Prawidłowość spełnienia warunku formalnego dotyczącego złożenia oświadczenia przez finalnego nabywcy węglowego.
Spółka X, działająca jako pośredniczący podmiot węglowy (PPW), sprzedaje wyroby węglowe (węgiel kamienny) finalnym nabywcom węglowym (FNW), w tym podatnikom VAT. Spółka przekroczyła próg sprzedaży 30 mln kg w poprzednim roku, co nakłada na nią obowiązek monitorowania sprzedaży przez system e-DD. Spółka korzysta z uproszczenia w art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, zgodnie z którym oświadczenie FNW o przeznaczeniu węgla do celów zwolnionych może być złożone poprzez odbiór faktury dokumentującej sprzedaż. W związku z wdrożeniem obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), Spółka będzie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest:
‒ w zakresie uznania, że warunek „odbioru faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, a w konsekwencji warunek formalny dotyczący oświadczenia finalnego nabywcy węglowego, jest spełniony z chwilą przydzielenia numeru KSeF i udostępnienia faktury nabywcy w KSeF, w przypadku, gdy faktura zostaje wystawiona w trybie awaryjnym, w sytuacji, w której faktyczne otrzymanie faktury dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych przez nabywcę poza KSeF nastąpi wcześniej niż przydzielenie numeru KSeF fakturze – nieprawidłowe;
‒ w pozostałym zakresie – prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego wpłynął 14 kwietnia 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) (…). Zadaniem Spółki jest między innymi dostarczanie wyrobów węglowych (węgiel kamienny, kod CN 2701) (…). Swoje zadania Spółka wykonuje jako Pośredniczący Podmiot Węglowy (dalej: PPW). Klienci Spółki to podmioty będące PPW, jak również Finalni Nabywcy Węglowi (dalej: FNW), którzy kupują wyroby węglowe opodatkowane lub też zwolnione od opodatkowania podatkiem akcyzowy na podstawie art. 31a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. 2025 poz. 126; dalej: „ustawa” lub „ustawa akcyzowa”). Sprzedaż wyrobów węglowych jest dokumentowana fakturami. W 2025 r. Spółka dokonała sprzedaży wyrobów węglowych w łącznej ilości przekraczającej 30 milionów kilogramów. Jednocześnie Spółka zakłada, że w roku bieżącym, jak również w kolejnych latach podatkowych, roczna ilość sprzedawanych wyrobów węglowych będzie każdorazowo przekraczała wskazany powyżej próg ilościowy.
Wnioskodawca przykłada szczególną wagę do zapewnienia spełnienia warunków formalnych uprawniających do zastosowania zwolnienia, w tym warunków odnoszących się do oświadczeń FNW oraz udokumentowania przeznaczenia wyrobów węglowych na cele objęte zwolnieniem. Spółka stosuje w tym zakresie rozwiązanie przewidziane w art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, zgodnie z którym oświadczenie FNW może zostać złożone poprzez odbiór faktury dokumentującej sprzedaż, zawierającej wymagane ustawą elementy.
Spółka posiada interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (...), dotyczącą warunków stosowania zwolnienia od akcyzy w obrocie wyrobami węglowymi (dalej: „Interpretacja”). Do czasu, gdy Krajowy System e‑Faktur (dalej: KSeF) nie był obowiązkowy, Spółka, kierując się m.in. wnioskami wynikającymi z wyżej wskazanej Interpretacji oraz praktyką organów podatkowych, gromadziła i archiwizowała oświadczenia FNW w formach dopuszczalnych przepisami oraz zapewniała możliwość wykazania spełnienia warunków zwolnienia, w szczególności poprzez utrwalanie dowodów odbioru faktury w kanałach obiegu dokumentów stosowanych w relacjach handlowych (np. potwierdzenia odbioru przesyłki, potwierdzenia elektroniczne, lub inne uzgodnione formy).
W związku z wdrażaniem obowiązkowego fakturowania w KSeF, Spółka będzie wystawiała faktury dokumentujące sprzedaż (w relacjach objętych KSeF) jako faktury ustrukturyzowane w KSeF, w tym na rzecz FNW będących podatnikami VAT (przedsiębiorcami). W konsekwencji obieg faktur ulega zmianie technicznej i organizacyjnej, gdyż faktura jest udostępniana nabywcy w KSeF zgodnie z regułami tego systemu.
Co do zasady faktury będą wystawiane w KSeF w trybie online. Jednocześnie, w przypadku wystąpienia przeszkód technicznych uniemożliwiających wystawienie faktury w trybie online, Spółka będzie wystawiała faktury w trybach przewidzianych dla KSeF, w szczególności w trybie OFFLINE (w tym w trybie offline24 albo w trybie offline związanym z niedostępnością KSeF) oraz w trybie awaryjnym. W tych przypadkach Spółka będzie przesyłała faktury do KSeF w terminach wynikających z przepisów, celem nadania im numeru identyfikującego fakturę w KSeF oraz udostępnienia faktury nabywcy w KSeF.
Niezależnie od powyższego, w wyjątkowych sytuacjach związanych z ogłoszoną awarią całkowitą KSeF (w rozumieniu przepisów dotyczących KSeF), faktury mogą być wystawiane i przekazywane nabywcom poza KSeF (w formie papierowej lub elektronicznej), zgodnie z zasadami właściwymi dla awarii całkowitej KSeF.
W praktyce, przy fakturowaniu w KSeF, Spółka nie będzie pozyskiwać od nabywców odrębnych, pozasystemowych potwierdzeń odbioru faktury (np. zwrotnego potwierdzenia odbioru faktury papierowej lub elektronicznego potwierdzenia odbioru). Jednocześnie Spółka będzie dysponować danymi identyfikującymi fakturę w KSeF (w szczególności numerem KSeF) oraz informacjami systemowymi powiązanymi z jej udostępnieniem w KSeF. W razie awarii całkowitej KSeF Spółka będzie dysponować dowodami przekazania faktury poza KSeF oraz dowodami jej otrzymania przez nabywcę w uzgodnionym kanale, zgodnie z zasadami właściwymi dla awarii całkowitej.
Spółka powzięła wątpliwość, czy w realiach KSeF spełniony będzie warunek z art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej w zakresie oświadczenia FNW składanego przez odbiór faktury, w szczególności w scenariuszach trybu OFFLINE, trybu awaryjnego, a tym samym czy możliwe będzie zastosowanie zwolnienia od akcyzy bez konieczności pozyskiwania od FNW dodatkowych oświadczeń lub potwierdzeń poza rozwiązaniami przewidzianymi w KSeF i właściwych przepisach.
Pytania
1. (tryb online): Czy w przypadku sprzedaży przez X wyrobów węglowych objętych zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 31a ustawy akcyzowej na rzecz finalnego nabywcy węglowego będącego podatnikiem VAT, gdy sprzedaż jest dokumentowana fakturą ustrukturyzowaną wystawioną w KSeF w trybie online, udostępnienie i odbiór tej faktury w KSeF należy uznać za spełnienie warunku „odbioru faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, a w konsekwencji za spełnienie warunku formalnego dotyczącego oświadczenia finalnego nabywcy węglowego?
2. (tryb OFFLINE): Czy w przypadku, gdy faktura dokumentująca sprzedaż wyrobów węglowych na rzecz finalnego nabywcy węglowego będącego podatnikiem VAT, a faktura zostaje wystawiona w trybie OFFLINE (w szczególności: w trybie offline24 albo w trybie offline związanym z niedostępnością KSeF) i następnie zostaje przesłana do KSeF w ustawowym terminie, w wyniku czego zostaje jej przydzielony numer KSeF to czy przydzielenie numeru KSeF i udostępnienie faktury nabywcy w KSeF powoduje spełnienie warunku „odbioru faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, a w konsekwencji spełnienie warunku formalnego dotyczącego oświadczenia finalnego nabywcy węglowego?
3. (tryb awaryjny): Czy w przypadku, gdy faktura dokumentująca sprzedaż wyrobów węglowych na rzecz finalnego nabywcy węglowego będącego podatnikiem VAT, a faktura zostaje wystawiona w trybie awaryjnym (z uwagi na ogłoszoną awarię KSeF) i następnie zostaje przesłana do KSeF w ustawowym terminie, w wyniku czego zostaje jej przydzielony numer KSeF, czy (najpóźniej z chwilą przydzielenia numeru KSeF i udostępnienia faktury nabywcy w KSeF) zostaje spełniony warunek „odbioru faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, a tym samym warunek formalny dotyczący oświadczenia finalnego nabywcy węglowego?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu warunek wynikający z art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, polegający na złożeniu oświadczenia przez FNW poprzez odbiór faktury, jest spełniony w sytuacji, gdy FNW odbiera fakturę ustrukturyzowaną udostępnioną mu w KSeF zgodnie z regułami funkcjonowania tego systemu.
W ocenie Wnioskodawcy, analogicznie należy ocenić przypadki, w których faktura została wystawiona w trybach OFFLINE albo w trybie awaryjnym, a następnie została przesłana do KSeF w ustawowym terminie i otrzymała numer KSeF. W takiej sytuacji, najpóźniej z chwilą nadania numeru KSeF oraz udostępnienia faktury w KSeF po stronie nabywcy, zostaje spełniony warunek „odbioru faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, a tym samym warunek formalny dotyczący oświadczenia FNW.
W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla celów wykazania spełnienia warunku, o którym mowa w art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, może posługiwać się danymi identyfikującymi fakturę ustrukturyzowaną w KSeF (w szczególności numerem KSeF) oraz informacjami systemowymi związanymi z jej udostępnieniem w KSeF.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zastosowanie zwolnienia od akcyzy dla wyrobów węglowych, o którym mowa w art. 31a ustawy akcyzowej, jest uwarunkowane spełnieniem określonych przesłanek i wymogów formalnych, w tym w szczególności wymogów odnoszących się do oświadczenia finalnego nabywcy węglowego o przeznaczeniu wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem.
Ustawodawca w art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej przewidział uproszczenie polegające na możliwości złożenia oświadczenia przez FNW poprzez odbiór faktury dokumentującej sprzedaż. Istotą tego rozwiązania jest związanie oświadczenia z dokumentem sprzedaży oraz umożliwienie realizacji obowiązku w sposób uproszczony, bez potrzeby sporządzania odrębnego dokumentu oświadczenia.
W realiach funkcjonowania KSeF faktura dokumentująca sprzedaż jest wystawiana jako faktura ustrukturyzowana i udostępniana nabywcy w ramach systemu teleinformatycznego. W konsekwencji „odbiór faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej powinien być interpretowany zgodnie z realiami technicznymi i prawnymi KSeF, tj. jako zdarzenie polegające na udostępnieniu faktury nabywcy w KSeF i jej odbiorze w tym systemie.
Powyższe dotyczy także przypadków, gdy faktura została sporządzona w trybach przewidzianych na wypadek przeszkód technicznych (OFFLINE, tryb awaryjny), a następnie została przesłana do KSeF i udostępniona nabywcy w tym systemie. Skoro celem art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej jest powiązanie oświadczenia z odbiorem faktury, to w modelu KSeF zdarzeniem kluczowym dla realizacji tego warunku jest udostępnienie faktury nabywcy w KSeF, co następuje co najmniej w momencie przydzielenia fakturze numeru KSeF.
Wnioskodawca wskazuje, że przedstawione stanowisko pozostaje zgodne z kierunkiem przyjętym w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.259.2025.2.AM, w której potwierdzono, że odbiór faktury w KSeF przez finalnego nabywcę węglowego, przy zastosowaniu art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, spełnia wymóg niezbędny do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy w zakresie wyrobów węglowych.
Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że przed wdrożeniem obowiązkowego KSeF, w okresie, gdy faktury funkcjonowały w odmiennym obiegu, Spółka gromadziła oświadczenia/dowody odbioru faktur w sposób odpowiadający ówczesnym możliwościom organizacyjnym i technicznym, w tym z uwzględnieniem Interpretacji (...). Wejście w życie obowiązkowego KSeF zmienia techniczny sposób udostępniania i odbioru faktur, co uzasadnia wystąpienie o potwierdzenie prawidłowości stanowiska również dla scenariuszy przewidzianych na wypadek przeszkód technicznych (tryby OFFLINE, tryb awaryjny).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
‒ w zakresie uznania, że warunek „odbioru faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, a w konsekwencji warunek formalny dotyczący oświadczenia finalnego nabywcy węglowego, jest spełniony z chwilą przydzielenia numeru KSeF i udostępnienia faktury nabywcy w KSeF, w przypadku, gdy faktura zostaje wystawiona w trybie awaryjnym, w sytuacji, w której faktyczne otrzymanie faktury dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych przez nabywcę poza KSeF nastąpi wcześniej niż przydzielenie numeru KSeF fakturze – nieprawidłowe;
‒ w pozostałym zakresie – prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy:
Wyroby węglowe to wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr 1 do ustawy.
W poz. 19 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN ex 2701, wymieniono węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.
Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy:
Faktura to faktura w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług zawierająca dane nabywcy i jego adres oraz dane dotyczące ilości (liczby) i miary nabywanych wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych.
W świetle art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. b ustawy:
e-DD to elektroniczny dokument, na podstawie którego monitoruje się na terytorium kraju sprzedaż wyrobów węglowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie finalnemu nabywcy węglowemu przez pośredniczący podmiot węglowy, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:
Sprzedaż to czynność faktyczna lub prawna, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23a ustawy:
Pośredniczący podmiot węglowy to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju:
a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów węglowych, lub
b) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
c) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów niepodlegających opodatkowaniu akcyzą
- który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 23c ustawy:
Finalny nabywca węglowy to podmiot, który:
a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby węglowe, lub
b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe
- niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym.
Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. c ustawy:
System to krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. d ustawy:
Podmiot wysyłający to pośredniczący podmiot węglowy, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych i który sprzedaje finalnemu nabywcy węglowemu wyroby węglowe, o których mowa w art. 31a ust. 1, jeżeli sprzedaż jest monitorowana z użyciem Systemu, przy czym za podmiot wysyłający uznaje się pośredniczący podmiot węglowy również w przypadku, gdy wyroby takie są do niego zwracane przez finalnego nabywcę węglowego.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. c ustawy:
Podmiot odbierający to finalny nabywca węglowy, który wyroby węglowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie nabywa od pośredniczącego podmiotu węglowego, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 37 ustawy:
Okresowa umowa to umowa sprzedaży, z której treści wynika ilość sprzedawanych wyrobów akcyzowych w określonym czasie.
W świetle art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy:
Umowa ramowa to umowa o gotowości zlecania usług i ich wykonania, określającą harmonogram dostaw, która nie zawiera postanowień dotyczących okresu, na jaki została zawarta.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy:
W przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
1) sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu;
2) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;
3) import wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;
4) użycie wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy;
5) użycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego:
a) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 1, do celów innych niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uznaje się również naruszenie warunków, o których mowa w art. 31a ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31a ust. 1,
b) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,
c) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony w należnej wysokości;
6) użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary;
7) powstanie ubytków wyrobów węglowych.
W myśl art. 9a ust. 3 ustawy:
Jeżeli w stosunku do wyrobów węglowych powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Jak stanowi art. 9a ust. 4 ustawy:
W przypadku sprzedaży wyrobów węglowych sprzedawca jest obowiązany ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi węglowemu czy finalnemu nabywcy węglowemu.
Stosownie do art. 10 ust. 1, 1a i 1b ustawy:
1. Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
1a. Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju powstaje z dniem wydania wyrobów węglowych, w tym także przewoźnikowi, a w przypadkach, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 2-9, z dniem wykonania tych czynności.
1b. Jeżeli sprzedaż wyrobów węglowych jest potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu od dnia wydania wyrobów węglowych.
Jak wynika z art. 13 ust. 1 pkt 11 ustawy:
Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący finalnym nabywcą węglowym - w przypadku, o którym mowa w art. 9a ust. 1 pkt 5.
Zgodnie z art. 21a ust. 1 ustawy:
W przypadku wyrobów węglowych podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,
2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia przypadającego w drugim miesiącu od miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy.
W świetle art. 31a ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych:
1) w procesie produkcji energii elektrycznej;
2) w procesie produkcji wyrobów energetycznych;
3) przez gospodarstwo domowe, organ administracji publicznej, jednostkę Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, podmiot systemu oświaty, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2025 r. poz. 1043, 1160 i 1837 oraz z 2026 r. poz. 187 i 203), żłobek i klub dziecięcy, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz.U. z 2025 r. poz. 798), podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2026 r. poz. 156), jednostkę organizacyjną pomocy społecznej, o której mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2025 r. poz. 1214 i 1302 oraz z 2026 r. poz. 26 i 203), organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2025 r. poz. 1338);
4) do przewozu towarów i pasażerów koleją;
5) do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej;
6) w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb, oraz w leśnictwie;
7) w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej;
8) przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej;
9) (uchylony).
Zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy:
Warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju przez pośredniczący podmiot węglowy:
a) który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał do 30 mln kg wyrobów węglowych - uzyskanie od finalnego nabywcy węglowego oświadczenia, że odebrane przez niego wyroby węglowe są przeznaczone do celów uprawniających do zwolnienia od akcyzy, oraz wystawienie faktury dokumentującej tę sprzedaż,
b) który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych:
- sporządzenie, po dostarczeniu finalnemu nabywcy węglowemu wyrobów węglowych, projektu e-DD na podstawie faktury dokumentującej tę sprzedaż, przesłanie tego projektu e-DD do Systemu w terminach określonych odpowiednio w art. 46na ust. 3, 4 lub 6 i uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8, oraz dokonanie czynności wymaganych do zakończenia monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych z użyciem Systemu w terminie, o którym mowa w art. 46ba,
- złożenie oświadczenia przez finalnego nabywcę węglowego, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy,
c) realizowanej w postaci wydania deputatu węglowego - uzyskanie od finalnego nabywcy węglowego oświadczenia, że odebrane przez niego wyroby węglowe są przeznaczone do celów uprawniających do zwolnienia od akcyzy, oraz sporządzenie listy finalnych nabywców węglowych uprawnionych do odbioru deputatu węglowego.
Jak stanowi art. 31a ust. 3e ustawy:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 lit. a oraz lit. b tiret drugie, może być zastąpione oświadczeniem złożonym w okresowej umowie lub umowie ramowej zawartej między pośredniczącym podmiotem węglowym będącym sprzedawcą a finalnym nabywcą węglowym, które wywiera skutek jedynie w stosunku do nabywanych wyrobów węglowych w ilości wynikającej z tych umów, pod warunkiem potwierdzenia każdej sprzedaży tych wyrobów fakturą.
W myśl art. 31a ust. 3h ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 lit. b tiret pierwsze, przesłanie projektu e-DD do Systemu przez pośredniczący podmiot węglowy, który nie dostarcza sprzedanych wyrobów węglowych bezpośrednio finalnemu nabywcy węglowemu, jest równoznaczne z potwierdzeniem przez ten podmiot dostarczenia finalnemu nabywcy węglowemu tych wyrobów w ilości określonej na fakturze będącej podstawą do sporządzenia e-DD.
Stosownie do art. 31a ust. 3i ustawy:
Odbiór przez finalnego nabywcę węglowego faktury dokumentującej sprzedaż, będącej podstawą do sporządzenia projektu e-DD, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 lit. b tiret pierwsze, w przypadku gdy sprzedaż nie jest realizowana w ramach wykonania umów, o których mowa w ust. 3e, stanowi realizację warunku, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 lit. b tiret drugie.
Zgodnie z art. 46ba ustawy:
Podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. d, dokonuje czynności wymaganych do zakończenia monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych z użyciem Systemu, o których mowa w art. 46na ust. 8, w terminie 47 dni od dnia dokonania sprzedaży tych wyrobów.
W myśl art. 46na ust. 3 ustawy:
W przypadku sprzedaży objętych zwolnieniem od akcyzy wyrobów węglowych, o których mowa w art. 31a ust. 1, podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. d, sporządza projekt e‑DD na podstawie faktury dokumentującej tę sprzedaż i przesyła go do Systemu niezwłocznie, nie później jednak niż do 16. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym sprzedał objęte zwolnieniem od akcyzy wyroby węglowe finalnemu nabywcy węglowemu.
Jednocześnie jak stanowi art. 46na ust. 8 ustawy:
W przypadkach, o których mowa w ust. 1-7, nie sporządza się w Systemie raportu odbioru, a odpowiednio przemieszczenie albo monitorowanie sprzedaży wyrobów węglowych z użyciem Systemu uznaje się za zakończone z chwilą uzyskania z Systemu przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b lub d, e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie. Przepisu art. 46g nie stosuje się.
Stosownie do art. 138i ust. 1 i 2 ustawy:
1. Ewidencję wyrobów węglowych prowadzą:
1) pośredniczący podmiot węglowy dokonujący sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu;
2) pośredniczący podmiot węglowy używający wyrobów węglowych.
2. Ewidencja prowadzona przez pośredniczący podmiot węglowy, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, powinna zawierać następujące dane:
1) ilość każdorazowo sprzedanych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu wyrobów węglowych, w kilogramach, według nazwy oraz pozycji CN;
2) datę sprzedaży wyrobów węglowych i datę ich wydania finalnemu nabywcy węglowemu;
3) imię i nazwisko lub nazwę oraz adres zamieszkania lub siedziby finalnego nabywcy węglowego;
4) datę wystawienia i numer faktury, z której wynika zapłata należności za wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych, o których mowa w art. 31a ust. 1, sprzedane przez pośredniczący podmiot węglowy, na podstawie której wyroby te zostały sprzedane na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu.
Jak stanowi § 5 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie danych umieszczanych w Systemie oraz trybu postępowania w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych przy użyciu Systemu z dnia 9 lutego 2023 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 276):
W przypadku monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych na podstawie e-DD poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu w e-DD powinny być zawarte:
1) data i czas sprzedaży;
2) typ, numer identyfikacyjny, nazwa oraz adres podmiotu odbierającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. c ustawy, oraz podmiotu wysyłającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. d ustawy;
3) kod CN, numer pozycji towarowej oraz masa brutto wyrobu akcyzowego.
Zgodnie z art. 2 pkt 31, 32 i 32a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; dalej jako „ustawa o VAT”):
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
• fakturze - rozumie się przez to dokument w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie;
• fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w postaci elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym;
• fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Jak wynika z art. 106gb ustawy o VAT:
1. Faktura ustrukturyzowana jest wystawiana i otrzymywana przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur za pomocą oprogramowania interfejsowego, w postaci elektronicznej i zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.
2. Oprogramowanie interfejsowe, o którym mowa w ust. 1, jest dostępne na stronie, której adres jest podany w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
3. Dostęp do faktury ustrukturyzowanej, faktur, o których mowa w art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 i art. 106nh ust. 1, po przesłaniu ich do Krajowego Systemu e-Faktur, oraz faktury VAT RR i faktury VAT RR KOREKTA wystawionych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, bez konieczności uwierzytelniania, o którym mowa w art. 106nb, jest możliwy za pośrednictwem kodu, o którym mowa w ust. 5, po podaniu danych umożliwiających zidentyfikowanie tej faktury.
4. W przypadku gdy:
1) miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego lub
2) nabywcą jest podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, lub
3) nabywcą jest podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w nabyciu towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę, lub
4) nabywcą jest podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1, lub
5) nabywcą jest podmiot, który nie posługuje się numerem, za pomocą którego jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, ani numerem identyfikacji podatkowej, inny niż nabywca, o którym mowa w pkt 1-3 i 6, lub
6) nabywcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej
- faktura ustrukturyzowana jest udostępniana nabywcy w sposób z nim uzgodniony.
5. Podatnik jest obowiązany do oznaczenia faktury ustrukturyzowanej kodem umożliwiającym dostęp do tej faktury w Krajowym Systemie e-Faktur oraz umożliwiającym weryfikację danych zawartych na tej fakturze, w przypadku:
1) udostępnienia jej nabywcy, o którym mowa w ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, lub
2) użycia tej faktury poza Krajowym Systemem e-Faktur.
5a. Do oznaczania faktury ustrukturyzowanej kodem, o którym mowa w ust. 5, jest obowiązany również podmiot inny niż podatnik - w przypadku użycia tej faktury poza Krajowym Systemem e-Faktur.
6. W przypadku gdy faktura ustrukturyzowana jest wystawiana na rzecz nabywcy, o którym mowa w ust. 4 pkt 5 i 6, i jest otrzymywana przez tego nabywcę przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, podatnik jest obowiązany zapewnić temu nabywcy dostęp do tej faktury w Krajowym Systemie e‑Faktur poprzez podanie kodu, o którym mowa w ust. 5, oraz danych umożliwiających zidentyfikowanie tej faktury w Krajowym Systemie e-Faktur.
7. Ustrukturyzowaną fakturę elektroniczną, o której mowa w ustawie z dnia 9 listopada 2018 r. o elektronicznym fakturowaniu w zamówieniach publicznych, koncesjach na roboty budowlane lub usługi oraz partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz.U. z 2020 r. poz. 1666 oraz z 2023 r. poz. 1598), przesłaną przy użyciu platformy w rozumieniu art. 1 pkt 1 tej ustawy lub systemu teleinformatycznego obsługiwanego przez OpenPEPPOL w rozumieniu art. 2 pkt 2 tej ustawy, spełniającą wymagania określone w normie europejskiej, o której mowa w art. 9 ust. 1 tej ustawy, po przesłaniu do Krajowego Systemu e-Faktur i przydzieleniu numeru identyfikującego fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, uznaje się za fakturę ustrukturyzowaną.
8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.
W świetle art. 106na ust. 1, 3 i 4 ustawy o VAT (tryb online):
1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e‑Faktur.
3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.
4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego nabywcę.
Zgodnie z art. 106nda ust. 1, 2 i 3 ustawy (tzw. tryb offline24):
1. Podatnik obowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych może wystawiać faktury w postaci elektronicznej, zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.
2. W przypadku gdy podatnik wystawi fakturę w sposób określony w ust. 1, jest obowiązany niezwłocznie, nie później niż w następnym dniu roboczym po dniu jej wystawienia, przesłać tę fakturę do Krajowego Systemu e-Faktur w celu przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur.
3. Faktura, o której mowa w ust. 1, jest otrzymywana przez nabywcę przy użyciu Krajowego Systemu e‑Faktur.
Jednocześnie stosownie do art. 106nda ust. 4 ustawy:
Fakturę, o której mowa w ust. 1, wystawioną na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, udostępnia się w sposób z nim uzgodniony.
W myśl art. 106nda ust. 10 i 11 ustawy:
10. Za datę wystawienia faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1, wskazaną przez podatnika na tej fakturze.
11. Za datę otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur. W przypadku udostępnienia faktury, o której mowa w ust. 1, na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę faktycznego otrzymania tej faktury przez nabywcę.
Jak stanowi art. 106nda ust. 16 ustawy:
Za fakturę, o której mowa w ust. 1, uznaje się także fakturę ustrukturyzowaną, jeżeli data jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur jest późniejsza niż data, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1, wskazana na tej fakturze. Przepisy ust. 4, ust. 6 pkt 1, ust. 8-10, 12 i 13 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 106ne ustawy:
1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych zamieszcza w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra komunikaty o wystąpieniu i zakończeniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur, które wyznaczają okres trwania tej awarii. Komunikaty te są zamieszczane również za pośrednictwem oprogramowania interfejsowego.
2. Oprogramowanie interfejsowe, o którym mowa w ust. 1, jest dostępne na stronie, której adres jest podany w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
3. W przypadku braku możliwości zamieszczenia komunikatów, o których mowa w ust. 1, w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, minister właściwy do spraw finansów publicznych zamieszcza w środkach społecznego przekazu komunikat o wystąpieniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur. W tym przypadku komunikat o zakończeniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur jest zamieszczany w środkach społecznego przekazu. Komunikaty o wystąpieniu i zakończeniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur zamieszczone w środkach społecznego przekazu wyznaczają okres trwania tej awarii.
4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych zamieszcza w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra informację dotyczącą okresu trwania niedostępności Krajowego Systemu e-Faktur.
Stosownie do art. 106nh ustawy (tryb offline – niedostępność KSeF):
1. W okresie trwania niedostępności Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 4, podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.
2. Podatnik jest obowiązany przesłać faktury, o których mowa w ust. 1, do Krajowego Systemu e-Faktur w celu przydzielenia numeru identyfikującego te faktury w Krajowym Systemie e-Faktur nie później niż w następnym dniu roboczym po dniu zakończenia okresu trwania niedostępności Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 4.
3. W przypadku gdy w terminie, o którym mowa w ust. 2, zostanie zamieszczony komunikat o wystąpieniu awarii, o którym mowa w:
1) art. 106ne ust. 1 - przepisy art. 106nf ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio;
2) art. 106ne ust. 3 - przepisu ust. 2 nie stosuje się.
4. Do faktur, o których mowa w ust. 1, przepisy art. 106nda ust. 4-15 stosuje się odpowiednio.
Jak stanowi art. 106nf ust. 1 i 2 ustawy o VAT (tryb awaryjny):
1. W okresie trwania awarii Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 1, podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.
2. Faktury, o których mowa w ust. 1, udostępnia się nabywcy w sposób z nim uzgodniony.
Zgodnie z art. 106nf ust. 4 ustawy o VAT:
W terminie 7 dni roboczych od dnia zakończenia awarii Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w ust. 1, wskazanego w komunikacie o zakończeniu tej awarii, podatnik jest obowiązany do przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur faktur, o których mowa w ust. 1, w celu przydzielenia numerów identyfikujących te faktury w Krajowym Systemie e-Faktur.
W myśl art. 106nf ust. 9 ustawy:
Za datę wystawienia faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1, wskazaną przez podatnika na tej fakturze.
Jednocześnie stosownie do art. 106nf ust. 10 ustawy o VAT:
Za datę otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez nabywcę. W przypadku gdy data otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury przez nabywcę uznaje się datę przydzielenia tego numeru, z tym że w przypadku gdy faktura, o której mowa w ust. 1, została wystawiona na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, który uzgodnił sposób udostępnienia inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania.
Przechodząc do oceny Państwa stanowiska względem przestawionych we wniosku okoliczności sprawy, na wstępie zaznaczenia wymaga fakt, że w analizowanej sprawie czynnością podlegającą zwolnieniu jest sprzedaż wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, tj. czynność, w wyniku której dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot. Co więcej, podmiotem korzystającym ze zwolnienia jest pośredniczący podmiot węglowy dokonujący właśnie sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu.
Równocześnie co do zasady okresem rozliczeniowym w przypadku wyrobów węglowych, jest okres miesięczny i do tego okresu odnoszą zasadniczo obowiązki związane ze sprzedażą wyrobów węglowych, w tym te związane z monitorowaniem sprzedaży wyrobów węglowych, wprowadzone nowelizacją ustawy obowiązującą od 1 lutego 2021 r. na podstawie ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 72).
W nowelizacji tej, prawodawca ustanowił nowe zasady dotyczące obrotu wyrobami węglowymi z zastosowaniem zwolnień. Nowe zasady dotyczą zarówno ściśle samych warunków uprawniających do zastosowania zwolnień, jak i innych obowiązków towarzyszących obrotowi wyrobami węglowymi w ramach tych zwolnień, które spoczywają na podmiotach uczestniczących w obrocie wyrobami węglowymi i w istocie łącznie umożliwiają realizację zwolnienia od akcyzy.
Wolą ustawodawcy, wynikającą z nowelizacji obowiązującej od 1 lutego 2021 r. oraz nowelizacji obowiązującej od 1 stycznia 2022 r. (ustawa z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. z 2021 r. poz. 2427), warunki stosowania tych zwolnień zostały podzielone na trzy grupy odnoszące się do wolumenu sprzedaży wyrobów węglowych przez pośredniczące podmioty węglowe oraz do sytuacji transakcji sprzedaży realizowanej w postaci wydań deputatu węglowego.
W przypadku sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu przez pośredniczący podmiot węglowy, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych (będącego podmiotem wysyłającym w rozumieniu ustawy), co do zasady warunkiem zwolnienia z akcyzy jest spełnienie wymagań o których mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy, które dotyczą:
‒ sporządzenia, po dostarczeniu finalnemu nabywcy węglowemu wyrobów węglowych, projektu e‑DD na podstawie faktury dokumentującej tę sprzedaż, przesłanie tego projektu e-DD do Systemu w terminie określonym w art. 46na ust. 3 i uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8, oraz dokonanie czynności wymaganych do zakończenia monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych z użyciem Systemu w terminie, o którym mowa w art. 46ba;
‒ złożenia oświadczenia przez finalnego nabywcę węglowego, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy.
Wypełnienie pierwszego z ww. warunków polega na niezwłocznym sporządzeniu i przesłaniu projektu e-DD do Systemu przez pośredniczący podmiot węglowy, nie później jednak niż do 16. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym sprzedał objęte zwolnieniem od akcyzy wyroby węglowe finalnemu nabywcy węglowemu, uzyskaniu z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie. Podstawą sporządzenia projektu jest faktura dokumentująca sprzedaż.
Z uwagi na specyfikę monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych z wykorzystaniem Systemu, nie sporządza się raportu odbioru, a przemieszczenie uznaje się za zakończone z chwilą uzyskania z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie.
Drugi z ww. warunków zastosowania zwolnienia dotyczy złożenia oświadczenia przez finalnego nabywcę węglowego, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy.
Oznacza to, że pośredniczący podmiot węglowy poprzez dokonanie określonych czynności w określonych terminach, obowiązany jest „odwzorować” w Systemie daną sprzedaż wyrobów węglowych objętych zwolnieniem do określonego podmiotu. Podstawą tego odwzorowania – sporządzenia projektu e-DD - jest faktura dokumentująca sprzedaż wyrobów węglowych objętych zwolnieniem, która zawiera m.in. jednoznaczną ilość wyrobów węglowych, które zostały sprzedane i dostarczone finalnemu nabywcy węglowemu w ramach zwolnienia.
Z uwagi na to, że sporządzenie projektu e-DD następuje po dostarczeniu finalnemu nabywcy węglowemu wyrobów węglowych na podstawie faktury dokumentującej tę sprzedaż, jak również, że faktura w okolicznościach określonych w art. 31a ust. 3i ustawy (gdy sprzedaż nie jest realizowana w ramach wykonania umów, o których mowa w art. 31a ust. 3e ustawy), zastępuje oświadczenie o przeznaczeniu wyrobów węglowych, ustawodawca nadał temu dokumentowi – fakturze dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych objętych zwolnieniem – istotne znaczenie.
Tym samym co do zasady podstawą do wypełnienia pierwszego z ww. warunków zwolnienia – sporządzenia projektu e-DD, jest faktura (spełniająca ustawowe warunki), która będzie odzwierciedlała ilość faktycznie sprzedanych wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu w ramach zwolnień. Tylko bowiem w stosunku do tej ilości sprzedanych wyrobów węglowych możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania akcyzą.
Z kolei wypełnienie drugiego z ww. warunków dotyczącego oświadczenia jest w głównej mierze uzależnione od określonego stanu faktycznego będącego przedmiotem danej transakcji pomiędzy pośredniczącym podmiotem węglowym a finalnym nabywcą węglowym.
W przypadku sprzedaży, która nie jest realizowana w ramach wykonania umów o których mowa w art. 31a ust. 3e ustawy, zgodnie z intencją ustawodawcy przewidzianą w art. 31a ust. 3i ustawy, odbiór przez finalnego nabywcę węglowego faktury dokumentującej sprzedaż, będzie jego oświadczeniem, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy. Tym samym odbiór faktury dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych będzie równoznaczny ze złożeniem oświadczenia przez finalnego nabywcę węglowego.
Ustawodawca nie precyzuje formy jaką winien przybrać odbiór faktury przez finalnego nabywcę węglowego. Zdaniem Organu analiza całości uregulowań ustawy, w tym cel nowelizacji obowiązującej od 1 lutego 2021 r. pozwala w niebudzący sposób stwierdzić, że pośredniczący podmiot węglowy stosując ułatwienie przewidziane w treści art. 31a ust. 3i ustawy winien jest móc udowodnić fakt odbioru faktury przez finalnego nabywcę węglowego, tj. udowodnić w toku odpowiedniego postępowania fakt spełnienia warunków do realizacji zwolnienia. Przyjąć zatem należy, że w świetle ustawy o podatku akcyzowym dopuszczalna jest każda forma uzyskania potwierdzenia odbioru faktury, która będzie w sposób niebudzący wątpliwości potwierdzała fakt dostarczenia przez pośredniczący podmiot węglowy faktury dokumentującej sprzedaż zwolnionych od akcyzy wyrobów węglowych konkretnemu finalnemu nabywcy węglowemu.
Brak wskazania przez ustawodawcę konkretnej formy potwierdzenia odbioru oznacza, że ustawodawca pozostawił w tym zakresie swobodę wyboru tej formy pośredniczącym podmiotom węglowym, przy czym dopiero wiedza pośredniczego podmiotu węglowego, kiedy faktura została odebrana (odbiór przez finalnego nabywcę węglowego faktury dokumentującej sprzedaż będzie jego oświadczeniem, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy), oznacza że została spełniona jedna z przesłanek do zastosowania zwolnienia.
Akceptowalna zatem będzie każda forma, która pozwalać będzie bez żadnych wątpliwości ustalić, czy i kiedy faktura dotarła do finalnego nabywcy węglowego.
Podkreślić przy tym należy, że w świetle słownikowych definicji „odbiór” oznacza – „odebranie czegoś, co jest dla danej osoby przeznaczone”; „przyjęcie skierowanych do kogoś rzeczy lub osób”; „oficjalne przyjęcie efektu czyjejś pracy po sprawdzeniu sposobu jej wykonania”; „odebranie jakiejś rzeczy, która została przysłana specjalnie dla nas” (vide: sjp.pwn.pl; wsjp.pl; sjp.pl).
Zgodnie z przedstawionym opisem w związku z wdrażaniem obowiązkowego fakturowania w KSeF, Spółka będzie wystawiała faktury dokumentujące sprzedaż (w relacjach objętych KSeF) jako faktury ustrukturyzowane w KSeF, w tym na rzecz FNW będących podatnikami VAT (przedsiębiorcami). W konsekwencji obieg faktur ulega zmianie technicznej i organizacyjnej, gdyż faktura jest udostępniana nabywcy w KSeF zgodnie z regułami tego systemu.
Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 1 dotyczą spełnienia warunku „odbioru faktury” przez udostępnienie i odbiór faktury w KSeF w przypadku gdy sprzedaż jest dokumentowana fakturą ustrukturyzowaną wystawioną w KSeF w trybie online.
Jak wynika z przywołanych przepisów, w trybie online fakturę ustrukturyzowaną (e-Fakturę) uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do KSeF, a za otrzymaną – w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę. Otrzymywanie e-Faktur nie wymaga akceptacji odbiorcy tej faktury. Data nadania numeru KSeF, będąca równocześnie datą otrzymania e-Faktury przez nabywcę jest wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Odbioru. Datą otrzymania faktury ustrukturyzowanej będzie więc, co do zasady, data przydzielenia tej fakturze numeru KSeF. Następuje to po przesłaniu pliku xml do systemu oraz weryfikacji, czy jest on zgodny z obowiązującą strukturą logiczną oraz czy fakturę wystawia osoba lub podmiot do tej czynności uprawniony.
Tym samym za moment złożenia oświadczenia finalnego nabywcy, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy w trybie online, należy uznać moment przydzielenia tej fakturze numeru KSeF, który jest traktowany na podstawie przepisów o podatku VAT jako moment otrzymania faktury przez nabywcę.
Zatem w przypadku sprzedaży przez Państwa wyrobów węglowych objętych zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 31a ust. 1 ustawy akcyzowej na rzecz finalnego nabywcy węglowego będącego podatnikiem VAT, gdy sprzedaż jest dokumentowana fakturą ustrukturyzowaną wystawioną w KSeF w trybie online, za spełnienie warunku „odbioru faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, a w konsekwencji za spełnienie warunku formalnego dotyczącego oświadczenia finalnego nabywcy węglowego, należy uznać przydzielenie w systemie KSeF numeru identyfikującego tę fakturę.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 2 dotyczą spełnienia warunku „odbioru faktury” przez udostępnienie i odbiór faktury w KSeF w przypadku gdy sprzedaż jest dokumentowana fakturą ustrukturyzowaną wystawioną w KSeF w trybie offline (w szczególności: w trybie offline24 albo w trybie offline związanym z niedostępnością KSeF).
Tryb offline24 to rozwiązanie pozwalające na wystawienie faktur m.in. w przypadku problemów technicznych po stronie wystawcy. Zgodnie z art. 106nda ust. 1 podatnik obowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych może wystawiać faktury w postaci elektronicznej, zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 ustawy. Zatem faktury wystawione w trybie offline24 nie są jakimikolwiek fakturami elektronicznymi lecz są fakturami wystawionymi wg wzoru dla faktury ustrukturyzowanej. Jednocześnie stosownie do art. 106nda ust. 2 ustawy wystawca ma obowiązek najpóźniej w następnym dniu roboczym po dniu jej wystawienia przesłać ją do KSeF. Ponadto w myśl art. 106nda ust. 16 ustawy za fakturę wystawioną w trybie offline24 uznaje się także fakturę ustrukturyzowaną, jeżeli data jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur jest późniejsza niż data, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wskazana na tej fakturze.
Przepisy art. 106nda ust. 11 ustawy, wprost wskazują, że za datę otrzymania faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 ustawy (tj. w trybie offline24), uznaje się datę przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur.
Ponadto w przypadku planowanych przerw technicznych tzw. tryb offline (tj. w okresie trwania niedostępności KSeF), podatnik – zgodnie z art. 106nh ustawy – również ma możliwość wystawienia faktury zgodnie z wzorem faktury ustrukturyzowanej (art. 106nh ust. 1 ustawy), a następnie obowiązany jest przesłać fakturę do KSeF w celu przydzielenia jej numeru KSeF – nie później niż w następnym dniu roboczym po dniu zakończenia okresu trwania niedostępności KSeF. Do faktur wystawionych w tym trybie (tj. w okresie trwania niedostępności KSeF), odpowiednio stosuje się przepisy dotyczące daty wystawienia oraz otrzymania faktury w trybie offline24. Zatem także datą otrzymania faktury wystawionej zgodnie z przepisami art. 106nh ustawy (w trybie offline – niedostępności KSeF) jest co do zasady data wskazana w art. 106nda ust. 11 ustawy, tj. data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF.
Tym samym za moment złożenia oświadczenia finalnego nabywcy, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy w trybie offline24 i offline – niedostępność KSeF, należy uznać moment przydzielenia tej fakturze numeru KSeF, który jest traktowany na podstawie przepisów o podatku VAT jako moment otrzymania faktury przez nabywcę.
Zatem w przypadku sprzedaży przez Państwa wyrobów węglowych objętych zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 31a ust. 1 ustawy akcyzowej na rzecz finalnego nabywcy węglowego będącego podatnikiem VAT, gdy sprzedaż jest dokumentowana fakturą ustrukturyzowaną wystawioną w KSeF w trybie offline (offline24 i offline – niedostępność KSeF), za spełnienie warunku „odbioru faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, a w konsekwencji za spełnienie warunku formalnego dotyczącego oświadczenia finalnego nabywcy węglowego należy uznać przydzielenie w systemie KSeF numeru identyfikującego tę fakturę.
Tym samym Państwa stanowisko, w odniesieniu do pytania nr 2, należy uznać za prawidłowe.
Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 3 dotyczą spełnienia warunku „odbioru faktury” przez udostępnienie i odbiór faktury w KSeF w przypadku gdy sprzedaż jest dokumentowana fakturą ustrukturyzowaną wystawioną w KSeF w trybie awaryjnym.
W przypadku awarii w systemie KSeF, w tym okresie – stosownie do art. 106nf ust. 1 ustawy – podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej, zgodnie ze wzorem faktury ustrukturyzowanej. Faktury takie udostępnia się nabywcy faktury w sposób uzgodniony z nabywcą, co nie wyklucza możliwości udostępnienia tej faktury w sposób inny niż przy użyciu KSeF. W ciągu 7 dni roboczych od zakończenia awarii KSeF podatnik jest obowiązany do przesłania do KSeF faktur wystawionych w trybie awaryjnym, w celu przydzielenia im numerów KSeF.
Należy wskazać, że w przypadku faktur wystawionych w trybie awaryjnym art. 106nf ust. 9 i 10 ustawy precyzują datę wystawienia oraz otrzymania faktury. Za datę wystawienia faktury, uznaje się datę jej wystawienia wskazaną przez podatnika na tej fakturze.
Za datę otrzymania faktury, uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez nabywcę. Natomiast w przypadku gdy data otrzymania takiej faktury, jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury wystawionej w czasie trwania awarii w KSeF przez nabywcę uznaje się datę przydzielenia tego numeru.
Jak Państwo wskazali w opisie zdarzenia przyszłego w związku z wdrażaniem obowiązkowego fakturowania w KSeF obieg faktur ulega zmianie technicznej i organizacyjnej, gdyż faktura jest udostępniana nabywcy w KSeF zgodnie z regułami tego systemu. W wyjątkowych sytuacjach związanych z ogłoszoną awarią całkowitą KSeF faktury mogą być wystawiane i przekazywane nabywcom poza KSeF (w formie papierowej lub elektronicznej), zgodnie z zasadami właściwymi dla awarii całkowitej KSeF.
Należy zauważyć, że te właściwe zasady, w tym przepis art. 106nf ust. 2 ustawy o VAT, przewidują udostępnianie faktur wystawionych w tym trybie nabywcy w sposób z nim uzgodniony.
Wskazali Państwo ponadto, że w razie awarii całkowitej KSeF Spółka będzie dysponować dowodami przekazania faktury poza KSeF oraz dowodami jej otrzymania przez nabywcę w uzgodnionym kanale, zgodnie z zasadami właściwymi dla awarii całkowitej.
Powyższe oznacza, że w przypadku awarii KSeF będą Państwo wystawiać fakturę w trybie awaryjnym, i udostępniać ją nabywcy. Jednocześnie, stosownie do przepisu art. 106nf ust. 4 ustawy o VAT będą Państwo zobowiązani w terminie 7 dni roboczych od dnia zakończenia awarii KSeF do przesłania do KSeF tej faktury w celu przydzielenia numerów identyfikujących te faktury w KSeF.
Mogą wobec tego wystąpić dwie sytuacje:
‒ faktura zostanie udostępniona nabywcy poza KSeF (w sposób uzgodniony) wcześniej niż zostanie jej nadany numer KSeF,
‒ numer KSeF zostanie nadany wcześniej niż faktura zostanie udostępniona nabywcy poza KSeF (w sposób uzgodniony).
Mając zatem na uwadze art. 106nf ust. 10 i 11 ustawy o VAT w przypadku faktur dokumentujących sprzedaż wyrobów węglowych na rzecz finalnego nabywcy węglowego będącego podatnikiem VAT, gdy faktura zostaje wystawiona w trybie awaryjnym (z uwagi na ogłoszoną awarię) to warunek odbioru faktury w rozumieniu artykułu 31a ust. 3i ustawy akcyzowej zostanie spełniony z chwilą przydzielenia numeru KSeF (po tym jak faktura zostanie przez Państwa przesłana do KSeF w ustawowym terminie 7 dni roboczych), przy czym jeżeli moment udostępnienia faktury nabywcy, w sposób uzgodniony nastąpi wcześniej, warunek zostanie spełniony w momencie faktycznego otrzymania faktury przez nabywcę poza KSeF.
Moment otrzymania przez nabywcę faktury wystawionej w trybie awaryjnym KSeF, który należy uznać za moment złożenia przez tego nabywcę oświadczenia, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze może zatem nastąpić:
1) z chwilą otrzymania przez nabywcę faktury poza KSeF, albo
2) z chwilą nadania fakturze numeru KSeF
w zależności od tego, które zdarzenie nastąpi pierwsze.
W pierwszym przypadku momentem spełnienia warunku formalnego „odbioru faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy o podatku akcyzowym dotyczącym złożenia oświadczenia, będzie data otrzymania przez nabywcę faktury poza KSeF w kanale uzgodnionym przez Państwa z nabywcą, wynikająca z dowodu otrzymania faktury, który zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego będą Państwo posiadać. Natomiast w drugim przypadku momentem spełnienia warunku formalnego „odbioru faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy o podatku akcyzowym dotyczącym złożenia oświadczenia będzie nadanie fakturze, przesłanej przez Państwa do KSeF w ustawowym terminie 7 dni roboczych, numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, w świetle którego warunek „odbioru faktury” w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy akcyzowej, a tym samym warunek formalny dotyczący oświadczenia finalnego nabywcy węglowego zostaje spełniony z chwilą przydzielenia numeru KSeF i udostępnienia faktury nabywcy w KSeF jest:
‒ prawidłowe w odniesieniu do sytuacji, w których przydzielenie numeru KSeF fakturze dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych wystawionej w trybie awaryjnym KSeF nastąpi wcześniej niż faktyczne otrzymanie faktury przez nabywcę poza KSeF w sposób z nim uzgodniony;
‒ nieprawidłowe w odniesieniu do sytuacji, w których faktyczne otrzymanie faktury dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych wystawionej w trybie awaryjnym KSeF przez nabywcę poza KSeF w sposób z nim uzgodniony nastąpi wcześniej niż przydzielenie numeru KSeF fakturze po tym jak faktura zostanie przez Państwa przesłana do KSeF w ustawowym terminie 7 dni roboczych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo