Interpretacja 0111-KDIB3-3.4012.99.2025.3.AW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- nieprawidłowe – w zakresie uznania, że do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży części budynku w budowie i lokalu nr ABC zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT.

- prawidłowe - w zakresie uznania, że do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży pozostałej części budynku znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ustalenia czy do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży udziału wynoszącego (...) w nieruchomości, zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z tym, że udokumentowane działania komornika nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy udziału w nieruchomości zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT, a tym samym Wnioskodawca powinien przyjąć, że warunki zastosowania powyższych zwolnień od podatku nie zostały spełnione, wpłynął 17 lutego 2025 r. Przedmiotowy wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu – uzupełniła Pani pismem z 28 kwietnia 2025 r. (data wpływu: 28 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (...) w (...) (dalej: Komornik lub Wnioskodawca) prowadzi na wniosek wierzycieli przeciwko dłużnikowi - spółce (...) (NIP: (...)), z siedzibą w (...) (dalej: Dłużnik), postępowanie egzekucyjne z nieruchomości, tj. udziału wynoszącego (...):

- w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr (...), (…), obręb (...), o powierzchni (...) m², położonej w (...), przy ul. (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), dla której Sąd Rejonowy dla (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),

- w prawie własności budynku, który posadowiony jest na powyższej działce, będącego odrębnym od gruntu przedmiotem własności.

Na przysługujący Dłużnikowi udział w nieruchomości składa się:

1) 8 lokali niemieszkalnych o funkcji hotelowej, dla których zostały wydane zaświadczenia o samodzielności, w tym:

- lokal nr ABC (parter), częściowo wykończony, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal nr A (I piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej (…) m²,

- lokal nr B (I piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej (…) m²,

- lokal nr C (II piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej (…) m²,

- lokal nr D (III piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej (…) m²,

- lokal nr E (III piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej (…) m²,

- lokal nr F (III piętro) wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej (…) m²,

- lokal nr G (III piętro) wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej (…) m²,

2) Lokale niemieszkalne znajdujące się na poziomie piwnic, parteru oraz na poziomie (...) kondygnacji (nadbudowy budynku), które są realizowane w ramach kolejnych, nieukończonych etapów budowy (bez zaświadczeń o samodzielności):

- lokal usługowy w piwnicy - odnowa biologiczna, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - lokal gastronomiczny, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - garaż podziemny z myjnią, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- 14 pomieszczeń biurowych powstałych z trzech lokali niemieszkalnych na parterze (lokale oznaczone roboczo numerami X, Y oraz Z), wykończonych w standardzie wysokim i aktualnie użytkowanych, o łącznej powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym AA na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym BB na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym CC na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym DD na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym EE na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym FF na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym GG na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym HH na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym II na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym JJ na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym KK na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- funkcja biurowa na (...) kondygnacji - niewybudowana, o powierzchni użytkowej (...) m².

Powierzchnia użytkowa ww. lokali niemieszkalnych została przyjęta na podstawie projektu wykonawczego.

W ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego Komornik planuje zaspokoić wierzytelności Wierzycieli poprzez sprzedaż przysługującego Dłużnikowi udziału w nieruchomości.

Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży została nabyta przez Dłużnika na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A nr (...) z dnia (...) r., zgodnie z którą Dłużnik nabył m.in. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę (...), o obszarze (...) ha oraz prawo własności posadowionego na tej działce gruntu budynku biurowego, stanowiącego odrębną nieruchomość, położonych w (...), obręb (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), dla których Sąd Rejonowy dla (...) (...) (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...).

Z informacji uzyskanej od Dłużnika wynika, że w umowie nabycia nieruchomości, Sprzedawca w § 7 ust. 3 złożył następujące oświadczenie:

„(...) działający w imieniu spółki pod firmą (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) oświadcza, że stosownie do postanowień art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2011 Nr 177 poz. 1054 t. j. ze zm.) sprzedaż przedmiotów tej umowy zwolniona jest z podatku od towarów i usług (VAT)”.

Z opinii biegłego sądowego z dnia 28 grudnia 2022 r. w formie operatu szacunkowego sporządzonej dla potrzeb postępowania egzekucyjnego wynika, że:

Działka nr (...) o pow. (...) m² zabudowana jest budynkiem niemieszkalnym o pow. zabudowy (...) m² (wg kartoteki budynków) i pow. użytkowej (…) m² (wg Księgi Wieczystej). Budynek 4-kondygnacyjny (5. kondygnacja w trakcie budowy). Budynek o funkcji hotelowej (wg kartoteki budynków i Księgi Wieczystej).

Na podstawie decyzji nr (...) wydanej przez (...) dnia (...) roku oraz decyzji nr (...) wydanej przez (...) dnia (...) r. na działce (...) realizowana jest inwestycja polegająca na przebudowie, nadbudowie i rozbudowie budynku biurowego byłego zespołu przemysłowego (...) wraz ze zmianą sposobu użytkowania na budynek hotelowo-biurowo-usługowy.

Teren działki (...) wyposażony jest w sieć wodociągową, kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej, elektroenergetyczną, ciepłowniczą i telekomunikacyjną.

Przedmiotowy budynek jest budynkiem niemieszkalnym wolnostojącym, wzniesionym na planie wydłużonego prostokąta. Budynek podpiwniczony o czterech kondygnacjach nadziemnych. Piąta kondygnacja jest w trakcie budowy. Piwnica i parter budynku zostały wybudowane w latach 1940-42.

W latach 60-tych XXw. budynek został nadbudowany o 3 kondygnacje. Budynek posiada 4 wejścia, dwa od strony wschodniej i po jednym od strony północnej i południowej oraz rampę zjazdową do garażu podziemnego od strony zachodniej. Komunikacja pionowa zapewniona poprzez cztery klatki schodowe oraz 2 dźwigi osobowe.

Z wypisu z kartoteki budynków z dnia 21 września 2022 r. wydanej przez (...) wynika, że budynek znajdujący się na działce nr (...) zaklasyfikowany został do symbolu PKOB 1211 - budynki hoteli.

Z informacji odpowiadającej odpisowi aktualnemu z Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego wynika, że:

1) siedziba Dłużnika znajduje się pod adresem: (...), ul. (...), kod pocztowy (...);

2) przedmiotem przeważającej działalności Dłużnika jest: PKD 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wnoszeniem budynków;

3) przedmiotem pozostałej działalności Dłużnika są: PKD (…).

Z wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, prowadzonego przez Ministerstwo Finansów wynika, że Dłużnik jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Pismem z dnia 16 maja 2024 r. Komornik wezwał Dłużnika do udzielenia informacji w zakresie niezbędnym dla ustalenia kwestii opodatkowania VAT planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego. Z przekazanych przez Dłużnika informacji wynika w szczególności, że:

- Dłużnik w 2016 r. nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość, która położona jest w miejscowości: (...), ul. (...) i posiada założoną w (...) Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego dla (...) Księgę Wieczystą o nr (...). Nabycie nastąpiło na podstawie aktu notarialnego Repertorium A numer (...), z dnia 2016-11-03, sporządzonego w Kancelarii Notarialnej w (...), przy ulicy (...), przed notariuszem dr. (...). Cena sprzedaży ww. praw została ustalona przez Strony w następujący sposób: prawo użytkowania wieczystego działki gruntu na kwotę (...) zł ((…)) oraz prawo własności budynku na kwotę (...) zł ((…));

- Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Dłużnika w celu prowadzenia działalności związanej z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego i jest wykorzystywana w tym celu do chwili obecnej;

- Dłużnik realizuje zadanie inwestycyjne pn.: Przebudowa, nadbudowa i rozbudowa budynku biurowego byłego zespołu przemysłowego (...), realizowana w (...) przy ul. (...). Inwestycja jest prowadzona w oparciu o decyzję o pozwoleniu na budowę wydaną przez (...) z dnia (...) r., nr (...), zmienioną decyzją (...) z dnia (...) r. nr (...) (dalej jako „Inwestycja”);

- W ramach inwestycji miało dojść do gruntownej przebudowy budynku przy ul. (...) (dawniej nr (…); dalej jako „Budynek”) oraz jego rozbudowy;

- Zakończenie prac obejmujących I Etap zostało potwierdzone orzeczeniem Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...), który postanowieniem nr (...) z dnia (...) r. potwierdził możliwość przystąpienia do użytkowania budynku w zakresie Etapu I. Dla wszystkich lokali zrealizowanych w ramach I Etapu spółka uzyskała zaświadczenia o samodzielności lokali;

- Podstawowym, a także jedynym znaczącym źródłem przychodu Spółki są środki pochodzące ze sprzedaży lokali zrealizowanych w ramach ww. Inwestycji. Sprzedaż oraz przekazywanie lokali wykonanych w ramach ww. inwestycji rozpoczęło się 14 września 2021 r. Co do zasady do III kwartału 2022 r. Spółka sprzedała wszystkie lokale znajdujące się w I Etapie (za wyjątkiem 8lokali, które zostały zajęte w postępowaniu egzekucyjnym);

- Udział będący przedmiotem egzekucji w zakresie części objętej realizacją innych etapów prac niż ETAP I służył bądź służy celom prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej związanej z realizacją Inwestycji. Udział w tej części nie był przedmiotem dzierżawy;

- W zakresie udziału w części przypadającej na Etap I, tj. lokale niemieszkalne oznaczone roboczym numerem ABC, A, B, C, D, E, F są wykorzystywane do prowadzenia najmu;

- Na pytanie Komornika o treści: Czy transakcja, w ramach której dłużnik nabył nieruchomość będącą przedmiotem egzekucji (tj. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 3.11.2016 r. zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A nr (...)) podlegała opodatkowaniu VAT i była udokumentowana fakturą VAT?

Dłużnik odpowiedział: Zarząd aktualnie nie posiada dostępu do kompletnych dokumentów źródłowych z 2016 jak i dostępem do zapisów na kontach rozliczeń ze Sprzedawcą za 2016 r. Z uwagi na zagarnięcie części dokumentów księgowych Dłużnik nie może w sposób ostateczny udzielić odpowiedzi na przedmiotowe pytanie, gdyż nie dysponuje całością dokumentacji księgowej Dłużnika. Nadto wyjaśniam, że z inicjatywy zarządu Dłużnika jest już prowadzone w tym przedmiocie dochodzenie, które powinno pozwolić na odzyskanie kompletu dokumentacji księgowej Spółki. Przedmiotowe dochodzenie jest prowadzone przez KP (...) (...) pod nadzorem Prokuratury Rejonowej dla (...) w (...). Niezależnie od powyższego Dłużnik wskazuje, iż w umowie nabycia ww. praw Sprzedawca w §7 ust. 3 złożył następujące oświadczenie:

„(...) działający w imieniu spółki pod firmą (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) oświadcza, że stosownie do postanowień art.43 ust.1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2011 Nr 177 poz. 1054 t. j. ze zm.) sprzedaż przedmiotów tej umowy zwolniona jest z podatku od towarów i usług (VAT)”.;

- Na pytanie Komornika o treści: Czy przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego?

Dłużnik odpowiedział: Zarząd Spółki nie dysponuje dostępem do kompletnej dokumentacji księgowej okresu nabycia praw. Jak już wskazał Dłużnik z inicjatywy zarządu Dłużnika jest prowadzone dochodzenie, które powinno pozwolić na odzyskanie kompletu dokumentacji księgowej Spółki. Przedmiotowe dochodzenie jest prowadzone przez KP (...) (...) pod nadzorem Prokuratury Rejonowej dla (...)(...) w (...);

- Na pytanie Komornika o treści: Czy dłużnik dokonał odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji?

Dłużnik odpowiedział: Zarząd Spółki nie dysponuje dostępem do kompletnej dokumentacji księgowej okresu nabycia praw. Jak już wskazał Dłużnik z inicjatywy zarządu Dłużnika jest prowadzone dochodzenie, które powinno pozwolić na odzyskanie kompletu dokumentacji księgowej Spółki. Przedmiotowe dochodzenie jest prowadzone przez KP (...) (...) pod nadzorem Prokuratury Rejonowej dla (...) (...) w (...);

- Na pytanie Komornika o treści: Czy udział w nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji jest bądź był wprowadzony do ewidencji środków trwałych dłużnika?

Dłużnik odpowiedział: Wedle aktualnej wiedzy Dłużnika nie jest i prawdopodobnie nigdy nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Jednakże z uwagi na zagarnięcie części dokumentów księgowych i prowadzone z wniosku zarządu Dłużnika dochodzenie, nadzorowane przez Prokuraturę Rejonową (...), Dłużnik nie może w sposób ostateczny udzielić odpowiedzi na przedmiotowe pytanie, gdyż nie dysponuję całością dokumentacji księgowej Dłużnika;

- Na pytanie Komornika o treści: Czy poza lokalami oznaczonymi numerami ABC, A, B, C, D, E, F oraz G jakikolwiek lokal bądź lokale zostały dotychczas wyodrębnione i posiadają zaświadczenia o samodzielności?

- Dłużnik odpowiedział: Zarząd Dłużnika nie posiada wiedzy, aby zarząd Dłużnika lub pełnomocnicy Spółki występowali o wydanie zaświadczeń o samodzielności lokali niemieszkalnych, fizycznie wyodrębnionych w ramach Inwestycji, innych niż tych, które powstały w ramach Etapu I (za wyjątkiem lokali ABC, A, B, C, D, E, F oraz G pozostałe lokale powstałe w ramach I Etapu zostały sprzedane);

- W ramach udziału dłużnika w nieruchomości pozostaje 8 lokali niemieszkalnych o funkcji hotelowej z zaświadczeniami o samodzielności, oznaczonych numerami: ABC, A, B, C, D, E, F oraz G. W odniesieniu do poszczególnych wymienionych lokali, Komornik poprosił Dłużnika o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1) Czy doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu, tj. do jego oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne, po jego:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej?

Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych lokali.

Odpowiedź Dłużnika:

Wszystkie ww. lokale: tj. ABC, A, B, C, D, E, F oraz G powstały w wyniku przebudowy Budynku.

Dla lokalu:

- ABC - wedle wiedzy Dłużnika nie doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu jak i jego wydania nabywcy,

- A - wedle wiedzy Dłużnika doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu. Dłużnik nie posiada wiedzy o okoliczności rozpoczęcia użytkowania lokalu. Okoliczności te są przedmiotem śledztwa prowadzonego pod nadzorem Prokuratury Rejonowej (...) (...). Śledztwo jest prowadzone z zawiadomienia zarządu Spółki,

- B - doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez Dłużnika,

- C - doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez Dłużnika,

- D- doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez Dłużnika,

- E - doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez Dłużnika,

- F - doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez Dłużnika,

- G - doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez Dłużnika.

2) Jeżeli doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu, proszę o wskazanie daty pierwszego zasiedlenia (miesiąc i rok). Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych lokali.

Odpowiedź Dłużnika:

Dłużnik nie jest w stanie wskazać daty pierwszego zasiedlenia lokalu, gdyż rozpoczęcie użytkowania lokali A, B, C, D, E, F oraz G nastąpiło bez wiedzy oraz zgody Spółki. Okoliczności związane z korzystaniem lokali są objęte śledztwem wszczętym z zawiadomienia zarządu Spółki i prowadzonym pod nadzorem Prokuratury Rejonowej (...) (...).

3) Czy od momentu pierwszego zasiedlenia lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych lokali.

Odpowiedź Dłużnika:

Analogicznie jak dla pytania nr 2, Dłużnik nie jest w stanie udzielić odpowiedzi na przedmiotowe pytanie, gdyż rozpoczęcie użytkowania lokali A, B, C, D, E, F oraz G nastąpiło bez wiedzy oraz zgody Spółki. Okoliczności związane z korzystaniem lokali są objęte śledztwem wszczętym z zawiadomienia zarządu Spółki i prowadzonym pod nadzorem Prokuratury Rejonowej (...) (...). Jednakże za wysoce prawdopodobne Dłużnik uznaje, iż w 2024 r. upłynie okres dłuższy niż 2 lata od momentu pierwszego zasiedlenia dla lokali A, B, C, D, E, F oraz G.

4) Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na lokal? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych lokali.

Odpowiedź Dłużnika:

Jeżeli pytanie dotyczy wydatków ponoszonych na wykonanie lokalu w ramach przebudowy to Dłużnik potwierdza, że przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z wybudowaniem lokali o numerach: ABC, A, B, C, D, E, F, G.

5) Czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lokalu (chodzi o przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację, modernizację, nie remont)? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych lokali.

Odpowiedź Dłużnika:

Lokale objęte pytaniem powstały w wyniku przebudowy Budynku realizowanej w ramach Inwestycji. W konsekwencji dla lokali o numerach ABC, A, B, C, D, E, F, G, Dłużnik ponosił wydatki związane z wytworzeniem lokali w ramach przebudowy Budynku.

6) Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lokalu, to czy od tych wydatków przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego? Czy dłużnik dokonał odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie lokalu? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych lokali.

Dłużnik udzielając odpowiedzi zaznaczył, że ponosił wydatki związane z wytworzeniem lokali w ramach przebudowy Budynku lecz nie poinformował Wnioskodawcy czy przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz czy dokonał odliczenia VAT naliczonego od wydatków na ulepszenie lokali.

7) Czy wartość poniesionych przez dłużnika wydatków na ulepszenie lokalu przekroczyła 30% jego wartości początkowej? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych lokali.

Odpowiedź Dłużnika:

Jeżeli Dłużnik poprawnie rozumie pytanie to poniesiony koszt realizacji Inwestycji związany z przebudową Budynku ustalony proporcjonalnie dla 1 m² lokalu był większy niż 30% wartości 1 m² Budynku ustalonej w oparciu o cenę z chwili nabycia w 2016 r. (tj. prawo użytkowania wieczystego działki gruntu o wartości (...) zł oraz prawa własności budynku o wartości (...) zł.).

8) Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lokalu, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej lokalu, to kiedy ten lokal został ponownie oddany do użytkowania? Czy od tego momentu upłynął okres dłuższy niż 2 lata? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych lokali.

Odpowiedź Dłużnika:

Dla lokali o numerach ABC, A, B, C, D, E, F, G zakończenie prac obejmujących I Etap zostało potwierdzone orzeczeniem Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...), który postanowieniem nr (...) z dnia (...) r. potwierdził możliwość przystąpienia do użytkowania budynku w zakresie Etapu I. Dla wszystkich lokali zrealizowanych w ramach I Etapu spółka uzyskała zaświadczenia o samodzielności lokali. Lokal został wykonany w ramach Etapu I.

9) Czy lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych dłużnika? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych lokali.

Odpowiedź Dłużnika:

Żaden z lokali ABC, A, B, C, D, E, F oraz G aktualnie nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

10) Czy lokal służy obecnie do celów prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej (w tym czy był bądź jest przez dłużnika wynajmowany bądź wydzierżawiany na rzecz podmiotu trzeciego)? Jeżeli tak, do jakiej działalności dłużnik wykorzystuje bądź wykorzystywał lokal? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych lokali

Odpowiedź Dłużnika:

- ABC - lokal nie jest i nie był przez dłużnika wynajmowany bądź wydzierżawiany na rzecz podmiotu trzeciego,

- B - lokal jest lub był przez dłużnika wynajmowany bądź wydzierżawiany na rzecz podmiotu trzeciego,

- C - lokal jest lub był przez dłużnika wynajmowany bądź wydzierżawiany na rzecz podmiotu trzeciego,

- D - lokal jest lub był przez dłużnika wynajmowany bądź wydzierżawiany na rzecz podmiotu trzeciego,

- E - lokal jest lub był przez dłużnika wynajmowany bądź wydzierżawiany na rzecz podmiotu trzeciego,

- F - lokal jest lub był przez dłużnika wynajmowany bądź wydzierżawiany na rzecz podmiotu trzeciego,

- G - lokal jest lub był przez dłużnika wynajmowany bądź wydzierżawiany na rzecz podmiotu trzeciego.

11) Czy lokal był i jest wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT? Jeżeli tak, proszę o podanie podstawy prawnej zwolnienia z VAT. Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych lokali.

Odpowiedź Dłużnika:

Nie - dotyczy lokali nr ABC, A, B, C, D, E, F oraz G.

W kwestii 14 pomieszczeń biurowych, powstałych z trzech lokali niemieszkalnych na parterze (lokale oznaczone roboczo numerami X, Y oraz Z), wykończonych w standardzie wysokim i aktualnie użytkowanych, o łącznej powierzchni użytkowej (...) m² Wnioskodawca wskazuje, że:

- w zakresie przedmiotowych lokali Panu (...) przysługują roszczenia o zawarcie umów przyrzeczonych sprzedaży, gdyż Dłużnik zawarł z Panem (...) następujące przedwstępne umowy sprzedaży lokali:

1. umowa z dnia 30 grudnia 2019 roku, zawarta w formie aktu notarialnego Rep. A nr (...), przedmiotem wykonania miał być lokal niemieszkalny oznaczony roboczo Y, składający się z pokoju z aneksem kuchennym, łazienki, przedpokoju i antresoli, o projektowanej łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m²,

2. umowa z dnia 30 grudnia 2019 roku, zawarta w formie aktu notarialnego Rep. A nr (...), przedmiotem wykonania miał być lokal niemieszkalny oznaczony roboczo nr X, składający się z pięciu pokoi biurowych z antresolami, sali konferencyjnej, sali szkoleniowej, toalety, magazynku, aneksu kuchennego z antresolą, gabinetu i recepcji, o projektowanej łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m²,

3. umowa z dnia 30 grudnia 2019 roku, zawarta w formie aktu notarialnego Rep. A nr (...), przedmiotem wykonania miał być lokal niemieszkalny oznaczony roboczo Z, składający się z pokoju z aneksem kuchennym, łazienki, przedpokoju i antresoli, o projektowanej łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m²;

- w trakcie oględzin nieruchomości przeprowadzonych przez Wnioskodawcę wraz z biegłym sądowym przy Sądzie Okręgowym w (...) z zakresu szacowania nieruchomości stwierdzone zostało, że z powyższych trzech lokali niemieszkalnych (oznaczonych roboczo numerami X, Y i Z) powstało 14 pomieszczeń biurowych, które były w tamtym momencie wykończone i użytkowane. Mimo tego, w odpowiedzi na wezwanie Komornika, Dłużnik wskazał, że lokale oznaczone roboczo numerami X, Y i Z nie są dopuszczone do użytkowania, gdyż formalnie część kondygnacji 0 stanowi część budynku objętego Etapem II, w którym nie doszło do zakończenia robót budowlanych, a tym bardziej nie został dopuszczony do użytkowania. Stwierdzenie Dłużnika nie jest jednak zgodne ze stanem rzeczywistym stwierdzonym przez Komornika w toku oględzin. Komornik nie posiada zatem wiedzy w zakresie momentu rzeczywistego rozpoczęcia użytkowania przedmiotowych 14 pomieszczeń biurowych i nie ma możliwości uzyskania tej wiedzy, gdyż Dłużnik twierdzi, że przedmiotowe lokale stanowią plac budowy i nie zostały oddane do użytkowania, jednak stan rzeczywisty wskazuje na to, że zostały one zasiedlone;

- z informacji przekazanej przez Dłużnika wynika, że lokale nr X, Y, Z zostały wydane kontrahentowi (Panu (...)) do przeprowadzenia prac w zastępstwie Dłużnika, niezbędnych do wykonania ich ze standardem z ww. umów przedwstępnych i wykonania prac aranżacyjnych. Prace objęte doprowadzeniem lokali do stanu deweloperskiego oraz prace aranżacyjne, w tym usunięcie wad objętych protokołem z chwili wydania lokali do wykonania prac aranżacyjnych poniósł kontrahent (Pan (...)).

Wnioskodawca zaznacza, że pozostałe udziały w nieruchomości są własnością podmiotów trzecich - właścicieli wyodrębnionych lokali, które nabyli od Dłużnika. Zrealizowana przez Dłużnika sprzedaż lokali niemieszkalnych była opodatkowana stawką podstawową 23% VAT.

W związku z tak przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie naliczenia podatku VAT, pobrania go i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości, jak również możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania VAT planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:

Co konkretnie będzie przedmiotem dostawy w ramach części udziału na którą składają się:

- lokal usługowy w piwnicy - odnowa biologiczna, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - lokal gastronomiczny, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - garaż podziemny z myjnią, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²?

Wskazała Pani:

Przedmiotem dostawy będzie część nieruchomości zabudowanej budynkiem oraz część gruntu dłużnika odpowiadająca jego udziałowi wynoszącemu (...) w:

- prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr (...), obręb (...), o powierzchni (...) m², położonej w (...), przy ul. (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),

- prawie własności budynku, który posadowiony jest na powyższej działce, będącego odrębnym od gruntu przedmiotem własności.

Na wskazaną część nieruchomości budynkowej składają się wymienione w wniosku lokale mieszkalne oraz nieukończone w aspekcie budowlanym lokalne niemieszkalne.

Stan prac budowlanych

Na moment udzielania niniejszej odpowiedzi prace budowlane obejmujące lokale wymienione w pytaniu 1 wg ustaleń Wnioskodawcy opartych na oględzinach niezbędnych do wyceny sprzedaży, wynikających z operatu szacunkowego biegłego majątkowego oraz odpowiedziach określono wg stopnia zaawansowania prac, Wnioskodawca ustalił, że na kondygnacji podziemnej rozpoczęto prace budowlane, wykonano część studzienek doświetlających pomieszczenia na poziomie piwnicy.

W szczególności w odniesieniu do:

1) lokalu usługowego w piwnicy - odnowa biologiczna, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m², Wnioskodawca ustalił w oparciu o odpowiedzi dłużnika, że stan zaawansowania prac wynosi 64,57%, i nie uległ on zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego, zaś wg operatu biegłego majątkowego do wykonania pozostało:

- (…).

2) lokalu usługowego w piwnicy - lokal gastronomiczny, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m², Wnioskodawca ustalił w oparciu o odpowiedzi dłużnika, że stan zaawansowania prac wynosi 64,57% i nie uległ on zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego, zaś wg operatu biegłego majątkowego do wykonania pozostało:

- (…).

3) lokalu usługowego w piwnicy - garaż podziemny z myjnią, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m², Wnioskodawca ustalił w oparciu o odpowiedzi dłużnika, że stan zaawansowania prac wyniósł 70,81% i nie uległ zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego, zaś z operatu szacunkowego do wykonania są:

- (…).

Na pytanie Organu:

Co konkretnie będzie przedmiotem dostawy w ramach części udziału na którą składają się części niewybudowane, tj.:

- apartament hotelowy o numerze projektowym AA na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym BB na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym CC na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym DD na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym EE na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym FF na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym GG na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym HH na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym II na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- funkcja biurowa na (...) kondygnacji - niewybudowana, o powierzchni użytkowej (...) m²?

Poproszono Panią, żeby dokładnie wskazać, co zostanie sprzedane w ramach licytacji komorniczej w zakresie powyższych części, w szczególności biorąc pod uwagę fakt, że nie zostały one jeszcze wybudowane. W sytuacji, w której prace budowlane rozpoczęły się, to poproszono o wskazanie na jakim aktualnie są etapie. Dodatkowo poproszono o wskazanie czy niewybudowane apartamenty oraz funkcja biurowa na (...) kondygnacji stanowią części budynku.

Wskazała Pani:

Wnioskodawca wyjaśnia, że jak już wskazał w odpowiedzi do pytania 1, przedmiotem sprzedaży jest część nieruchomości gruntowej i budynkowej, na którą składają się wymienione wyżej w pytaniu nr 2 nieukończone apartamenty oraz część powierzchni przeznaczonej na biuro ((...) kondygnacja). Niewybudowane apartamenty oraz powierzchnia biurowa Wnioskodawca może jedynie stwierdzić, że będą częścią budynku skoro dotychczasowe ustalenia wskazują, że nie zostały wybudowane.

Stan zaawansowania prac budowlanych

Wnioskodawca ustalił na podstawie oględzin biegłego rzeczoznawcy majątkowego sporządzającego operat, że na piątej kondygnacji do wykonania jest:

- (…).

Na moment składania wniosku oraz w toku niniejszej sprawy Wnioskodawca pozyskał wiedzę opartą na odpowiedziach dłużnika oraz operatu biegłego rzeczoznawcy majątkowego poprzedzonego oględzinami nieruchomości, że:

- apartament hotelowy o numerze projektowym AA na (...) kondygnacji - jest niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m², zaś stan zaawansowania prac wynosi 28,71% i nie uległ zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego,

- apartament hotelowy o numerze projektowym BB na (...) kondygnacji -niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m², zaś stan zaawansowania prac wynosi 28,71% i nie uległ zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego,

- apartament hotelowy o numerze projektowym CC na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m², zaś stan zaawansowania prac wynosi 28,71% i nie uległ zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego,

- apartament hotelowy o numerze projektowym DD na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m², zaś stan zaawansowania prac wynosi 28,71% i nie uległ zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego,

- apartament hotelowy o numerze projektowym EE na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m², zaś stan zaawansowania prac wynosi 28,71% i nie uległ zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego,

- apartament hotelowy o numerze projektowym FF na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m², zaś stan zaawansowania prac wynosi 28,71% i nie uległ zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego,

- apartament hotelowy o numerze projektowym GG na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m², zaś stan zaawansowania prac wynosi 28,71% i nie uległ zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego,

- apartament hotelowy o numerze projektowym HH na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m², zaś stan zaawansowania prac wynosi 28,71% i nie uległ zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego,

- apartament hotelowy o numerze projektowym II na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m², zaś stan zaawansowania prac wynosi 28,71% i nie uległ zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego,

- funkcja biurowa na (...) kondygnacji - niewybudowana, o powierzchni użytkowej (...) m², zaś stan zaawansowania prac wynosi 28,71% i nie uległ zmianie od daty ustalenia stanu zaawansowania prac przez biegłego.

Poza ww. informacjami, pomimo podjęcia udokumentowanych przez Wnioskodawcę prób nie ma możliwości pozyskania innych informacji. Z operatu wynika ponadto, że:

- (…).

Na pytanie Organu:

Co konkretnie będzie przedmiotem dostawy w ramach części udziału na którą składają się:

- apartament hotelowy o numerze projektowym II na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym JJ na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m².

Proszę dokładnie ponadto wskazać, na jakim etapie prac znajdują powyższe apartamenty.

Wskazała Pani:

Wnioskodawca wyjaśnia, że jak już wskazał w odpowiedzi do pytania 1, przedmiotem sprzedaży jest część nieruchomości gruntowej i budynkowej, na którą składają się wymienione wyżej w pytaniu nr 3 nieukończone apartamenty.

Stan zaawansowania prac budowlanych

Wnioskodawca ustalił na podstawie oględzin biegłego rzeczoznawcy majątkowego sporządzającego operat oraz odpowiedzi dłużnika otrzymanym w toku niniejszej sprawy, że do wykonania jest:

- apartament hotelowy o numerze projektowym II na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m², ocena stanu zaawansowania prac przez dłużnika to 81,55 % i nie uległ on zmianie od stanu oględzin dokonanych przez biegłego,

- apartament hotelowy o numerze projektowym JJ na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m², wykończono lokal nr JJ w ok. 98-99%, do wykonania zostały (…), ocena stanu zaawansowania prac przez dłużnika to 76,90% i nie uległ on zmianie od stanu oględzin dokonanych przez biegłego.

Wnioskodawca pozyskał wiedzę udokumentowaną w operacie biegłego rzeczoznawczy, że na dzień oględzin tj. 28.09.2022 r. wykonano część prac budowlanych obejmujących kolejne etapy inwestycji, m.in. wykończono część biurową na parterze, rozpoczęto prace budowlane na kondygnacji podziemnej, wykonano część studzienek doświetlających pomieszczenia na poziomie piwnicy, wykonano dodatkową płytę stropową dla nadbudowy (...) kondygnacji, wybudowano część piątej kondygnacji w osiach 6-7 (lokale o numerach projektowych II i JJ).

Jako zakres prac niezbędnych do wykonania na piątej kondygnacji biegły wskazał:

- (…).

Na pytanie Organu:

Czy do wszystkich wyżej wymienionych w pkt 1-3 powierzchni budynku ponoszone były nakłady?

Wskazała Pani:

Nakłady ponoszone były na wszystkie powierzchnie budynku.

Na pytanie Organu:

Czy przedmiotem zbycia będą nakłady niewybudowanych lokali?

Wskazała Pani:

Z pkt widzenia Wnioskodawcy przedmiotem zbycia będzie część nieruchomości budynkowej i gruntowej w wysokości udziału, wskazanego w opisie sprawy oraz na który składają się nieukończone, wskazane w pkt. 1 - 3, powierzchnie, zgodnie z odpowiedzią do pytania 1.

Wymienione w pkt. 1 - 3 powierzchnie nie zostały zakończone i nie były oddane do użytkowania. W ocenie Wnioskodawcy w większości są one nienadającą się do zasiedlenia częścią nieruchomości. Wnioskodawca dokonuje czynności w trybie egzekucji z nieruchomości, tj. działu (...)I Kodeksu postępowania cywilnego. W myśl ww. przepisów Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży nakładów. Czy na gruncie przepisów prawa podatkowego, podatku od towarów i usług, może opisany przedmiot sprzedaży być uznany za towar czy za usługę - nakłady inwestycyjne nieukończonych prac budowlanych, jest jedną z przyczyn dla której Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o interpretację. Zatem ocena ww. aspektu nie należy do Wnioskodawcy.

Na pytanie Organu:

W odniesieniu do wszystkich ww. (w pkt 1-3) powierzchni budynku, a także w odniesieniu do 14 pomieszczeń biurowych powstałych z trzech lokali niemieszkalnych na parterze (lokale oznaczone roboczo numerami X, Y oraz Z), wykończonych w standardzie wysokim i aktualnie użytkowanych, o łącznej powierzchni użytkowej (...) m², proszę o wskazanie czy:

doszło do pierwszego zasiedlenia ww. powierzchni, tj. do ich oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne?

Wskazała Pani:

Wnioskodawca informuje, że podjął udokumentowane działania, które nie doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełniania warunków zastosowania do wszystkich, składających się na przedmiot sprzedaży - dostawę części nieruchomości budynkowej - towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 2, 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca uzyskał w ramach udokumentowanych działań informacje zawarte na stronach od 6 - 9 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Dla lokali wymienionych w pytaniu 1, tj.:

- lokalu usługowego w piwnicy - odnowa biologiczna, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokalu usługowego w piwnicy - lokal gastronomiczny, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokalu usługowego w piwnicy - garaż podziemny z myjnią, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

wg udokumentowanych działań Wnioskodawcy, w szczególności aktów notarialnych wynika, że powierzchnie dotyczące ww. lokali istniały zanim dłużnik rozpoczął procesu inwestycyjny, były i są one częścią budynku będącego przedmiotem planowanej sprzedaży, jednak udokumentowane działania Wnioskodawcy nie umożliwiają udzielenia odpowiedzi na pytanie czy były one oddane do użytkowania.

Dla lokali:

- 14 pomieszczeń biurowych powstałych z trzech lokali niemieszkalnych na parterze (lokale oznaczone roboczo numerami X, Y oraz Z), wykończonych w standardzie wysokim i aktualnie użytkowanych, o łącznej powierzchni użytkowej (...) m², wydanych kontrahentowi do przeprowadzenia prac w zastępstwie dłużnika, Wnioskodawca ustalił że zakończono roboty budowlane, jednak pomimo, że nie doszło do wyodrębnienia lokali, to w ocenie Wnioskodawcy fakt ich użytkowania wskazuje na to, że doszło do ich pierwszego zasiedlenia,

- apartament hotelowy o numerze projektowym AA na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym BB na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym CC na (...) kondygnacji -niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym DD na (...) kondygnacji -niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym EE na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym FF na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym GG na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym HH na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym II na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym JJ na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym KK na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- funkcja biurowa na (...) kondygnacji – niewybudowana, o powierzchni użytkowej (...) m²

- wg udokumentowanych działań Wnioskodawcy nie były one zasiedlone bowiem dotyczą dopiero wzniesionej kondygnacji.

Dla lokalu:

- ABC - wg ustaleń Wnioskodawcy opartych na odpowiedziach dłużnika nie doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu jak i jego wydania nabywcy, a tym samym do pierwszego zasiedlenia

- A - wg ustaleń Wnioskodawcy opartych na odpowiedziach dłużnika doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu, a tym samym do pierwszego zasiedlenia, jednak udokumentowane działania Wnioskodawcy nie pozwalają na określenie momentu pierwszego zasiedlenia,

- B - wg ustaleń Wnioskodawcy opartych na odpowiedziach dłużnika doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez dłużnika,

- C - wg ustaleń Wnioskodawcy opartych na odpowiedziach dłużnika doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez dłużnika,

- D - wg ustaleń Wnioskodawcy opartych na odpowiedziach dłużnika doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez Dłużnika,

- E - wg ustaleń Wnioskodawcy opartych na odpowiedziach dłużnika doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez dłużnika,

- F - wg ustaleń Wnioskodawcy opartych na odpowiedziach dłużnika doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez dłużnika,

- G - wg ustaleń Wnioskodawcy opartych na odpowiedziach dłużnika doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu - lokal był przedmiotem najmu w ramach zarządu sprawowanego przez dłużnika.

Na pytanie Organu:

Jeżeli doszło do pierwszego zasiedlenia, proszę o wskazanie czy od momentu pierwszego zasiedlenia każdej z ww. powierzchni upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

Wskazała Pani:

Próba udokumentowanych działań Wnioskodawcy nie przyniosła efektów pozwalających na określenie w jakiej dacie doszło do pierwszego zasiedlenia każdej z powierzchni, w szczególności lokali, gdyż rozpoczęcie użytkowania lokali A, B, C, D, E, F oraz G nastąpiło bez wiedzy oraz zgody Spółki. Jednak z udokumentowanych przez Wnioskodawcę działań (odpowiedzi na pytania udzielone przez Dłużnika) wynika, że lokale: ABC, A, B, C, D, E, F oraz G, były gotowe do użytkowania w 2021 r., zatem upłynęło ponad 2 lata od zakończenia ponoszenia nakładów na ich wytworzenie i oddanie do użytkowania.

Pozostałe lokale i apartamenty oraz powierzchnie przeznaczone na biura wymienione w pkt. 1 niniejszej odpowiedzi na pytania, wg ustaleń Wnioskodawcy nie zostały ukończone, a tym samym nie zostały zasiedlone.

Na pytanie Organu:

Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie bądź wybudowaniu ww. części budynku?

Wskazała Pani:

Wnioskodawca informuje, że Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie części budynku będącego przedmiotem planowanej sprzedaży, na którą składają się wymienione we wniosku lokale (ukończone i nieukończone), apartamenty czy powierzchnie biurowe (nieukończone), bowiem udokumentowane działania wskazują na to, że przy nabyciu przez Dłużnika ww. części nieruchomości sprzedawca zastosował zwolnienie z opodatkowania VAT.

Wnioskodawca informuje, że udokumentowanych działań doprowadziły do pozyskania informacji od dłużnika, iż powierzchni będących przedmiotem planowanej sprzedaży dłużnikowi przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z wybudowaniem tych lokali.

Na pytanie Organu:

Czy w ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą egzekucyjną ww. Powierzchni budynku ponoszono lub ponoszone będą do dnia sprzedaży wydatki na ulepszenie lub przebudowę tych powierzchni w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły/będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. Części budynku, tj. czy dokonano istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia? Jeżeli ponoszono takie wydatki, to:

a) kto i na jakiej podstawie ponosił te wydatki?

b) kiedy były one ponoszone?

c) czy po dokonaniu tych ulepszeń ww. Powierzchni budynku były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej ponoszącego wydatki oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

d) czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków?

Wskazała Pani:

Udokumentowane działania Wnioskodawcy doprowadziły do pozyskania wiedzy, iż wartość wydatków inwestycyjnych przekroczyła 30% wartości nabytej przez Dłużnika nieruchomości, będącej przedmiotem planowanej sprzedaży, w przeliczeniu na 1 m², tym samym stanowić będą co najmniej 30% wartości początkowej części budynku.

Na pytanie Organu:

Jeśli nie ma Pani wiedzy w powyższym zakresie to proszę wskazać czy prowadziła Pani udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

Wskazała Pani:

Wnioskodawca nie ma pełnej wiedzy w zakresie postawionych pytań zawartych w podpunktach tego pytania. W szczególności działania Wnioskodawcy nie doprowadziły do ostatecznych ustaleń czy wszystkie wydatki ponosił dłużnik oraz czy były to wyłącznie faktury wystawiona na dłużnika, bowiem z odpowiedzi dłużnika wynika, że lokale X, Y, Z zostały wydane kontrahentowi do przeprowadzenia prac w zastępstwie dłużnika, działania Wnioskodawcy jednak nie przyniosły udokumentowanych odpowiedzi czy następnie kontrahent przeniósł te wydatki (obciążył dłużnika) na dłużnika, a z drugiej strony na pytanie czy na wszystkie powierzchnie były ponoszone nakłady przez spółkę dłużną odpowiedział twierdząco. Zatem, pomimo, że Wnioskodawca prowadził udokumentowanie działania zmierzające do ustalenia możliwości zastosowania zwolnień z opodatkowania VAT, to ze względu na braku możliwość uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika lub też pojawiających się rozbieżności w toku ww. działań, Wnioskodawca nie może potwierdzić czy spełnione zostały warunki zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Na pytanie Organu:

Proszę odrębnie od pytania wskazać, czy prowadziła Pani udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

Wskazała Pani:

Wnioskodawca prowadził udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży udziału wynoszącego (...) w nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym, zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z tym, że udokumentowane działania Wnioskodawcy nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy udziału w nieruchomości zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT, a tym samym Wnioskodawca powinien przyjąć, że warunki zastosowania powyższych zwolnień od podatku nie zostały spełnione?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży udziału wynoszącego (...) w nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym, zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z tym, że udokumentowane działania Wnioskodawcy nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy udziału w nieruchomości zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT, a tym samym Wnioskodawca powinien przyjąć, że warunki zastosowania powyższych zwolnień od podatku nie zostały spełnione.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t .j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Z powyższego przepisu wynika, że komornik jest płatnikiem VAT od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Zatem z powołanych przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez komornika sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana VAT, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik.

Natomiast w przypadku, gdy transakcja ta nie podlegałaby opodatkowaniu VAT lub byłaby z niego zwolniona to komornik sądowy nie będzie zobowiązany do odprowadzenia VAT. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika. Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o VAT oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu VAT.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przy czym, stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Także oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy podlega opodatkowaniu VAT. Tym samym, na gruncie ustawy o VAT, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Jednakże nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ aby określona czynność była opodatkowana tym podatkiem musi zostać wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania VAT wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

W związku z powyższym, zaznaczyć należy, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, powinien być uznany za podatnika VAT.

Zaznaczyć należy, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Dłużnik jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Ponadto, z informacji przekazanych przez Dłużnika w odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawcy wynika w szczególności, że nieruchomość została nabyta przez Dłużnika w celu prowadzenia działalności związanej z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego i jest wykorzystywana w tym celu do chwili obecnej. Podstawowym, a także jedynym znaczącym źródłem przychodu Dłużnika są środki pochodzące ze sprzedaży lokali zrealizowanych w ramach inwestycji prowadzonej na nieruchomości, w której udział jest przedmiotem planowanej przez Komornika sprzedaży.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z planowaną sprzedażą udziału Dłużnika w nieruchomości, Dłużnik będzie występował w charakterze podatnika, na podstawie art. 15 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT.

Co do zasady, stawka podatku zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie zaś do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności obniżonymi stawkami podatku lub zwolnienia od podatku VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia tego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przekazanych przez Dłużnika informacji wynika, że część budynku wchodząca w skład udziału Dłużnika w nieruchomości nie została oddana do użytkowania, a część została oddana do użytkowania i była wynajmowana (niektóre z lokali niemieszkalnych, dla których zostały wydane zaświadczenia o samodzielności). W odniesieniu do tej części nieruchomości, która została oddana do użytkowania i była wynajmowana, Dłużnik nie jest w stanie wskazać daty pierwszego zasiedlenia, gdyż nastąpiło to bez wiedzy i zgody Dłużnika, a okoliczności związane z korzystaniem z lokali są objęte śledztwem wszczętym z zawiadomienia zarządu Dłużnika i prowadzonym pod nadzorem Prokuratury. Dłużnik wyłącznie uznaje za wysoce prawdopodobne, że w 2024 r. upłynie okres dłuższy niż 2 lata od momentu pierwszego zasiedlenia tej części udziału w nieruchomości, która została oddana do użytkowania i wynajęta.

W ocenie Wnioskodawcy, ustalając moment pierwszego zasiedlenia części przysługującego Dłużnikowi udziału w nieruchomości oraz kwestię upływu dwuletniego okresu od momentu pierwszego zasiedlenia, nie można opierać się na przypuszczeniu Dłużnika, którego nie jest w stanie w żaden sposób potwierdzić, nie znając momentu pierwszego zasiedlenia części nieruchomości wchodzącej w skład udziału przysługującego Dłużnikowi w nieruchomości.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, nie są spełnione przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dla planowanej dostawy udziału w nieruchomości, gdyż informacje przekazane przez Dłużnika nie pozwalają na jednoznaczne potwierdzenie momentu pierwszego zasiedlenia oddanej do użytkowania części budynku wchodzącej w skład udziału Dłużnika w nieruchomości, a pozostała część przysługującego Dłużnikowi udziału w nieruchomości nadal nie została oddana do użytkowania, a zatem dostawa będzie dokonywana przed pierwszym zasiedleniem.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Na podstawie przekazanych przez Dłużnika informacji należy stwierdzić, że Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu nieruchomości, gdyż transakcja, w ramach której Dłużnik nabył nieruchomość korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednak prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługiwało Dłużnikowi od wydatków budowlanych ponoszonych na realizację inwestycji w zakresie przebudowy budynku posadowionego na działce nr (...).

Ponadto, Dłużnik wskazał, że wedle jego aktualnej wiedzy udział Dłużnika w nieruchomości nie jest i prawdopodobnie nigdy nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Jednakże z uwagi na zagarnięcie części dokumentów księgowych i prowadzone z wniosku zarządu Dłużnika dochodzenie, nadzorowane przez Prokuraturę Rejonową, Dłużnik nie może w sposób ostateczny potwierdzić tej informacji, gdyż nie dysponuje całością dokumentacji księgowej Dłużnika.

W związku z powyższym, nie jest możliwe ustalenie, czy wydatki ponoszone przez Dłużnika na budynek, w tym na jego część stanowiącą udział Dłużnika, stanowiły wydatki na jego ulepszenie, skoro nie jest możliwe ustalenie, czy udział Dłużnika w nieruchomości był wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a o ulepszeniu można mówić wyłącznie w odniesieniu do środka trwałego.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, nie są spełnione przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, dla planowanej dostawy udziału w nieruchomości.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT możliwe jest przy łącznym spełnieniu dwóch wskazanych w tym przepisie warunków, tj.:

1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Z przekazanych przez Dłużnika informacji wynika, że część budynku wchodząca w skład udziału Dłużnika w nieruchomości nie została oddana do użytkowania, a część została oddana do użytkowania i była wynajmowana (niektóre z lokali niemieszkalnych, dla których zostały wydane zaświadczenia o samodzielności). W odniesieniu do tych lokali Dłużnik wskazał, iż nie były one wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT. Pozostała część udziału Dłużnika w nieruchomości nie została oddana do użytkowania, zatem nie była również wykorzystywana wyłącznie do celów działalności zwolnionej z VAT.

Tym samym, ze względu na brak spełnienia jednej z przesłanek warunkujących możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy, planowana dostawa udziału Dłużnika w nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W niniejszej sprawie, pomimo działań Wnioskodawcy, zamierzających do określenia istotnych dla sprawy faktów, działania te nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości zwolnień z podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży udziału wynoszącego (...) w nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym, zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z tym, że udokumentowane działania Wnioskodawcy nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy udziału w nieruchomości zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT, a tym samym Wnioskodawca powinien przyjąć, że warunki zastosowania powyższych zwolnień od podatku nie zostały spełnione.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż udziału w nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

- nieprawidłowe - w zakresie uznania, że do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży części budynku w budowie i lokalu nr ABC zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT.

- prawidłowe - w zakresie uznania, że do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży pozostałej części budynku znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl z art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 lub świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

W rozpatrywanej sprawie Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (...) w (...) prowadzi na wniosek wierzycieli przeciwko dłużnikowi - spółce (...), z siedzibą w (...), postępowanie egzekucyjne z nieruchomości, tj. udziału wynoszącego (...).

Zatem sprzedaż udziału wynoszącego (...) którego dotyczy niniejsza interpretacja stanowi majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - w związku z czym był wykorzystywany w działalności gospodarczej, a jego sprzedaż stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy, zawierających zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma miejsce zarówno w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części zostanie on oddany w najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej - w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy nieruchomości zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (działki) stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynku budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy zabudowanej działki będącej przedmiotem wniosku zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, w pierwszej kolejności należy zbadać, czy względem obiektu posadowionego na tej nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że względem Dłużnika prowadzone jest postępowanie egzekucyjne z nieruchomości, tj. udziału wynoszącego (...):

- w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr (...), obręb (...), o powierzchni (...) m², położonej w (...), przy ul. (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), dla której Sąd Rejonowy dla (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),

- w prawie własności budynku, który posadowiony jest na powyższej działce, będącego odrębnym od gruntu przedmiotem własności.

W pierwszej kolejności Organ odniesie się do tych powierzchni budynku, które są już rzeczywiście wybudowane, bowiem tylko w tym zakresie zastosowanie może znaleźć norma wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a, która dotyczy budynków, budowli lub ich części, a nie wszelkich innych powierzchni, w tym w budowie, niewybudowanych itp.

W tym zakresie, na przysługujący Dłużnikowi udział w nieruchomości składa się m.in. 7 lokali niemieszkalnych, są to:

- lokal nr A (I piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 23,9 m²,

- lokal nr B (I piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 23,65 m²,

- lokal nr C (II piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 27,09 m²,

- lokal nr D (III piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 25,53 m²,

- lokal nr E (III piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 25,57 m²,

- lokal nr F (III piętro) wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 18,09 m²,

- lokal nr G (III piętro) wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 18,07 m².

Zgodnie z informacjami podanymi przez Wnioskodawcę:

W zakresie lokali o nr A, 135, 206, 302, 303, 337 oraz G doszło do pierwszego zasiedlenia, jednakże jak Wskazał Wnioskodawca – Dłużnik nie jest w stanie wskazać daty pierwszego zasiedlenia lokalu, gdyż rozpoczęcie użytkowania lokali A, B, C, D, E, F oraz G nastąpiło bez wiedzy oraz zgody Spółki. Dłużnik nie jest również w stanie wskazać czy od momentu pierwszego zasiedlenia lokali upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, z wniosku wynika że, lokale te były przedmiotem inwestycji zgodnie, z którą ponoszono wydatki wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jednocześnie, odpowiadając na pytania Komornika, dłużnik nie wskazał kiedy nastąpiło ponowne pierwsze zasiedlenie tych lokali.

Powyższe informacje nie pozwalają na stwierdzenie czy dostawa lokali nr A, 135, 206, 302, 303, 337 oraz G w ramach licytacji komorniczej będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10.

Kolejnymi powierzchniami, składającymi się na udział Wnioskodawcy, które są wybudowane oraz nie są w trakcie prac remontowych jest 14 pomieszczeń biurowych powstałych z trzech lokali niemieszkalnych na parterze (lokale oznaczone roboczo numerami X, Y oraz Z), wykończonych w standardzie wysokim i aktualnie użytkowanych, o łącznej powierzchni użytkowej (...) m².

W tym zakresie Wnioskodawca wskazał, że w trakcie oględzin nieruchomości przeprowadzonych przez Wnioskodawcę wraz z biegłym sądowym przy Sądzie Okręgowym w (...) z zakresu szacowania nieruchomości stwierdzone zostało, że z powyższych trzech lokali niemieszkalnych (oznaczonych roboczo numerami X, Y i Z) powstało 14 pomieszczeń biurowych, które były w tamtym momencie wykończone i użytkowane. Mimo tego, w odpowiedzi na wezwanie Komornika, Dłużnik wskazał, że lokale oznaczone roboczo numerami X, Y i Z nie są dopuszczone do użytkowania, gdyż formalnie część kondygnacji 0 stanowi część budynku objętego Etapem II, w którym nie doszło do zakończenia robót budowlanych, a tym bardziej nie został dopuszczony do użytkowania. Stwierdzenie Dłużnika nie jest jednak zgodne ze stanem rzeczywistym stwierdzonym przez Komornika w toku oględzin. Komornik nie posiada zatem wiedzy w zakresie momentu rzeczywistego rozpoczęcia użytkowania przedmiotowych 14 pomieszczeń biurowych i nie ma możliwości uzyskania tej wiedzy, gdyż Dłużnik twierdzi, że przedmiotowe lokale stanowią plac budowy i nie zostały oddane do użytkowania, jednak stan rzeczywisty wskazuje na to, że zostały one zasiedlone.

Zatem również w zakresie powyższych lokali nie jest możliwe ustalenie czy będą mogły one skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10, bowiem komornik nie ma wiedzy odnośnie tego kiedy zostały one zasiedlone.

Przy czym, jak wynika z podanych okoliczności sprawy, brak żądanych informacji jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawcę udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych informacji od Dłużnika, co też zostało potwierdzone w uzupełnieniu wniosku, jak bowiem doprecyzowano - Wnioskodawca (będący komornikiem sądowym) - prowadził udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, skoro podjęte przez Wnioskodawcę - komornika sądowego, udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy udziału w nieruchomości zwolnienia od podatku.

W tym zakresie należy także odnieść się do następujących lokali:

- lokal usługowy w piwnicy - odnowa biologiczna, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - lokal gastronomiczny, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - garaż podziemny z myjnią, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- stanowią one bowiem lokale, które znajdują się w trakcie prac budowlanych, jednakże z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że nie są one odrębnie dobudowane, nadbudowane itp. do istniejącego budynku, tylko w rzeczywistości pozostają jego częścią. Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10, przepis ten nie dotyczy jedynie budynków i budowli, ale również ich części, zasadne jest więc w tym wypadku rozpatrzenie ewentualnego zwolnienia dostawy wymienionych lokali znajdujących się w piwnicy właśnie oparciu o ten przepis.

W uzupełnieniu wniosku na pytanie dotyczące tego czy doszło do pierwszego zasiedlenia ww. lokali w piwnicy wskazano, że według udokumentowanych działań Wnioskodawcy, w szczególności z aktów notarialnych wynika, że powierzchnie dotyczące ww. lokali w piwnicy istniały zanim Dłużnik rozpoczął proces inwestycyjny. Lokale te były i są częścią budynku będącego przedmiotem planowanej sprzedaży, jednak udokumentowane działania Wnioskodawcy nie umożliwiają udzielenia odpowiedzi na pytanie czy były one oddane do użytkowania. W dalszej części uzupełnienia wskazano wprost, że Wnioskodawca prowadził udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem również w odniesieniu do ww. lokali w piwnicy w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, skoro podjęte przez Wnioskodawcę - komornika sądowego, udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy udziału w nieruchomości zwolnienia od podatku.

Tym samym do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży udziału wynoszącego (...) na który składają się:

- lokal nr A (I piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 23,9 m²,

- lokal nr B (I piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 23,65 m²,

- lokal nr C (II piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 27,09 m²,

- lokal nr D (III piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 25,53 m²,

- lokal nr E (III piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 25,57 m²,

- lokal nr F (III piętro) wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 18,09 m²,

- lokal nr G (III piętro) wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 18,07 m².

- 14 pomieszczeń biurowych powstałych z trzech lokali niemieszkalnych na parterze (lokale oznaczone roboczo numerami X, Y oraz Z), wykończonych w standardzie wysokim i aktualnie użytkowanych, o łącznej powierzchni użytkowej (...) m².

- zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z tym, że udokumentowane działania Wnioskodawcy nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy udziału w nieruchomości zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, a tym samym Wnioskodawca powinien przyjąć, że warunki zastosowania powyższych zwolnień od podatku nie zostały spełnione.

Zatem dokonana dostawa udziału w nieruchomości w odniesieniu do powyższych powierzchni opodatkowana będzie właściwą stawką podatku od towarów i usług.

W tym zakresie należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zgodnie z którym do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży udziału wynoszącego (...), na który w nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym składają się:

- lokal nr A (I piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 23,9 m²,

- lokal nr B (I piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 23,65 m²,

- lokal nr C (II piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 27,09 m²,

- lokal nr D (III piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 25,53 m²,

- lokal nr E (III piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 25,57 m²,

- lokal nr F (III piętro) wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 18,09 m²,

- lokal nr G (III piętro) wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 18,07 m²,

- 14 pomieszczeń biurowych powstałych z trzech lokali niemieszkalnych na parterze (lokale oznaczone roboczo numerami X, Y oraz Z), wykończonych w standardzie wysokim i aktualnie użytkowanych, o łącznej powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - odnowa biologiczna, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - lokal gastronomiczny, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - garaż podziemny z myjnią, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z tym, że udokumentowane działania Wnioskodawcy nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy udziału w nieruchomości zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT, a tym samym Wnioskodawca powinien przyjąć, że warunki zastosowania powyższych zwolnień od podatku nie zostały spełnione.

Z kolei w zakresie lokalu nr ABC zgodnie z tym co wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nie doszło do rozpoczęcia użytkowania lokalu jak i jego wydania. Zatem dostawa tego lokalu w ramach licytacji komorniczej nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10, bowiem nie został on w ogóle zasiedlony. W ramach tego lokalu, w opisie zdarzenia przyszłego wskazano również, że lokal nr ABC był przedmiotem inwestycji zgodnie, z którą ponoszono wydatki wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu. Jednocześnie, odpowiadając na pytania Komornika, dłużnik potwierdził, że przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z wybudowaniem tego lokalu - w związku z tym, dostawa tego lokalu nie będzie mogła również skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W takiej sytuacji należy przeanalizować czy sprzedaż omawianego lokalu 34 będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2.

Niespełnienie jednego z warunków określonych w tym przepisie daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w tym przepisie. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, lokal nr ABC jest lokalem niemieszkalnym i jest wykorzystywany do prowadzenia usług w zakresie najmu. Nie można zatem uznać, że lokal 34 przez cały okres posiadania przez Dłużnika był wykorzystywany do działalności zwolnionej. Więc żaden z powyższych warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 co jest wystarczające do uznania, że sprzedaż tego lokalu będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Z kolei w odniesieniu do pozostałych powierzchni budynku składających się na udział dłużnika, tj.:

- apartament hotelowy o numerze projektowym AA na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym BB na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym CC na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym DD na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym EE na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym FF na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym GG na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym HH na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym II na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- funkcja biurowa na (...) kondygnacji - niewybudowana, o powierzchni użytkowej (...) m².

- apartament hotelowy o numerze projektowym JJ na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym KK na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- zauważyć należy, że powierzchnie te albo nie zostały wybudowane albo są w trakcie prac budowlanych.

W tym zakresie wskazać należy, że, jak stanowi art. 45 ustawy Kodeks cywilny,

Wyjaśnić jednocześnie należy, że przedmioty praw majątkowych mogą mieć charakter materialny albo niematerialny, a rzeczy stanowią jedną z kategorii przedmiotów, do których odnosi się treść praw majątkowych. Wyodrębnione przedmioty mające charakter materialny, czyli rzeczy, dzielone są tradycyjnie na nieruchomości i ruchomości (red. prof. dr hab. Maciej Gutowski, „Kodeks cywilny. Tom I. Komentarz do art. 1-449”, C.H. Beck 2016, komentarz do art. 45 k.c.)

Na podstawie art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Z powyższej definicji wynika, że na gruncie polskiego prawa można wyodrębnić trzy rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:

- grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),

- budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),

- części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).

Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1-3 ustawy Kodeks cywilny,

część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Jak stanowi art. 48 ustawy Kodeks cywilny,

z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy wskazać, że z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie istniejących budynków lub budowli) stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową.

Podmiot, który poniósł nakłady dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy, że nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.

W przypadku powierzchni w trakcie budowy, nie mamy do czynienia z gotowym obiektem, który można przekazać jako samodzielny przedmiot własności. Zamiast tego, sprzedawana jest inwestycja w toku, czyli przeniesienie praw do nakładów budowlanych oraz kontynuacji procesu inwestycyjnego.

Zatem sprzedaż powyższych powierzchni w budowie oraz niewybudowanych będzie traktowana jako świadczenie usług, a nie dostawa towarów, towarami są bowiem rzeczy materialne, które stanowią odrębny przedmiot własności.

Dodatkowo, zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności, co oznacza, że niewybudowane lokale są częścią składową nieruchomości, a ich sprzedaż nie jest dostawą towarów, lecz przeniesieniem praw majątkowych związanych z inwestycją.

Z uwagi na powyższe czynność zbycia inwestycji w toku w odniesieniu do ww. powierzchni niewybudowanych i w trakcie budowy, stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednocześnie zwrócić uwagę należy, że dla opisanej czynności zbycia nakładów przepisy podatku od towarów i usług nie przewidują zwolnienia od podatku. Zatem ich zbycie będzie opodatkowane stawką właściwą dla przedmiotu świadczenia.

Tym samym, nie można zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w odniesieniu do ww. powierzchni niewybudowanych i będących w trakcie budowy, zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z tym, że udokumentowane działania Wnioskodawcy nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy udziału w nieruchomości zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT, a tym samym Wnioskodawca powinien przyjąć, że warunki zastosowania powyższych zwolnień od podatku nie zostały spełnione.

Podsumowując, Pani stanowisko jest:

- prawidłowe - w zakresie uznania, że do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży udziału wynoszącego (...) na który w nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym składają się:

- lokal nr A (I piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 23,9 m²,

- lokal nr B (I piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 23,65 m²,

- lokal nr C (II piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 27,09 m²,

- lokal nr D (III piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 25,53 m²,

- lokal nr E (III piętro), wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 25,57 m²,

- lokal nr F (III piętro) wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 18,09 m²,

- lokal nr G (III piętro) wykończony w standardzie dobrym, o powierzchni użytkowej 18,07 m²,

- 14 pomieszczeń biurowych powstałych z trzech lokali niemieszkalnych na parterze (lokale oznaczone roboczo numerami X, Y oraz Z), wykończonych w standardzie wysokim i aktualnie użytkowanych, o łącznej powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - odnowa biologiczna, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - lokal gastronomiczny, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - garaż podziemny z myjnią, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z tym, że udokumentowane działania Wnioskodawcy nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy udziału w nieruchomości zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT, a tym samym Wnioskodawca powinien przyjąć, że warunki zastosowania powyższych zwolnień od podatku nie zostały spełnione.

- nieprawidłowe - w zakresie uznania, że do planowanej, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaży udziału wynoszącego (...), na który w nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym składają się:

- lokal nr ABC (parter), częściowo wykończony, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - odnowa biologiczna, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - lokal gastronomiczny, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- lokal usługowy w piwnicy - garaż podziemny z myjnią, znajdujący się w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym AA na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym BB na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym CC na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m2,

- apartament hotelowy o numerze projektowym DD na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym EE na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym FF na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym GG na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym HH na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym II na (...) kondygnacji - niewybudowany, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- funkcja biurowa na (...) kondygnacji – niewybudowana, o powierzchni użytkowej (...) m².

- apartament hotelowy o numerze projektowym JJ na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- apartament hotelowy o numerze projektowym KK na (...) kondygnacji - w trakcie prac budowlanych, o powierzchni użytkowej (...) m²,

- zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z tym, że udokumentowane działania Wnioskodawcy nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy udziału w nieruchomości zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT, a tym samym Wnioskodawca powinien przyjąć, że warunki zastosowania powyższych zwolnień od podatku nie zostały spełnione.

Zaznaczyć również należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.