Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.119.2026.2.MAZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 1 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 2 kwietnia 2026 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 kwietnia 2026 r. (wpłynęło 6 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka … (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest dystrybutorem wyrobów akcyzowych, w tym wyrobów tytoniowych papierosów, tytoniu, cygar i cygaretek. Jest także producentem płynu do papierosów elektronicznych oraz saszetek nikotynowych. Spółka sprzedaje wyroby, które są wyprodukowane w kraju jak również te, będące przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego i importu, sprowadzane i magazynowane w składzie podatkowym w ramach posiadanych zezwoleń.

Wnioskodawca planuje przeprowadzenie procesu nanoszenia w składzie podatkowym banderoli podatkowej z bieżącym rokiem wytworzenia, na jednostkowe opakowania papierosów, a także tytoniu do palenia, oznaczonych prawidłowo podatkowymi znakami akcyzy z ubiegłym rokiem wytworzenia, tj. takimi, które utraciły ważność, a które to wyroby akcyzowe objęte są procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Planowany proces rebanderolingu zakłada, że nowa banderola podatkowa, z bieżącym rokiem wytworzenia, będzie nanoszona na istniejący stan opakowania, tj. na celofan, pod którym znajduje się podatkowy znak akcyzy, który utracił ważność. Proces rebanderolingu będzie przeprowadzony w składzie podatkowym, a wyroby akcyzowe objęte tym procesem będą objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Oznaczone w ten sposób wyroby akcyzowe zostaną wyprowadzone ze składu podatkowego i tym samym zostanie zakończona procedura zawieszenia poboru akcyzy, z tego tytułu powstanie zobowiązanie podatkowe.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji, gdy pierwotnie naniesiona banderola utraciła ważność, dopuszczalne jest nałożenie nowej banderoli na istniejący stan opakowania jednostkowego wyrobów tytoniowych – papierosów oraz tytoniu do palenia – na banderolę nieważną, na celofan, pod którym znajduje się banderola, która utraciła ważność?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji, gdy pierwotnie naniesiona banderola utraciła ważność, dopuszczalne jest naniesienie nowej banderoli na wyroby tytoniowe: papierosy oraz tytoń do palenia, w miejscu, gdzie znajduje się banderola nieważna, na celofan, pod którym znajduje się banderola, która utraciła ważność.

Takie stanowisko znajduje uzasadnienie w obowiązujących przepisach, jak i potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych.

Zgodnie z art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie m.in. poprzez trwałe uszkodzenie banderoli przy otwieraniu produktu. Jednocześnie, zgodnie z § 12 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 poz. 1973), oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia ważnej i nieuszkodzonej banderoli na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie od miejsca i metody oznaczania.

W świetle powyższych regulacji, obowiązek prawidłowego oznaczenia wyrobu akcyzowego odnosi się wyłącznie do posiadania ważnego i nienaruszonego znaku akcyzy w chwili wprowadzania wyrobu do obrotu na terytorium kraju. Ustawodawca nie wprowadził jakiegokolwiek zakazu nanoszenia nowego znaku akcyzy na banderolę, która utraciła ważność, o ile nowa banderola spełnia wymagania formalne, czyli jest ważna i prawidłowo naniesiona.

Stanowisko to znajduje wyraz w dotychczasowej praktyce interpretacyjnej. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 kwietnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.42.2019.2.WR), oraz z dnia 12 lutego 2026 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.332.2025.2.AM) organ wskazał, że dopuszczalne jest umieszczenie nowej ważnej banderoli na nieważny znak akcyzy.

Zgodnie z treścią art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej, obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku, gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.

W myśl art. 117 ust. 3 ustawy akcyzowej, wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy.

Zgodnie z treścią art. 117 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczane odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Jeżeli wyroby akcyzowe zostaną oznaczone nowymi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, to jeżeli te wyroby zostaną wyprowadzone ze składu podatkowego na podstawie posiadanych zezwoleń, to należy uznać, że są to wyroby oznaczone prawidłowymi, aktualnymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Tym samym przesłanka wynikająca z art. 117 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym zostanie spełniona.

Ustawodawca określił sposób nanoszenia znaków akcyzy na wyroby w art. 120 ust. 2 ustawy akcyzowej, zgodnie z brzmieniem tego przepisu jest on nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, banderole legalizacyjne mogą być nanoszone na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim występują one poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Zdarzenie przyszłe, opisane przez Spółkę, dotyczy banderol podatkowych, które będą nanoszone w składzie podatkowym na tytoniowe wyroby akcyzowe: papierosy oraz tytoń do palenia, uprzednio oznaczone banderolą podatkową, która straciła ważność. Zatem drugi znak akcyzowy będzie nosił funkcję legalizacji, jednak nanoszony będzie w składzie podatkowym w procedurze zawieszonego poboru akcyzy.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Spółki, nałożenie nowej, ważnej banderoli na celofan, pod którym znajduje się banderola, która utraciła ważność, jest zgodne z przepisami ustawy o podatku akcyzowym oraz aktami wykonawczymi – pod warunkiem, że nowy znak spełnia wszystkie wymagania formalne.

W ocenie Spółki nie ma więc przeszkód, aby nałożyć nowy podatkowy znak akcyzy na znak akcyzy, który utracił już ważność, na stan rzeczywisty opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego: papierosów oraz tytoniu do palenia, tj. na celofan.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustaw.

W załączniku nr 1 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, pod poz. 42, bez względu na kod CN, wymieniono papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki.

Z kolei papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki, bez względu na kod CN, zostały wymienione w poz. 27 załącznika nr 2 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG.

Jak wskazano w art. 98 ust. 1 ustawy:

Do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1) papierosy;

2) tytoń do palenia;

3) cygara i cygaretki.

W myśl art. 98 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym:

Za papierosy uznaje się:

1) tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4;

2) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

3) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

Jak wynika z art. 98 ust. 5 ustawy:

Za papierosy uznaje się:

1) tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4;

2) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

3) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

Jak stanowi art. 98 ust. 8 ustawy:

Produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:

Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

a)  podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

b)  legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

Stosownie do art. 114 ustawy:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

Papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki, bez względu na kod CN, zostały wymienione w poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:

1)  podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;

2)  importerem;

3)  podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4)  przedstawicielem podatkowym;

5)  podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6)  właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7)  podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.

Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:

1)  importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

2)  przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

3)  przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę.

Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:

Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub odcisków pieczęci.

W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:

Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.

Stosownie do art. 120 ust. 3 ustawy:

Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy:

1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz

2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego, oraz

3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które jest lub może być przystosowane do bezpośredniego lub pośredniego spożycia wyrobu albo umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także

4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych.

W myśl art. 121 ustawy:

1.  Właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy w przypadku nietypowych opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych, na sporządzony na piśmie wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, wskazuje, w drodze decyzji, sposób nanoszenia znaków akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe, z uwzględnieniem ogólnych zasad nanoszenia znaków akcyzy.

2.  Decyzja, o której mowa w ust. 1, określa w szczególności rodzaj, nazwę i pochodzenie wyrobu akcyzowego, zawartość i rodzaj opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego, szczegółowy sposób naniesienia znaków akcyzy oraz czas, na jaki wydano decyzję.

Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy, elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie” lub „rozporządzenie w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy”).

W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych, które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.

Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

W przypadku wyrobów tytoniowych – papierosów, w załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 1a przedstawia sposób umocowania odpowiednim klejem banderol:

-     podatkowej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na twardym opakowaniu jednostkowym papierosów (pod celofanem), u góry, na jednej z bocznych ścianek opakowania, pionowo do wysokości opakowania, w kształcie litery „I”,

-     legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm na twardym opakowaniu jednostkowym papierosów, u góry, na jednej z bocznych ścianek opakowania, pionowo do wysokości opakowania, w kształcie litery „I”.

Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego.

Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

W przypadku wyrobów tytoniowych – papierosów, rysunek 1b przedstawia sposób umocowania odpowiednim klejem banderol:

-     podatkowej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na twardym opakowaniu jednostkowym papierosów typu slim/superslim (pod celofanem), u góry, na jednej z bocznych ścianek opakowania, pionowo do wysokości opakowania, w kształcie litery „I” zachodzącej na

-     przednią i tylną ściankę opakowania,

-     legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm na twardym opakowaniu jednostkowym papierosów typu slim/superslim, u góry, na jednej z bocznych ścianek opakowania, pionowo do wysokości opakowania, w kształcie litery „I” zachodzącej na przednią i tylną ściankę opakowania.

Kod 2D nie może znaleźć się w miejscu zgięcia banderoli. Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego.

Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

W przypadku wyrobów tytoniowych – papierosów, rysunek 1c przedstawia sposób umocowania odpowiednim klejem banderol:

-     podatkowej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na twardym opakowaniu jednostkowym papierosów typu slim/superslim (pod celofanem), w tylnej dolnej części opakowania, w kształcie położonej litery „I”, równolegle do krótszego boku opakowania, pod ostrzeżeniem zdrowotnym,

-     legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm na twardym opakowaniu jednostkowym papierosów typu slim/superslim, w tylnej dolnej części opakowania, w kształcie położonej litery „I”, równolegle do krótszego boku opakowania, pod ostrzeżeniem zdrowotnym.

Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego.

Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych

W przypadku wyrobów tytoniowych – papierosów, rysunek 1d natomiast przedstawia sposób umocowania odpowiednim klejem banderol:

-     podatkowej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na miękkim opakowaniu jednostkowym papierosów (pod celofanem, o ile występuje), na górnej powierzchni opakowania, równolegle do jego krawędzi, w sposób wyśrodkowany,

-     legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm na miękkim opakowaniu jednostkowym, na górnej powierzchni opakowania, równolegle do jego krawędzi, w sposób wyśrodkowany.

Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego.

Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Z kolei w przypadku wyrobów tytoniowych – tytoniu do palenia, rysunki 2a-2c przedstawiają sposoby umocowania odpowiednim klejem banderol podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym tytoniu do palenia.

Banderola powinna być nałożona w kształcie litery „I” pionowo na zamknięcie opakowania, równolegle do krótszego boku opakowania po jego prawej lub lewej stronie (rys. 2a), lub poziomo na zamknięcie opakowania, prostopadle do krótszego boku opakowania po jego prawej lub lewej stronie (rys. 2b), lub w kształcie litery „L” na zamknięcie opakowania, równolegle do jego krawędzi po jego prawej lub lewej stronie (rys. 2c).

Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:

Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:

1)  wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub

2)  wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:

Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego kleju ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie od miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych banderolami na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do urządzenia banderolującego oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności przemieszczenia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii technologicznej, zdjęcia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i jednoczesnego włożenia go do opakowania zbiorczego.

Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:

Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą sprzedawane na terytorium kraju.

W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:

Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, do końca roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.

Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:

Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, mogą być nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.

Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:

Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.

W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:

Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania upoważnienia do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, pod warunkiem odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125 ust. 4, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art. 125 ust. 4a.

Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:

Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.

Państwa wątpliwości w zakresie zadanego pytania dotyczą dopuszczalności nałożenia nowej banderoli na istniejący stan opakowania jednostkowego wyrobów tytoniowych – papierosów oraz tytoniu do palenia – na banderolę nieważną, na celofan, pod którym znajduje się banderola, która utraciła ważność.

Dla rozstrzygnięcia Państwa wątpliwości niezbędne jest przeanalizowanie okoliczności w jakich dojdzie do nakładania nowej banderoli. Wnioskodawca planuje przeprowadzenie nanoszenia w składzie podatkowym banderoli podatkowej z bieżącym rokiem wytworzenia, na jednostkowe opakowania papierosów, a także tytoniu do palenia, objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, oznaczonych podatkowymi znakami akcyzy z ubiegłym rokiem wytworzenia, tj. takimi, które utraciły ważność. Planowany proces rebanderolingu zakłada, że nowa banderola podatkowa, z bieżącym rokiem wytworzenia, będzie nanoszona na istniejący stan opakowania, tj. na celofan, pod którym znajduje się podatkowy znak akcyzy, który utracił ważność. Proces rebanderolingu będzie przeprowadzony w składzie podatkowym, a wyroby akcyzowe objęte tym procesem będą objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Oznaczone w ten sposób wyroby akcyzowe zostaną wyprowadzone ze składu podatkowego i tym samym zostanie zakończona procedura zawieszenia poboru akcyzy, z tego tytułu powstanie zobowiązanie podatkowe.

W przedstawionych przez Państwa okolicznościach sprawy nie znajdują zastosowania przepisy dotyczące oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy. Ustawodawca zobowiązał do oznaczania wyrobów legalizacyjnymi znakami akcyzy tylko w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży. Wynika to wprost z art. 116 ust. 3 ustawy. Taka sytuacja jednak w przypadku Spółki nie występuje, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – proces rebanderolingu będzie odbywał się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Tak więc przedstawione okoliczności zdarzenia przyszłego dotyczą nanoszenia nowych podatkowych znaków akcyzy. Jest to kwestia istotna w świetle rozporządzenia, które reguluje sposoby oznaczania wyrobów tytoniowych – papierosów oraz tytoniu do palenia banderolami podatkowymi i legalizacyjnymi.

Zauważyć należy, że w żadnym z przepisów ustawy i aktów wykonawczych nie został zawarty zakaz oznaczania podatkowymi znakami akcyzy według obowiązującego wzoru wyrobów, które znajdując się w składzie podatkowym są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy, a które zostały oznaczone ważnymi znakami akcyzy, których następnie termin ważności upłynął. Oznacza to, że naniesienie na wyroby tytoniowe (papierosy oraz tytoń do palenia) – oznaczone banderolami, które utraciły ważność, objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy, przed opuszczeniem składu podatkowego – banderol według obowiązującego w roku kalendarzowym wzoru, jest dopuszczalne. Należy jednak przy tym pamiętać, aby nowy znak akcyzy został nałożony zgodnie z wymaganiami ustawy oraz rozporządzenia w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy lub ewentualnie na podstawie decyzji, o której mowa w art. 121 ustawy.

W kontekście zadanego przez Państwa pytania należy zaznaczyć, że ustawodawca w art. 123 ustawy oraz w przepisach wydanych na podstawie delegacji zawartej w tym artykule, wskazał sytuacje, w których możliwe jest zdjęcie znaków akcyzy z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione. W ten sposób ustawodawca ograniczył możliwość zdjęcia znaków akcyzy – również w przypadku nanoszenia znaków akcyzy według nowego wzoru – do określonych w tych przepisach przypadków, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą sprzedawane na terytorium kraju, m.in. w związku z przeznaczeniem ich na eksport lub do dostawy wewnątrzwspólnotowej. Sytuacje te jednak nie mają zastosowania w niniejszej sprawie.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawione przez Państwa we wniosku wątpliwości, w przypadku rebanderolingu wyrobów tytoniowych – papierosów oraz tytoniu do palenia, odbywającego się w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, powinni Państwo oznaczyć te wyroby podatkowymi znakami akcyzy. Przy czym naniesienie nowej banderoli podatkowej na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności już upłynął, jest dopuszczalne przy zachowaniu zasad oznaczania, wynikających z przytoczonych przepisów ustawy, rozporządzenia oraz ewentualnie zgodnie z otrzymaną decyzją, o której mowa w art. 121 ustawy.

Przedstawiony przez Państwa proces rebanderolingu papierosów nie będzie polegał na uprzednim zdjęciu celofanu, pod którym znajduje się banderola, która utraciła ważność, a następnie naklejeniu na tę banderolę nowej, aktualnej banderoli podatkowej. Zamierzają Państwo nakładać nową banderolę na istniejący stan opakowania, czyli na celofan. Gdy tymczasem, zgodnie z załącznikiem nr 4 do rozporządzenia w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy i przedstawionymi opisami do rysunków 1a-1c, banderole podatkowe należy mocować bezpośrednio na twardym opakowaniu jednostkowym papierosów (pod celofanem). Z kolei z opisu do rysunki 1d z załącznika nr 4 do rozporządzenia wynika jednoznacznie, że banderole podatkowe należy mocować bezpośrednio na miękkim opakowaniu jednostkowym papierosów (pod celofanem, o ile występuje).

Zatem w każdym przypadku opakowań jednostkowych papierosów (twardym lub miękkim), gdy na to opakowanie jest nałożony celofan, to niezbędne jest uprzednie zdjęcie celofanu i dopiero wówczas można umocować nową banderolę na banderolę, która utraciła ważność. Jak wynika bowiem jednoznacznie z opisów do rysunków 1a-1d załącznika nr 4 do rozporządzenia, umieszczenie nowej banderoli podatkowej na celofanie, pod którym na opakowaniu jednostkowym papierosów (twardym lub miękkim) umocowana została banderola, która utraciła ważność papierosów, nie będzie prawidłowe.

Ponadto nie można też przyjąć – jak wskazała Spółka w swoim stanowisku – że w przypadku banderol podatkowych przepisy dopuszczają ich umieszczenie na rzeczywistym stanie opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego, tj. na celofanie. Jak wynika z § 4 ust. 1 rozporządzenia, wyłącznie banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Wynika to także z opisów do rysunków 1a-1d załącznika nr 4 do rozporządzenia, gdzie stwierdzono, że: „Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego”. Gdy tymczasem Spółka zamierza dokonywać rebanderolingu (nanoszenia nowych znaków akcyzy) w składzie podatkowym, gdy papierosy będą objęte procedura zawieszenia poboru akcyzy.

Zatem w sytuacji, gdy będą Państwo mocowali nowe banderole podatkowe na celofanie, w którym umieszczone jest opakowanie jednostkowe papierosów z umocowanymi znakami akcyzy, które utraciły ważność, będzie to czynność naruszająca przepisy rozporządzenia oraz art. 117 ust. 1 ustawy. Tak nieprawidłowo oznaczone znakami akcyzy papierosy, nie mogą być – zgodnie z art. 117 ust. 3 ustawy – wyprowadzone ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i stanowić przedmiot sprzedaży.

Tak więc prawidłowe mocowanie nowych znaków akcyzy na opakowaniach jednostkowych papierosów wymaga od Państwa najpierw zdjęcia celofanu, a następnie nałożenia tych znaków na znaki akcyzy, które utraciły ważność. W każdym przypadku banderola nie powinna zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Z kolei w przypadku tytoniu do palenia, w opisie do rysunków 2a-2c załącznika nr 4 do rozporządzenia nie znalazło się rozróżnienia na mocowanie banderol podatkowych i legalizacyjnych. W przepisie tym nie ma również jakiegokolwiek wskazania, że banderola może być naniesiona na istniejący stan opakowania jednostkowego. Natomiast z opisu do rysunków wynika jednoznacznie, że banderole należy mocować bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym tytoniu do palenia, na zamknięciu opakowania. Oznacza to więc, że banderole nie mogą być nanoszone na celofan, w którym znajduje się opakowanie jednostkowe tytoniu do palenia.

Wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, że proces nanoszenia w składzie podatkowym (w procedurze zawieszenia poboru akcyzy) banderoli podatkowej z bieżącym rokiem wytworzenia, będzie dotyczył jednostkowych opakowań tak papierosów, jak i tytoniu do palenia, oznaczonych prawidłowo podatkowymi znakami akcyzy z ubiegłym rokiem wytworzenia, tj. takimi, które utraciły ważność. Skoro więc znaki akcyzy, które utraciły ważność zostały prawidłowo naniesione bezpośrednio na opakowania jednostkowe papierosów oraz tytoniu do palenia, to nowe znaki akcyzy, z bieżącym rokiem wytworzenia, umieszczone powinny być również prawidłowo, czyli nie na celofanie, a bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym tych wyrobów. Umieszczenie nowych znaków akcyzy na celofanie, w którym znajdują się opakowania jednostkowe papierosów oraz tytoniu do palenia, nie będzie wypełniało normy prawidłowego oznaczenia znakami akcyzy papierosów oraz tytoniu do palenia, zgodnie ze wskazaniami zawartymi w załączniku nr 4 do rozporządzenia oraz art. 117 ust. 1 ustawy. Tak nieprawidłowo oznaczony znakami akcyzy tytoń do palenia oraz papierosy nie mogą być – zgodnie z art. 117 ust. 3 ustawy – wyprowadzone ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i stanowić przedmiot sprzedaży.

Na właściwe, zgodne z wykładnią literalną, odczytanie przez Organ normy prawnej wynikającej z załącznika nr 4 do rozporządzenia w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, regulującej prawidłowe sposoby umieszczania banderol na opakowaniach jednostkowych papierosów oraz tytoniu do palenia, wskazuje lektura całości załącznika nr 4. Ze wskazanych w tym załączniku zapisów wynika jednoznacznie konieczność literalnego odczytania sposobów nanoszenia banderol na różne wyroby akcyzowe. Wynika to ze specyfiki opakowań w jakich te wyroby akcyzowe są umieszczane i możliwości prawidłowego ich oznaczenia znakami akcyzy. Tak więc w przypadku wyrobów nowatorskich banderole podatkowe i legalizacyjne należy mocować „bezpośrednio na kartonowym opakowaniu jednostkowym zawierającym wyroby nowatorskie albo istniejącym stanie tego opakowania (na celofanie)”. Zatem w przypadku papierosów banderole podatkowe należy mocować pod celofanem, bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym papierosów. W przypadku natomiast tytoniu do palenia banderole podatkowe należy mocować bezpośrednio na zamknięciu opakowania jednostkowego. W tym wypadku nie można przyjmować, że celofan będzie posiadał zamknięcie, jak tego wymaga opis do rysunków 2a-2c załącznika nr 4 do rozporządzenia, gdy odnosi się do opakowania jednostkowego.

Reasumując – w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji, gdy pierwotnie naniesiona banderola utraciła ważność, nie jest dopuszczalne naniesienie nowej banderoli na wyroby tytoniowe (papierosy oraz tytoń do palenia), w miejscu, gdzie znajduje się banderola nieważna, na celofan, pod którym znajduje się banderola, która utraciła ważność. Przeszkodę – aby nałożyć nowy podatkowy znak akcyzy na znak akcyzy, który utracił już ważność, na stan rzeczywisty opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego (papierosów oraz tytoniu do palenia), tj. na celofan – stanowi regulacja zawarta w załączniku nr 4 do rozporządzenia, do czego Spółka nie odniosła się przedstawiając własne stanowisko w sprawie. Z opisów do rysunków 1a-1d załącznika nr 4 do rozporządzenia wynika jednoznacznie, że banderole podatkowe nie mogą być mocowane na celofanie (pod którym znajduje się znak akcyzy, który utracił ważność), w którym znajduje się opakowanie jednostkowe papierosów. Natomiast z opisów do rysunków 2a-2c załącznika nr 4 do rozporządzenia wynika jednoznacznie konieczność mocowania znaków akcyzy bezpośrednio na zamknięciu opakowania jednostkowego tytoniu do palenia, a nie na celofanie, w którym znajduje się opakowanie jednostkowe.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zadanego pytania należy uznać za nieprawidłowe.

Ponadto organ pragnie zauważyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga na gruncie podatku akcyzowego charakteru czynności ewentualnego zdjęcia celofanu z papierosów oraz tytoniu do palenia przed ich oznaczeniem nowymi banderolami podatkowymi, a następnie nałożenia celofanu na te wyroby.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15). Ponadto Organ pragnie zaznaczyć, że przywołane przez Spółkę interpretacje odnoszą się do innych okoliczności sprawy niż te, jakie przedstawiła Spółka we wniosku o wydanie interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.