Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.127.2026.2.MAZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 13 kwietnia o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 14 kwietnia 2026 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 18 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (dalej także jako: „Wnioskodawca”) prowadzi skład podatkowy jako operator logistyczny, w ramach którego wykonuje czynności polegające na magazynowaniu oraz przemieszczaniu wyrobów akcyzowych. Zakres działalności Spółki obejmuje w szczególności następujące wyroby akcyzowe: alkohol etylowy, wyroby tytoniowe, saszetki nikotynowe, inne wyroby nikotynowe, oleje smarowe, preparaty smarowe, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, wino, napoje fermentowane, wyroby pośrednie oraz piwo. W związku z prowadzoną działalnością Spółka złożyła zabezpieczenie akcyzowe w formie gwarancji bankowej, obejmujące wskazane wyżej wyroby akcyzowe.

Do Spółki zgłosił się inny podmiot prowadzący skład podatkowy, zajmujący się produkcją …, stanowiącej wyrób tytoniowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Podmiot ten zaproponował nawiązanie współpracy polegającej na wykorzystaniu zabezpieczenia akcyzowego złożonego przez Spółkę na potrzeby przemieszczeń wyrobów akcyzowych realizowanych przez ten podmiot. Planowany model współpracy zakłada, że wskazany podmiot będzie dokonywał produkcji wyrobów akcyzowych w swoim składzie podatkowym, a następnie będzie organizował ich przemieszczanie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Wyroby te miałyby być pakowane do kontenerów i transportowane drogą lądową do portu w …, skąd następnie byłyby eksportowane drogą morską do Stanów Zjednoczonych.

Zgodnie z założeniami współpracy:

-        Spółka nie byłaby właścicielem wyrobów akcyzowych,

-        wyroby nie byłyby magazynowane w składzie podatkowym prowadzonym przez Spółkę,

-        Spółka nie uczestniczyłaby w organizacji transportu jako przewoźnik ani spedytor,

-        Spółka nie byłaby stroną przemieszczenia wyrobów akcyzowych w systemie EMCS (w szczególności nie występowałaby jako wysyłający ani odbiorca).

Rola Spółki ograniczałaby się wyłącznie do udostępnienia złożonego przez nią zabezpieczenia akcyzowego na potrzeby przemieszczeń wyrobów akcyzowych realizowanych przez wskazany podmiot.

W uzupełnieniu wniosku z 18 maja 2026 r. odpowiedzieli Państwo w następujący sposób na pytania Organu:

1. Pytanie Organu: Czy inny podmiot, który zaproponował Spółce współpracę, prowadzi skład podatkowy w innym miejscu niż Spółka?

Odpowiedź: Tak, inny podmiot, który zaproponował Spółce współpracę prowadzi skład podatkowy w innym miejscu niż Spółka. Jest to skład podatkowy znajdujący się na terytorium Polski.

2. Pytanie Organu: Czy inny podmiot prowadzący skład podatkowy, który zaproponował Spółce współpracę jest:

a) pośredniczącym podmiotem tytoniowym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23b ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa”)?

Odpowiedź: Nie.

b) podmiotem reprezentującym przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c ustawy?

Odpowiedź: Nie.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przepisy ustawy o podatku akcyzowym, w szczególności art. 63 tej ustawy, nie dopuszczają możliwości wykorzystania zabezpieczenia akcyzowego złożonego przez Spółkę na potrzeby przemieszczeń wyrobów akcyzowych, realizowanych przez inny podmiot prowadzący skład podatkowy, w sytuacji, gdy Spółka:

-        nie jest właścicielem tych wyrobów,

-        nie magazynuje ich w prowadzonym przez siebie składzie podatkowym,

-        nie uczestniczy w przemieszczeniu jako wysyłający ani odbiorca,

-        nie występuje jako przewoźnik ani spedytor,

a jej rola ogranicza się wyłącznie do udostępnienia zabezpieczenia akcyzowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przepisy ustawy o podatku akcyzowym, w szczególności art. 63 tej ustawy, nie dopuszczają możliwości wykorzystania zabezpieczenia akcyzowego złożonego przez Wnioskodawcę na potrzeby przemieszczeń wyrobów akcyzowych realizowanych przez inny podmiot prowadzący skład podatkowy, w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie uczestniczy w tych przemieszczeniach jako podmiot będący stroną procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W ocenie Wnioskodawcy zabezpieczenie akcyzowe stanowi instrument służący zabezpieczeniu wykonania zobowiązań podatkowych powstających w związku z działalnością konkretnego podmiotu i w związku z realizowanymi przez niego czynnościami podlegającymi opodatkowaniu akcyzą lub objętymi procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Tym samym zabezpieczenie to ma charakter indywidualny i funkcjonalnie powiązany z działalnością podmiotu, który je złożył.

Zgodnie z art. 63 ustawy o podatku akcyzowym, zabezpieczenie akcyzowe jest składane w celu pokrycia zobowiązań podatkowych mogących powstać w związku z określonymi czynnościami wykonywanymi przez dany podmiot, w szczególności w związku z produkcją, magazynowaniem oraz przemieszczaniem wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Konstrukcja tego przepisu nie przewiduje możliwości swobodnego „udostępniania” zabezpieczenia akcyzowego innym podmiotom w celu wykorzystania go do ich własnych przemieszczeń wyrobów akcyzowych.

Wnioskodawca wskazuje, że wyjątki przewidziane w art. 63 ustawy o podatku akcyzowym, dopuszczające możliwość objęcia przemieszczenia zabezpieczeniem złożonym przez inny podmiot, mają charakter szczególny i dotyczą sytuacji, w których podmiot składający zabezpieczenie jest bezpośrednio związany z danym przemieszczeniem, w szczególności jako odbiorca wyrobów akcyzowych. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym taka sytuacja nie zachodzi, ponieważ Wnioskodawca:

-        nie jest właścicielem wyrobów akcyzowych,

-        nie magazynuje ich w prowadzonym składzie podatkowym,

-        nie występuje jako wysyłający ani odbiorca w systemie EMCS,

-        nie uczestniczy w przemieszczeniu jako przewoźnik ani spedytor.

W konsekwencji należy uznać, że brak jest podstaw prawnych do wykorzystania zabezpieczenia akcyzowego Wnioskodawcy, w odniesieniu do przemieszczeń realizowanych przez inny podmiot prowadzący skład podatkowy, jeżeli Wnioskodawca nie jest stroną tych przemieszczeń.

Jednocześnie dopuszczenie takiej możliwości prowadziłoby do przeniesienia ryzyka podatkowego na podmiot nieuczestniczący w danej operacji, co pozostawałoby w sprzeczności z funkcją zabezpieczenia akcyzowego jako instrumentu gwarancyjnego, związanego z działalnością konkretnego podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zadanego pytania jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Jak stanowi art. 98 ust. 1 ustawy:

Do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1) papierosy;

2) tytoń do palenia;

3) cygara i cygaretki.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Eksport oznacza:

a) wywóz wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej potwierdzony przez organ celny, o którym mowa w art. 221 ust. 2 lub art. 332 ust. 3-4 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L 343 z 29.12.2015, str. 558, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 2015/2447”, zgodnie z przepisami tego rozporządzenia,

b) objęcie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych procedurą tranzytu zewnętrznego po zwolnieniu ich do wywozu.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Użyte w ustawie określenie skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym:

Podmiot prowadzący skład podatkowy oznacza podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 23b ustawy o podatku akcyzowym:

Użyte w ustawie określenie pośredniczący podmiot tytoniowy oznacza podmiot posiadający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju, przedsiębiorca zagraniczny posiadający oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lub przedsiębiorca zagraniczny, który wyznaczył podmiot reprezentujący go na terytorium kraju, prowadzący działalność gospodarczą w zakresie suszu tytoniowego, który został wpisany do rejestru pośredniczących podmiotów tytoniowych.

Jak wskazano w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy wskazuje, że:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.

W świetle art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą […].

Stosownie do art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. c tiret pierwsze ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej.

W rozumieniu art. 41 ust. 1 ustawy:

Jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej zastosowania jest:

1) zastosowanie e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD;

2) złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia akcyzowego.

Jak wynika z art. 48 ust. 1 ustawy:

Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego jest wydawane podmiotowi, który spełnia łącznie następujące warunki:

1) prowadzi co najmniej jeden rodzaj działalności polegającej na produkcji, przeładowywaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych, w tym będących również własnością innych podmiotów;

2) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;

3) jest podmiotem, którego działalnością kierują osoby nieskazane prawomocnym wyrokiem sądu za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, przeciwko mieniu, przeciwko obrotowi gospodarczemu, przeciwko obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi lub przestępstwo skarbowe;

4) nie posiada zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa, składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz nie jest wobec niego prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub upadłościowe;

5) złoży zabezpieczenie akcyzowe, z zastrzeżeniem art. 64 ust. 1;

6) nie zostało cofnięte, ze względu na naruszenie przepisów prawa, żadne z udzielonych mu zezwoleń, o których mowa w art. 84 ust. 1, jak również koncesja lub zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej ani nie została wydana decyzja o zakazie wykonywania przez niego działalności regulowanej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 , 1795 i 1826), w zakresie wyrobów akcyzowych;

7) posiada tytuł prawny do korzystania z miejsca, w którym ma być prowadzony skład podatkowy.

Stosownie do art. 48 ust. 4b ustawy:

Za operatora logistycznego uznaje się podmiot prowadzący działalność polegającą na kompleksowej obsłudze innych podmiotów w zakresie magazynowania, przeładowywania, przewozu i konfekcjonowania towarów należących do obsługiwanych podmiotów.

W myśl art. 63 ust. 1 ustawy:

Do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać, są obowiązane następujące podmioty:

1) podmiot prowadzący skład podatkowy;

2) zarejestrowany odbiorca;

3) zarejestrowany wysyłający;

4) podatnik, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ;

5) uprawniony odbiorca;

6) podmiot pośredniczący;

7) przedstawiciel podatkowy;

8) pośredniczący podmiot tytoniowy, z wyłączeniem przedsiębiorcy zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c;

9) podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c;

10) wysyłający podmiot zagraniczny;

11) podatnik, o którym mowa w art. 78 ust. 3.

Zgodnie z art. 63 ust. 3 ustawy:

Na wniosek podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego, z zastrzeżeniem ust. 3a, właściwy naczelnik urzędu skarbowego przyjmuje zabezpieczenie akcyzowe, w formach określonych w art. 67 ust. 1 pkt 1-3, złożone zamiast tego podmiotu lub łącznie z tym podmiotem przez:

1) przewoźnika lub spedytora - w przypadku przemieszczania przez nich wyrobów akcyzowych podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo poza tą procedurą, na podstawie art. 46pa, dla zagwarantowania pokrycia zobowiązań podatkowych oraz opłaty paliwowej, mogących powstać w stosunku do tych wyrobów akcyzowych,

2) właściciela wyrobów akcyzowych,

3) odbiorcę wyrobów akcyzowych - w przypadku innych przemieszczeń niż określone w art. 46pa,

3a) osobę fizyczną lub prawną zarejestrowaną przez właściwe władze państwa członkowskiego Unii Europejskiej, która wysyła na terytorium kraju z terytorium państwa członkowskiego wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,

4) wszystkie lub kilka podmiotów, o których mowa w pkt 1-3a

- w kwocie pokrywającej zabezpieczenie akcyzowe w wymaganej wysokości.

Stosownie do art. 63 ust. 3a ustawy:

Na wniosek podmiotu, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lub 9, właściwy naczelnik urzędu skarbowego przyjmuje zabezpieczenie akcyzowe, w formach określonych w art. 67 ust. 1 pkt 1-3, złożone przez osobę trzecią zamiast tego podmiotu lub łącznie z tym podmiotem, w kwocie pokrywającej zabezpieczenie akcyzowe w wymaganej wysokości.

Jak wynika z art. 63 ust. 3b ustawy:

W przypadku, o którym mowa w art. 44a ust. 1, na wniosek podmiotu, który będzie prowadził skład podatkowy w miejscu albo w części miejsca, w którym jest prowadzony skład podatkowy, właściwy naczelnik urzędu skarbowego przyjmuje zabezpieczenie akcyzowe, w formach określonych w art. 67 ust. 1 pkt 1-3, złożone zamiast podmiotu, który będzie prowadził skład podatkowy, lub łącznie z tym podmiotem, przez podmiot prowadzący skład podatkowy, który złożył wniosek o cofnięcie dotychczasowego zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego w tym miejscu, w kwocie pokrywającej zabezpieczenie akcyzowe w wymaganej wysokości.

Zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy:

Właściwy naczelnik urzędu skarbowego zwalnia podmiot prowadzący skład podatkowy z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, jeżeli podmiot ten spełnia następujące warunki:

1) ma swoją siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju;

2) stosuje procedurę zawieszenia poboru akcyzy co najmniej od roku;

3) jego sytuacja finansowa i posiadany majątek zapewniają wywiązywanie się z zobowiązań podatkowych oraz obowiązku zapłaty opłaty paliwowej;

4) nie posiada zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa, opłaty paliwowej, składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz nie jest wobec niego prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub upadłościowe;

5) zobowiązał się do zapłacenia, na pierwsze żądanie na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego, kwoty akcyzy oraz kwoty opłaty paliwowej, przypadających do zapłaty z tytułu powstania zobowiązania podatkowego oraz obowiązku zapłaty opłaty paliwowej.

Jak wskazano w art. 65 ust. 1 ustawy:

Podmioty obowiązane do złożenia zabezpieczenia akcyzowego:

1) podmiot prowadzący skład podatkowy,

2) zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

3) zarejestrowany wysyłający,

4) podmiot pośredniczący,

5) podatnik, o którym mowa w art. 13 ust. 3,

6) pośredniczący podmiot tytoniowy, z wyłączeniem przedsiębiorcy zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c,

7) podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c,

8) uprawniony odbiorca, z wyłączeniem uprawnionego odbiorcy, który odbiera jednorazowo w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-SAD albo dokumentu zastępującego e-SAD,

9) podatnik, o którym mowa w art. 78 ust. 3

- składają zabezpieczenie w formie zabezpieczenia generalnego w celu zagwarantowania pokrycia wielu zobowiązań podatkowych albo wielu zobowiązań podatkowych oraz wielu opłat paliwowych.

W myśl art. 65 ust. 1a ustawy:

Zabezpieczenie generalne może być również złożone na sporządzony na piśmie wniosek:

1) przedstawiciela podatkowego, dla zagwarantowania pokrycia jego zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, do których zapłaty może być obowiązany;

2) przewoźnika lub spedytora, dla zagwarantowania pokrycia zobowiązań podatkowych mogących powstać w stosunku do przemieszczanych przez nich, z zastosowaniem procedury zawieszania poboru akcyzy albo poza tą procedurą na podstawie art. 46pa, wyrobów akcyzowych podmiotów obowiązanych do złożenia zabezpieczenia akcyzowego oraz opłat paliwowych, do których zapłaty mogą być obowiązane te podmioty.

Jak wynika z art. 65 ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym:

Dokonanie czynności lub zaistnienie stanu faktycznego, powodujących powstanie obowiązku podatkowego, a w przypadku pośredniczącego podmiotu tytoniowego oraz podmiotu reprezentującego przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c, nabycie suszu tytoniowego, odpowiednio, przez ten pośredniczący podmiot tytoniowy albo tego przedsiębiorcę zagranicznego, wymaga odnotowania obciążenia zabezpieczenia generalnego odpowiednio kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać, po uprzednim ustaleniu stanu wykorzystania zabezpieczenia generalnego, z zastrzeżeniem art. 63 ust. 1a.

Stosownie do art. 65 ust. 7a ustawy:

Z zastrzeżeniem art. 41a ust. 6 , art. 41e ust. 7 , art. 46f , art. 46o , art. 46pb ust. 6 oraz art. 46pd ust. 6, 7 i 9, obciążenie zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać, i jego zwolnienie z obciążenia w przypadkach, o których mowa:

1) w ust. 1 pkt 1-3, 5, 8 i 9 oraz ust. 1a - odnotowuje właściwy naczelnik urzędu skarbowego;

2) w ust. 1 pkt 4 - odnotowuje podmiot pośredniczący;

3) w ust. 1 pkt 6 - odnotowuje pośredniczący podmiot tytoniowy;

4) w ust. 1 pkt 7 - odnotowuje podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c.

Jak wskazano w art. 65 ust. 8 ustawy:

Na wniosek podmiotu określonego w ust. 1, który spełnia warunki określone w art. 64 ust. 1 pkt 1, 3 i 4 , właściwy naczelnik urzędu skarbowego wyraża zgodę na złożenie zabezpieczenia ryczałtowego dla zabezpieczenia wykonania jego zobowiązań podatkowych albo wykonania jego zobowiązań podatkowych oraz obowiązku zapłaty opłaty paliwowej przez ten podmiot. Przepisy art. 64 ust. 3-5a i 8-9a oraz przepisy wydane na podstawie art. 64 ust. 10 dotyczące sposobu dokumentowania spełnienia warunków określonych w art. 64 ust. 1, w tym rodzaju dokumentów potwierdzających ich spełnienie, stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 66 ust. 1 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:

1) wzór wniosku o wyrażenie zgody na złożenie zabezpieczenia ryczałtowego i wniosku o przedłużenie zgody na złożenie zabezpieczenia ryczałtowego,

2) szczegółowy sposób ustalania wysokości zabezpieczenia generalnego i ryczałtowego,

3) szczegółowy sposób stosowania zabezpieczenia generalnego i ryczałtowego, w tym:

a) sposób ustalania stanu wykorzystania zabezpieczenia generalnego oraz odnotowywania jego obciążenia i zwolnienia z obciążenia kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać,

b) sposób stosowania zabezpieczenia generalnego i ryczałtowego przy wykorzystaniu Systemu,

4) szczegółowy sposób objęcia zabezpieczeniem akcyzowym wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o którym mowa w art. 32 ust. 5 pkt 1,

5) sposób i częstotliwość aktualizacji zabezpieczenia generalnego, o której mowa w art. 65 ust. 6

- uwzględniając konieczność właściwego zabezpieczenia należności akcyzowych oraz opłaty paliwowej.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 66 ust. 1 ustawy wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie zabezpieczeń akcyzowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 601; dalej jako: „rozporządzenie w sprawie zabezpieczeń” lub „rozporządzenie”).

Jak stanowi § 10 ust. 1-4 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń:

1. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego odnotowuje każdorazowo na karcie do saldowania obciążenie zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać, z uwzględnieniem ust. 2, zwane dalej „obciążeniem zabezpieczenia generalnego”, oraz zwolnienie zabezpieczenia generalnego z obciążenia kwotą zobowiązania podatkowego, które wygasło lub nie może już powstać, lub opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty wygasł lub nie może już powstać, zwane dalej „zwolnieniem zabezpieczenia generalnego”, w sposób umożliwiający obliczenie w każdym czasie kwoty wolnej zabezpieczenia stanowiącej kwotę złożonego zabezpieczenia pomniejszoną o kwoty zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, którymi zabezpieczenie jest obciążone.

2. W przypadku wyrobów akcyzowych, dla których została określona zerowa stawka akcyzy ze względu na przeznaczenie, obciążenie zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał, w stosunku do tych wyrobów, odnotowuje się w przypadku opodatkowania tych wyrobów stawką akcyzy inną niż zero.

3. Obciążenie zabezpieczenia generalnego odnotowuje się po stwierdzeniu, że zobowiązanie podatkowe powstało lub powstał obowiązek zapłaty opłaty paliwowej, lub mogą one powstać, z uwzględnieniem ust. 2, po przedłożeniu przez podmiot obowiązany do złożenia zabezpieczenia akcyzowego:

1) oryginału karty do saldowania, na podstawie której dokonuje się ustalenia stanu wykorzystania tego zabezpieczenia;

2) dokumentów określających rodzaj i ilość wyrobów akcyzowych objętych tym zabezpieczeniem, w sposób umożliwiający obliczenie lub oszacowanie powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego lub opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać.

4. W przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy przedłożenie dokumentów, o których mowa w ust. 3, w celu odnotowania obciążenia zabezpieczenia generalnego, powinno nastąpić z chwilą powstania obowiązku podatkowego z tytułu wyprodukowania wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym, nie później jednak niż następnego dnia roboczego po wyprodukowaniu tego wyrobu.

Stosownie do § 10 ust. 9 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń:

Właściwy naczelnik urzędu skarbowego odnotowuje zwolnienie zabezpieczenia generalnego, odpowiednio w całości lub części, na wniosek podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego po stwierdzeniu, że zobowiązanie podatkowe lub obowiązek zapłaty opłaty paliwowej, w całości lub części, wygasły lub nie mogą już powstać, i po przedłożeniu przez ten podmiot oryginału karty do saldowania, na której dokonano obciążenia tego zabezpieczenia generalnego.

Państwa wątpliwość w zakresie zadanego we wniosku pytania dotyczy kwestii braku możliwości wykorzystania zabezpieczenia akcyzowego złożonego przez Spółkę na potrzeby przemieszczeń wyrobów akcyzowych, realizowanych przez inny podmiot prowadzący skład podatkowy. Przy czym Spółka:

-        nie jest właścicielem tych wyrobów,

-        nie magazynuje ich w prowadzonym przez siebie składzie podatkowym,

-        nie uczestniczy w przemieszczeniu jako wysyłający ani odbiorca,

-        nie występuje jako przewoźnik ani spedytor.

Przepisy ustawy o podatku akcyzowym wskazują jednoznacznie w art. 63 ust. 1 podmioty zobowiązane do złożenia zabezpieczenia akcyzowego. Wśród tych podmiotów – w art. 63 ust. 1 pkt 1 ustawy – wymienione zostały te, które prowadzą skład podatkowy.

Z kolei w art. 63 ust. 3 i 3a ustawy wymienione zostały podmioty i przypadki, gdy zabezpieczenie akcyzowe zamiast podmiotu zobowiązanego do złożenia tego zabezpieczenia lub razem z tym podmiotem zobowiązanym mogą złożyć inne podmioty. Jednak żaden z tych przypadków nie dotyczy okoliczności przedstawionych przez Spółkę we wniosku.

Reasumując – w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego nie ma możliwości wykorzystania zabezpieczenia akcyzowego złożonego przez Spółkę na potrzeby przemieszczania wyrobów akcyzowych realizowanego przez inny podmiot prowadzący skład podatkowy. Spółka nie jest ani właścicielem tych wyrobów, ani nie występuje jako przewoźnik lub spedytor, tym bardziej, że wyroby akcyzowe innego podmiotu mają być przedmiotem eksportu. Przepisy ustawy o podatku akcyzowym, w tym art. 63, nie wskazują na taką możliwość wykorzystania zabezpieczenia akcyzowego złożonego przez Spółkę.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, oceniane w zakresie zadanego pytania, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) i wyłącznie sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, w zakresie podatku akcyzowego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.