Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.1.2019.14.PJ

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

    1. ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 24 grudnia 2018 r. (data wpływu 2 stycznia 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej - uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 6 listopada 2024 r. (data wpływu prawomocnego odpisu do Organu: 11 grudnia 2025 r.), sygn. akt III SA/Wa 1982/24, oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 lipca 2025 r., sygn. akt I FSK 300/25 i

    2. stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego wpłynął 2 stycznia 2019 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 lutego 2019 r. (wpływ 25 lutego 2019 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

 

Spółka wytwarza w swoim składzie podatkowym, a także zakupuje od innych podmiotów gospodarczych, wyroby energetyczne, o których mowa w art. 89 ust. 2 i ust. 2c ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej: Ustawa) - są to wyroby energetyczne zarówno wymienione w załączniku nr 2 do Ustawy, jak i niewymienione w tym załączniku, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż: opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych, albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

 

W szczególności są to takie wyroby jak:

- benzyny specjalne (CN 2710 12 25), obejmujące m.in.: alkilat, izomeryzat, reformat, benzynę krakingową zasiarczoną;

- oleje lekkie (CN 2710 12 11) np. benzyna do pirolizy;

- frakcja A23 (CN 2710 19 45);

- etylen (CN 2901 21 00);

- propylen (CN 2901 22 00);

- olej popirolityczny (CN 2707 99 99).

Powyższe wyroby energetyczne są wyrobami ropopochodnymi, które są wykorzystywane przez Spółkę w składzie podatkowym jako półprodukt do wytwarzania innych wyrobów energetycznych, o których mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy (również paliw silnikowych i paliw opałowych). Produkcja wyrobów energetycznych odbywa się z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Niewielkie ilości tych wyrobów są przekazywane do laboratoriów i jednostek naukowych, w celach badawczych oraz do uczelni wyższych w celach dydaktycznych (wykorzystywane podczas zajęć akademickich ze studentami).

W przypadku, gdy przedmiotowe wyroby są przekazywane do instytucji, o których mowa w poprzednim zdaniu - są wyprowadzane ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Na chwilę obecną, od wyprowadzanych ze składu podatkowego przedmiotowych wyrobów energetycznych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy - Spółka nalicza akcyzę według stawki jak od pozostałych paliw silnikowych, czyli: 1797,00 zł/1000 litrów.

W przyszłości Spółka planuje dokonywać wysyłek wyrobów energetycznych, o których wyżej mowa, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wraz z towarzyszącym przesyłce dokumentem dostawy, z zastosowaniem stawki akcyzy zero zł - zgodnie z art. 89 ust. 2 pkt 2 i ust. 2c Ustawy.

W uzupełnieniu z dnia 18 lutego 2019 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 6 lutego 2019 r. Wnioskodawca przedstawił ponadto poniższe okoliczności:

   1) Wytwarzane przez Wnioskodawcę oraz nabywane przez niego wyroby energetyczne o kodzie CN 2710 19 45 oraz CN 2710 19 48 (frakcja A23) nie spełniają wymogów określonych w rozporządzeniu Ministra Gospodarki z dnia 17 grudnia 2010 r. w sprawie wymagań jakościowych dla biokomponentów, metod badań jakości biokomponentów oraz sposobu pobierania próbek biokomponentów (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 506).

Wyroby te nie są znakowane ani barwione na czerwono, na podstawie szczególnych przepisów, gdyż nie są przeznaczone do celów opałowych.

   2) Wnioskodawca nabywa sporadycznie od innych podmiotów gospodarczych (głównie nabycia wewnątrzwspólnotowe lub import) z zerową stawką akcyzy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy propylen (CN 2901 22 00). Wyrób ten jest przeznaczony do użycia w celach innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Jest wykorzystywany w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy do produkcji innych wyrobów lub do odsprzedaży z przeznaczeniem jak powyżej. W tym celu Spółka uzyskuje od swoich kontrahentów oświadczenie o przeznaczeniu przez nich propylenu do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

   3) Wyroby energetyczne będące przedmiotem niniejszego wniosku (wytwarzane przez Spółkę jak i nabywane) - będą przeznaczone do produkcji innych wyrobów (między innymi paliw) jako półprodukty (komponenty) i nie będą przeznaczone jako samoistne paliwa silnikowe lub paliwa opałowe.

   4) Przedmiotowe wyroby energetyczne będą wykorzystywane jako komponenty, między innymi paliw (silnikowych, opałowych), co oznacza, że będą tworzyły te paliwa lub inne wyroby, ale nie będą dodatkami do paliw. Benzyny specjalne są wykorzystywane jako komponent do produkcji benzyn silnikowych. Benzyna krakingowa zasiarczona jest odsiarczana i dopiero po tym procesie jest wykorzystywana do produkcji benzyn silnikowych. Benzyna do pirolizy nie jest wykorzystywana do produkcji paliw silnikowych lub opałowych. Frakcja A23 może być wykorzystywana również do produkcji bazowego oleju napędowego grzewczego, jako komponent (surowiec).

Etylen, propylen, olej popirolityczny - nie są (nie będą) wykorzystywane do produkcji paliw silnikowych lub paliw opałowych.

   5) Nabywane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby (propylen) - w części będą przedmiotem dalszej dostawy.

   6) Wnioskodawca posiada status zużywającego podmiotu gospodarczego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy.

   7) Wysyłka przedmiotowych wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy ze stawką akcyzy zero zł będzie odbywać się tylko do tych podmiotów, które posiadają status ZPG. W przypadku braku takiego statusu po stronie odbiorcy - nie zostanie dokonana wysyłka lub będzie wykonana wysyłka z zapłaconą akcyzą, jeżeli odbiorca wyrazi zgodę na takie rozwiązanie.

 

Pytanie

 

    1. Czy prawidłowe będzie zastosowania przez Spółkę stawki akcyzy zero zł do przedmiotowych wyrobów akcyzowych, o których wyżej mowa, jeżeli będą one wykorzystywane jako półprodukty do produkcji wyrobów energetycznych określonych w art. 86 ust. 1 Ustawy (również paliw)?

    2. Czy prawidłowe będzie zastosowania przez Spółkę stawki akcyzy zero zł do przedmiotowych wyrobów akcyzowych, o których wyżej mowa, jeżeli będą one wysyłane wraz z dokumentem dostawy (albo e-DD) do laboratoriów i jednostek naukowych w celach badawczych i do uczelni w celach dydaktycznych, jeżeli laboratorium (jednostka naukowa) lub uczelnia są zużywającymi podmiotami gospodarczymi, złożą Spółce oświadczenie potwierdzające, że nabyte wyroby akcyzowe (badane próbki, pomoce dydaktyczne) nie będą przeznaczone w toku badań (zajęć dydaktycznych) do celów opałowych, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki zastosowanie stawki akcyzy zero zł w opisanych powyżej sytuacjach jest prawidłowe. Przepisy Ustawy w przedmiotowych zdarzeniach dopuszczają zastosowanie takiej stawki akcyzy.

Za takim stanowiskiem przemawiają następujące argumenty:

Stanowisko w zakresie pytania 1.

Brzmienie art. 89 ust. 2 pkt 1 i ust. 2c Ustawy:

„2. Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;

2c. Stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1- 3, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł”.

Tak więc przepis ten wymaga, aby dla zastosowania stawki akcyzy zero zł spełnione były następujące przesłanki:

    1. Muszą to być wyroby energetyczne (zarówno wymienione w załączniku nr 2 do Ustawy, jak i niewymienione w tym załączniku). Katalog takich wyrobów jest zawarty w art. 86 ust. 1 Ustawy. Wyroby, których dotyczy przedmiotowy wniosek są wymienione w pkt 2 tego przepisu (wyroby objęte pozycjami CN od 2704 do 2715) i w pkt 3 (wyroby oznaczone kodem CN 2901).

    2. Muszą to być wyroby inne niż określone w art. 89 ust. 1 pkt od 1 do 13 Ustawy - ten wymóg również jest spełniony, gdyż wyroby o kodach CN 2710 12 11, 2710 12 25, 2710 19 45, 2901 21 00, 2901 22 00 oraz 2707 99 99 - nie zostały tam wymienione. Wprawdzie w art. 89 ust. 1 pkt 9 Ustawy jest mowa o olejach napędowych o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49, ale są to oleje napędowe przeznaczone na cele opałowe, zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi. W ust. 1 pkt 12 lit. a) wymienione zostały natomiast gazowe węglowodory alifatyczne o kodzie CN 2901 ale przeznaczone do napędu silników spalinowych. Wyroby, które są przedmiotem niniejszego wniosku - nie są przeznaczone na cele opałowe, a także nie są oznaczone i zabarwione na czerwono, jak również nie są przeznaczone do napędu silników spalinowych - tak więc Spółka stoi na stanowisku, że frakcja A23 (CN 2710 19 45) oraz etylen i propylen (CN 2901), nie zostały wymienione w pkt 1-13 w art. 89 ust. 1 Ustawy.

    3. Muszą być przeznaczone do celów innych niż: (1) opałowe, (2) jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, (3) do napędu silników spalinowych albo (4) jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - ten wymóg również jest spełniony, gdyż wyroby te będą przeznaczone do:

    - produkcji paliw silnikowych lub opałowych, ale nie jako dodatki do tych paliw ale jako półprodukty - z których dopiero powstaną paliwa silnikowe lub paliwa opałowe (przedmiotowe produkty biorą bezpośredni udział w tworzeniu paliw, a więc współtworzą te paliwa do których dopiero będą dodawane dodatki/domieszki);

    - produkcji innych wyrobów energetycznych niebędących paliwami silnikowymi ani paliwami opałowymi (tutaj również są półproduktami współtworzącymi te wyroby);

i nie będą:  

    - spalane, a więc nie będą wykorzystywane do celów opałowych;

    - wykorzystywane do napędu silników spalinowych.

Wyroby te będą komponentem bez którego paliwa (silnikowe lub opałowe) nie mogłyby powstać. Dopiero do takiego paliwa (paliwa bazowego) będą dozowane dodatki/domieszki. Tak więc w pierwszej kolejności musi powstać paliwo, którego obowiązkowym składnikiem/składnikami jest jeden lub więcej niż jeden z przedmiotowych półproduktów, a następnie do takiego paliwa są dozowane dodatki/domieszki. Oznacza to, że po wytworzeniu paliwa, w którego skład wejdą wyroby będące przedmiotem niniejszego wniosku, to te paliwa będą przeznaczone do napędu silników spalinowych lub do celów opałowych. Paliwa te, jako wyroby gotowe, będą miały nadany inny kod CN niż wyroby będące przedmiotem wniosku.

Należy zwrócić uwagę, że Ustawa nie zawiera nigdzie definicji dodatków do paliw, ani też domieszek do paliw. Posługuje się tym pojęciem, ale nigdzie nie precyzuje, co należy rozumieć pod tym terminem. Z tego względu, zdaniem Spółki, należy posłużyć się znaczeniem słownikowym.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego (Słownik języka polskiego pod redakcją W. Doroszewskiego):

„Dodatek - to co się dodaje ponad normę, ponad określoną ilość, miarę, ponad program.

Domieszka - niewielka ilość czegoś znajdująca się w czymś innym, uboczny składnik jakiejś całości.”

Tak więc z powyższego wynika, że dodatek i domieszka stanowią coś dodatkowego (ponadprogramowego), co nie musi znajdować się w substancji do której są dozowane, aby ta substancja powstała i pełniła swoją rolę, w tym przypadku do paliw silnikowych lub opałowych, ale są dozowane dla osiągnięcia określonych korzyści.

W przypadku paliw silnikowych lub paliw opałowych - dodatki/domieszki są dozowane dla podniesienia ich parametrów, tak aby były bardziej konkurencyjne w stosunku do tego samego typu paliw wytwarzanych przez innych producentów.

Podatek akcyzowy od dodatków (domieszek) do paliw silnikowych obliczany jest według stawki określonej dla paliw silnikowych do których dodawane są te dodatki, co potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych, np. wyroki o sygnaturach: III SA/Łd 728/15, I GSK 535/15, I FSK 482/15.

Wyroby akcyzowe, których dotyczy przedmiotowy wniosek, nie są dodatkami/domieszkami do paliw - lecz są półproduktami wyrobów energetycznych (m.in. paliw), czyli współtworzą dany wyrób (również paliwo). To, co odróżnia półprodukty od dodatków i domieszek - to jest to, że bez półproduktów nie powstałoby paliwo, czy też inny wyrób energetyczny w skład którego wchodzi ten półprodukt, natomiast dodatki i domieszki nie stanowią obowiązkowego składnika tych substancji, do których są dodawane.

Przedmiotowe wyroby nie są też paliwami (silnikowymi lub opałowymi) - ponieważ, zgodnie z art. 86 Ustawy „Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych” - (ust. 2), natomiast „Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2” - (ust. 3) - Spółka stoi na stanowisku, iż zużycie wyrobów energetycznych będących przedmiotem niniejszego wniosku, do produkcji paliw (silnikowych, opałowych) nie oznacza, że wyroby te będą używane do napędu silników spalinowych lub do celów opałowych. Nie mogą być też potraktowane jako paliwa silnikowe, paliwa opałowe, jak również jako dodatki lub domieszki do tych paliw.

Stanowisko w zakresie pytania 2.

Brzmienie art. 89 ust. 2 pkt 2 oraz ust. 2c Ustawy.

Przepisy te stanowią:

                        „2. Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

                         2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e‑DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy”.

                     „2c. Stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.”

Z powyższych przepisów wynika, że dla zastosowania stawki akcyzy w wysokości zero zł, w przypadku przemieszczania tych wyrobów poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy - konieczne jest spełnienie następujących wymogów:

    1. Muszą to być wyroby energetyczne - tutaj zastosowanie mają argumenty jak w pkt 1 stanowiska Spółki do pytania 1.

    2. Muszą to być wyroby inne niż określone w art. 89 ust. 1 pkt od 1 do 13 Ustawy - tutaj zastosowanie mają argumenty jak w pkt 2 stanowiska Spółki do pytania 1.

    3. Muszą być przeznaczone do celów innych niż. opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - ten wymóg również jest spełniony, gdyż wyroby te będą przeznaczone do: (1) badań naukowych, (2) badań jakościowych oraz (3) do celów dydaktycznych podczas zajęć akademickich.

Podmioty, do których będą wysłane te wyroby (laboratoria, jednostki naukowe, uczelnie wyższe) - przed wysłaniem tych wyrobów złożą Spółce oświadczenie, mówiące o tym, że wyroby te będą przeznaczone do celów innych niż: opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych, albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

W przypadku braku takiego oświadczenia - zostanie doliczona akcyza obliczona według stawki 1797,00 zł/1000 litrów wraz z opłatą paliwową lub Spółka odmówi wysyłki tych wyrobów

    4. Wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do Ustawy, jeżeli są przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, muszą być przemieszczane na terytorium kraju na podstawie dokumentu dostawy (w rozumieniu Ustawy) do podmiotu, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy lub na podstawie e-DD do zużywającego podmiotu gospodarczego (ZPG) - ten wymóg również będzie spełniony.

Wymóg przemieszczenia na podstawie dokumentu dostawy (e-DD do ZPG) nie dotyczy wyrobów, które nie zostały wymienione w załączniku 2 do Ustawy, czyli: etylenu, propylenu, oleju popirolitycznego.

Powyższe argumenty przedstawione w stanowisku do pytania 1 i 2, zdaniem Spółki oznaczają, że wyroby będące przedmiotem niniejszego wniosku nie są przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych (nie są paliwem silnikowym) ani też do celów opałowych (nie są paliwem opałowym), jak i nie są dodatkami/domieszkami do tych paliw. Zdaniem Spółki zastosowanie do tych wyrobów ma art. 89 ust. 2 i 2c Ustawy, a tym samym stawka akcyzy właściwa dla tych wyrobów wynosi zero zł.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 19 kwietnia 2019 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0111‑KDIB3-3.4013.1.2019.2.PJ, w której uznałem, że Państwa stanowisko jest:

   - w zakresie zastosowania stawki akcyzy zero zł do wyrobów akcyzowych wykorzystywanych jako półprodukty do produkcji wyrobów energetycznych, w tym paliw - nieprawidłowe (pytanie nr 1); 

   - w zakresie zastosowania stawki akcyzy zero zł do wyrobów akcyzowych wysyłanych do podmiotów, które nie będą ich wykorzystywać do celów opałowych, jako paliwa silnikowe albo jako domieszki lub dodatki lub dodatki do paliw silnikowych lub opałowych - prawidłowe (pytanie nr 2).

Interpretację doręczono Państwu 25 kwietnia 2019 r.

Skarga na interpretację indywidualną

27 maja 2019 r. (data wpływu do Organu: 31 maja 2019 r.) wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wnieśli Państwo o uchylenie interpretacji w części dotyczącej odpowiedzi na pytanie numer 1.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 25 lutego 2020 r., sygn. akt V SA/Wa 1250/19 oddalił skargę.

15 lipca 2020 r. wnieśli Państwo skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego od tego wyroku.

Wyrokiem z 5 czerwca 2024 r., sygn. akt I GSK 1491/20 NSA uchylił zaskarżony wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 6 listopada 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 1982/24 uchylił interpretację indywidualną w zaskarżonej części.

17 grudnia 2024 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 18 lipca 2025 r., sygn. akt I FSK 300/25 oddalił skargę kasacyjną.

Odpis prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 6 listopada 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 1982/24 wpłynął 11 grudnia 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

   - uwzględniam ocenę prawną którą wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 6 listopada 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 1982/24 oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 lipca 2025 r., sygn. akt I FSK 300/25;

   - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o stan prawny obowiązujący w wydania pierwotnego rozstrzygnięcia, tj. interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2019 r.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1114, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W ww. załączniku nr 1 do ustawy poz. 24, pod kodem CN 2707, wymieniono oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych.

W poz. 27 tego załącznika pod kodem CN 2710 wymieniono oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe, natomiast w poz. 34 załącznika pod kodem CN 2901 - węglowodory alifatyczne.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o którym mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania (Dz.Urz.UE.L 1992 Nr 76, str. 1), w poz. 20 pod kodami CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 ujęte są oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

Równocześnie zauważyć należy, że w pozycji 19 załącznika nr 2 do ustawy pod kodem ex CN 2707 wymieniono oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych, wyłącznie:

   - benzol (benzen) - CN 2707 10;

   - toluol (toluen) - CN 2707 20;

   - ksylol (ksyleny) - CN 2707 30;

   - pozostałe mieszaniny węglowodorów aromatycznych, z których 65% lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250°C zgodnie z metodą ASTM D 86 - CN 2707 50.

 

Tym samym wyroby klasyfikowane do kodów CN 2707 99 99 a także CN 2901 21 00 i 2901 22 00 nie są wyrobami wymienionymi w załączniku nr 2 do ustawy.

 

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 ustawy:

   1. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

   2. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

 

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 12, 18b, 18c, 22a, 26, 27, 31 i 32 ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

               12) procedura zawieszenia poboru akcyzy - procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe;

               18b) e-DD - elektroniczny dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie;

                 18c) dokument zastępujący e-DD - dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, zawierający takie same dane jak e-DD, stosowany, gdy System jest niedostępny;

               22a) zużywający podmiot gospodarczy - podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. poz. 649 i 1293), którzy złożyli zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyz;

                26) System - krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych:

        a) z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-AD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-AD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 684/2009 z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania dyrektywy Rady 2008/118/WE w odniesieniu do skomputeryzowanych procedur przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (Dz. Urz. UE L 197 z 29.07.2009, str. 24, z późn. zm.),

       b) poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-DD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia;

                  27) raport odbioru - raport składany za pośrednictwem Systemu, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

                    28) podmiot wysyłający:

       a) podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego, którzy wysyłają wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,

       b) podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący, którzy wysyłają wyroby akcyzowe przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu, przy czym za podmiot wysyłający uznaje się podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący również w przypadku, gdy wyroby takie są zwracane do składu podatkowego lub podmiotu pośredniczącego przez podmiot zużywający albo przemieszczane do składu podatkowego przez zużywający podmiot gospodarczy,

       c) zarejestrowanego odbiorcę, który wysyła z użyciem Systemu poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe, które nabył wewnątrzwspólnotowo z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, do podmiotu zużywającego lub zużywającego podmiotu gospodarczego;

                  32) podmiot odbierający:

       a) podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego odbiorcę, nabywcę na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub podmiot objęty zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1, do których są wysyłane wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,

       b) podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący, podmiot zużywający lub zużywający podmiot gospodarczy, do których są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

 

Jak stanowi art. 8 ust. 1, 2, 3, 4 i 6 ustawy:

1. Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

    1) produkcja wyrobów akcyzowych;

    2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

    3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

    4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

                   4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

    5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

    6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

2. Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

    1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

    2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

    3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

    4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

   3. Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 . Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy.

   4. Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie:

1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2 , do produkcji innych wyrobów;

2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

   6. Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 40 ust. 1 ustawy

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli:

1) wyroby akcyzowe są:

    a) w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,

    b) przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju,

    c) przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

    d) przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

                  1a) wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, są w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu lub dostarczenia przez podmiot, który posiadał te wyroby w celu zużycia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy i który nie zużył ich do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

    2) wyroby akcyzowe importowane i dopuszczone do obrotu są przemieszczane przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do:

a) składu podatkowego na terytorium kraju,

b) urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,

c) podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1.

Zgodnie z art. 40 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy

W świetle uregulowań art. 86 ust. 1 ustawy:

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

    1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

    2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

    3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902;

    4) oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

    5) objęte pozycją CN 3403;

    6) objęte pozycją CN 3811;

    7) objęte pozycją CN 3817;

    8) oznaczone kodami CN 3826 00 10 i 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

    9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1 , przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN;

  10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.

 

Stosownie do art. 86 ust. 2 i 3 ustawy:

 2. Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

 3. Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy:

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

    1) węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);

    2) benzyn silnikowych o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1565,00 zł/1000 litrów;

    3) (uchylony)

    4) benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;

    5) paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów;

    6) olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1196,00 zł/1000 litrów;

    7) (uchylony)

    8) biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1196,00 zł/1000 litrów;

    9) olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;

  10) olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39:

    a) z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,

    b) pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 64,00 zł/1000 kilogramów;

  11) olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 - 1180,00 zł/1000 litrów;

  12) gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:

a) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:

- skroplonych - 695,00 zł/1000 kilogramów,

- w stanie gazowym - 11,04 zł/1 gigadżul (GJ),

              aa) gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,

b) wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:

- biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,

- wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,

c) pozostałych - 14,72 zł/1 GJ;

    13) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ).

Jednocześnie stosownie do art. 89 ust. 1a ustawy:

Ponadto w myśl art. 89 ust. 1b ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski'', stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, 12 lit. a i c oraz pkt 14, obowiązujące w poszczególnych latach kalendarzowych okresu, o którym mowa w ust. 1a, uwzględniając kwoty ich obniżenia zgodnie z ust. 1a:

1) w terminie do dnia 31 grudnia roku kalendarzowego poprzedzającego każdy rok z tego okresu;

2) niezwłocznie - w przypadku zmiany ich wysokości.

 

Zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy:

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

    1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;

    2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

    3) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego w przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego;

    4) nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego lub dokumentu handlowego przez zużywający podmiot gospodarczy;

    5) nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD;

    6) importowane przez zużywający podmiot gospodarczy;

                                6a) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD - w przypadku zwrotu przez zużywający podmiot gospodarczy, który importował te wyroby, do sprzedawcy spoza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wyprowadzenie wyrobów akcyzowych następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium kraju;

    7) przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów; 

    8) importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż cele handlowe.

Zgodnie z art. 89 ust. 2aa ustawy:

W myśl art. 46a pkt 2 lit a ustawy:

Stosownie do treści art. 46b ust. 2 ustawy:

Natomiast art. 46b ust. 3 ustawy stanowi:

Stosownie do art. 46c ustawy:

   1. Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy może być rozpoczęte po:

   1) przesłaniu do Systemu przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b i c, projektu e-DD i uzyskaniu z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, albo

   2) sporządzeniu przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b i c, dokumentu zastępującego e-DD oraz przekazaniu kopii tego dokumentu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

   2. Projekt e-DD oraz dokument zastępujący e-DD zawierają informację, czy przemieszczane wyroby akcyzowe są objęte zwolnieniem od akcyzy czy opodatkowane zerową stawką akcyzy.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Spółka wytwarza w swoim składzie podatkowym, a także zakupuje od innych podmiotów gospodarczych, wyroby energetyczne, o których mowa w art. 89 ust. 2 i ust. 2c ustawy o podatku akcyzowym - są to wyroby energetyczne zarówno wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, jak i niewymienione w tym załączniku, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż: opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych, albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Wnioskodawca nabywa sporadycznie od innych podmiotów gospodarczych (głównie nabycia wewnątrzwspólnotowe lub import) z zerową stawką akcyzy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy propylen (CN 2901 22 00). Wnioskodawca posiada status zużywającego podmiotu gospodarczego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy.

Do wyrobów o których mowa powyżej należą:

   - benzyny specjalne (CN 2710 12 25), obejmujące m.in.: alkilat, izomeryzat, reformat, benzynę krakingową zasiarczoną;

   - oleje lekkie (CN 2710 12 11) np. benzyna do pirolizy;

   - frakcja A23 (CN 2710 19 45 oraz CN 2710 19 48) nie spełniająca wymogów określonych w rozporządzeniu Ministra Gospodarki z dnia 17 grudnia 2010 r. w sprawie wymagań jakościowych dla biokomponentów, metod badań jakości biokomponentów oraz sposobu pobierania próbek biokomponentów (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 506);

   - etylen (CN 2901 21 00);

   - propylen (CN 2901 22 00);

   - olej popirolityczny (CN 2707 99 99).

Powyższe wyroby energetyczne są wyrobami ropopochodnymi, które są wykorzystywane przez Spółkę w składzie podatkowym jako półprodukt do wytwarzania innych wyrobów energetycznych, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy (również paliw silnikowych i paliw opałowych). Wyroby te nie będą przeznaczone jako samoistne paliwa silnikowe lub paliwa opałowe. Produkcja wyrobów energetycznych odbywa się z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Nabywany poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy propylen jest przeznaczony do użycia w celach innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Jest wykorzystywany w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy do produkcji innych wyrobów lub do odsprzedaży z przeznaczeniem jak powyżej. W tym celu Spółka uzyskuje od swoich kontrahentów oświadczenie o przeznaczeniu przez nich propylenu do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Wątpliwości Wnioskodawcy (pytanie oznaczone nr 1) dotyczą prawidłowości zastosowania przez Spółkę stawki zero zł do przedmiotowych wyrobów akcyzowych, jeżeli będą one wykorzystywane jako półprodukty do produkcji wyrobów energetycznych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy (w tym paliw).

Spośród wyrobów, których dotyczy wniosek, w załączniku nr 2 do ustawy wymienione są benzyny specjalne (CN 2710 12 25), obejmujące m.in.: alkilat, izomeryzat, reformat, benzynę krakingową zasiarczoną, oleje lekkie (CN 2710 12 11) np. benzyna do pirolizy, a także frakcja A23 (CN 2710 19 45 oraz CN 2710 19 48) nie spełniająca wymogów jakościowych określonych w odpowiednich przepisach oraz niezabarwione na czerwono. Z kolei etylen (CN 2901 21 00), propylen (CN 2901 22 00) oraz olej popirolityczny (CN 2707 99 99) są wyrobami akcyzowymi niewymienionymi w załączniku nr 2 do ustawy.

Wyroby, których dotyczy zapytanie Wnioskodawcy nie należą do wyrobów energetycznych wymienionych w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, w tym w szczególności wyroby o kodach 2710 19 45 i 2710 19 48 (frakcja A23) nie są olejami napędowymi, o których mowa w pkt 9. Nie są zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi ani nie spełniają wymagań jakościowych określonych w stosownym rozporządzeniu Ministra Gospodarki.

Zgodnie z odpowiedzią na pytanie Organu wyrażoną w odpowiedzi Wnioskodawcy wykorzystanie do produkcji paliw silnikowych i opałowych nie dotyczy etylenu (CN 2901 21 00), propylenu (CN 2901 22 00) oraz oleju popirolitycznego (CN 2707 99 99), a więc tych z wyrobów będących przedmiotem wniosku, które nie są wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

W tym zakresie do wyżej wymienionych wyrobów, zastosowanie znajdzie stawka akcyzy 0 złotych o której mowa w art. 89 ust. 2c ustawy, w świetle którego stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

Z kolei przepis art. 89 ust. 2 uzależnia możliwość objęcia stawką 0 zł wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określone w ust. 1 pkt 1-13 od ich przeznaczenia na cele inne niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki i domieszki do paliw silnikowych.

Art. 86 ust. 2 i 3 ustawy stanowi, że paliwami silnikowymi i opałowymi są wyroby energetyczne, które są „przeznaczone do użycia”, „oferowane na sprzedaż” lub „używane” do napędu silników spalinowych lub do celów opałowych, odpowiednio.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, z którego oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania Organ jest związany, półprodukty w niniejszej sprawie nie mają żadnego z wymienionych w tych przepisach „przeznaczeń”, gdyż są wykorzystane (zużywane) w procesie produkcji paliw silnikowych lub opałowych. Komponenty (półprodukty) nie są przeznaczone do celów opałowych lub do napędu silników spalinowych, lecz do produkcji paliw. W wyniku ich wykorzystania (zużycia) powstaje zatem nowy, inny wyrób akcyzowy.

Zdaniem Sądu, fakt zużycia wyrobów w procesie produkcji paliw silnikowych lub opałowych nie kwalifikuje ich jako przeznaczonych do celów opałowych lub do napędu silników spalinowych.

W ocenie WSA w Warszawie, jeżeli zatem półprodukty (komponenty) nie stanowią same paliwa silnikowego lub paliwa opałowego (w rozumieniu art. 86 ust. 2 i 3 ustawy) i jeżeli nie zostają dodane do takiego paliwa - lecz paliwo takie dopiero powstanie wskutek ich połączenia - omawiany warunek zastosowania stawki 0 zł z art. 89 ust. 2 ustawy jest spełniony. Dopiero „gotowe”- zdaniem Sądu - powstałe w wyniku połączenia komponentów (półproduktów) paliwa silnikowe lub opałowe, będą przeznaczone do napędu silników spalinowych lub do celów opałowych w rozumieniu art. 89 ust. 2 ustawy. Komponenty (półprodukty) są „przeznaczone” nie do celów opałowych lub do napędu silników spalinowych, lecz do produkcji paliw.

Tożsame konkluzje przedstawił NSA w orzeczeniu z 18 lipca 2025 r., sygn. akt I FSK 300/25.

Wskazać również należy, że obok ściśle określonego przez ustawodawcę przeznaczenia i kategorii do której jest zakwalifikowany wyrób energetyczny, zasadnicze znaczenie dla zastosowania zerowej stawki akcyzy, ma także spełnienie jednego z warunków określonych w pkt 1-8 art. 89 ust. 2 ustawy, ograniczających zastosowanie tej stawki do ściśle wymienionych czynności i transakcji, których przedmiotem są wyroby energetyczne nieprzeznaczone do celów opałowych jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

W przedstawionym we wniosku i jego uzupełnieniu stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Spółka ma status zużywającego podmiotu gospodarczego.

Zatem spełniony jest warunek, o którym mowa w art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy i do wyrobów akcyzowych, które są wykorzystywane jako półprodukty do produkcji wyrobów energetycznych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy (również paliw) i są w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego znajdzie zastosowanie stawka zerowa akcyzy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie objętym pierwszym pytaniem należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego niewielkie ilości wyrobów, których dotyczy wniosek są przekazywane do laboratoriów i jednostek naukowych, w celach badawczych oraz do uczelni wyższych w celach dydaktycznych (wykorzystywane podczas zajęć akademickich ze studentami). W tych przypadkach wyroby są wyprowadzane ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Na chwilę obecną, od wyprowadzanych ze składu podatkowego przedmiotowych wyrobów energetycznych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy - Spółka nalicza akcyzę według stawki 1797,00 zł/1000 litrów.

W przyszłości Spółka planuje dokonywać wysyłek wyrobów energetycznych, o których wyżej mowa, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wraz z towarzyszącym przesyłce dokumentem dostawy, z zastosowaniem stawki akcyzy zero zł - zgodnie z art. 89 ust. 2 pkt 2 i ust. 2c ustawy.

Wysyłka przedmiotowych wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, ze stawką akcyzy 0 zł będzie odbywać się tylko do tych podmiotów, które posiadają status zużywającego podmiotu gospodarczego. W przypadku braku takiego statusu po stronie odbiorcy - nie zostanie dokonana wysyłka lub będzie wykonana wysyłka z zapłaconą akcyzą, jeżeli odbiorca wyrazi zgodę na takie rozwiązanie.

Przedmiotem drugiego z zadanych we wniosku pytań jest prawidłowość zastosowania przez Wnioskodawcę stawki akcyzy w wysokości zero zł do wyrobów akcyzowych, które będą wysyłane wraz z dokumentem dostawy do laboratoriów i jednostek naukowych w celach badawczych oraz do uczelni w celach dydaktycznych.

Rozpatrując to zagadnienie należy wziąć pod uwagę przepisy art. 89 ust. 2 - regulującego objęcie stawką akcyzy zero zł wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy - jak i art. 89 ust. 2c dotyczącego wyrobów energetycznych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.

Na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy ustawodawca ograniczył możliwość zastosowania zerowej stawki akcyzy w stosunku do wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy tylko do sytuacji, gdy są to wyroby:

   - inne iż wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy;

   - przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych;

   - będące przedmiotem czynności i transakcji, o których mowa w pkt 1-8 art. 89 ust. 2 ustawy.

Brak zaistnienia któregokolwiek z ww. warunków uniemożliwia zastosowanie stawki 0 zł.

Zgodnie natomiast z art. 89 ust. 2c stawka akcyzy w wysokości 0 zł będzie miała zastosowanie w stosunku do wyrobów energetycznych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy innych niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy oraz przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że ww. przesłanki, warunkujące zastosowanie zerowej stawki akcyzy w oparciu o art. 89 ust. 2 pkt 2 (dla wyrobów wymienionych w załączniku nr 2) i art. 89 ust. 2c ustawy (dla wyrobów nieobjętych załącznikiem nr 2), zostaną spełnione.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 jest zatem prawidłowe.

Jednocześnie należy zauważyć, że oświadczenie nabywcy (zużywającego podmiotu gospodarczego) złożone podmiotowi wysyłającemu prowadzącemu skład podatkowy, że nabywane wyroby nie będą przeznaczone do celów napędowych lub opałowych nie jest ustawowym warunkiem zastosowania zerowej stawki akcyzy dla ww. wyrobów energetycznych. Nadto stosowanie dokumentu dostawy, zamiast e-DD jest możliwe wyłącznie w okresie przejściowym (art. 3a ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne, Dz.U. z 2018 r. poz. 1697, ze zm.).

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania uchylonej interpretacji, tj. 19 kwietnia 2019 r.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosują się Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.