Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.144.2026.3.PJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego wpłynął 30 marca 2026 r. Uzupełnił go Pan pismami z 3 maja 2026 r. oraz z 5 czerwca 2026 r. stanowiącymi odpowiedzi na wezwania Organu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan obywatelem Ukrainy. Wjechał Pan do Polski w dniu (...) lutego 2024 r. [winno być: (...) maja 2024 r. – zgodnie ze sprostowaniem zawartym w uzupełnieniu z 5 czerwca 2026 r.] ze względu na trwający konflikt zbrojny. Pana pierwotny pobyt miał charakter tymczasowy. Dopiero w dniu (...) stycznia 2026 r. otrzymał Pan decyzję wojewody o udzieleniu zezwolenia na pobyt czasowy. W Pana ocenie to ten moment stanowi formalne i faktyczne przeniesienie Pana normalnego miejsca zamieszkania do Polski (ustalenie centrum interesów życiowych). Jest Pan właścicielem samochodu (…). Samochód jest zarejestrowany na Pana nazwisko na Ukrainie od (...) listopada 2022 r. (użytkowany przez Pana ponad 6 miesięcy przed przeniesieniem miejsca zamieszkania).

W uzupełnieniu wniosku odpowiadając na pytania Organu wskazał Pan ponadto, że:

a) Kiedy przywiózł/przywiezie Pan na terytorium kraju (Polski) samochód, którego dotyczy wniosek?

-  Samochód, którego dotyczy wniosek, przywiózł Pan na terytorium Polski w dniu (...) maja 2024 r.

b) Czy samochód, o którym mowa we wniosku jest samochodem osobowym w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym?

-  Samochód, o którym mowa we wniosku (…), jest samochodem osobowym w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym.

c) Czy samochód, o którym mowa we wniosku będzie przez Pana używany na terytorium kraju (Polski) do takiego samego celu, w jakim był używany na terytorium państwa trzeciego (Ukrainy)?

-  Samochód będzie przez Pana używany na terytorium Polski do takiego samego celu, w jakim był używany na Ukrainie.

d) Czy samochód, o którym mowa we wniosku służył Panu na terytorium Ukrainy wyłącznie do użytku osobistego?

-  Samochód służył Panu na terytorium Ukrainy wyłącznie do użytku osobistego.

e) Czy przedstawi Pan właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dowód potwierdzający że samochód, o którym mowa we wniosku służył Panu do użytku osobistego przez okres co najmniej 6 miesięcy przed zmianą miejsca pobytu?

-    Przedstawi Pan właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dowód potwierdzający, że samochód służył Panu do użytku osobistego przez okres co najmniej 6 miesięcy przed zmianą miejsca pobytu.

f) Czy miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (Ukrainy)? Proszę wskazać w jakich okresach miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Ukrainy?

 -   Miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Ukrainy od urodzenia do momentu powzięcia zamiaru stałego osiedlenia się w Polsce. Pana przyjazd do Polski w dniu (...) maja 2024 r. był wymuszony wybuchem wojny i miał charakter wyłącznie tymczasowy (uzyskał Pan status ochrony czasowej PESEL UKR). Faktyczna zmiana Pana stałego miejsca zamieszkania (przeniesienie centrum interesów życiowych) nastąpiła dopiero w momencie uzyskania zezwolenia na pobyt czasowy (Karta Pobytu) w dniu (...) stycznia 2026 r.

g) Czy w okresie od (...) lutego 2024 r. przebywał Pan na terytorium Ukrainy przez co najmniej 185 dni w każdym roku kalendarzowym?

-    Fizycznie nie przebywał Pan na terytorium Ukrainy przez co najmniej 185 dni w roku, ponieważ z powodu działań wojennych w dniu (...) maja 2024 r. był Pan zmuszony uciec do Polski. Jednakże, zgodnie z orzecznictwem i interpretacjami podatkowymi, wymuszony pobyt uchodźczy (PESEL UKR) nie stanowi automatycznej zmiany „normalnego miejsca zamieszkania”. Do początku 2026 roku Pana główne powiązania majątkowe i życiowe formalnie pozostawały na Ukrainie.

h) Czy w okresie od (...) lutego 2024 r. Pana więzi zawodowe i osobiste znajdowały się na Ukrainie czy w Polsce? Jakie to były więzi osobiste i zawodowe?

-    Przed wybuchem wojny oraz w początkowym okresie uchodźstwa (od (...) maja 2024 r.) Pana centrum interesów życiowych pozostawało na Ukrainie. Przyjazd do Polski był wyłącznie ucieczką przed zagrożeniem życia. Dopiero z czasem, wraz z przedłużającym się konfliktem, podjął Pan decyzję o przeniesieniu Pana więzi zawodowych i osobistych do Polski na stałe, co ostatecznie sformalizowało się poprzez wydanie Panu Karty Pobytu w dniu (...) stycznia 2026 r.

i) Czy samochód, o którym mowa we wniosku będzie przez Pana wykorzystywany do użytku osobistego i nie będzie przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej?

-  Samochód będzie przez Pana wykorzystywany wyłącznie do użytku osobistego i nie będzie przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

j) Czy samochód, o którym mowa we wniosku będzie sprzedany, oddany jako zabezpieczenie, wynajęty, użyczony, wydzierżawiony przez okres 12 miesięcy od dnia zgłoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu?

-    Samochód nie będzie sprzedany, oddany jako zabezpieczenie, wynajęty, użyczony ani wydzierżawiony przez okres 12 miesięcy od dnia zgłoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu.

k) Czy w przypadku oddania jako zabezpieczenia, sprzedaży, wynajęcia, użyczenia, wydzierżawienia lub odstąpienia odpłatnie lub nieodpłatnie w inny sposób samochodów, o których mowa we wniosku w okresie 12 miesięcy od zgłoszenia ich do procedury dopuszczenia do obrotu poinformuje Pan wcześniej o tym organ celny?

-   Nie dotyczy, ponieważ nie zamierza Pan dokonywać żadnej z wymienionych czynności.

l) Czy samochód, o którym mowa we wniosku będzie zwolniony od cła?

-  Samochód będzie zwolniony od cła na podstawie przepisów celnych o mieniu przesiedleńczym.

W uzupełnieniu z 5 czerwca 2026 r. wskazał Pan, odpowiadając na pytania zawarte w wezwaniu, że:

1) Kiedy przyjechał Pan do Polski?

-    Przyjechał Pan do Polski w dniu (...) maja 2024 r. Data (...) lutego 2024 r., która pojawiła się we wcześniejszej korespondencji, była wynikiem niezamierzonej omyłki pisarskiej. Prawidłową datą Pana fizycznego wjazdu na terytorium RP jest (...) maja 2024 r., co potwierdzają dane ze straży granicznej oraz pieczęcie w Pana paszporcie.

2) Kiedy przywiózł Pan na terytorium kraju (Polski) samochód, którego dotyczy wniosek?

-    Samochód, którego dotyczy wniosek (…), przywiózł Pan na terytorium Polski w tym samym dniu, w którym przekroczył Pan granicę, tj. (...) maja 2024 r. Fakt wjazdu tym pojazdem został odnotowany w Pana paszporcie podczas kontroli granicznej.

3) Kiedy podjął Pan decyzję o przeniesieniu więzi zawodowych i osobistych do Polski na stałe i czym się to przejawiało?

-    Przenoszenie Pana centrum interesów życiowych do Polski było procesem stopniowym, wymuszonym początkowo wojną, a następnie trwałym związaniem się z Polską. Przejawiało się to w następującej chronologii:

- (...) maja 2024 r. wynajął Pan mieszkanie w (...).

- (...) maja 2024 r. dołączyła do Pana żona, przenosząc tym samym Pana główne więzi osobiste do Polski.

- (...) listopada 2024 r. wynajął Pan długoterminowo mieszkanie w (…).

- W lutym 2025 r. ostatecznie zakończył Pan świadczenie usług w ramach ukraińskiej działalności gospodarczej (FOP).

- (...) marca 2025 r. otworzył Pan polską jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) i podpisał Pan umowę o współpracy (B2B), definitywnie przenosząc swoje więzi zawodowe wyłącznie na terytorium Polski.

- (...).

Obecnie na stałe mieszka Pan z żoną i córką w (...). Powyższe fakty dowodzą, że Pana decyzja o stałym osiedleniu ugruntowała się na przełomie 2024 i 2025 roku.

4) W czym wyrażały się Pana związki zawodowe i osobiste z terytorium Ukrainy w okresie pobytu w Polsce od (...) lutego 2024 r.?

-    W początkowym okresie Pana pobytu w Polsce (po (...) maja 2024 r.) Pana więzi zawodowe z Ukrainą polegały na tym, że do lutego 2025 r. kontynuował Pan pracę zdalną na podstawie ukraińskiego kontraktu w ramach działalności (FOP). Jeśli chodzi o więzi osobiste i majątkowe, na terytorium Ukrainy pozostał Pana ojciec, starszy brat oraz należący do Pana majątek w postaci nieruchomości.

5) Kiedy wystąpił Pan z wnioskiem o zezwolenie na pobyt stały?

-    Z wnioskiem o udzielenie zezwolenia na pobyt w Polsce wystąpił Pan w (...) w dniu (...) czerwca 2025 r. (w wyniku tego wniosku wydano Panu Kartę Pobytu Czasowego).

6) Kiedy dokonał Pan zgłoszenia celnego przywozu samochodu?

-    Dotychczas nie dokonał Pan zgłoszenia celnego przywozu samochodu. Zgodnie z Pana najlepszą wiedzą, wstrzymał się Pan z tą czynnością, ponieważ oczekuje Pan na rozstrzygnięcie Dyrektora KIS w postaci niniejszej interpretacji indywidualnej. Dopiero po uzyskaniu wiążącego stanowiska planuj Pan udać się do agencji celnej.

7) Czy dokonując zgłoszenia samochodu do procedury dopuszczenia do obrotu przed dniem przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium kraju, zobowiązał się Pan do przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium kraju przed upływem 6 miesięcy od dnia przedstawienia organowi celnemu takiego zobowiązania oraz złożył Pan zabezpieczenie w celu zagwarantowania pokrycia kwoty podatku?

-    Nie dotyczy. Jak wskazał Pan w punkcie 6, nie dokonywał Pan jeszcze zgłoszenia samochodu do procedury celnej, a co za tym idzie, nie składał Pan przed organem celnym żadnych oświadczeń ani nie wnosił zabezpieczeń/depozytów na poczet kwoty podatku.

Pytanie w zakresie podatku akcyzowego

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu zwolnienie z podatku akcyzowego z tytułu importu samochodu osobowego jako mienia przesiedleńczego, na podstawie art. 112 ustawy o podatku akcyzowym?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku akcyzowego

W Pana ocenie, w obu przypadkach [podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego – przypis Organu] odpowiedź brzmi „Tak”. Spełnia Pan wszystkie warunki do zwolnienia z podatku VAT oraz podatku akcyzowego w ramach mienia przesiedleńczego. Zgodnie z art. 112 ustawy o podatku akcyzowym, termin 12 miesięcy na przywóz mienia liczy się od dnia osiedlenia się na terytorium kraju. Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną KIS dla obywateli Ukrainy (np. interpretacje dotyczące osób ze statusem UKR), przyjazd do Polski uciekając przed wojną ma charakter pobytu czasowego i wymuszonego. Czas ten nie jest traktowany jako zmiana normalnego miejsca zamieszkania. Za datę faktycznego osiedlenia się Pana w Polsce (przeniesienia centrum interesów życiowych) należy uznać datę uzyskania Karty Pobytu, tj. (...) stycznia 2026 r. Przed zmianą miejsca zamieszkania posiadał Pan i użytkował samochód na Ukrainie przez ponad 6 miesięcy i nie zamierza Pan go zbyć przez 12 miesięcy od dopuszczenia do obrotu. W związku z tym zwolnienie Panu przysługuje.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w zakresie dotyczącym podatku akcyzowego, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy:

Użyte w ustawie określenie import oznacza przywóz:

a) samochodów osobowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

Stosownie do art. 4 ustawy:

Ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odrębnych przepisów nie mają zastosowania do akcyzy.

Jak stanowi art. 5 ustawy:

Czynności lub stany faktyczne, o których mowa w art. 8 ust. 1-5a, art. 9 ust. 1, art. 9a ust. 1 i 2, art. 9b ust. 1 i 2, art. 9c ust. 1 i 2 oraz art. 100 ust. 1-2, są przedmiotem opodatkowania akcyzą niezależnie od tego, czy zostały wykonane lub powstały z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy:

W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, z wyłączeniem przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

2) nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

3) pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:

a) wyprodukowanego na terytorium kraju,

b) od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 albo 2.

Jak stanowi art. 100 ust. 3 ustawy:

Jeżeli w stosunku do samochodu osobowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Stosownie do art. 100 ust. 4 ustawy:

Samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

W myśl art. 101 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy z tytułu importu samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego. Przepisu nie stosuje się w przypadku, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego.

Jak stanowi art. 112 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy samochód osobowy przywożony spoza terytorium państw członkowskich oraz państw członkowskich Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez osobę fizyczną przybywającą na terytorium kraju na pobyt stały lub powracającą z czasowego pobytu z terytorium tych państw, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

1) samochód osobowy jest przeznaczony do użytku osobistego tej osoby;

2) samochód osobowy służył do użytku osobistego tej osoby w miejscu poprzedniego jej pobytu poza terytorium państwa członkowskiego lub państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez okres co najmniej 6 miesięcy przed zmianą miejsca pobytu;

3) osoba ta przedstawi właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dowód potwierdzający spełnienie warunku, o którym mowa w pkt 2;

4) osoba ta przebywała poza terytorium państwa członkowskiego lub państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez okres co najmniej 12 kolejnych miesięcy poprzedzających zmianę miejsca pobytu;

5) samochód osobowy nie zostanie sprzedany, wynajęty lub w jakikolwiek inny sposób oddany do użytku osobie trzeciej przez okres 12 miesięcy od dnia jego przywozu na terytorium kraju.

Stosownie do art. 112 ust. 4 ustawy:

Przepisy art. 110 ust. 7 i 8 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 110 ust. 7 i 8 ustawy:

7. W przypadku przywozu, o którym mowa w ust. 1 i 2, z terytorium państwa członkowskiego, samochód osobowy jest zwolniony od akcyzy, jeżeli został przywieziony przed upływem 12 miesięcy od dnia osiedlenia się osoby fizycznej na terytorium kraju.

8. Za miejsce stałego pobytu uznaje się miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa przez co najmniej 185 dni w roku kalendarzowym ze względu na swoje więzi osobiste i zawodowe. W przypadku osoby niezwiązanej z tym miejscem zawodowo na osobiste powiązania wskazuje istnienie ścisłych więzi pomiędzy tą osobą a miejscem, w którym mieszka. Jednakże za miejsce stałego pobytu osoby związanej zawodowo z miejscem innym niż miejsce powiązań osobistych, i z tego względu przebywającej na zmianę w różnych miejscach na terytoriach dwóch lub więcej państw członkowskich Unii Europejskiej, uznaje się miejsce, z którym jest związana osobiście, pod warunkiem że regularnie tam powraca. Ten ostatni warunek nie musi być spełniony, jeśli osoba mieszka na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej w celu wypełnienia zadania w określonym czasie. Studia wyższe bądź nauka w szkole poza miejscem stałego pobytu nie stanowią zmiany miejsca stałego pobytu.

Na wstępie należy wskazać, że w toku postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, Organ nie może kierować się w swych rozstrzygnięciach innymi aspektami aniżeli wyłącznie tymi, które wynikają z przepisów prawa podatkowego i zasad ich wykładni, w tym zasady autonomii prawa podatkowego, która jest swego rodzaju kompromisem pomiędzy zasadami spójności i zupełności systemu prawa, do którego prawo podatkowe przynależy, a jego niezależnością w obrębie tego systemu. Wskazana zasada autonomii winna także uwzględniać specyfikę poszczególnych podatków i przepisów kształtujących dany podatek w okolicznościach będących każdorazowo przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości objęcia zwolnieniem od akcyzy, o którym mowa w art. 112 ust. 1 ustawy, importu samochodu osobowego.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności i przywołane przepisy ustawy o podatku akcyzowym, które są w niniejszej sprawie podstawą poczynionego rozstrzygnięcia, w pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że zwolnienie o którym mowa w art. 112 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, dotyczy samochodu osobowego przywożonego spoza terytorium państw członkowskich oraz państw członkowskich Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez osobę fizyczną przybywającą na terytorium kraju na pobyt stały lub powracającą z czasowego pobytu z terytorium tych państw. Zwolnienie to jest uwarunkowane łącznym spełnieniem wszystkich przesłanek wyszczególnionych w pkt 1-5 art. 112 ust. 1 ustawy i ujętych w treści art. 110 ust. 7 i 8 ustawy, które stosuje się odpowiednio do przywozu samochodu osobowego z państwa trzeciego.

Tym samym import samochodu osobowego, będzie mógł być objęty zwolnieniem od akcyzy jeżeli przybycie do Polski podatnika będzie związane przeniesieniem na stałe na terytorium kraju i spełnione będą pozostałe warunki ustawy, tj.:

1) samochód osobowy jest przeznaczony do użytku osobistego tej osoby;

2) samochód osobowy służył do użytku osobistego tej osoby w miejscu poprzedniego jej pobytu poza terytorium państwa członkowskiego lub państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez okres co najmniej 6 miesięcy przed zmianą miejsca pobytu;

3) osoba ta przedstawi właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dowód potwierdzający spełnienie warunku, o którym mowa w pkt 2;

4) osoba ta przebywała poza terytorium państwa członkowskiego lub państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez okres co najmniej 12 kolejnych miesięcy poprzedzających zmianę miejsca pobytu;

5) samochód osobowy nie zostanie sprzedany, wynajęty lub w jakikolwiek inny sposób oddany do użytku osobie trzeciej przez okres 12 miesięcy od dnia jego przywozu na terytorium kraju.

Dodatkowo, jak wynika z art. 110 ust. 7 ustawy (który należy stosować odpowiednio), samochód osobowy będzie mógł być objęty zwolnieniem od akcyzy, jeżeli został przywieziony przed upływem 12 miesięcy od dnia osiedlenia się osoby fizycznej na terytorium kraju.

Zaznaczyć należy, że zgodnie z treścią art. 110 ust. 8 ustawy, za miejsce stałego pobytu uznaje się miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa przez co najmniej 185 dni w roku kalendarzowym ze względu na swoje więzi osobiste i zawodowe.

Orzecznictwo sądów administracyjnych w zakresie stosowania przedmiotowego zwolnienia jest zgodne i wskazuje, że analiza tych regulacji daje podstawę do przyjęcia, że prawodawca łączy pojęcie przeniesienia swojego stałego miejsca zamieszkania ze stałym zaprzestaniem zamieszkiwania w państwie trzecim i jego przeniesieniem na stałe na terytorium kraju. Tym samym zwolnienie od podatku akcyzowego mienia osobistego jakim jest samochód osobowy wymaga od osoby przesiedlającej się spełnienia w pierwszej kolejności podstawowego warunku, jakim jest fakt przeniesienia swojego stałego miejsca zamieszkania z państwa trzeciego na terytorium kraju. Dopiero stwierdzenie takiej okoliczności daje podstawę do analizy sprawy pod kątem spełnienia pozostałych warunków zwolnienia, skonkretyzowanych w art. 112 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym – por. wyrok WSA w Krakowie z 12 marca 2004 r., sygn. akt I SA/Kr 93/24; wyrok WSA w Krakowie z 15 października 2020 r., sygn. akt I SA/Kr 380/19; wyrok WSA Białymstoku z 13 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Bk 503/13).

Jak z kolei wyjaśnił WSA w Gdańsku w prawomocnym orzeczeniu z 24 marca 2020 r., sygn. akt I SA/Gd 1949/19 „(…) W wyroku z dnia 26 kwietnia 2007 r., w sprawie C-392/05 Alevizos v. Ypourgos Oikonomikon, Trybunał Sprawiedliwości stwierdził, że dla uznania miejsca stałego pobytu za stałe centrum interesów danej osoby, pod uwagę powinny być wzięte wszystkie mające znaczenie okoliczności faktyczne, to jest w szczególności fizyczne przebywanie tej osoby i członków jej rodziny, posiadanie miejsca zamieszkania, miejsce, gdzie dzieci faktycznie chodzą do szkoły, miejsce działalności zawodowej, lokalizacja interesów majątkowych, więzów administracyjnych z władzami publicznymi i organizacjami społecznymi, ponieważ elementy te oznaczają wolę tej osoby ustabilizowania miejsca pobytu, z racji trwałości wynikającej z normalnych nawyków życiowych i rozwoju zwykłych relacji społecznych i zawodowych. Dla ustalenia miejsca zamieszkania nie jest zatem wystarczające samo zamieszkiwanie w sensie fizycznym, ale bez zamiaru stałego pobytu, ani też sam zamiar stałego pobytu.

Odnosząc powyższe uwagi do niniejszej sprawy podzielić należy stanowisko organów, że jakkolwiek skarżący niewątpliwie przebywał na terenie Niemiec i wynajmował tam mieszkanie, niemniej jednak zgromadzony materiał dowodowy nie potwierdza, aby jego wolą było przeniesienie tam swojego ośrodka życiowego. Przeczą temu obiektywne okoliczności, takie jak zachowanie miejsca zamieszkania w Polsce (zameldowanie na pobyt stały) oraz składanie w Polsce deklaracji podatkowych dotyczących wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodów osobowych i płacenie podatków. Skarżący nie tylko zatem był w Polsce zameldowany na pobyt stały, ale też na terenie Polski przebywał i sprawdzał na jej teren samochody osobowe. Wskazuje to na zachowanie z Polską więzi mieszkaniowych (zameldowanie na pobyt stały), majątkowych (sprowadzanie na terytorium kraju samochodów osobowych) i podatkowych. Taki stan rzeczy, jak słusznie wskazał organ, miał miejsce przynajmniej od (...) lipca 2017 r., będącym datą osobistego złożenia przez skarżącego pierwszej z trzech deklaracji dotyczących wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego.

(…) Podkreślić należy, że samo nawet długotrwałe przebywanie w Niemczech i zamieszkiwanie tam, przy jednoczesnym zachowaniu więzi mieszkaniowych, majątkowych i podatkowych z Polską, nie oznacza zlokalizowania tam stałego centrum swoich interesów. W rozpatrywanej sprawie nie jest wystarczające oświadczenie skarżącego, że jego zamiarem było osiedlenie się na terenie Niemiec, skoro obiektywne okoliczności wskazujące na zachowanie przez niego więzi mieszkaniowych, majątkowych i podatkowych z Polską temu przeczą”.

Zaznaczyć także należy, że przepisy ustawy nie przewidują odstępstw od wyszczególnionych w ustawie warunków i przewidzianych tam terminów, także w przypadku zaistnienia nadzwyczajnych okoliczności, w tym tych do których się Pan odwołuje, jak wymuszony charakter pobytu.

Mając na uwadze powyższe, opis sprawy oraz treść art. 110 ust. 8 ustawy, zdaniem Organu w niniejszej sprawie na gruncie przepisów ustawy o podatku akcyzowym, miejscem Pana stałego pobytu może być uznana Polska od (...) czerwca 2025 r., kiedy to wystąpił Pan z wnioskiem o udzielenie zezwolenia na pobyt. Wtedy bowiem, w świetle przedstawionego opisu sprawy, uznać można, że ostatecznie sformalizował Pan wolę ustabilizowania miejsca pobytu, a jednocześnie Pana więzi osobiste (wynajęcie długoterminowo mieszkania) oraz zawodowe (zakończenie świadczenia usług w ramach ukraińskiej działalności gospodarczej i otworzenie polskiej jednoosobowej działalności gospodarczej wraz podpisaniem umowy o współpracy) ostatecznie zostały przeniesione na terytorium Polski.

W stosunku zatem do tego momentu należy dokonać analizy pozostałych przesłanek uprawniających do zastosowania omawianego w sprawie zwolnienia.

Zdaniem Organu, mając na uwadze powyższe uznać należy, że w sprawie nie jest spełniony warunek o którym mowa w art. 112 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym warunkiem samochód osobowy powinien służyć do Pana użytku osobistego w miejscu poprzedniego pobytu poza terytorium państwa członkowskiego lub państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez okres co najmniej 6 miesięcy przed zmianą miejsca pobytu.

Skoro jednak od (...) maja 2024 r. przebywał Pan na terytorium Polski, a także z tym dniem samochód został przez Pana przywieziony na terytorium kraju i od tego dnia był użytkowany na terytorium Polski, to nie można tym samym równocześnie uznać, że służył do Pana użytku osobistego w miejscu poprzedniego pobytu poza terytorium kraju (tj. na Ukrainie) przez okres co najmniej 6 miesięcy poprzedzających przeniesienie przez Pana miejsca stałego pobytu.

Ponadto, skoro miejscem Pana stałego pobytu jest Polska od (...) czerwca 2025 r., ale już od (...) maja 2024 r., przebywał Pan na terytorium Polski, nie można tym samym uznać, że jest Pan osobą, która przebywała poza terytorium Polski przez okres co najmniej 12 kolejnych miesięcy poprzedzających zmianę miejsca pobytu. Nie można zatem uznać, że został spełniony również warunek, o którym mowa w art. 112 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko, w zakresie podatku akcyzowego, dotyczące możliwości zwolnienia od akcyzy samochodu osobowego przywiezionego z Ukrainy jako mienie przesiedleńcze na podstawie art. 112 ust. 1 ustawy, uznać należy za nieprawidłowe.

W przedstawionych bowiem we wniosku okolicznościach zdarzenia przyszłego nie spełnia Pan wszystkich przesłanek do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 112 ust. 1 ustawy.

Tym samym w sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie, a import samochodu osobowego, o którym mowa we wniosku, będzie opodatkowany podatkiem akcyzowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

We własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego powoływał się Pan na linię interpretacyjną Organu, nie wskazując jednak konkretnych interpretacji podatkowych, wobec czego Organ nie miał możliwości się do nich odnieść. Ponadto Organ zauważa, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych osadzonych w określonym stanie prawnym. Interpretacje indywidualne nie mają jednak mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Dodatkowo w pytaniu sformułowanym w pierwotnym wniosku wskazał Pan orzeczenie które odnosiło się do zagadnienia istotnie różnego od przedmiotu wniosku i nie ma ono wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.