udziałów Spółki Nowej. Jednocześnie należy zauważyć, że obecna umowa Spółki Dzielonej nie przewiduje żadnych szczególnych uprawnień dla Udziałowca lub osób trzecich.

Wartość kapitałów własnych Spółki Nowej (suma kapitału zakładowego i kapitału zapasowego) będzie odpowiadać wartości aktywów Spółki Dzielonej przeniesionych do Spółki Nowej (aktywa pomniejszone o pasywa) i będzie przez nie pokryta.

Wartość aktywów Spółki Dzielonej została ustalona w planie podziału według wartości księgowej na dzień (...) r. (wycena sporządzona przez Spółkę Dzieloną stanowi załącznik do planu podziału). Wartość ta wynosi (…).

Wartość majątku Spółki Dzielonej ustalono na dzień (...) r. na kwotę (…) zł w oparciu o poniższą kalkulację:

(…)

Aktywa przeniesione do Spółki Nowej o wartości księgowej (...) zł, (aktywa pomniejszone o wartość przejętych zobowiązań) będą pochodzić w całości z kapitału zapasowego Spółki Dzielonej (w wysokości (…) zł).

Obecnie kapitał zapasowy wynosi (...) zł i zostanie podwyższony przez Udziałowca o kwotę (...) zł poprzez wpłatę dopłat (po zarejestrowaniu w rejestrze przedsiębiorców odpowiedniej zmiany umowy spółki umożliwiającej wpłatę takich dopłat).

Po wpłaceniu dopłat, jeszcze przed podziałem, kapitał zapasowy wyniesie (...) PLN, a wartość Spółki Dzielonej przed podziałem wyniesie (...) PLN, a po podziale wyniesie (...) PLN. Wartości te zostaną Skorygowane o zmiany, które nastąpią w ramach zwykłej działalności Spółki Dzielonej w okresie od dnia (...) r. do dnia wydzielenia Spółki Nowej.

 

Podstawą Podziału będą:

- uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej w sprawie podziału oraz

- uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki Nowej w organizacji w sprawie podziału, - podjęte zgodnie z zasadami określonymi w art. 541 KSH.

Od dnia podpisania Planu Podziału do dnia wydzielenia Spółki Nowej, Spółka Dzielona będzie prowadzić działalność w taki sposób, aby uniknąć istotnych zmian w strukturze bilansowej i wartości ekonomicznej części aktywów dzielącej się przypisanych Spółce Nowej, z uwzględnieniem normalnego toku działalności.

Zakłada się, że do Dnia Podziału, tj. do dnia wpisania Spółki Nowej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, B. nie dokona zbycia swoich udziałów w Spółce Dzielonej na rzecz osób trzecich ani nie podwyższy kapitału zakładowego Spółki Dzielonej.

W okresie od dnia sporządzenia Planu Podziału do Dnia Podziału, Spółka Dzielona będzie nadal prowadziła działalność gospodarczą. W związku z tym w tym okresie mogą nastąpić zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów Spółki Dzielonej. Ponadto w tym okresie mogą nastąpić zmiany w składzie personelu (zarówno pracowników, jak i współpracowników) związanego z Częścią X. Wszelkie nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe związane z wydzielaną działalnością, powstałe lub uzyskane w tym okresie w wyniku wykonywania praw i obowiązków, które zgodnie z planem podziału mają zostać przeniesione do Spółki Nowej, lub nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe, które zostaną poniesione lub nabyte w celu wykorzystania w działalności prowadzonej przez Spółkę Nową, staną się składnikami majątku wydzielonego przeniesionego do Spółki Nowej (a pozostałe nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe pozostaną w Spółce Dzielonej).

Ponadto pracownicy i współpracownicy Spółki Dzielonej, którzy będą wykonywać pracę/usługi związane lub głównie z wydzielaną działalnością, staną wyłącznie się pracownikami/współpracownikami Spółki Nowej (a pozostali pracownicy/współpracownicy pozostaną w Spółce Dzielonej).

 

Umowy i projekty

 

W ramach podziału Spółka Nowa przejmie majątek Spółki Dzielonej, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, a także wszelkie inne prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, które mogą podlegać częściowej sukcesji uniwersalnej na zasadach określonych w art. 531 Kodeksu Spółek Handlowych, związane w całości z działalnością wydzielaną, co obejmuje wszystkie projekty realizowane obecnie przez Spółkę Dzieloną, z wyjątkiem:

1) (...);

2) projektów już wykonanych w całości (w tym takich z których pozostały jeszcze zobowiązania gwarancyjne);

3) umów zawartych po sporządzeniu planu podziału w ramach działalności kontynuowanej przez Spółkę Dzieloną.

Ponadto, Spółka Dzielona będzie zobowiązana utrzymywać wszelkie gwarancje bankowe wystawione w związku z umowami, które przechodzą na Spółkę Nową, chyba, że druga strona gwarancji zażąda od Spółki Nowej wystawienia nowej gwarancji i gwarancja taka zostanie wystawiona.

 

Następujące umowy z klientami zawarte przez Spółkę Dzieloną w związku z wydzielaną działalnością, przejdą na Spółkę Nową (łącznie (…) umowy):

- Umowa dotycząca usług wsparcia dla klienta.

- Umowa dotycząca opracowania dokumentacji (…);

- Umowa na wykonanie dokumentacji (…);

- Umowa na opracowanie koncepcji oraz dokumentacji (...);

- Umowa na wykonanie dokumentacji (...);

- Umowa na (…);

- Umowa na opracowanie dokumentacji (…);

- Umowa na usługi (…);

- Umowa na opracowanie (…);

- Umowa na zarządzanie Danymi;

- Umowa dotycząca (…);

- Umowa dotycząca (…);

- Umowa dotycząca (…);

- Umowa dotycząca (…);

- Umowa na opracowanie (…);

- Umowa dotycząca (…);

- Umowa na opracowanie dokumentacji (…);

- Umowa na opracowanie dokumentacji (…);

- Umowa na przygotowanie wniosków (…);

- Umowa na opracowanie wniosku (…);

- Umowa dotycząca (…);

- Umowa dotycząca opracowania (…);

- Umowa dotycząca konsultantów baz danych;

- Umowa dotycząca zmiany wniosku;

- Umowa dotycząca opracowania dokumentacji (…);

- Umowa na prace w zakresie (...);

- Umowa dotycząca konsultanta (…);

- Umowa na opracowanie materiałów niezbędnych do uzyskania decyzji (…);

- Umowa dot. (…);

- Umowa dot. wykonania (…);

- Umowa dotycząca (…);

- Umowa na projekt (…).

 

Następujące umowy pozostaną przy Spółce Dzielonej po podziale przez wydzielenie:

- umowa z klientem dotycząca (…).

- umowa najmu powierzchni biurowej;

- umowa o świadczenie usług prawnych;

- umowa dotycząca usług telekomunikacyjnych;

- umowa leasingu samochodów;

- umowa dot. BHP;

- umowa dotycząca przesyłek;

- umowa dotycząca sprzątania biura;

- umowa dotycząca utrzymania samochodów.

Umowa na rachunek bankowy w Polsce Spółki Dzielonej nie zostanie scedowana na rzecz Nowej Spółki. Nowa Spółka po podziale przez wydzielenie otworzy własny rachunek bankowy niezbędny do prowadzenia własnej działalności gospodarczej.

Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować część swojej dotychczasowej działalności polegającej na (...) (Część Y). W wyniku podziału Spółka Dzielona zachowa te składniki majątku (aktywa, pasywa, w tym zobowiązania), prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, a także wszelkie inne prawa i obowiązki przysługujące Spółce Dzielonej, które nie są związane wyłącznie z wydzielaną działalnością (lub nie zostały w inny sposób przypisane Spółce Nowej zgodnie ze sporządzonym planem podziału) lub które są związane z działalnością inną niż wydzielana działalność.

Jeżeli którekolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w planie podziału wygasną lub zostaną rozwiązane w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału, prawa i obowiązki wynikające z zawarcia lub wykonania takiej umowy, przejdą na Spółkę Nową. Jeżeli którakolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w planie podziału zostanie zastąpiona nową umową prawa i obowiązki wynikające z takiej nowej umowy zostaną przeniesione na Spółkę Nową.

Spółka Dzielona nie posiada żadnych zezwoleń, koncesji ani ulg w związku z tym Spółka Nowa nie będzie uprawniona do żadnych zezwoleń, koncesji ani ulg przyznanych Spółce Dzielonej.

 

Środki trwałe

 

Następujące środki trwałe przejdą do Spółki Nowej w związku z wydzielaną działalnością:

   - przełączniki sieciowe;

   - zasilacze sieciowe;

   - zasilacz awaryjny;

   - ploter;

   - laptopy;

   - meble tj. biurka, fotele skórzane, fotele obrotowe, kontenery biurowe z szufladami, krzesła, lada recepcyjna, regały (półki), słupki meblowe, stoliki kuchenne, stoliki szklane i okrągłe, stół konferencyjny, szafy, szafki kuchenne;

   - akcesoria RTV i AGD, tj.: kuchenka mikrofalowa, lodówka, zmywarka, telewizor.

 

Następujące środki trwałe pozostaną przy Spółce Dzielonej:

- laptopy,

- meble, tj. biurka, fotele obrotowe, kontenery biurowe z szufladami, krzesła, regały, szafy, fotele.

Jeżeli jakiekolwiek aktywa lub grupy aktywów Spółki Dzielonej nie zostały określone w planie podziału jako aktywa przypisane do Spółki Nowej, uznaje się je za pozostające w Spółce Dzielonej, chyba że są one związane z aktywami Spółki Dzielonej przypisanymi do Spółki Nowej w Planie Podziału, w szczególności tymi przypisanymi do wydzielanej działalności lub które są ekonomicznie związane z wydzielaną działalnością.

Pracownicy

Obecnie zarówno Część Y jak i Część X, operują w ramach jednej organizacji (w Spółce Dzielonej), i posiadają odrębne struktury personalne i kierownicze. Pracownicy przypisani do każdej z części wykonują swoje obowiązki wyłącznie w ramach danego rodzaju działalności i po dokonaniu podziału zostaną formalnie zatrudnieni w odpowiednich spółkach.

Po podziale w Spółce Dzielonej pozostaną pracownicy zatrudnieni na stanowiskach: wiceprezesa zarządu, księgowa, dyrektor ds. rozwoju.

Obecnie działalność związana z (...) jest koordynowana (zarządzana) przez osobę, która pozostanie zatrudniona w Spółce Dzielonej po dokonanym podziale przez wydzielenie. Natomiast osoba zarządzająca działalnością związaną z (...), będzie po podziale przez wydzielenie zatrudniona w Nowej Spółce.

Spółka Nowa stanie się z mocy prawa, zgodnie z art. 23 ust. 1 Kodeksu Pracy, stroną stosunków pracy pracowników Spółki Dzielonej, których praca jest związana wyłącznie z wydzielaną działalnością. Wobec tego do Spółki Nowej zostaną przetransferowani pracownicy zajmujący się działalnością głównie związaną z tym rodzajem działalności (łącznie (…) pracowników zatrudnionych na takich stanowiskach jak m.in.: informatyk, projektant, główna księgowa, specjalista, asystent/specjalista ds. (…), HR, kierownik ds. administracji, dyrektor biura, projektant elektryk, specjalista ds. ofertowania, prezes zarządu, menadżer ochrony danych osobowych).

Biuro

Spółka Dzielona aktualnie wynajmuje biuro. Jak zostało wspomniane wcześniej, umowa dotycząca wynajmu tego biura nie zostanie przeniesiona (scedowana) na Spółkę Nową po podziale. Planowane jest, że Spółka Nowa będzie podnajmować część powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej.

Nie jest planowany fizyczny podział pomieszczeń w wynajmowanym biurze, jednak zarówno Spółka Dzielona jaki Spółka Nowa będą korzystać z wyznaczonej części powierzchni, zapewniającej im możliwość samodzielnego działania.

Usługi grupowe

W wyniku podziału przez wydzielenie, zarówno Spółka Dzielona jak i Nowa Spółka będą posiadały dostęp do wsparcia w zakresie usług grupowych świadczonych przez Udziałowca (na podstawie umowy między podmiotami powiązanymi). Obecnie taka umowa jest zawarta pomiędzy Udziałowcem, a Spółką Dzieloną. Po podziale przez wydzielenie ta umowa będzie zawarta również pomiędzy Udziałowcem i Spółką Nową.

Niezależność biznesowa

Zdaniem Zainteresowanych, zarówno Spółka Dzielona (Część Y) jak i Spółka Nowa (Część X), po zrealizowanym podziale będą prowadzić działalność operacyjną w sposób niezależny od siebie, tj. bez wzajemnego wsparcia w zakresie kluczowych zasobów.

Każda z części (tj. Część Y oraz Część X). dysponuje odpowiednim zapleczem technicznym (sprzęt komputerowy, oprogramowanie), personelem, a także niezbędnym know-how oraz kontraktami pozwalającymi na samodzielne świadczenie usług i prowadzenie działalności gospodarczej.

Spółka Dzielona posiada plan rozwoju działalności (...), którą zamierza kontynuować i rozwijać w przyszłości.

Rachunkowość

Począwszy od momentu podziału przez wydzielenie, każda ze spółek (Nowa Spółka oraz Spółka Dzielona) prowadzić będzie własne księgi rachunkowe, co zapewni pełne rozdzielenie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań. W odniesieniu do okresów sprzed podziału przez wydzielenie, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych działalności (tj. (...) i (...)) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ działy te funkcjonują w ramach jednego podmiotu, a Wnioskodawca nie identyfikował istotnych korzyści biznesowych, które uzasadniałyby taki dodatkowy nakład pracy. Oznacza to, że Spółka Dzielona mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania danych finansowych za poprzednie okresy dla Części X oraz Części Y (tj. dla poszczególnych projektów). Mając jednak na uwadze brak uzasadnienia ekonomicznego i biznesowego, w praktyce nie planuje tego robić.

Po dokonaniu podziału każda ze spółek będzie posiadać odrębne rachunki bankowe. Istniejące rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej. Nowa Spółka otworzy własne rachunki bankowe, uzyska nową linię kredytową oraz pożyczkę Udziałowca w celu finansowania bieżącej działalności.

Spółka Dzielona oraz Spółka Nowa będą sporządzać odrębne sprawozdania finansowe oraz prowadzić niezależne budżetowanie i raportowanie. W przeszłości nie było możliwe pełne rozdzielenie wyników finansowych poszczególnych części działalności, jednak od momentu podziału rozdzielenie to będzie całkowite.

Wnioskodawca wskazuje, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym do Spółki Nowej oraz pozostających w Spółce Dzielonej.

Zobowiązania i należności

Do Spółki Nowej przypisane zostaną również odpowiednie należności i zobowiązania stricte związane z działalnością wydzielaną.

Do Nowej Spółki zostaną przeniesione wyłącznie zobowiązania handlowe powstałe w związku z realizacją projektów przypisanych do działalności (...). Dodatkowo, do Nowej Spółki zostaną również przeniesione rezerwy oraz zobowiązania kadrowe dotyczące pracowników przypisanych do Nowej Spółki, przykładowo rezerwy na niewykorzystany urlop.

Zobowiązania handlowe wynikające z realizacji projektów (…), a także tych projektów, które mają zostać zakończone do końca roku, pozostaną w Spółce Dzielonej.

Ponadto wszystkie pozostałe rezerwy oraz zobowiązania podatkowe związane z dotychczasową działalnością również pozostaną w Spółce Dzielonej.

 

Podsumowanie

 

Powyższy opis i podział aktywów oraz umów zawarte zostały w załącznikach do planu podziału, które zostały sporządzone na dzień podpisania planu podziału i nie mają charakteru wyczerpującego. W przypadku wątpliwości co do statusu aktywów spółki podlegającej podziałowi zastosowanie mają następujące zasady:

 a) jeżeli jakiekolwiek aktywa lub grupy aktywów Spółki Dzielonej nie zostały określone w planie podziału jako aktywa przypisane do Spółki Nowej, uznaje się je za pozostające w Spółce Dzielonej, chyba że są one związane z aktywami Spółki Dzielonej przypisanymi do Spółki Nowej w planie podziału, w szczególności tymi przypisanymi do wydzielanej działalności lub które są ekonomicznie związane z wydzielaną działalnością;

 b) w przypadku ujawnienia, w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału przedmiotów, praw, obciążeń lub zobowiązań Spółki Dzielonej, przedmioty te, prawa, obciążenia lub zobowiązania włącza się do majątku przypisanego spółce uczestniczącej w podziale, której działalność po podziale jest związana z danym przedmiotem, prawem, obciążeniem lub zobowiązaniem;

 c) w przypadku ujawnienia, w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału, roszczeń przysługujących Spółce Dzielonej lub wobec Spółki Dzielonej, postępowań w których Spółka Dzielona jest stroną lub uczestnikiem, lub roszczeń będących przedmiotem postępowania egzekucyjnego prowadzonego przeciwko dłużnikom Spółki Dzielonej lub przeciwko Spółce Dzielonej, roszczenia te wchodzą w skład majątku przypisanego spółce uczestniczącej w podziale, której działalność po podziale będzie związana z tym postępowaniem lub której prawo będące przedmiotem tego postępowania zostało przyznane na mocy planu podziału. Na warunkach określonych w zdaniu poprzednim, z zastrzeżeniem postanowień planu podziału, każda ze spółek uczestniczących w podziale staje się, z dniem podziału, stroną roszczeń związanych z przypisanym jej majątkiem;

 d) w przypadku zbycia lub utraty przez Spółkę Dzieloną w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału jakichkolwiek aktywów przypisanych w planie podziału którejkolwiek ze spółek uczestniczących w podziale, surogaty otrzymane w zamian za te aktywa, w szczególności wzajemne korzyści lub odszkodowania, traktuje się jako przypisane wyłącznie spółce uczestniczącej w podziale, której zgodnie z planem podziału aktywa danej spółki podzielonej zostały pierwotnie przypisane;

 e) jeżeli którekolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w planie podziału wygasną lub zostaną rozwiązane w okresie od dnia podpisania Planu podziału do dnia podziału, prawa i obowiązki wynikające z zawarcia lub wykonania takiej umowy, które mogą być wykonane lub spełnione po wygaśnięciu lub rozwiązaniu takiej umowy, przechodzą na Spółkę Nową. Jeżeli którakolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w Planie Podziału zostanie zastąpiona nową umową, prawa i obowiązki wynikające z takiej nowej umowy zostaną przeniesione na Spółkę Nową

 f) jeżeli w okresie po Dacie Podziału należności związane z wydzielaną działalnością zostaną zaksięgowane na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej, Spółka Dzielona przekaże taką płatność na rachunek bankowy wskazany przez Spółkę Nową.

 g) Jeżeli jakiekolwiek składniki majątkowe Spółki Dzielonej, w tym prawa lub obowiązki wynikające z umów lub decyzji administracyjnych, nie mogą zostać skutecznie przeniesione do Spółki Nowej zgodnie z planem podziału, spółki uczestniczące w podziale będą współpracować ze sobą i udzielać sobie wszelkich informacji i pomocy niezbędnych do skutecznego przeniesienia takich aktywów Spółki Dzielonej do Spółki Nowej lub do zawarcia przez Spółkę Nową nowych umów lub uzyskania nowych decyzji administracyjnych w tym zakresie, jeżeli ich przeniesienie w związku z podziałem ostatecznie nie będzie możliwe.

 

Pozostałe informacje

   - Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział poprzez wydzielenie jest podyktowany rzeczywistymi, gospodarczymi powodami, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie jest unikanie ani uchylanie się od opodatkowania. Głównym celem podziału jest rozdzielenie obszarów działalności z powodów wskazanych powyżej, co jest powszechną praktyką biznesową w ramach grupy kapitałowej, w której działa Wnioskodawca. Przykładowo funkcjonująca w ramach grupy (…) spółka z siedzibą w (…) również posiada odrębną spółkę (…). Wnioskodawca spodziewamy się znaczącego rozwoju działalności (...) w Polsce, ze względu na dodatkowe możliwości na rynku sektora (...). Ponadto działalność (...) oraz (...) różnią się zakresem wykonywanych prac, strukturą kosztów oraz ryzykiem gospodarczym. Oddzielenie tych działalności pozwoli na bardziej przejrzyste zarządzanie, lepsze dopasowanie struktury ubezpieczeń od odpowiedzialności zawodowej oraz zwiększenie możliwości rozwoju każdej ze spółek (Spółki Nowej oraz Dzielonej) w swoim obszarze.

   - Zdaniem Zainteresowanych, planowany Podział, ma uzasadnienie biznesowe. W praktyce gospodarczej powszechnie stosuje się rozdzielenie działalności (...) od (...), między innymi ze względu na warunki ubezpieczenia od odpowiedzialności zawodowej (professional indemnity insurance). Ryzyka biznesowe związane z działalnością (...) istotnie różnią się od ryzyk charakterystycznych dla działalności (...).

   - Po dokonaniu podziału obie spółki (Spółka Dzielona i Spółka Nowa) będą kontynuować działalność w zakresie odpowiadającym przypisanemu majątkowi.

   - Spółka Nowa przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej (tzw. kontynuacja wartości podatkowej).

   - Spółka Nowa przypisze składniki majątku otrzymane od Spółki Dzielonej w ramach Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

   - Wartość rynkowa (emisyjna) udziałów Nowej Spółki przydzielonych Udziałowcowi w ramach Podziału będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Części X wydzielanej do Spółki Nowej. Oznacza to, że Spółka Przejmująca dokona emisji udziałów na rzecz Udziałowca w wartości odpowiadającej wartości wydzielanego majątku, w związku z czym nie powstanie nadwyżka wartości rynkowej majątku przejmowanego ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych Udziałowcowi. Należy również zaznaczyć, że po podziale przez wydzielenie Udziałowiec pozostanie jedynym, 100% udziałowcem zarówno Spółki Dzielonej, jak i Nowej Spółki.

   - Udziały w Spółce Dzielonej (posiadane przez Udziałowca) nie zostały nabyte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w związku z połączeniem lub podziałem podmiotów.

   - W wyniku planowanego Podziału i przeniesienia Części X do Spółki Przejmującej, Udziałowiec dla celów podatkowych przyjmie wartość udziałów przydzielonych mu przez Spółkę Przejmującą w takiej samej wysokości co wartość udziałów w Spółce Dzielonej jaką by przyjął dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do planowanego Podziału.

   - W związku z faktem, że Spółka Nowa zostanie utworzona z Dniem Podziału, to oznacza to, że w okresie poprzedzającym podział, Spółka Przejmująca nie będzie posiadała jakichkolwiek udziałów Spółki Dzielonej.

   - W związku z planowanym Podziałem nie przewiduje się żadnych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 Kodeksu Spółek Handlowych.

   - Zakłada się, że do dnia podziału, tj. do dnia wpisania Spółki Nowej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (Dzień Podziału), Udziałowiec nie dokona zbycia swoich udziałów w Spółce Dzielonej na rzecz osób trzecich ani nie podwyższy kapitału zakładowego Spółki Dzielonej.

   - W związku z planowanym Podziałem w Spółce Dzielonej nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości.

   - Aktywa majątkowe Spółki Dzielonej nie składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce lub z praw dotyczących majątku nieruchomego.

 

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

 1. Zarówno plan podziału jak i załącznik do planu podziału (tj. uchwała nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników spółki A. sp. z o.o.), wskazują, że „Część X” stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębny zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do wykonywania zadań związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które jednocześnie mogłoby stanowić samodzielne przedsiębiorstwo wykonujące te zadania we własnym zakresie.

Plan podziału wraz z załącznikami szczegółowo precyzuje zakres składników materialnych i niematerialnych przypisanych do działalności związanej z „Częścią X.” (tj. wydzielaną do Spółki Nowej).

Oznacza to, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym do Spółki Nowej (Częścią X.), co znajduje odzwierciedlenie w przygotowanym planie podziału. Ponadto w planie podziału wyodrębniono poszczególne aktywa oraz zobowiązania Spółki Dzielonej przyporządkowując je do określonych kategorii działalności (tj. do Części X oraz Części Y) wskazując jednocześnie księgową wartość poszczególnych części przedsiębiorstwa.

Możliwe jest wyodrębnienie organizacyjne Części X funkcjonującej jako powiązania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Wyodrębnienie organizacyjne polega na przypisaniu do niej określonego zakresu działalności gospodarczej obejmującego świadczenie usług (...) w zakresie (...), a także na przypisaniu do tej działalności odpowiednich składników majątkowych oraz praw i obowiązków.

Natomiast należy zaznaczyć, że „Część X” nie funkcjonowała w Spółce Dzielonej jako odrębny dział, oddział, wydział.

Jeżeli chodzi o wyodrębnienie finansowe, to w odniesieniu do okresów rozliczeniowych sprzed planowanego Podziału, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych części działalności Spółki Dzielonej (tj. (...) oraz (...)) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ obydwie te części funkcjonowały w ramach jednego podmiotu (tj. w Spółce Dzielonej), a Wnioskodawca nie identyfikował istotnych korzyści biznesowych, które uzasadniałyby taki dodatkowy nakład pracy. Oznacza to, że Spółka Dzielona, mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania danych finansowych za poprzednie okresy, jednak mając na uwadze fakt, że nie znajduje to uzasadnienia ekonomicznego oraz biznesowego w praktyce nie planuje tego robić. Jednocześnie wyodrębnienie finansowe nie oznacza, że Spółka Dzielona wyodrębniała odpowiednie dane finansowe (tj. przychody i koszty) do odpowiedniej kategorii/części działalności, lecz że technicznie możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do określonej części.

Natomiast, „Części (...)” po jej przypisaniu do Spółki Nowej będzie posiadała samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

Część X posiada niezależne od Części Y źródła przychodów. Przychody generowane przez Część X. są związane przede wszystkim ze świadczeniem usług (...) oraz (...) w związku z realizowanymi projektami i umowami, które zostały wyszczególnione w planie podziału.

Ponadto możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym (Części X) do Spółki Nowej oraz pozostającym w Spółce Dzielonej (Części Y), czego wyraz stanowi podział tych składników w ramach planu podziału.

Począwszy od momentu podziału przez wydzielenie, każda ze spółek (Nowa Spółka oraz Spółka Dzielona) prowadzić będzie własne księgi rachunkowe, co zapewni pełne rozdzielenie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań.

Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się tym, że „Część X” obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, praw i obowiązków, w tym umowy, projekty oraz personel, umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług (...) i (...), zgodnie z planem podziału.

Część X jest i będzie zdolna do samodzielnego generowania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Spółkę Dzieloną działalność operacyjna związana z Częścią X. jest źródłem przychodów, w związku z czym jej wydzielenie nie powinno wpłynąć na powyższą okoliczność (tj. zdolność do samodzielnego generowania przychodów) z uwagi na różne rodzaje działalności każdej z części.

  2. Zarówno plan podziału jak i załącznik do planu podziału (tj. uchwała nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników spółki A. sp. z o.o.), wskazują, że „Część Y” stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębny zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do wykonywania zadań związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które jednocześnie mogłoby stanowić samodzielne przedsiębiorstwo wykonujące te zadania we własnym zakresie.

Plan podziału wraz z załącznikami szczegółowo precyzuje zakres składników materialnych i niematerialnych przypisanych do działalności związanej z „Częścią Y” (tj. pozostającą w Spółce Dzielonej).

Oznacza to, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem pozostającym w Spółce Dzielonej (Częścią Y) co znajduje odzwierciedlenie w przygotowanym planie podziału. Ponadto w planie podziału wyodrębniono poszczególne aktywa oraz zobowiązania Spółki Dzielonej przyporządkowując je do określonych kategorii działalności (tj. do Części X oraz Części Y) wskazując jednocześnie księgową wartość poszczególnych części przedsiębiorstwa.

Możliwe jest wyodrębnienie organizacyjne Części Y funkcjonującej jako powiązania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Wyodrębnienie organizacyjne polega na przypisaniu do niej określonego zakresu działalności gospodarczej obejmującego realizację (...) oraz usług wspierających, a także na przypisaniu do tej działalności odpowiednich składników majątkowych oraz praw i obowiązków.

Natomiast należy zaznaczyć, że „Część Y” nie funkcjonowała w Spółce Dzielonej jako odrębny dział, oddział, wydział.

Jeżeli chodzi o wyodrębnienie finansowe, to w odniesieniu do okresów rozliczeniowych sprzed planowanego Podziału, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych części działalności Spółki Dzielonej (tj. (...) oraz (...)) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ obydwie te części funkcjonowały w ramach jednego podmiotu (tj. w Spółce Dzielonej), a Wnioskodawca nie identyfikował istotnych korzyści biznesowych, które uzasadniałyby taki dodatkowy nakład pracy. Oznacza to, że Spółka Dzielona, mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania danych finansowych za poprzednie okresy, jednak mając na uwadze fakt, że nie znajduje to uzasadnienia ekonomicznego oraz biznesowego w praktyce nie planuje tego robić. Jednocześnie wyodrębnienie finansowe nie oznacza, że Spółka Dzielona wyodrębniała odpowiednie dane finansowe (tj. przychody i koszty) do odpowiedniej kategorii/części działalności, lecz że technicznie możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do określonej części.

Natomiast, „Część Y” będzie posiadała samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym (w ramach Spółki Dzielonej).

Część Y posiada niezależne od Części X źródła przychodów. Przychody generowane przez Część Y są związane przede wszystkim z realizacją (...) oraz usług wspierających w związku z realizowanymi projektami i umowami, które zostały wyszczególnione w planie podziału.

Ponadto możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym (Części X) do Spółki Nowej oraz pozostającym w Spółce Dzielonej (Części Y), czego wyraz stanowi podział tych składników w ramach planu podziału.

Począwszy od momentu podziału przez wydzielenie, każda ze spółek (Nowa Spółka oraz Spółka Dzielona) prowadzić będzie własne księgi rachunkowe, co zapewni pełne rozdzielenie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań.

Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się tym, że „Część Y” obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, praw i obowiązków, w tym umowy, projekty oraz personel, umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług (...) i (...), zgodnie z planem podziału.

Część Y jest i będzie zdolna do samodzielnego generowania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Spółkę Dzieloną działalność operacyjna związana z Częścią Y jest źródłem przychodów, w związku z czym jej wydzielenie nie powinno wpłynąć na powyższą okoliczność (tj. zdolność do samodzielnego generowania przychodów) z uwagi na różne rodzaje działalności każdej z części.

 3. Spółka wskazuje, że wszelkie składanki materialne i niematerialne (w tym prawa i obowiązki wynikające z umów) zostały opisane szczegółowo w planie podziału oraz zostały już opisane w treści pierwotnego wniosku o indywidualną interpretację. Oznacza to, że żadne inne prawa i obowiązki Spółki Dzielonej (niż te opisane już we wniosku) nie zostaną przeniesione na Spółkę Nową.

 4. Spółka wskazuje, że składniki składające się na „Część X.” nie były (przez cały okres ich posiadania przez Spółkę Dzieloną) wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

 5. W związku z nabyciem lub wytworzeniem poszczególnych składników wchodzących w skład „Części X”, Spółce Dzielonej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (podatku od towarów i usług), z którego to Spółka Dzielona skorzystała.

 6. Nowa Spółka będzie wykorzystywała nabyte składniki składające się na „Część X.” do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

 7. Nowo powstała spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą w formie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

 8. Udziałowiec jest podmiotem, który założy Nową Spółkę powstałą na skutek opisanego we wniosku podziału Spółki Dzielonej.

 9. Po przeprowadzeniu podziału zarówno Spółka Dzielona, jak i Nowa Spółka przejmująca „Część X.”, będą prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny od siebie.

         10. Spółka Nowa będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie przenoszonych składników majątku bez konieczności podejmowania jakichkolwiek dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (tj. w szczególności bez potrzeby zawierania dodatkowych umów, ani podejmowania innych czynności faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.). Jednocześnie, jak zostało wskazane w treści złożonego wniosku, cyt.: „Po dokonaniu podziału każda ze spółek będzie posiadać odrębne rachunki bankowe. Istniejące rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej. Nowa Spółka otworzy własne rachunki bankowe, uzyska nową linię kredytową oraz pożyczkę Udziałowca w celu finansowania bieżącej działalności”. Oznacza to, że Nowa Spółka zawrze umowę pożyczki z Udziałowcem w celu finansowania swojej działalności gospodarczej.

         11. Decyzja o podnajmowaniu przez Spółkę Nową części powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej została podjęta ze względów organizacyjnych, w szczególności z uwagi na prostszą i bardziej efektywną organizację korzystania z powierzchni biurowej w porównaniu do zawarcia odrębnej umowy najmu bezpośrednio z wynajmującym.

         12. Spółka wskazuje, że planowany podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania. Głównym biznesowym powodem wydzielenia części (...) i (...) jest fakt, że oba rodzaje działalności wiążą się z bardzo odmiennymi rodzajami ryzyka biznesowego, wynikającymi z charakteru prowadzonej działalności. W konsekwencji wymagają one również odrębnego ubezpieczenia odpowiedzialności zawodowej. Standardem rynkowym w danej branży, jak również w Grupie (...), jest prowadzenie tych dwóch rodzajów działalności w odrębnych podmiotach prawnych.

         13. Spółka wskazuje, że ani Spółka Dzielona, ani Spółka Nowa nie jest ani nie będzie spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

        14. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Nową nie będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku.

         15. Spółka Dzielona poniosła straty podatkowe w latach poprzedzających planowany Podział.

       16. Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości Spółka Dzielona nie zamknie ksiąg rachunkowych w związku z planowanym Podziałem.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1. Czy wydzielona Część X, która w ramach podziału zostanie wydzielona ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji jej przekazanie Spółce Przejmującej będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 12)

2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy za nieprawidłowe w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 12, tj. uznania, że wydzielenie Części X nie będzie stanowić przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem że do transakcji tej nie znajdzie zastosowania przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, czy wydzielenie składników Części X stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT stosownie do przepisów art. 5 ustawy o VAT, a Spółka Przejmująca - zgodnie z przepisami art. 86 ustawy o VAT - będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturze, pod warunkiem dalszego wykorzystywania nabytych składników Części X do wykonywania czynności opodatkowanych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 13)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zainteresowani stoją na stanowisku, że Część X, która w ramach podziału zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji jej przekazanie będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad. 2

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy za nieprawidłowe w odniesieniu do pytania nr 12, tj. uznania, że wydzielenie Części X nie stanowi przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem że do tej transakcji nie ma zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wydzielenie składników Części X stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT na podstawie art. 5 ustawy o VAT, zaś Spółka Przejmująca - zgodnie z art. 86 ustawy o VAT - będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturze, pod warunkiem wykorzystywania nabytych składników Części X do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 (we wniosku oznaczonego nr 12)

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

 

O ZCP można mówić w sytuacji, w której zespół składników majątkowych i niemajątkowych spełnia łącznie następujące przesłanki:

   - posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);

   - stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

   - jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

   - zespół tychże składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

 

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.  zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.  faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa, co potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach indywidualnych z dnia 1 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.55.2025.2.MBN lub z dnia 3 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1044.2024.3.MG, wskazując, iż: „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika”.

Jak wskazano w opisie sprawy celem planowanego Podziału jest wyodrębnienie dwóch rodzajów działalności, a głównym kryterium podziału majątku, będzie charakter prowadzonej działalności.

Spółka Nowa przejmie w całości działalność związaną z obszarem usług (...) oraz (...) (zarówno związanego z (...) jak i niezwiązanego, np. dotyczącego (…)), określaną we wniosku jako Część X.

Obecnie, wszelkie aktywa oraz prawa i obowiązki związane z tą działalnością funkcjonują w ramach Spółki Dzielonej pozwalając jej realizować zadania w tym obszarze i stanowią zorganizowaną całość.

Działalność w Części X realizowana jest w Spółce Dzielonej przez pracowników, którzy w ramach podziału przez wydzielenie zostaną przypisani do Spółki Nowej (tj. Spółka Nowa stanie się z mocy prawa stroną stosunków pracy z pracownikami, których praca dotyczy strice Części X).

Tym samym, pracownicy oraz osoby zarządzające wchodzące w skład Części X będą realizować te same obowiązki zarówno przed, jak i po dniu wydzielenia, co potwierdza istnienie wyodrębnienia organizacyjnego.

W orzeczeniu NSA z 22 marca 2018 r., o sygn. akt II FSK 808/16, Sąd stwierdził, że należy: „uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”.

Ponadto, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Spółka Dzielona posiada zawarte umowy dotyczące realizowania zadań i usług związanych z Częścią X. Wszelkie umowy w tym zakresie i związane z tym rodzajem działalności, zgodnie z planem podziału, zostaną przypisane do Spółki Nowej. Szczegółowy zakres oraz opis tych umów zawarty został w opisie zdarzenia przyszłego.

Należy również zauważyć, że w celu realizacji prac związanych z Częścią X. wykorzystywane są środki trwałe (tj. sprzęt elektroniczny, laptopy, meble - opisane szczegółowo w opisie sprawy). Wszelkie środki trwałe związane z tym rodzajem działalności, zgodnie z planem podziału, przejdą na Spółkę Nową.

W opinii Wnioskodawcy, powyższe oznacza, że w ramach bieżącej działalności Spółki Dzielonej (w ramach „istniejącego przedsiębiorstwa”) możliwe jest wyodrębnienie organizacyjne zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. Części X funkcjonującej jako powiązania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Kierując się tym wyodrębnieniem organizacyjnym przygotowano plan podziału, w którym uwzględniono to wyodrębnienie. W związku z tym wszelkie składniki materialne i niematerialne związane z Częścią X. (w tym pracownicy) oraz zobowiązania przypisane do Części X zostaną w ramach planowanego podziału przez wydzielenie przypisane do Spółki Nowej.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że Spółka Dzielona aktualnie wynajmuje biuro wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej i umowa na najem tego biura nie zostanie przeniesiona na Spółkę Nową w ramach planowanego Podziału. Jednocześnie wskazano, że Spółka nowa będzie podnajmować część powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej po przeprowadzonym Podziale. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, sam fakt, że Spółka Dzielona wynajmuje obecnie powierzchnię biurową, a umowa najmu tej powierzchni nie zostanie przeniesiona na Spółkę Nową, nie może być utożsamiany z brakiem zdolności Spółki Nowej do kontynuowania działalności w oparciu o wyodrębniony organizacyjnie zespół składników majątkowych. Okoliczność, że po Podziale Spółka Nowa będzie podnajmować część tej samej przestrzeni biurowej od Spółki Dzielonej, oznacza jedynie zmianę organizacyjnego tytułu do korzystania z lokalu, a nie likwidację faktycznej infrastruktury niezbędnej do prowadzenia działalności. Tym samym kontynuacja korzystania z tej samej przestrzeni biurowej - choć na podstawie innego tytułu prawnego - nie wpływa negatywnie na możliwość samodzielnego funkcjonowania Części X po jej wydzieleniu, ani nie podważa wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego zespołu składników przenoszonych na Spółkę Nową.

Jak również wskazano w opisie sprawy, w wyniku Podziału, zarówno Spółka Dzielona jak i Nowa Spółka będą posiadały dostęp do wsparcia w zakresie usług grupowych świadczonych przez Udziałowca (na podstawie umowy między podmiotami powiązanymi). Obecnie taka umowa jest zawarta pomiędzy Udziałowcem, a Spółką Dzieloną. Po zrealizowanym Podziale ta umowa będzie zawarta również pomiędzy Udziałowcem i Spółką Nową. Zdaniem Zainteresowanych, sam fakt, że przed Podziałem usługi grupowe były świadczone na rzecz Spółki Dzielonej, a po Podziale odpowiednia umowa zostanie zawarta również ze Spółką Nową, nie świadczy o braku zdolności Spółki Nowej do samodzielnego funkcjonowania ani o braku wyodrębnienia funkcjonalnego przenoszonego zespołu składników. Zmiana ta ma charakter czysto organizacyjny, polegający wyłącznie na rozszerzeniu istniejącej współpracy na kolejny podmiot, i nie wpływa na realną możliwość obsługi procesów biznesowych przypisanych do ZCP. Dostęp do tożsamych usług wsparcia (świadczonych na podstawie odrębnej umowy zawartej bezpośrednio ze Spółką Nową) zapewnia ciągłość operacyjną ZCP po jego wydzieleniu i nie podważa spełnienia przesłanek wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego wymaganych dla uznania ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Jak wskazano w opisie sprawy, umowa na rachunek bankowy w Polsce Spółki Dzielonej nie zostanie scedowana na rzecz Nowej Spółki. Nowa Spółka po podziale przez wydzielenie otworzy własny rachunek bankowy niezbędny do prowadzenia własnej działalności gospodarczej. Zainteresowani stoją na stanowisku, że sam fakt, że umowa rachunku bankowego Spółki Dzielonej nie zostanie przeniesiona na Spółkę Nową, nie wpływa negatywnie na możliwość samodzielnego funkcjonowania ZCP po jego wydzieleniu. Otwarcie przez Spółkę Nową własnego rachunku bankowego stanowi wyłącznie techniczny i organizacyjny element rozpoczęcia działalności przez ten podmiot i nie jest przesłanką determinującą istnienie lub brak wyodrębnienia organizacyjnego ZCP.

Konkludując, w ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę powyższą argumentację oraz opis zdarzenia przyszłego, kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia ZCP będzie spełnione w opisywanej sytuacji dla Części X.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, a w szczególności nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla ZCP. Przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Powyższe zostało poparte licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego m.in. w wyroku z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. I FSK 1797/17 oraz z dnia 14 marca 2023 r., sygn. I FSK 2093/18, które wskazują, iż „wystarczająca będzie sytuacja, w której należności i zobowiązania przedsiębiorcy można będzie przypisać na podstawie prowadzonej ewidencji do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ten sposób spełnia się wymóg wyodrębnienia finansowego, co oznacza, że jest możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części”.

„W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być bezwzględnie postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze)”. - takie stanowisko zaprezentował np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 26 listopada 2008 r., nr IPPB5/423-6/08-3/MB lub Dyrektor KIS w interpretacji z 1 marca 2024 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.484.2023.4.MW.

W konsekwencji decydujące znaczenie ma możność przygotowania osobnej sprawozdawczości finansowej, nie zaś faktyczne osobne bilanse czy rachunki zysków i strat w zakresie danej działalności.

Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy, w odniesieniu do okresów rozliczeniowych sprzed planowanego Podziału, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych części działalności Spółki Dzielonej (tj. (...) oraz (...)) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ obydwie te części funkcjonowały i funkcjonują w ramach jednego podmiotu (tj. w Spółce Dzielonej), a Wnioskodawca nie identyfikował istotnych korzyści biznesowych, które uzasadniałyby taki dodatkowy nakład pracy. Oznacza to, że Spółka Dzielona, mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania za poprzednie okresy, jednak mając na uwadze fakt, że nie znajduje to uzasadnienia ekonomicznego oraz biznesowego, a więc praktyce nie planuje tego robić. Jednocześnie jak wskazano powyżej, wyodrębnienie finansowe nie oznacza, że Spółka Dzielona wyodrębniała odpowiednie dane finansowe (tj. przychody i koszty) do odpowiedniej kategorii działalności, lecz że możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do określonego ZCP.

Wnioskodawca wskazuje, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym do Spółki Nowej (Częścią X.) oraz pozostających w Spółce Dzielonej (Częścią Y), co znajduje odzwierciedlenie w przygotowanym planie podziału Spółki Dzielonej.

Ponadto w planie podziału wyodrębniono poszczególne aktywa oraz zobowiązania Spółki Dzielonej przyporządkowując je do określonych kategorii działalności (tj. do Części X oraz Części Y) wskazując jednocześnie księgową wartość poszczególnych części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Zainteresowanych, wyodrębnienie finansowe Części X potwierdza również fakt, że Część X posiada niezależne od Części Y źródła przychodów. Przychody generowane przez Część X. są związane przede wszystkim ze świadczeniem usług (...) oraz (...) w związku z realizowanymi projektami i umowami, które zostały wyszczególnione w planie podziału.

Ponadto, do Nowej Spółki zostaną przeniesione wyłącznie zobowiązania handlowe powstałe w związku z realizacją projektów przypisanych do działalności (...). Dodatkowo, do Nowej Spółki zostaną również przeniesione rezerwy oraz zobowiązania kadrowe dotyczące pracowników przypisanych do Nowej Spółki (np. rezerwy na niewykorzystany urlop).

Wnioskodawca wskazuje, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym (Częścią X.) do Spółki Nowej oraz pozostającym w Spółce Dzielonej (Częścią Y), czego wyraz stanowi podział tych składników w ramach planu podziału.

Jednocześnie, należy wskazać, że począwszy od momentu podziału przez wydzielenie, każda ze spółek (Nowa Spółka oraz Spółka Dzielona) prowadzić będzie własne księgi rachunkowe, co zapewni pełne rozdzielenie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań.

Po dokonaniu Podziału każda ze spółek będzie posiadać odrębne rachunki bankowe. Istniejące rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej. Nowa Spółka otworzy własne rachunki bankowe, uzyska nową linię kredytową oraz pożyczkę Udziałowca w celu finansowania bieżącej działalności.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani pragną wskazać, że ich zdaniem spełniona jest przesłanka związana z wyodrębnieniem finansowym Części X.

Wyodrębnienie funkcjonalne oraz zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć z kolei jako zdolność zespołu składników materialnych i niematerialnych do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł on stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. ZCP musi zatem stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność ZCP do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące ZCP powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne organów podatkowych wydawane w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, DKIS w interpretacji indywidualnej z 17 listopada 2020 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD wskazał, że: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Tym samym, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, to musi on posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielna jednostka gospodarcza. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Analogiczne stanowisko jest prezentowane także w orzecznictwie sądów administracyjnych. I tak zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z dnia 24 listopada 2021 r., sygn. I FSK 1333/22, „stwierdzenie, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Nie chodzi tu zatem o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań będzie mógł funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze”.

Za wyodrębnieniem funkcjonalnym przemawiać w pierwszej kolejności to, iż Część X jest i będzie zdolna do samodzielnego generowania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Spółkę Dzieloną działalność operacyjna związana z Częścią X. już teraz jest źródłem przychodów, w związku z czym jej wyodrębnienie nie powinno wpłynąć na powyższą okoliczność (tj. zdolność do samodzielnego generowania przychodów) z uwagi na różne rodzaje działalności każdej z części.

Jak wskazali Zainteresowani w opisie zdarzenia przyszłego, Część X oraz Część Y zajmują się odmiennym rodzajem działalności gospodarczej. Oznacza to, że każda z części stanowi odrębną całość i może funkcjonować samodzielnie, co potwierdza m.in. odrębność wykorzystanych środków trwałych oraz pracowników. Do każdego rodzaju działalności przyporządkowane są również odmienne umowy na z klientami dotyczące odrębnych kategorii świadczonych usług, które zostały szczegółowo wymienione w planie podziału.

Zainteresowani wskazują, że Część X spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego przed dokonaniem podziału, ponieważ w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (Spółki Dzielonej) Część X pełniła określone zadania, do których należało przede wszystkim świadczenie usług (...) oraz (...) i realizacji związanych z tym projektów.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazano, że Część X, której działalność zostanie przeniesiona na Spółkę Nową w ramach podziału przez wydzielenie, stanowi obecnie w strukturze Spółki Dzielonej wewnętrznie spójny i funkcjonalnie samodzielny zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Składniki te obejmujące m.in. przypisanych pracowników, dedykowane środki trwałe, zawarte umowy handlowe oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia działalności związanej z Częścią X., już dziś służą realizacji określonych procesów gospodarczych, co potwierdza ich funkcjonalne powiązanie i zdolność do obsługi konkretnego obszaru działalności gospodarczej. Tym samym, zdaniem zainteresowanych Część X funkcjonuje jako odrębna, zorganizowana całość, umożliwiająca wykonywanie usług doradczych niezależnie od pozostałych segmentów działalności Spółki Dzielonej.

Na funkcjonalną samodzielność ZCP nie wpływa fakt, że część elementów infrastruktury będzie wykorzystywana przez Spółkę Nową w oparciu o inny tytuł prawny niż dotychczas. Przykładowo, zmiana tytułu do korzystania z przestrzeni biurowej (polegająca na tym, że Spółka Nowa będzie podnajmować część tej samej powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej) ma wyłącznie charakter organizacyjny i nie prowadzi do likwidacji faktycznej infrastruktury niezbędnej do prowadzenia działalności. Analogicznie, otwarcie przez Spółkę Nową własnego rachunku bankowego stanowi jedynie techniczny element rozpoczęcia działalności gospodarczej i nie determinuje ani istnienia, ani braku wyodrębnienia funkcjonalnego.

Po wydzieleniu Spółka Nowa będzie dysponować wszelkimi składnikami majątkowymi, umowami i zasobami ludzkimi umożliwiającymi faktyczne, samodzielne funkcjonowanie Części X.

Zainteresowani wskazują, że Część X spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, gdyż po dokonaniu podziału, Część X będzie kontynuował działalność w zakresie prowadzonej dotychczas działalności. Zadania te będą realizowane przy użyciu przypisanych składników materialnych i niematerialnych, które w żadnym razie nie są przypadkowym zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w prowadzonej przez Część X. działalności. Jednocześnie zespół składników majątkowych przypisanych do Działu X będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych (został on przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego) wyodrębnienia funkcjonalnego przed dokonaniem podziału, ponieważ w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (Spółki Dzielonej) Część X pełniła określone zadania, do których należało przede wszystkim świadczenie usług (...) oraz (...) i realizacji związanych z tym projektów.

Istotnym elementem potwierdzającym zdolność Części X do samodzielnego działania jest przeniesienie na Spółkę Nową pracowników wykonujących zadania w ramach Części X, co w sposób jednoznaczny wzmacnia ocenę, że przenoszony zespół składników zachowuje pełną zdolność operacyjną po dniu podziału. Pracownicy ci wykonywać będą te same obowiązki co przed podziałem, jednak już w ramach struktur Spółki Nowej, co świadczy o przeniesieniu zdolności operacyjnych oraz know-how związanych z danym segmentem działalności. Zachowana zostaje zatem ciągłość procesów oraz możliwość realizacji usług doradczych bez konieczności pozyskiwania dodatkowych zasobów lub reorganizacji wewnętrznej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych należy uznać, że Część X spełnia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego oraz posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Zespół składników, który ma zostać przeniesiony na Spółkę Nową, tworzy kompletną i samowystarczalną strukturę, umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie również po wydzieleniu.

W konsekwencji, przenoszona Część X stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawioną argumentację oraz opis zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że Część X ich zdaniem spełnia wszystkie przesłanki wymagane dla uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Przenoszony na Spółkę Nową zespół składników tworzy funkcjonalnie powiązaną, kompletną i samowystarczalną strukturę, zdolną do kontynuowania działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie po wydzieleniu. Zapewniona będzie zarówno ciągłość operacyjna (w tym przejęcie pracowników, umów oraz środków trwałych), jak i dostęp do niezbędnych usług wsparcia oraz infrastruktury, co potwierdza zdolność Części X do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo po Podziale. Jednocześnie, sposób przypisania składników majątkowych, zobowiązań oraz rozliczeń finansowych potwierdza spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę wyodrębnienie funkcjonalne, organizacyjne oraz finansowe, Część X stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, wydzielenie Części X do Spółki Nowej będzie stanowiło transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która to transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2 (we wniosku oznaczonego nr 13)

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 8 ustawy o VAT,

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wskazano powyżej w uzasadnieniu Wnioskodawcy do stanowiska nr 12, zdaniem Zainteresowanych opisany zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Częścią X. stanowić będzie - na dzień dokonania Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie - zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji czynność jej wydzielenia ze Spółki Dzielonej i przeniesienia do Spółki Przejmującej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Jednakże, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w pytaniu nr 12 za nieprawidłowe (tj. stwierdzenia, że Część X nie stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT), a w konsekwencji - że przekazanie składników majątku składających się na Część X. do Spółki Przejmującej nie będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - zdaniem Zainteresowanych Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie art. 86 ustawy o VAT od faktur wystawionych przez Spółkę Dzieloną w związku z planowanym Podziałem.

Zdaniem Zainteresowanych, towary i usługi związane z Częścią X. będą spełniać warunek wykorzystywania ich do wykonywania czynności opodatkowanych, gdyż stanowić będą jedyne składniki majątku wykorzystywane przez Spółkę Przejmującą do prowadzenia jej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, po Podziale.

W przypadku takiej kwalifikacji wydzielenie składników Części X stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT na podstawie art. 5 ustawy o VAT, zaś Spółka Przejmująca - zgodnie z art. 86 ustawy o VAT będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturze, pod warunkiem wykorzystywania nabytych składników Części X do wykonywania czynności opodatkowanych.

Podsumowując, jeśli Część X zostałaby uznana za ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, jej wydzielenie pozostawałoby poza zakresem opodatkowania VAT, co wykluczałoby możliwość odliczenia podatku naliczonego przez Spółkę Przejmującą.

W przypadku jednak przyjęcia odmiennej kwalifikacji i uznania, że Część X nie stanowi ZCP, czynność jej przeniesienia podlegałaby opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy o VAT, a po stronie Spółki Przejmującej powstałoby prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z tą transakcją (pod warunkiem wykorzystywania nabytych składników Części X do wykonywania czynności opodatkowanych przez Spółkę Przejmującą).

Wobec powyższego, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy za nieprawidłowe w odniesieniu do pytania nr 12, tj. uznania, że wydzielenie Części X nie stanowi przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem że do tej transakcji nie ma zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wydzielenie składników Części X stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT na podstawie art. 5 ustawy o VAT, zaś Spółka Przejmująca - zgodnie z art. 86 ustawy o VAT - będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturze wystawionej przez Spółkę Dzieloną, pod warunkiem wykorzystywania nabytych składników Części X do wykonywania czynności opodatkowanych.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w podatku od towarów i usług, w zakresie uznania, że Część X, która w ramach podziału zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji jej przekazanie będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 12) - jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Na mocy art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych:

Jak stanowi art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie art. 531 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

 

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

 

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działalność Spółki Dzielonej można podzielić na dwa obszary: działalność w obszarze (...) oraz działalność w obszarze (...) (zarówno związanego z (...) jak i niezwiązanego, np. dotyczącego (…)). Spółka Dzielona planuje dokonać reorganizacji prowadzonej działalności poprzez wydzielenie części majątku w postaci działu X (Części X) do nowo powstałej spółki (Spółki Przejmującej).

Celem podziału jest wyodrębnienie dwóch rodzajów działalności prowadzonej obecnie przez Spółkę Dzieloną, a głównym kryterium podziału majątku, będzie charakter prowadzonej działalności, tj. po podziale Spółka Dzielona zajmować się będzie działalnością głównie związaną z obszarem (...) i usług (…) (Część Y), natomiast Spółka Przejmująca głównie w obszarze usług (...) oraz (...) (Część X).

Podstawą Podziału będą uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej w sprawie podziału oraz uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki Nowej w organizacji w sprawie podziału, - podjęte zgodnie z zasadami określonymi w art. 541 KSH.

W okresie od dnia sporządzenia Planu Podziału do Dnia Podziału, Spółka Dzielona będzie nadal prowadziła działalność gospodarczą, w związku z czym w tym okresie mogą nastąpić zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów Spółki Dzielonej. Ponadto w tym okresie mogą nastąpić zmiany w składzie personelu (zarówno pracowników, jak i współpracowników) związanego z Częścią X. Wszelkie nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe związane z wydzielaną działalnością, powstałe lub uzyskane w tym okresie w wyniku wykonywania praw i obowiązków, które zgodnie z planem podziału mają zostać przeniesione do Spółki Nowej, lub nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe, które zostaną poniesione lub nabyte w celu wykorzystania w działalności prowadzonej przez Spółkę Nową, staną się składnikami majątku wydzielonego przeniesionego do Spółki Nowej (a pozostałe nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe pozostaną w Spółce Dzielonej).

Ponadto pracownicy i współpracownicy Spółki Dzielonej, którzy będą wykonywać pracę/usługi związane lub głównie z wydzielaną działalnością, staną wyłącznie się pracownikami/współpracownikami Spółki Nowej (a pozostali pracownicy/współpracownicy pozostaną w Spółce Dzielonej).

W ramach podziału Nowa Spółka przejmie majątek Spółki Dzielonej, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, a także wszelkie inne prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, które mogą podlegać częściowej sukcesji uniwersalnej na zasadach określonych w art. 531 Kodeksu Spółek Handlowych, związane w całości z działalnością wydzielaną, co obejmuje wszystkie projekty realizowane obecnie przez Spółkę Dzieloną, z wyjątkiem (...); projektów już wykonanych w całości (w tym takich z których pozostały jeszcze zobowiązania gwarancyjne) oraz umów zawartych po sporządzeniu planu podziału w ramach działalności kontynuowanej przez Spółkę Dzieloną.

Ponadto, Spółka Dzielona będzie zobowiązana utrzymywać wszelkie gwarancje bankowe wystawione w związku z umowami, które przechodzą na Spółkę Nową, chyba, że druga strona gwarancji zażąda od Spółki Nowej wystawienia nowej gwarancji i gwarancja taka zostanie wystawiona.

Na nową Spółkę przejdą - zawarte przez Spółkę Dzieloną - umowy z klientami dotyczące m.in.: usług wsparcia dla klienta; opracowania koncepcji, opracowania i wykonania dokumentacji.

Natomiast przy Spółce Dzielonej po podziale pozostaną: umowa z klientem dotycząca (...); umowa najmu powierzchni biurowej; umowa o świadczenie usług prawnych; umowa dotycząca usług telekomunikacyjnych; leasingu samochodów; BHP; przesyłek; sprzątania biura oraz utrzymania samochodów.

Wskazali Państwo, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym do Spółki Nowej oraz pozostających w Spółce Dzielonej. Do Spółki Nowej przypisane zostaną również odpowiednie należności i zobowiązania stricte związane z działalnością wydzielaną. Przedmiotem przeniesienia do Nowej Spółki będą wyłącznie zobowiązania handlowe powstałe w związku z realizacją projektów przypisanych do działalności (...). Dodatkowo, do Nowej Spółki zostaną również przeniesione rezerwy oraz zobowiązania kadrowe dotyczące pracowników przypisanych do Nowej Spółki, przykładowo rezerwy na niewykorzystany urlop. Natomiast zobowiązania handlowe wynikające z realizacji projektów (...), a także tych projektów, które mają zostać zakończone do końca roku, pozostaną w Spółce Dzielonej. Ponadto wszystkie pozostałe rezerwy oraz zobowiązania podatkowe związane z dotychczasową działalnością również pozostaną w Spółce Dzielonej.

Państwa wątpliwości, w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy wydzielona Część X, która w ramach podziału zostanie wydzielona ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji jej przekazanie Spółce Przejmującej będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po wydzieleniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółki Przejmujące w oparciu o przejęte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Część X. w Spółce Dzielonej - stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

O wyodrębnieniu organizacyjnym Części X świadczy fakt, że - pomimo braku jej wyodrębnienia jako odrębnego działu, oddziału czy wydziału w Spółce dzielonej - możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym do Spółki Nowej (Częścią X.), co znajduje odzwierciedlenie w przygotowanym planie podziału, który szczegółowo precyzuje zakres składników materialnych i niematerialnych przypisanych do działalności związanej z Częścią X.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, możliwe jest wyodrębnienie organizacyjne Części X funkcjonującej jako powiązania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które polega na przypisaniu do Części X określonego zakresu działalności gospodarczej obejmującego świadczenie usług (...) w zakresie (...), a także na przypisaniu do tej działalności odpowiednich składników majątkowych oraz praw i obowiązków.

Z opisu sprawy wynika, że w związku z wydzielaną działalnością do Spółki Nowej przejdą następujące środki trwałe: przełączniki sieciowe; zasilacze sieciowe; zasilacz awaryjny; ploter; laptopy; meble tj. biurka, fotele skórzane, fotele obrotowe, kontenery biurowe z szufladami, krzesła, lada recepcyjna, regały (półki), słupki meblowe, stoliki kuchenne, stoliki szklane i okrągłe, stół konferencyjny, szafy, szafki kuchenne; akcesoria RTV i AGD, tj.: kuchenka mikrofalowa, lodówka, zmywarka, telewizor.

Ponadto, analiza okoliczności sprawy pozwala stwierdzić, że - pomimo, iż obecnie zarówno Część Y jak i Część X, operują w ramach jednej organizacji (w Spółce Dzielonej) - to posiadają odrębne struktury personalne i kierownicze, a każda z części (tj. Część Y oraz Część X) dysponuje odpowiednim zapleczem technicznym (sprzęt komputerowy, oprogramowanie), personelem, a także niezbędnym know-how oraz kontraktami pozwalającymi na samodzielne świadczenie usług i prowadzenie działalności gospodarczej. Pracownicy przypisani do każdej z części wykonują swoje obowiązki wyłącznie w ramach danego rodzaju działalności i po dokonaniu podziału zostaną formalnie zatrudnieni w odpowiednich spółkach.

Podali Państwo, że Spółka Nowa stanie się z mocy prawa stroną stosunków pracy pracowników Spółki Dzielonej, których praca jest związana wyłącznie z wydzielaną działalnością. Do Spółki Nowej zostaną przetransferowani pracownicy zajmujący się działalnością głównie związaną z tym rodzajem działalności (łącznie (…) pracowników zatrudnionych na takich stanowiskach jak m.in.: informatyk, projektant, główna księgowa, specjalista, asystent/specjalista ds. (…), HR, kierownik ds. administracji, dyrektor biura, projektant elektryk, specjalista ds. ofertowania, prezes zarządu, menadżer ochrony danych osobowych). Również osoba zarządzająca działalnością związaną z (...), będzie po podziale przez wydzielenie zatrudniona w Nowej Spółce.

Przedmiotem przeniesienia nie będzie umowa dotycząca wynajmu biura, natomiast planują Państwo, że Spółka Nowa będzie podnajmować część powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej. Nie jest planowany fizyczny podział pomieszczeń w wynajmowanym biurze, jednak zarówno Spółka Dzielona jaki Spółka Nowa będą korzystać z wyznaczonej części powierzchni, zapewniającej im możliwość samodzielnego działania.

Z opisu sprawy wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego będzie spełnione dla Części X.

Wskazali Państwo, że w odniesieniu do okresów rozliczeniowych sprzed planowanego Podziału, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych części działalności Spółki Dzielonej (tj. (...) oraz (...)) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ obydwie te części funkcjonowały w ramach jednego podmiotu (tj. w Spółce Dzielonej). Wyjaśnili Państwo, że Spółka Dzielona, mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania danych finansowych za poprzednie okresy dla Części X oraz Części Y (tj. dla poszczególnych projektów), jednak mając na uwadze fakt, że nie znajduje to uzasadnienia ekonomicznego oraz biznesowego w praktyce nie planuje tego robić.

Począwszy od momentu podziału przez wydzielenie, każda ze spółek (Nowa Spółka oraz Spółka Dzielona) prowadzić będzie własne księgi rachunkowe, co zapewni pełne rozdzielenie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań. Po dokonaniu podziału każda ze spółek będzie posiadać odrębne rachunki bankowe - istniejące rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej, a Nowa Spółka otworzy własne rachunki bankowe, uzyska nową linię kredytową oraz pożyczkę Udziałowca w celu finansowania bieżącej działalności. Spółka Dzielona oraz Spółka Nowa będą sporządzać odrębne sprawozdania finansowe oraz prowadzić niezależne budżetowanie i raportowanie.

Część X po jej przypisaniu do Spółki Nowej będzie posiadała samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Część X posiada niezależne od Części Y źródła przychodów, które związane są przede wszystkim ze świadczeniem usług (...) oraz (...) w związku z realizowanymi projektami i umowami, które zostały wyszczególnione w planie podziału.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się tym, że Część X obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, praw i obowiązków, w tym umowy, projekty oraz personel, umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług (...) i (...), zgodnie z planem podziału.

Wskazali Państwo, że Część X jest i będzie zdolna do samodzielnego generowania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Spółkę Dzieloną działalność operacyjna związana z Częścią X. jest źródłem przychodów, w związku z czym jej wydzielenie nie powinno wpłynąć na zdolność do samodzielnego generowania przychodów z uwagi na różne rodzaje działalności każdej z części. Po przeprowadzeniu podziału zarówno Spółka Dzielona, jak i Nowa Spółka przejmująca Część X., będą prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny od siebie.

Z analizy okoliczności sprawy wynika, że Spółka Nowa będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie przenoszonych składników majątku bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (tj. w szczególności bez potrzeby zawierania dodatkowych umów, ani podejmowania innych czynności faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki - za wyjątkiem otwarcia własnych rachunków bankowych, uzyskania nowej linii kredytowej oraz pożyczki Udziałowca w celu finansowania bieżącej działalności, a także podnajmu części powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej).

Powyższe potwierdza, zdaniem Organu, funkcjonalne wyodrębnienie zespołu składników składających się na Część X., jako odrębnej całości, obejmującej elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności.

Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy podanych przez Państwa, zespół składników, składający się na Część X. stanowi w Spółce Dzielonej i będzie stanowił również w chwili przeniesienia organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Reasumując, zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Część X. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji planowane przekazanie działalności Części X do spółki Przejmującej będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji nie będzie podległo opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 12) jest prawidłowe.

Natomiast nie udzielam odpowiedzi na Państwa pytanie nr 2 (oznaczone we wniosku nr 13) z uwagi na fakt, że oczekiwali na nie Państwo odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania przez Organ stanowiska w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 12) za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług (pytań oznaczonych we wniosku nr 12 i 13). W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczone we wniosku nr 1-10) oraz w podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 11) wydane zostały/zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.