Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.770.2025.4.JSU

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług (pytania oznaczone we wniosku numerami 1 i 2) - jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 29 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący, w podatku od towarów i usług, uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Oddział A. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT planowanego aportu Oddziału do Spółki Zależnej, wpłynął 29 grudnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 lutego 2026 r. (wpływ 9 lutego 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

 

Spółka jest osobą prawną mającą siedzibę w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT. Podstawową działalnością Spółki jest budowa wielorodzinnych domów mieszkalnych i ich wynajem, zarządzanie nieruchomościami, działalność inwestycyjna i budowlana. Jedynym udziałowcem Spółki jest B. posiadający 100% udziałów. W imieniu B. prawa i obowiązki wspólnika wykonuje C. (dalej: „C.”).

Spółka jest podmiotem ujętym w wykazie spółek prawa handlowego niezbędnych do realizacji zadań C. Spółka została powołana w celu realizacji inwestycji objętych „(...)” opracowanym w (...) roku przez (...). Program został poparty poprzez zawarcie w dniu (...) roku Porozumienia pomiędzy (...) a (...) w sprawie realizacji przedsięwzięcia „(...)”. Spółka jest towarzystwem budownictwa społecznego, a więc podmiotem nienastawionym na maksymalizacje zysku. Ponadto działalność Spółki nie jest konkurencyjna, lecz komplementarna w stosunku do innych podmiotów realizujących cele z zakresu budownictwa mieszkaniowego, stanowiąc tym samym sui generis element interwencji państwa w obszarach niezagospodarowanych lub niewystarczająco zagospodarowanych przez prywatne podmioty gospodarcze, przy czym ową komplementarność należy rozumieć także jako zdolność Spółki do realizacji zadań, które zostały jej powierzone przez gestora z powodów ekonomicznych. Ponadto finansowanie inwestycji Spółki odbywa się z wykorzystaniem kapitałów własnych oraz obcych będących emanacją polityki państwa w zakresie budownictwa społecznego.

Spółka została powołana jako towarzystwo budownictwa społecznego w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (tj. z 2018 r. poz. 1020 z późn. zm.; dalej: „ustawy o .n.f.p.b.m.”; obecnie ustawa o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa) i jej głównym celem jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Co do zasady, podstawową działalność Spółki stanowi wynajmowanie lokali mieszkalnych oraz miejsc postojowych i garażowych w zasobach własnych. Spółka jest właścicielem lokali mieszkalnych oraz garaży i miejsc postojowych położonych na osiedlach zlokalizowanych na terenie całego kraju. Większość lokali mieszkalnych Spółka odpłatnie udostępnia C. na potrzeby zakwaterowania (...).

Spółka w dalszym ciągu realizuje inwestycji mieszkaniowe - m.in. w (...), (...) oraz (...) i (...). Właśnie w związku z realizacją osiedli mieszkaniowych, tj. w (...) oraz (...), w dniu (...) r. zarząd Spółki podjął uchwałę w przedmiocie utworzenia Oddziału działającego pod nazwą C. (...) Sp. z o.o. Oddział (...) (dalej: A. lub Oddział) z siedzibą w (...), ul. (...), podejmując jednocześnie starania do dokonania wszelkich czynności niezbędnych do rejestracji Oddziału w Krajowym Rejestrze Sądowym. Postanowieniem z dnia (...) r. Sąd Rejonowy w (...) Wydział Gospodarczy KRS dokonał wpisu Oddziału w rejestrze przedsiębiorców KRS.

Uchwała zbieżna jest w tym zakresie z Regulaminem Organizacyjnym Spółki (dalej: Regulamin), w świetle którego do realizacji długoterminowych projektów o szczególnym znaczeniu dla działalności Spółki, mogą zostać wyodrębnione Oddziały, łączące kompetencje różnych jednostek organizacyjnych. W świetle ww. Regulaminu:

  a) Oddziały funkcjonują na podstawie zapisów Regulaminu Organizacyjnego, określających ich zadania oraz innych obowiązujących regulacji wewnętrznych i udzielonych pełnomocnictw;

  b) działalnością Oddziału kieruje Dyrektor bezpośrednio podlegający Zarządowi Spółki. Do realizacji zadań Oddziału mogą zostać delegowani pracownicy innych jednostek organizacyjnych;

  c) Oddziały, zależnie od potrzeb, mogą realizować zadania w sposób organizacyjnie, majątkowo i funkcjonalnie samodzielny, jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, posiadająca rozszerzoną autonomię operacyjną i finansową.

Zgodnie z Regulaminem, A. został powołany dla celów przygotowania i realizacji inwestycji budownictwa mieszkaniowego wielorodzinnego prowadzonej na nieruchomościach w (...) przy ul. (...) oraz w (...) przy ul. (...), w tym:

  a) przygotowywania analiz i koncepcji przedsięwzięć inwestycyjnych w zakresie budownictwa mieszkaniowego,

  b) opracowywania lub zlecania opracowania dokumentacji formalno-prawnej inwestycji, w tym decyzji administracyjnych, warunków zabudowy, pozwoleń na budowę i decyzji środowiskowych,

  c) organizacji procesu projektowania, w tym opracowania lub zlecania opracowania projektów budowlanych, branżowych i wykonawczych, uzgadniania dokumentacji projektowej z właściwymi organami oraz interesariuszami,

  d) pozyskiwania wykonawców usług projektowych i inżynierskich oraz robót budowlanych,

  e) pełnienia funkcji inwestora zastępczego i koordynacji nadzoru inwestorskiego i autorskiego,

   f) nadzoru nad realizacją robót budowlanych, kontroli finansowania inwestycji, planowanych przychodów i kosztów, harmonogramu robót i zgodności realizacji z dokumentacją,

  g) współpracy z księgowością w zakresie zabezpieczenia środków finansowych na realizację inwestycji przypisanych (...),

  h) koordynacji działań związanych ze sprzedażą i komercjalizacją lokali mieszkalnych i użytkowych,

   i) prowadzenia analiz rynku nieruchomości, w tym cen transakcyjnych, popytu, konkurencji i warunków finansowania,

   j) współpracy z innymi jednostkami organizacyjnymi Spółki w zakresie niezbędnym do realizacji zadań (...),

  k) udzielanie merytorycznego wsparcia Zarządowi Spółki w zakresie inwestycji wyznaczonych do realizacji przez (...).

Wyodrębnienie A. ma na celu uporządkowanie struktury organizacyjnej, a także ułatwienie nadzoru korporacyjnego, jak również docelowo przeniesienie wyodrębnionej działalności operacyjnej A. jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa do odrębnej spółki zależnej, w której część udziałów należeć będzie do Spółki (dalej: Spółka Zależna).

Powyższy zamiar urzeczywistniony ma zostać w dwóch etapach:

  1) powołanie A. i formalne wydzielenie do niego zespołu składników, stanowiącego organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnioną część przedsiębiorstwa związaną z ww. działalnością, do której powołany został A. jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP); etap ten został zrealizowany przed dniem złożenia niniejszego wniosku;

  2) planowane wniesienie ZCP do Spółki Zależnej - Spółka wniesie aportem wyodrębniony ZCP do Spółki Zależnej w zamian za objęcie udziałów w tej Spółce Zależnej (dalej: Transakcja).

Celem Transakcji jest osiągnięcie sytuacji, w której realizacja inwestycji mieszkaniowych w (...) i (...), w ramach których wybudowane lokale mieszkalne sprzedawane będą na wolnym rynku (działalność deweloperska Spółki) będzie skupiona w A., zaś Spółka będzie zajmowała się dotychczasową działalnością operacyjną w zakresie wynajmowania posiadanych lokali oraz zarządzania nieruchomościami, ewentualnie inwestycjami mieszkaniowymi z przeznaczeniem na zakwaterowanie (...) w ramach zadań Spółki realizowanych na rzecz C. Jak wskazano wyżej, lokale wybudowane w realizowanych przez A. budynkach sprzedawane będą przez Spółkę Zależną na wolnym rynku.

Spółka pragnie podkreślić, że nazwa Spółki Zależnej nie jest jeszcze znana, lecz każdorazowo posługując się sformułowaniem Spółki Zależnej, Spółka ma na myśli spółkę operacyjną, do której wniesiony zostanie aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ramach wyodrębnienia formalnego, do A. zostanie przyporządkowany zespół następujących składników materialnych i niematerialnych tj.:

  1) niezabudowana działka nr (…) położona w (...) przy ul. (...) o pow. (...) m² i wartości księgowej (...) zł,

  2) dokumentacja prawno-formalna związana z inwestycją na ww. Nieruchomości, tj.

a) decyzja Prezydenta Miasta nr (...) z dnia (...) r. zatwierdzająca podział nieruchomości, zgodnie z którą działka ewidencyjna nr (…) została podzielona na działki ewidencyjne, w tym działkę nr (…) przeznaczoną pod budowę budynków 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 (Spółka zrealizowała dotąd na pozostałych działkach powstałych z podziału budynek mieszkalny 1 oraz budynek biurowy),

b) decyzja z dnia (...) r. zezwalająca na wycinkę drzew na działce nr (...),

c)  wniosek do Marszałka Województwa o zezwolenie na odstępstwo od zakazu płoszenia zwierząt łownych w celu usunięcia drzewa (nr inwentaryzacyjny) kolidującego z robotami budowlanymi, na które wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę,

d) decyzja Marszałka Województwa nr (...) z dnia (...) r. zezwalająca na odstępstwo od zakazu płoszenia zwierząt łownych w celu usunięcia drzewa,

  3) poniesione dotąd nakłady na inwestycję deweloperską na ww. Nieruchomości w postaci budynków mieszkalnych o łącznej wartości ponad (...) zł, tj.:

a) pozyskaną dokumentację projektową, tj. projekt zagospodarowania terenu, architekturę, konstrukcję, projekt instalacji elektrycznych, projekt instalacji teletechnicznych, projekt instalacji sanitarnych, projekt sieci i przyłączy sanitarnych, projekt węzłów c.o., projekt przyłączy c.o., branżę drogową, architekturę krajobrazu, bezpieczeństwo pożarowe, projekt oddymiania, scenariusz pożarowy, instrukcję bezpieczeństwa pożarowego, specyfikacja techniczna wykonania i odbioru robót, przedmiar robót oraz kosztorys inwestorski,

b) pozyskane pozwolenia na budowę (tj. decyzja Prezydenta Miasta z dnia (...) r. o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę osiedla mieszkaniowego, umowa o wykonanie robót budowlanych z dnia (...) roku dla zadania pn. „(...)”;

c)  infrastruktura obsługująca całe osiedle, nakłady dotyczące budynków usytuowanych docelowo na działce nr (...) przypisane proporcjonalnie, wg udziału powierzchni użytkowej zaprojektowanych lokali mieszkalnych w poszczególnych budynkach;

d) infrastruktury przypisana jednoznacznie do budynków usytuowanych docelowo na działce nr (...) (np. przyłącza).

  4) Kompleks niezabudowanych i ogrodzonych działek położonych w (...) przy ul. (...) - nr (...), o pow. (...) m² i wartości księgowej (...) mln zł; nr (...), o pow. (...) m² i wartości księgowej (...) mln zł; nr (...), o pow. (...) m² i wartości księgowej (...) mln zł, wraz z pozwoleniem na budowę (prawomocnym),

  5) Dokumentacja prawno-formalna związana z inwestycją na ww. nieruchomości położonej w (...), tj.

a) decyzja o warunkach zabudowy (decyzja znak: ...).

b) decyzja nr (...) z dnia (...) r. wydana przez Prezydenta Miasta zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę zespołu budynków mieszkalnych, wielorodzinnych z garażami podziemnymi na działkach nr geod. (...); (...); (...), obręb (…), przy ul. (...) w (...), która stała się ostateczna z dniem (...) r.

c)  decyzja nr (...) z dnia (...) r. wydana przez Prezydenta Miasta zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę sieci wodociągowej wraz z przyłączami, sieci kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączem oraz kanalizacji deszczowej wraz z przyłączem do budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi na działkach nr (...); (...); (...), obręb (...) i nr geod. (...) obręb (...) w (...), która stała się ostateczna z dniem (...) r.

d) decyzja o Ustaleniu Lokalizacji Inwestycji Celu Publicznego (znak pisma …).

  6) Ruchomości przyporządkowane do Oddziału i służące prowadzonej działalności gospodarczej, tj.

a) samochód osobowy,

b) sprzęt IT/telekomunikacyjny w postaci dwóch telefonów komórkowych wraz z cesją umów telekomunikacyjnych w zakresie wskazanych nr telefonów, trzech laptopów oraz monitora,

  7) podstawowe meble biurowe (w postaci np. dwóch stołów, szaf, dwóch biurek, dwóch kontenerów mobilnych, dwóch krzeseł konferencyjnych, szafy ubraniowej,

  8) Środki finansowe w wysokości (...) mln zł stanowiące zabezpieczenie zaplanowanych kosztów bieżących Oddziału w (...) roku, zabezpieczenie środków na nakłady inwestycyjne, zgodnie z planami rzeczowo - finansowymi Oddziału na (...) rok.

Spółka przed powołaniem A. sama zrealizowała część nakładów dotyczących wszystkich budynków realizowanych w (...). Funkcjonowanie inwestycji mieszkaniowej na działkach o nr ew. (...) i (...) wymagało zapewnienia obsługi komunikacyjnej i powiązania z siecią dróg publicznych oraz transportem komunikacji zbiorowej. W tym celu Spółka własnym staraniem zrealizowała inwestycję drogową i poniosła koszty z tym związane oraz w tym celu podjęła współpracę z Miastem, podpisując poniższe stosowne umowy tj.

  1) umowę z dnia (...) r. wraz z aneksem z dnia (...) r. zawartą z Miastem, dotyczącą budowy ulic oraz w zakresie obowiązków wynikających z nowego projektu stałej organizacji ruchu spełniającego wymagania określone w aktualnie obowiązujących przepisach prawnych;

  2) pozwolenie na budowę - decyzja Prezydenta Miasta nr (...) z dnia (...) r. znak (...) o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę osiedla mieszkaniowego, składającego się z budynków mieszkalnych wielorodzinnych na (...) mieszkań oraz budynku biurowego wraz z garażami podziemnymi wielostanowiskowymi, infrastrukturą techniczną, zagospodarowaniem terenu, sieciami i obiektami towarzyszącymi wraz z odcinkiem drogi publicznej oraz drogami wewnętrznymi na terenie działki o nr ew. (...) w obrębie (...), wraz z drogami publicznymi z włączeniem do ul. (...) oraz (…) na terenie działek o nr ew. (...) i (...) z obrębu (...), sieciami uzbrojenia terenu - siecią cieplną na terenie działek o nr ew. (...), (...), (...), (...) z obrębu (...) i nr ew. (…) z obrębu (…), kanalizacją sanitarną na terenie działek o nr ew. (…), (...), (...) z obrębu (...), kanalizację deszczową ze zrzutem na terenie działki o nr ew. (…) z obrębu (…) oraz wodociągu na terenie działek o nr ew. (…) z obrębu (…) i nr ew. (...) i (…) z obrębu (...) przy ul. (...) w (...) - (…);

  3) Umowa o wykonanie robót budowlanych nr (…) z dnia (...) roku dla zadania pn. „(...)” W dniu (…) r. zostało podpisane z Wykonawcą porozumienie w sprawie rezygnacji z Etapu II Umowy (tj. rezygnacja z budowy budynków 2, 7). Wykonawca: (…) oraz (…);

  4) umowę z dnia (…) r. z Miastem w sprawie przebudowy ulicy i rozbudowy pętli autobusowej przy ulicy (...)

  5) umowę z Zarządem Dróg Miejskich wraz z aneksem z dnia (…) r. w zakresie przebudowy pasa drogowego ul. (...) będącej drogą publiczną niezbędną do realizacji inwestycji mieszkaniowej Spółki przy ul. (...).

Poniesione przez Spółkę nakłady (wynikają z umów z wykonawcami i zostały rozliczone zgodnie z harmonogramami rzeczowo - finansowymi), zostały powiększone o nakłady pośrednie Spółki związane z realizacją prac projektowych i robót budowlanych (obejmujące m.in. VAT w części niepodlegającej odliczeniu, koszty nadzoru i usług pośrednich, jak weryfikacja dokumentacji, przeprojektowanie, opłaty przyłączeniowe) i zostaną rzeczowo przyporządkowane do A., jako podmiot który będzie kontynuował działalność w tym zakresie.

W ramach wyodrębnienia finansowego A., do zespołu składników majątkowych i niemajątkowych składających się na tę jednostkę przyporządkowane zostaną wszelkie należności i zobowiązania pozostające w funkcjonalnym i gospodarczym związku z działalnością deweloperską realizowaną przez A., w szczególności zobowiązania wynikające z umów o roboty budowlane, umów projektowych, umów dotyczących nadzoru inwestorskiego, dostaw i usług niezbędnych do realizacji inwestycji, jak również zobowiązania publicznoprawne oraz zobowiązania związane z finansowaniem przedsięwzięć inwestycyjnych. Jednocześnie do A. nie będą przypisywane zobowiązania niezwiązane funkcjonalnie z tą działalnością, w szczególności zobowiązania o charakterze ogólnokorporacyjnym, dotyczące pozostałej działalności Spółki. Taki sposób przypisania należności i zobowiązań zapewnia, że A. obejmuje kompletny i spójny zespół składników umożliwiających samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji projektów deweloperskich.

W ramach Oddziału został utworzony zespół pracowników, którego skład i kompetencje odpowiadają potrzebom samodzielnej realizacji ww. przedsięwzięć inwestycyjnych, jakim jest budowa i sprzedaż mieszkań w (...) oraz (...). W skład zespołu wchodzą trzy osoby tj.

  a) Dyrektor Oddziału, który odpowiada za całość zadań Oddziału, pełni funkcję kierownika projektów w rozumieniu zarządzania inwestycją budowlaną i jej komercjalizacją. Do jego zadań należy m.in. strategiczne planowanie działań, nadzór nad harmonogramem i budżetem, koordynacja pracy podmiotów zewnętrznych oraz pozostałych komórek organizacyjnych Spółki, a także zapewnienie zgodności realizacji inwestycji z wymogami formalnoprawnymi.

  b) Specjalista ds. marketingu, który jest odpowiedzialny za przygotowanie i wdrożenie kompleksowych działań marketingowych i sprzedażowych; funkcja ta została powołana ze względu na brak w dotychczasowej strukturze Spółki dedykowanych kompetencji w obszarze sprzedaży mieszkań. Do zadań specjalisty należy m.in. stworzenie strategii marketingowej, prowadzenie kampanii reklamowych, kontakt z klientami i obsługa procesu sprzedaży lokali.

  c) Młodszy specjalista ds. administracyjnych, który odpowiada za wsparcie organizacyjne, dokumentacyjne i administracyjne działalności Oddziału. Do jego obowiązków należy prowadzenie obiegu dokumentów, zapewnienie prawidłowego funkcjonowania zaplecza administracyjnego, obsługa spraw bieżących związanych z działalnością Oddziału.

Zasadniczo na dzień sporządzenia niniejszego wniosku, wskazany zespół jest wystarczający do zapewnienia podstawowej sprawności operacyjnej Oddziału, a jego struktura organizacyjna umożliwia przypisanie jasnych zakresów odpowiedzialności, co z kolei pozwala na prowadzenie przez Oddział działalności w sposób wyodrębniony i zorganizowany. Spółka nie wyklucza jednak, że w przyszłości, wraz z rozwojem projektów, zostaną zatrudnieni w ramach Oddziału kolejni pracownicy.

Spółka wskazuje, że A. począwszy od jego formalnego wyodrębnienia będzie działał w oparciu o przypisane mu zasoby majątkowe oraz niemajątkowe jak również zespół pracowników, który posiadać będzie pełną zdolność do realizacji przedsięwzięć deweloperskich w (...) i (...), w tym do jego komercjalizacji. A. będzie przy tym uprawniony, w oparciu o udzielone pełnomocnictwa, do:

a) uzyskiwania zewnętrznego finansowania (np. zaciągnięcia kredytu bankowego, kredytu kupieckiego),

b) zawierania umów na świadczenie usług specjalistów w zakresie niezbędnym dla realizacji inwestycji (inżynierowie, prawnicy, doradcy finansowi),

c)  koordynowania wszystkich etapów procesu inwestycyjnego i sprzedażowego pod kierunkiem Dyrektora Oddziału.

Pomimo formalnego wyodrębnienia, A. w dalszym ciągu korzysta i będzie korzystać z określonych funkcji spełnianych przez samą Spółkę, lecz wsparcie to będzie miało charakter wsparcia organizacyjnego i usługowego w zakresie funkcji pomocniczych, takich jak: obsługa finansowo-księgowa, kadrowa, prawna oraz informatyczna, a także nadzór inżynierski (techniczny, autorski i branżowy) (dalej: Usługi Lokalne). Należy jednak podkreślić, że są to funkcje o charakterze wspierającym, a nie podstawowym dla realizacji inwestycji. W praktyce ich wykonywanie, A. mógłby samodzielnie (działając jako niezależny podmiot) zapewnić ich realizację w jeden z kilku sposobów: zlecając je do centrali Spółki na zasadzie odpłatnych usług, angażując tych samych pracowników jakich angażuje Spółka na podstawie odrębnych umów odpowiednio o pracę lub cywilnoprawnych, powierzając te funkcje podmiotom zewnętrznym w drodze outsourcingu bądź też zatrudniając własnych specjalistów. W praktyce koszty realizacji tych funkcji będą alokowane do rachunku wyników prowadzonego odrębnie dla A. (o czym szerzej w dalszej części niniejszego wniosku).

Spółka wskazuje, że w związku z planowaną Transakcją zakładane jest, że - poza kontynuacją zatrudnienia pracowników Spółki - Spółka Zależna zawrze z podmiotami zewnętrznymi i Spółką umowy na świadczenie w drodze outsourcingu ww. Usług Lokalnych, które zapewnią Spółce Zależnej niezakłóconą kontynuację działalności.

Pomimo formalnej podległości A. względem zarządu Spółki, A. posiada swoją autonomię, co oznacza, że wszystkie decyzje operacyjne w ramach A. podejmuje jego Dyrektor, który na bieżąco współpracuje z zarządem Spółki, podejmującym decyzje strategiczne i kierunkowe dla całej Spółki.

W zakresie finansowo-księgowym, na dzień złożenia niniejszego wniosku, dla A. otwarte zostały rachunki bankowe oraz ustalony został plan finansowy oraz inwestycyjny (do A. przyporządkowane zostaną również należności i zobowiązania bezpośrednio związane z przenoszonymi składnikami majątkowymi). Spółka wskazuje, że dla A. będzie przygotowywany bilans oraz rachunek zysków i strat.

Planowana forma prawna transakcji, jaką jest aport zespołu składników majątkowych i niemajątkowych składających się na A., ma zapewnić nieprzerwane prowadzenie działalności gospodarczej przez A., jako że posiada on wszelkie składniki (takie jak w szczególności zasoby ludzkie, know-how, aktywa trwałe) niezbędne do tego, aby samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą i właśnie to stanowiło jedną z głównych motywacji dla wyboru takiej, a nie innej, formy prawnej transakcji. Opisywana transakcja wniesienia aportu składników majątkowych i niemajątkowych składających się na A. będzie polegała na zbyciu m.in. aktywów trwałych, obrotowych, należności oraz zobowiązań powiązanych z tą częścią przedsiębiorstwa Spółki (A.).

Transakcja wiązała się będzie również z przejściem części zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu pracy, w wyniku którego do Spółki Zależnej przeniesieni zostaną pracownicy A. zaangażowani w działalność prowadzoną w oparciu o przenoszony w postaci aportu zespół składników majątkowych składający się na A. Przenoszeni pracownicy stanowić będą wykwalifikowaną kadrę pracowniczą przyporządkowaną ze względu na swoje kompetencje oraz doświadczenie w strukturach Spółki do wydzielanego zespołu składników majątkowych. Szczególnie istotny jest w tym kontekście fakt, że przeniesiony zostanie również pracownik pełniący funkcję Dyrektora A., który jest gwarantem zachowania ciągłości oraz możliwości operacyjnych (produkcyjnych) na niezmiennym poziomie. Nawiązanie zatrudnienia w Spółce Zależnej może nastąpić również poprzez rozwiązanie umów o pracę zawartych przez pracowników A. ze Spółką (na wniosek pracowników) i zawarcie nowych umów o pracę przez tych pracowników ze Spółką Zależną.

Intencją Spółki jest więc przeniesienie wszystkich składników majątku wykorzystywanych przez A., będących w jego posiadaniu i alokowanych do niego służących do prowadzenia działalności deweloperskiej, które są niezbędne do funkcjonowania w związku z dotychczas wykonywanymi czynnościami w tym zakresie przez A. Przedmiotem Transakcji będą zatem składniki, które stanowią istotę elementów niezbędnych do prowadzenia działalności deweloperskiej przez Oddział.

Obecnie nie jest planowane natomiast przeniesienie do Spółki Zależnej osób pełniących funkcje członków zarządu Spółki, niemniej na dzień transakcji ich rola w odniesieniu do A. sprowadzała się będzie przede wszystkim do zadań o charakterze nadzorczym, polegających na wyznaczaniu generalnych celów oraz kierunków związanych z działalnością A. oraz kontrolą ich realizacji, a nie na prowadzeniu bieżącej działalności operacyjnej A., czy rozwiązywaniu bieżących problemów związanych z funkcjonowaniem A.

Spółka Zależna, do której wniesiony zostanie A. (zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na A.), przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego zespołu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład niepieniężny (tj. Spółki), realizując obowiązek nałożony w tym zakresie na podmiot przyjmujący aport przez art. 15 ust. 1s Ustawy o CIT.

Podsumowując:

  a) działalność prowadzona przez Spółkę w oparciu o A. wykonywana będzie w wyodrębnionej organizacyjnie sferze; przenoszony zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie jednostką wydzieloną na podstawie dokumentów wewnętrznych (Regulaminu) obowiązujących w Spółce; działalność ta stanowić będzie spójny, zorganizowany kompleks zdolny do realizowania zadań gospodarczych w sposób samodzielny,

  b) Spółka będzie prowadziła dla A. odrębne księgi rachunkowe, prezentujące pełną ewidencję przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań dotyczących zespołu składników majątkowych i niemajątkowych (A.), który zostanie wniesiony aportem do Spółki Zależnej. Księgi będą oczywiście prezentowały również wynik finansowy A. będącego przedmiotem transakcji.

Jednocześnie po dokonaniu aportu (realizacji Transakcji), Spółka będzie kontynuowała dotychczasową działalność gospodarczą w zakresie zadań nieprzypisanych do A., obejmującą wynajem lokali mieszkalnych na rzecz (...) oraz zarządzanie tymi lokalami, jak również zarządzanie zasobem powierzonym przez osoby trzecie.

Końcowo, Spółka pragnie podkreślić, że jej celem związanym z planowanymi działaniami reorganizacyjnymi nie jest uzyskanie jakichkolwiek korzyści podatkowych, lecz ekonomicznie i operacyjnie uzasadnione działanie wynikające z potrzeby wyodrębnienia i lepszego zarządzania określoną częścią działalności w Polsce.

W związku z powyższym Spółka powzięła wątpliwość w zakresie potencjalnego spełniania przez wyodrębniany i wnoszony przez nią aportem zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na A. przesłanek do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, a także w rozumieniu Ustawy art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT oraz w zakresie opodatkowania przeprowadzanej transakcji aportu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych oraz na gruncie podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku - w odpowiedzi na pytanie Organu:

1. Kiedy dokładnie dojdzie do aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa we wniosku - odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca nie jest w stanie precyzyjnie określić daty dokonania aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, niemniej zakłada, że przedmiotowa transakcja mogłaby się odbyć w (…) r. Obecnie trwa proces pozyskiwania decyzji korporacyjnych w zakresie szczegółów treści umowy spółki, natomiast uzyskanie interpretacji podatkowej, będącej przedmiotem niniejszego wniosku jest również istotnym elementem poprzedzającym zawarcie umowy Spółki i następcze dokonanie transakcji wniesienia aportu, celem uzyskania informacji nt. sposobu rozliczenia/opodatkowania tej transakcji.

2. Czy Spółka Zależna, o której mowa we wniosku istnieje, czy dopiero powstanie - odpowiedzieli Państwo:

Spółka Zależna, o której mowa we wniosku dopiero powstanie, a obecnie trwa proces pozyskiwania decyzji korporacyjnych w zakresie szczegółów treści umowy spółki oraz uzgodnienia dotyczące zaangażowania kapitałowego wspólników Spółki.

3. Jakiego rodzaju spółką jest/będzie spółka otrzymująca aport (Spółka Zależna)? Czy będzie rezydentem podatkowym w Polsce? A jeśli nie, to jakiego kraju? Proszę o wskazanie danych adresowych oraz numeru identyfikacyjnego podatnika, jeżeli będzie rezydentem innego kraju - odpowiedzieli Państwo:

Spółka Zależna będzie spółką kapitałową - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością - z miejscem siedziby oraz zarządu na terenie Polski - będzie polskim rezydentem podatkowym.

4. Czy wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki Zależnej zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów wniesienia tego wkładu nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania - odpowiedzieli Państwo:

Tak, wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki Zależnej zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (wskazanych zresztą we wniosku o wydanie interpretacji), a głównym bądź jednym z głównych celów wniesienia tego wkładu nie jest/nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

5. Czy Spółka Zależna będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej polegającej na działalności deweloperskiej? Jeśli tak, to jakie będą to działania - odpowiedzieli Państwo:

Spółka Zależna nie będzie musiała podejmować/wykonywać dodatkowych działań faktycznych lub prawnych o charakterze niezbędnym w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej polegającej na działalności deweloperskiej.

Nie wyklucza to oczywiście podjęcia określonych działań faktycznych lub prawnych mających na celu usprawnienie pewnych procesów operacyjnych, niemniej działania te będą miały charakter wtórny (optymalizacyjny) i nie będą stanowiły warunku rozpoczęcia lub kontynuowania działalności deweloperskiej w oparciu o przejęte składniki. Jak wskazał Wnioskodawca, A. począwszy od jego formalnego wyodrębnienia będzie działał w oparciu o przypisane mu zasoby majątkowe oraz niemajątkowe jak również zespół pracowników, który posiadać będzie pełną zdolność do realizacji przedsięwzięć deweloperskich w (...) i (...), w tym do jego komercjalizacji.

6. Czy Spółka Zależna będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej polegającej na działalności deweloperskiej bez konieczności:

a) angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

b) podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki,

- odpowiedzieli Państwo:

Tak, Spółka Zależna będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej polegającej na działalności deweloperskiej bez konieczności:

a) angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

b) podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych dla realizacji zasadniczej działalności deweloperskiej w oparciu o przejęte składniki.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, A. w dalszym ciągu korzysta i będzie korzystać z określonych funkcji spełnianych przez samego Wnioskodawcę, lecz wsparcie to będzie miało charakter wsparcia organizacyjnego i usługowego w zakresie funkcji pomocniczych, takich jak: obsługa finansowo-księgowa, kadrowa, prawna oraz informatyczna, a także nadzór inżynierski (techniczny, autorski i branżowy) (dalej: Usługi Lokalne).

Wnioskodawca wskazuje również ponownie, że w związku z planowaną Transakcją zakładane jest, że - poza kontynuacją zatrudnienia pracowników Wnioskodawcy (wskazanych we wniosku) - Spółka Zależna zawrze z podmiotami zewnętrznymi i Wnioskodawcą, umowy na świadczenie w drodze outsourcingu ww. Usług Lokalnych, które zapewnią Spółce Zależnej niezakłóconą kontynuację działalności. Zawarcie umów dotyczących Usług Lokalnych ma charakter pomocniczy (back-office) i nie stanowi warunku prowadzenia działalności deweloperskiej jako takiej, ponieważ funkcje te mogą być wykonywane w modelu własnym lub outsourcingowym, przy czym nie wpływa to na możliwość realizacji inwestycji i komercjalizacji w oparciu o składniki stanowiące A.

7. Jaki związek z planowaną budową budynków oznaczonych numerami 3, 4, 5, 6, 8, 9 i 10 mają wybudowany już (na pozostałych działkach) budynek mieszkalny 1 oraz budynek biurowy? Czy wszystkie te budynki będą razem stanowiły jeden kompleks lub jedną inwestycję, czy też budynek mieszkalny 1 oraz budynek biurowy są odrębnymi budynkami, które nie będą stanowiły jednej funkcjonalnej całości z pozostałymi budynkami 3, 4, 5, 6, 8, 9 i 10 - odpowiedzieli Państwo:

Budynek mieszkalny 1 oraz budynek biurowy są odrębnymi budynkami, posadowionymi na odrębnej działce ewidencyjnej nr (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta (…) i nie stanowią jednej funkcjonalnej całości z pozostałymi (planowanymi do wybudowania) budynkami, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10, które planowane są do wybudowania przez Spółkę Zależną w przyszłości, na odrębnej działce ewidencyjnej nr (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta (...). Obie nieruchomości, a tym samym i budynki, nie stanowią jednej funkcjonalnej całości w zakresie prowadzenia działalności deweloperskiej planowanej dla Spółki Zależnej.

Natomiast idea powołania odrębnej spółki dedykowanej stricte do działalności deweloperskiej pojawiła się rzeczywiście po zrealizowaniu inwestycji obejmującej budowę budynków 1 i BB. Zarząd Wnioskodawcy uznał, że wyodrębnienie określonej części działalności w Polsce do odrębnego podmiotu będzie ekonomicznie i operacyjnie działaniem uzasadnionym i ma przyczynić się do lepszego zarządzania tą działalnością. Jako argumenty biznesowe można w tym miejscu wskazać na: efektywniejsze zarządzanie finansami na poziomie dwóch podmiotów, lepsze postrzeganie odrębnej spółki jako potencjalnego kredytobiorcy ze strony banków, budowanie pozycji zaufanego dewelopera na rynku mieszkaniowym, odseparowanie ryzyk związanych z działalnością deweloperską od pozostałych ryzyk związanych z działalnością Wnioskodawcy, ułatwienie w pozyskaniu finansowania przez nową spółkę wyodrębnioną ze spółki Wnioskodawcy (wraz z dedykowanym jej majątkiem wnoszonym aportem) obciążonej zobowiązaniami kredytowymi zabezpieczonymi hipotekami na innych nieruchomościach Wnioskodawcy.

8. Czym różni się inwestycja polegająca na wybudowaniu budynku 1 od inwestycji pozostałych budynków 3, 4, 5, 6, 8, 9 i 10? Proszę wyjaśnić dlaczego wybudowany już budynek 1 został wydzielony odrębnemu podmiotowi, a pozostałe budynki 3, 4, 5, 6, 8, 9 i 10 zostały wyodrębnione do innego podmiotu - odpowiedzieli Państwo:

Budynek 1 oraz budynek biurowy nie zostały wyodrębnione do innego podmiotu, zostały zrealizowane przez Wnioskodawcę i stanowią jego własność jako budynki wybudowane na odrębnej nieruchomości gruntowej. Charakter prowadzonej działalności przez Wnioskodawcę nie wymagał wyodrębnienia lokali w budynkach i ustanowienia ich odrębnej własności. Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 7, zarząd Wnioskodawcy uznał, że wyodrębnienie określonej części działalności w Polsce do odrębnego podmiotu będzie ekonomicznie i operacyjnie działaniem uzasadnionym i ma przyczynić się do lepszego zarządzania tą działalnością. Podkreślić należy, że działalność deweloperska rozumiana jako budowa budynków mieszkalnych wielorodzinnych oraz sprzedaż tak powstałych lokali mieszkalnych na wolnym rynku (komercjalizacja), stanowi nowy rodzaj działalności w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy.

9. Dlaczego w skład wyodrębnionych składników, będących przedmiotem aportu, nie wchodzą wybudowany już budynek mieszkalny 1 i budynek biurowy wraz z działkami, na których budynki te zostały posadowione? Proszę wyjaśnić - odpowiedzieli Państwo:

Budynek 1 oraz budynek biurowy nie zostały wyodrębnione do innego podmiotu, zostały zrealizowane przez Wnioskodawcę i stanowią jego własność jako budynki wybudowane na odrębnej nieruchomości gruntowej.

Budynek biurowy, będący obecną siedzibą Spółki, został wybudowany z wykorzystaniem długoterminowego kredytu hipotecznego udzielonego przez (...), którego spłata bazuje m.in. na przychodach z tytułu najmu pozostałych lokali biurowo - usługowych w przedmiotowym budynku. Celem budowy budynku BB było pozyskanie nowej siedziby dla Wnioskodawcy w miejsce dotychczas wynajmowanych lokali oraz pozyskanie dodatkowych lokali biurowych na wynajem podmiotom trzecim.

Lokale w budynku 1 stanowią w całości przedmiot umowy najmu, a najemcą tych lokali jest C. W tym zakresie Wnioskodawca realizuje swoją podstawową działalność jako spółka B. utworzona przez C. tj. wsparcie działalności C., a w tym zakresie najem lokali na rzecz C. z przeznaczeniem na zakwaterowanie (...).

Budynek 1 został wybudowany przez Wnioskodawcę z wykorzystaniem preferencyjnego finansowania udzielonego przez (...) i zgodnie z przepisami prawa regulującymi działalność Wnioskodawcy będącego Społeczną Inicjatywą Mieszkaniową (Towarzystwem Budownictwa Społecznego) musi pozostać w zasobie Wnioskodawcy.

Działka ewidencyjna, na której wybudowany został budynek biurowy BB oraz budynek mieszkalny 1, stanowiąca jednocześnie teren pod budynek 2, stanowi zabezpieczenie hipoteczne kredytów udzielonych Spółce przez (...). Teren pod budynek 2 pozostaje w zasobach Wnioskodawcy na wypadek wystąpienia zapotrzebowania na lokale po stronie C. i uzyskania finansowania preferencyjnego przez Wnioskodawcę.

Z powyższych względów nieruchomość zabudowana budynkami BB, 1 wraz z terenem pod budynek 2 jest ściśle związana z bieżącą działalnością Wnioskodawcy, a z przyczyn prawnych i organizacyjnych nie może być z niej wydzielona.

W związku z aktualnie ograniczonym zapotrzebowaniem C. na dalsze lokale w (...) i trudnościami w pozyskaniu finansowania przez Wnioskodawcę na dalsze inwestycje prowadzone jako Społeczna Inicjatywa Mieszkaniowa (TBS), Wnioskodawca podjął decyzje zarządcze o przeznaczeniu nieruchomości stanowiącej działkę (...), będącej terenem pod budynki 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 na działalność deweloperską prowadzoną przez Spółkę Zależną.

Powyższe okoliczności przesądzają, że pozostawienie tej nieruchomości w Spółce jest konieczne dla zachowania ciągłości jej dotychczasowej działalności oraz obsługi zobowiązań kredytowych, a jednocześnie nie wpływa na kompletność zespołu składników alokowanych do A. w zakresie działalności deweloperskiej.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

  1) Czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na A. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT?

  2) Czy opisana we wniosku planowana Transakcja polegająca na wniesieniu zespołu składników aportem do Spółki Zależnej stanowić będzie na gruncie przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki:

  1) opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na A. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

  2) opisana we wniosku planowana Transakcja polegająca na wniesieniu zespołu składników aportem do Spółki Zależnej stanowić będzie na gruncie przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki do pytań nr 1 (…).

W ocenie Spółki zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na A. będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu zarówno art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT (…).

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy o VAT zamieszczona została w art. 2 pkt 27e. Zgodnie z tym przepisem, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Należy jednak zauważyć, że definicja ZCP, jaką posługuje się Ustawa o VAT, ma identyczne brzmienie z definicją ZCP, która zawarta została w Ustawie o CIT. W ocenie Spółki, przyjmując założenie racjonalności ustawodawcy, użycie tożsamych definicji powinno skutkować jednakową interpretacją pojęcia ZCP na gruncie obu ustaw. Innymi słowy, w ocenie Spółki nie jest możliwa sytuacja, w której na gruncie Ustawy o CIT dany zespół składników materialnych i niematerialnych zostałby uznany za ZCP i jednocześnie nie spełniłby definicji ZCP na gruncie Ustawy o VAT.

Stąd, Spółka w zakresie pełnej argumentacji prawnej mającej na celu wykazanie, że wnoszony aportem zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na A. stanowi ZCP w rozumieniu obu ww. ustaw, pragnie przedstawić wspólne uzasadnienia do pytań oznaczonych w niniejszym wniosku numerem 1 oraz 3 [pytanie nr 3 sformułowane w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, będące przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia - przyp. Organu]. W przeciwnym wypadku Spółka w zasadzie musiałaby przenieść całą argumentację przedstawioną w zakresie pytania oznaczonego numerem 1, aby uzasadnić swoje stanowisko w zakresie pytania nr 3, co w jej ocenie nie miałoby głębszego uzasadnienia.

W ocenie Spółki zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na A. jaki zostanie wniesiony do Spółki Zależnej w formie wkładu niepieniężnego (aportu) stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu (…) art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Prawnopodatkowa definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta została w (…) art. 2 pkt 27e Ustawy o CIT [winno być „VAT” - przyp. Organu]. Zgodnie z tym przepisem, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Na gruncie tych definicji z perspektywy uznania danego zbioru składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne jest, aby zbiór ten:

1) stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania),

2) charakteryzował się wyodrębnieniem organizacyjnym,

3) charakteryzował się wyodrębnieniem finansowym,

4) charakteryzował się wyodrębnieniem funkcjonalnym (był w stanie potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze).

Zgodnie ze wskazaną powyżej definicją, dla uznania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP, niewystarczające jest to, aby składniki mające wchodzić w jego skład stanowiły jakąkolwiek zgromadzoną masę majątkową, natomiast konieczne jest to, aby we wzajemnym połączeniu odznaczały się one również odrębnością organizacyjną, finansową oraz funkcjonalną, a także aby posiadały one możliwość samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jednocześnie, aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych składników, muszą one pozostawać we wzajemnych związkach w taki sposób, aby można było uznać je za autonomiczny zespół składników, umożliwiający kontynuację dotychczasowo realizowanych zadań oraz samodzielne funkcjonowanie na rynku.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia prawidłowe, w jego ocenie, rozumienie każdego z elementów definicji składających się za definicję ZCP zawartą w (…) Ustawie o VAT, wraz z odwołaniem się do stanowisk prezentowanych w tej kwestii przez organy administracji skarbowej oraz sądy administracyjne.

Ad 1) Zespół wyodrębnionych składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Jak podkreśla się w praktyce warunek istnienia wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych uważa się za spełniony, jeśli w ramach przedsiębiorstwa konkretne aktywa i pasywa zostaną przypisane do czynności/funkcji wykonywanych przez daną zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

ZCP tworzą bowiem składniki będące we wzajemnych relacjach takich, aby można było mówić o nich jako o zespole, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Aktywa trwałe powinny w szczególności obejmować związane z danym biznesem: aktywa trwałe, prawa do nieruchomości, aktywa obrotowe i zasoby ludzkie, tzn. pracowników, ewentualnie kontraktorów B2B. Pasywa natomiast powinny w szczególności uwzględniać zobowiązania.

ZCP nie może być zatem dowolną grupą aktywów i pasywów należących do przedsiębiorstwa, ale ściśle określoną kombinacją tych składników, która jako całość może wykonywać określone funkcje i czynności (prowadzić konkretną działalność gospodarczą) niezależnie od reszty przedsiębiorstwa danego podatnika (a także potencjalnie jako oddzielne, samodzielne na rynku) przedsiębiorstwo.

Na uwagę w ocenie Wnioskodawcy zasługuje w tym kontekście zwłaszcza stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wielu wydawanych interpretacjach indywidualnych (zob. interpretacja z dnia 14 stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.492.2021.5.MN, z dnia 24 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.18.2025.2.PJ, z dnia 11 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.67.2025.4.DK), w których stwierdził iż: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.

Ad 2. Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawy podatkowe zawierające definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tj. zarówno (…), jak i Ustawa o VAT), nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia organizacyjnego ZCP, jednakże, zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe (zob. interpretacje z dnia 25 marca 2024 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.59.2024.2.ESZ, z dnia 29 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.833.2024.2.AKA i wiele innych), wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako: dział, wydział, oddział lub podobna jednostka.

Warto jednak zauważyć, że zgodnie ze stanowiskami prezentowanymi w orzecznictwie oraz interpretacjach indywidualnych, wyodrębnienie organizacyjne nie musi przejawiać się w formalnym nadaniu zespołowi składników majątkowych formy organizacyjnej, takiej jak wspomniany przykładowo dział, czy też oddział. Może ono być dokonane również w sposób nieformalny. Powyższe stanowisko zaaprobował Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2021 r. (znak: 0114-KDIP4-2.4012.234.2021.1.MZA), w której podatnik wskazał, że: „Uznaje się, że wyodrębnienie organizacyjne występuje zarówno w przypadku, gdy zbywane elementy mają swoją formę organizacyjną (taką jak np. oddział, departament, dział), jak też gdy wydzielenie to nie jest dokonane w sposób formalny. Fakt istnienia odrębności organizacyjnej warunkuje bowiem przede wszystkim rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Stąd, wyodrębnienie organizacyjne może mieć charakter faktyczny. Istotne jest przy tym, aby pomiędzy zespołem składników istniały takie powiązania i zależności, aby wspólnie (jako zorganizowany zespół) mogły one służyć realizacji określonego celu gospodarczego”.

W praktyce zwykle wskazuje się, że aby uznać przesłankę organizacyjnego wyodrębnienia za spełnioną, ZCP powinien w szczególności:

a) posiadać wewnętrzną, hierarchiczną strukturę organizacyjną ustaloną zgodnie z zasadami korporacyjnymi przedsiębiorstwa,

b) posiadać dedykowaną kadrę kierowniczą,

c)  posiadać dedykowany personel przypisany do prac związanych z ZCP.

Pod warunkiem, że (i): w działalności operacyjnej ww. pracownicy korzystają z aktywów alokowanych specyficznie do ZCP oraz (ii) przypisanie pracowników oraz aktywów materialnych i niematerialnych (razem ze zobowiązaniami) do ZCP znajduje odzwierciedlenie w dokumentach przedsiębiorstwa (podatnika).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza także, że składniki majątkowe tworzące całość przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę odpowiedniego zorganizowania (czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest np. funkcjonalność składników majątkowych przypisanych do realizacji danej działalności), a także odpowiednie miejsce w strukturze firmy.

Ad 3. Wyodrębnienie finansowe

Podobnie do wyodrębnienia organizacyjnego, pojęcie wyodrębnienia finansowego również nie zostało zdefiniowane na gruncie ustaw podatkowych. Tym niemniej, zgodnie z obecną praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwym jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. w interpretacji z dnia 18 grudnia 2024 r. , sygn. 0111-KDIB2-1.4010.569.2024.4.DD).

Zatem nie jest w powyższym kontekście konieczne, aby jednostka organizacyjna mająca zostać uznana za ZCP, występowała jako oddział samodzielnie rozliczający się. Ważne natomiast jest to, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego zespołu składników majątkowych (tak, aby możliwe było przejęcie funkcji gospodarczych) - tak np. w interpretacji z dnia 6 października 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-1. 4010.444.2025.1.JF.

Tym samym, wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość (potencjalną zdolność) oddzielenia finansów ZCP od pozostałej części prowadzonego przedsiębiorstwa. ZCP powinna być zatem w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego.

W związku z powyższym istotną przesłanką wyodrębnienia finansowego jest także to, aby należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować finansowo do wyodrębnionego zespołu składników majątkowych w taki sposób aby możliwe było nieprzerwane realizowanie funkcji gospodarczych.

Ad 4. Wyodrębnienie funkcjonalne (zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo)

Ta przesłanka również nie została szerzej sprecyzowana na gruncie Ustawy o CIT, jak i Ustawy o VAT, dlatego również w przypadku tej przesłanki celem dokonania jej wykładni należy odwołać się do stanowisk prezentowanych przez organy administracji skarbowej, a także sądy administracyjne. Przepis art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT stanowi, że zespół składników majątkowych mający zostać uznany za ZCP, powinien być wyodrębniony funkcjonalnie. Oznacza to, że musi tworzyć zespół składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Według stanowisk prezentowanych w interpretacjach indywidualnych organów administracji podatkowej, kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP sprowadza się do ustalenia, czy zespół składników majątkowych i niemajątkowych mający stanowić ZCP jest w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku. Składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwiać podjęcie/kontynuację określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (tak np. w interpretacji z dnia 10 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010. 587.2024.4.SJ; z dnia 13 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.765.2024.3.MM)

W związku z powyższym istotne jest, aby ZCP obejmowała wszelkie elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania określonych przydzielonych zadań gospodarczych, które realizowane są w ramach przedsiębiorstwa.

Ad 5) Możliwość uznania ZCP za samodzielne przedsiębiorstwo

ZCP powinno także posiadać zdolność do potencjalnego funkcjonowania jako niezależna jednostka. Jak wskazuje się w praktyce stosowania przepisów Ustawy o CIT, omawianą przesłankę należy rozumieć w taki sposób, że ZCP powinien obiektywnie mieć potencjalną zdolność do działania niezależnie od jednostki macierzystej jako oddzielna jednostka gospodarcza prowadząca samodzielnie określone działania gospodarcze.

Ocena A. jako ZCP.

Wnioskodawca pragnie w tym miejscu przejść do analizy spełnienia powyższych przesłanek w kontekście wydzielanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych składających się na A.

W kontekście wyodrębnienia organizacyjnego, jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, A. został wydzielony z całości struktur Spółki na podstawie uchwały zarządu oraz dokumentu wewnętrznego (Regulaminu) obowiązującego w Spółce, a dodatkowo A. został zarejestrowany jako Oddział w Krajowym Rejestrze Sądowym. Należy zatem stwierdzić, że w tym zakresie wymagania do uznania części przedsiębiorstwa będącej przedmiotem transakcji za ZCP zostały spełnione.

Co więcej, warto wskazać w tym kontekście, że aktualnie organy administracji skarbowej przyjmują, że dla uznania danej struktury organizacyjnej za ZCP nie jest konieczne jej formalne wyodrębnienie przejawiające się w nadaniu zespołowi składników majątkowych formy organizacyjnej takiej jak np. oddział, dział na podstawie konkretnego dokumentu, niemniej Spółka takiego wyodrębnienia dokonała. Wprowadzone więc przez Spółkę formalne wyodrębnienie niejako idzie zatem dalej, aniżeli wymagania stawiane w tym kontekście przez organy administracji skarbowej.

Podkreśla się również, że o odrębności organizacyjnej danego zespołu składników majątkowych pozwalającej uznać ten zespół za ZCP świadczy również przypisanie personelu odpowiedzialnego za prace związane z ZCP. W przypadku A., którego dotyczy niniejszy wniosek, przesłanki te również są spełnione bowiem transakcja wiązała się będzie z przejściem zakładu pracy A. w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy. W konsekwencji, wraz z transakcją, do Spółki Zależnej przeniesieni zostaną także pracownicy zaangażowani w działalność prowadzoną w oparciu o zbywaną w formie aportu część przedsiębiorstwa. Przejście pracowników może nastąpić również poprzez rozwiązanie umów o pracę zawartych przez pracowników A. ze Spółką (na wniosek pracowników) i zawarcie nowych umów o pracę przez tych pracowników ze Spółką Zależną. Powyższy warunek, a więc przypisanie konkretnego personelu do prac związanych z funkcjonowaniem ZCP precyzowany jest poprzez wskazanie, że personel taki powinien korzystać z aktywów alokowanych specyficznie do ZCP, co również w tym przypadku będzie identyfikowane, bowiem w ramach transakcji aportu Spółka przeniesie na własność Spółki Zależnej wszystkie m.in. środki trwałe oraz aktywa niematerialne (dokumentację), bez których prowadzenie działalności deweloperskiej w ramach A. nie jest możliwe i nie będzie możliwe w Spółce Zależnej.

Zatem, w opinii Wnioskodawcy również ta okoliczność wskazuje na spełnienie przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, co w konsekwencji przekłada się na możliwość zakwalifikowania zbywanej części przedsiębiorstwa jako ZCP.

Jeśli chodzi o wyodrębnienie finansowe, Spółka wskazała we wcześniejszej części niniejszego wniosku, że za takie wyodrębnienie uważa się sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Innymi słowy, możliwe musi być oddzielenie finansów ZCP od pozostałej części prowadzonego przedsiębiorstwa. Jak podkreśliła tymczasem Spółka w opisie zdarzenia przyszłego, A. będzie jednostką, dla której będzie możliwe sporządzenie bilansu oraz rachunku zysków i strat, prezentujących wszystkie pozycje przychodowe, kosztowe oraz należności i zobowiązania. Powyższe potwierdza spełnienie omawianej przesłanki bowiem dla celów A. osobno rozpoznawane będą przychody oraz koszty, w związku z czym możliwe będzie wyodrębnienie kluczowych danych finansowych (takich jak przychody, koszty, należności oraz zobowiązania) związanych z funkcjonowaniem A.

W kontekście zaś, wyodrębnienia funkcjonalnego, prowadzona przy pomocy wyodrębnianego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych będącego przedmiotem aportu działalność deweloperska będzie działalnością odrębną od działalności Spółki, a ponadto zespół ten będzie miał w ocenie Wnioskodawcy zdolność do funkcjonowania na rynku jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, które obecnie realizowane są przy pomocy tego zespołu w ramach struktur Spółki.

Do funkcjonującego w ramach Spółki A., przypisane zostaną (i będą po dokonaniu aportu; czy też, innymi słowy, przeniesione w ramach aportu) wszystkie konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej składniki majątku, a także pracownicy A. W ocenie Spółki tak wyodrębniony zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie umożliwiał pełnienie funkcji, angażowanie aktywów i ponoszenie ryzyk, niezbędnych do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo (będzie prowadził niezależną działalność deweloperską).

Fakt, iż Spółka Zależna będzie wspierana dodatkowo przez Spółkę w ramach części świadczonych Usług Lokalnych tj. w zakresie wybranych funkcji stricte administracyjnych, nie zmienia postaci rzeczy, iż A. będzie mógł (korzystając dalej z tych funkcji na podstawie umów zawartych przez Spółkę Zależną z podmiotami zewnętrznymi, w tym ze Spółką) funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot.

Podsumowując, w ocenie Spółki wnoszony aportem zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie stanowić ZCP na gruncie Ustawy o VAT (…).

Uzasadnienie stanowiska Spółki do pytań nr 2.

W ocenie Wnioskodawcy transakcja wniesienia aportem zespołu składników majątkowych i niemajątkowych składających się na A. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze względu na wyłączenie ustanowione w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. Zgodnie z art. 6 pkt 1 przepisów Ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”, jednakże uwzględniając zakres przedmiotowy Ustawy o VAT, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 tej ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

W związku ze stanowiskiem Wnioskodawcy przyjętym w zakresie pytania nr 1, a więc zakładającym, że wnoszony aportem do Spółki Zależnej zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi ZCP, Wnioskodawca konsekwentnie stoi na stanowisku, że w tym przypadku zastosowanie znajdzie wyłączenie przedmiotowe zawarte w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT i że transakcja wniesienia aportu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczone numerami 1 i 2) jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu, podziału przez wydzielenie. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub przeniesienia w trybie podziału przez wydzielenie.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

 

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

 

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

 

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita-Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że podstawową działalnością Spółki jest budowa wielorodzinnych domów mieszkalnych i ich wynajem, zarządzanie nieruchomościami, działalność inwestycyjna i budowlana. Wskazali Państwo, że jedynym udziałowcem Spółki jest B. posiadający 100% udziałów, w imieniu którego prawa i obowiązki wspólnika wykonuje C.

Spółka jest towarzystwem budownictwa społecznego, a więc podmiotem nienastawionym na maksymalizacje zysku i została powołana w celu realizacji inwestycji objętych „(...)”.

W związku z realizacją osiedli mieszkaniowych w (...) oraz (...), zarząd Spółki podjął uchwałę w przedmiocie utworzenia Oddziału działającego pod nazwą C. (...) Sp. z o.o. Oddział. Uchwała zbieżna jest w tym zakresie z Regulaminem Organizacyjnym Spółki, w świetle którego do realizacji długoterminowych projektów o szczególnym znaczeniu dla działalności Spółki, mogą zostać wyodrębnione Oddziały, łączące kompetencje różnych jednostek organizacyjnych.

Powołanie Oddziału A. ma na celu uporządkowanie struktury organizacyjnej, a także ułatwienie nadzoru korporacyjnego, jak również docelowo przeniesienie wyodrębnionej działalności operacyjnej A. jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa do odrębnej spółki zależnej. Celem Transakcji jest osiągnięcie sytuacji, w której realizacja inwestycji mieszkaniowych w (...) i (...), w ramach których wybudowane lokale mieszkalne sprzedawane będą na wolnym rynku (działalność deweloperska Spółki) będzie skupiona w A., zaś Spółka będzie zajmowała się dotychczasową działalnością operacyjną w zakresie wynajmowania posiadanych lokali oraz zarządzania nieruchomościami, ewentualnie inwestycjami mieszkaniowymi z przeznaczeniem na zakwaterowanie w ramach zadań Spółki realizowanych na rzecz C.

 

W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że w ramach wyodrębnienia formalnego, do Oddziału A. zostanie przyporządkowany zespół składników materialnych i niematerialnych, tj.:

 1) niezabudowana działka nr (...) położona w (...),

 2) dokumentacja prawno-formalna związana z inwestycją na ww. Nieruchomości, tj.:

 a) decyzja zatwierdzająca podział nieruchomości, zgodnie z którą działka ewidencyjna nr (...) została podzielona na działki ewidencyjne, w tym działkę nr (...) przeznaczoną pod budowę budynków 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 (Spółka zrealizowała dotąd na pozostałych działkach powstałych z podziału budynek mieszkalny 1 oraz budynek biurowy),

 b) decyzja zezwalająca na wycinkę drzew na działce nr (...),

 c) wniosek do Marszałka Województwa o zezwolenie na odstępstwo od zakazu płoszenia zwierząt łownych w celu usunięcia drzewa kolidującego z robotami budowlanymi, na które wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę,

 d) decyzja zezwalająca na odstępstwo od zakazu płoszenia zwierząt łownych w celu usunięcia drzewa,

 3) poniesione dotąd nakłady na inwestycję deweloperską na ww. Nieruchomości w postaci budynków mieszkalnych, tj.:

 a) pozyskaną dokumentację projektową, tj. projekt zagospodarowania terenu, architekturę, konstrukcję, projekt instalacji elektrycznych, projekt instalacji teletechnicznych, projekt instalacji sanitarnych, projekt sieci i przyłączy sanitarnych, projekt węzłów c.o., projekt przyłączy c.o., branżę drogową, architekturę krajobrazu, bezpieczeństwo pożarowe, projekt oddymiania, scenariusz pożarowy, instrukcję bezpieczeństwa pożarowego, specyfikacja techniczna wykonania i odbioru robót, przedmiar robót oraz kosztorys inwestorski,

 b) pozyskane pozwolenia na budowę tj. decyzja o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę osiedla mieszkaniowego, umowa o wykonanie robót budowlanych dla zadania pn. „(...)”;

 c) infrastruktura obsługująca całe osiedle, nakłady dotyczące budynków usytuowanych docelowo na działce nr (...) przypisane proporcjonalnie, wg udziału powierzchni użytkowej zaprojektowanych lokali mieszkalnych w poszczególnych budynkach;

 d) infrastruktury przypisana jednoznacznie do budynków usytuowanych docelowo na działce nr (...) (np. przyłącza).

 4) Kompleks niezabudowanych i ogrodzonych działek położonych w (...) o nr (...), (...), (...), wraz z pozwoleniem na budowę (prawomocnym),

 5) Dokumentacja prawno-formalna związana z inwestycją na ww. nieruchomości położonej w (...), tj.:

 a) decyzja o warunkach zabudowy.

 b) decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę zespołu budynków mieszkalnych, wielorodzinnych z garażami podziemnymi na działkach nr (...), (...), (...), w (...),

 c) decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę sieci wodociągowej wraz z przyłączami, sieci kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączem oraz kanalizacji deszczowej wraz z przyłączem do budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi na działkach nr (...), (...), (...) i nr (...) w (...),

 d) decyzja o Ustaleniu Lokalizacji Inwestycji Celu Publicznego.

 6) Ruchomości przyporządkowane do Oddziału i służące prowadzonej działalności gospodarczej:

 a) samochód osobowy,

 b) sprzęt IT/telekomunikacyjny w postaci dwóch telefonów komórkowych wraz z cesją umów telekomunikacyjnych w zakresie wskazanych nr telefonów, trzech laptopów oraz monitora,

 7) podstawowe meble biurowe (w postaci np. dwóch stołów, szaf, dwóch biurek, dwóch kontenerów mobilnych, dwóch krzeseł konferencyjnych, szafy ubraniowej,

 8) Środki finansowe stanowiące zabezpieczenie zaplanowanych kosztów bieżących Oddziału w (...) roku, zabezpieczenie środków na nakłady inwestycyjne, zgodnie z planami rzeczowo - finansowymi Oddziału na (...) rok.

 

Podali Państwo, że Spółka przed powołaniem A. sama zrealizowała część nakładów dotyczących wszystkich budynków realizowanych w (...). Funkcjonowanie inwestycji mieszkaniowej na działkach o nr (...) i (...) wymagało zapewnienia obsługi komunikacyjnej i powiązania z siecią dróg publicznych oraz transportem komunikacji zbiorowej. W tym celu Spółka własnym staraniem zrealizowała inwestycję drogową i poniosła koszty z tym związane oraz w tym celu podjęła współpracę z Miastem, podpisując stosowne umowy:

 1) umowę, dotyczącą budowy ulic oraz w zakresie obowiązków wynikających z nowego projektu stałej organizacji ruchu spełniającego wymagania określone w aktualnie obowiązujących przepisach prawnych;

 2) pozwolenie na budowę osiedla mieszkaniowego, składającego się z budynków mieszkalnych wielorodzinnych na (...) mieszkań oraz budynku biurowego wraz z garażami podziemnymi wielostanowiskowymi, infrastrukturą techniczną, zagospodarowaniem terenu, sieciami i obiektami towarzyszącymi wraz z odcinkiem drogi publicznej oraz drogami wewnętrznymi, wraz z drogami publicznymi, sieciami uzbrojenia terenu - siecią cieplną, kanalizacją sanitarną, kanalizację deszczową ze zrzutem oraz wodociągu;

 3) Umowa o wykonanie robót budowlanych dla zadania pn. „(...)” (rezygnacja z budowy budynków 2, 7);

 4) umowę w sprawie przebudowy ulicy i rozbudowy pętli autobusowej;

 5) umowę w zakresie przebudowy pasa drogowego ulicy będącej drogą publiczną niezbędną do realizacji inwestycji mieszkaniowej Spółki.

Poniesione przez Spółkę nakłady (wynikają z umów z wykonawcami i zostały rozliczone zgodnie z harmonogramami rzeczowo - finansowymi), zostały powiększone o nakłady pośrednie Spółki związane z realizacją prac projektowych i robót budowlanych (obejmujące m.in. VAT w części niepodlegającej odliczeniu, koszty nadzoru i usług pośrednich, jak weryfikacja dokumentacji, przeprojektowanie, opłaty przyłączeniowe) i zostaną rzeczowo przyporządkowane do A., jako podmiot który będzie kontynuował działalność w tym zakresie.

 

Planowany aport będzie wiązał się również z przejściem części zakładu pracy, w wyniku którego do Spółki Zależnej przeniesieni zostaną pracownicy A. zaangażowani w działalność prowadzoną w oparciu o przenoszony zespół składników majątkowych składający się na A. Pracownicy stanowić będą wykwalifikowaną kadrę pracowniczą przyporządkowaną ze względu na swoje kompetencje oraz doświadczenie w strukturach Spółki do wydzielanego zespołu składników majątkowych. W ramach Oddziału został utworzony zespół pracowników, którego skład i kompetencje odpowiadają potrzebom samodzielnej realizacji ww. przedsięwzięć inwestycyjnych, jakim jest budowa i sprzedaż mieszkań w (...) oraz (...). W skład zespołu wchodzą:

- Dyrektor Oddziału, który odpowiada za całość zadań Oddziału, pełni funkcję kierownika projektów w rozumieniu zarządzania inwestycją budowlaną i jej komercjalizacją;

- Specjalista ds. marketingu, który jest odpowiedzialny za przygotowanie i wdrożenie kompleksowych działań marketingowych i sprzedażowych.

- Młodszy specjalista ds. administracyjnych, który odpowiada za wsparcie organizacyjne, dokumentacyjne i administracyjne działalności Oddziału.

Wskazali Państwo, że pomimo formalnego wyodrębnienia, A. korzysta i będzie korzystać z określonych funkcji spełnianych przez samą Spółkę, lecz wsparcie to będzie miało charakter wsparcia organizacyjnego i usługowego w zakresie funkcji pomocniczych, takich jak: obsługa finansowo-księgowa, kadrowa, prawna oraz informatyczna, a także nadzór inżynierski (techniczny, autorski i branżowy). Przy czym - jak Państwo wyjaśnili - powyższe funkcje mają charakter wspierający, a nie podstawowy dla realizacji inwestycji, a A. mógłby samodzielnie - działając jako niezależny podmiot - zapewnić realizację powyższych funkcji.

Opis sprawy wskazuje, że intencją Spółki jest przeniesienie wszystkich składników majątku wykorzystywanych przez A., będących w jego posiadaniu i alokowanych do niego służących do prowadzenia działalności deweloperskiej, które są niezbędne do funkcjonowania w związku z dotychczas wykonywanymi czynnościami w tym zakresie przez A. Przedmiotem Transakcji będą zatem składniki, które stanowią istotę elementów niezbędnych do prowadzenia działalności deweloperskiej przez Oddział.

W ramach wyodrębnienia finansowego A., do zespołu składników majątkowych i niemajątkowych składających się na tę jednostkę przyporządkowane zostaną wszelkie należności i zobowiązania pozostające w funkcjonalnym i gospodarczym związku z działalnością deweloperską realizowaną przez A., w szczególności zobowiązania wynikające z umów o roboty budowlane, umów projektowych, umów dotyczących nadzoru inwestorskiego, dostaw i usług niezbędnych do realizacji inwestycji, jak również zobowiązania publicznoprawne oraz zobowiązania związane z finansowaniem przedsięwzięć inwestycyjnych. Jednocześnie do A. nie będą przypisywane zobowiązania niezwiązane funkcjonalnie z tą działalnością, w szczególności zobowiązania o charakterze ogólnokorporacyjnym, dotyczące pozostałej działalności Spółki.

Wskazali Państwo także, że Spółka będzie prowadziła dla A. odrębne księgi rachunkowe, prezentujące pełną ewidencję przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań dotyczących zespołu składników majątkowych i niemajątkowych (A.), który zostanie wniesiony aportem do Spółki Zależnej.

Z okoliczności zdarzenia przyszłego wynika, że wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych jest wystarczający do zapewnienia działalności operacyjnej Oddziału, a jego struktura organizacyjna pozwala na prowadzenie działalności deweloperskiej w sposób wyodrębniony i zorganizowany. Wydzielany Oddział A. stanowi funkcjonalną całość w zakresie prowadzenia działalności deweloperskiej (polegającej na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych oraz sprzedaży powstałych lokali mieszkalnych), która stanowi odmienny rodzaj działalności w stosunku do dotychczasowej działalności Spółki polegającej na wynajmie lokali mieszkalnych oraz miejsc postojowych i garażowych.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, mającego być przedmiotem aportu, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Opisany we wniosku zespół składników stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze, związane z prowadzeniem działalności deweloperskiej. Jak bowiem wynika z wniosku, działalność prowadzona przez Spółkę w oparciu o A. wykonywana będzie w wyodrębnionej organizacyjnie sferze, a przenoszony zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie jednostką wydzieloną na podstawie dokumentów wewnętrznych (Regulaminu) obowiązujących w Spółce. A. począwszy od jego formalnego wyodrębnienia będzie działał w oparciu o przypisane mu zasoby majątkowe oraz niemajątkowe jak również zespół pracowników, który posiadać będzie pełną zdolność do realizacji przedsięwzięć deweloperskich w (...) i (...), w tym do jego komercjalizacji. Przenoszona działalność stanowić będzie zatem spójny, zorganizowany kompleks zdolny do realizowania zadań gospodarczych w sposób samodzielny.

Opis sprawy wskazuje również, że Spółka Zależna nie będzie musiała angażować innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmować/wykonywać dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej polegającej na działalności deweloperskiej. Zgodnie z Państwa wyjaśnieniami, planowane zawarcie umów dotyczących Usług Lokalnych - przez Spółkę Zależną - będzie miało charakter pomocniczy (back-office) i nie będzie stanowiło warunku prowadzenia działalności deweloperskiej w oparciu o przejęte składniki.

Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na A. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji uznania ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowany jego aport na Spółkę Zależną, która będzie kontynuowała w tym zakresie dotychczasową działalność Spółki realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - wyłączony z opodatkowania podatkiem VAT.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2), jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług (pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostało/zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.