Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.148.2026.2.MAZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie dotyczącym prawa do obniżenia akcyzy o wartość podatkowych znaków akcyzy, wpłynął 30 kwietnia 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 maja 2026 r. (wpływ 30 maja 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka”) jest podatnikiem akcyzowym. Wnioskodawca prowadzi skład podatkowy, w którym mogą być magazynowane, czy też przeładowywane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, takie wyroby akcyzowe jak przykładowo wino, produkty pośrednie oraz napoje spirytusowe.

W składzie podatkowym Wnioskodawcy są magazynowane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe, których właścicielem są klienci Wnioskodawcy (posiadający lub też nie tzw. zezwolenie wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ustawy o podatku akcyzowym).

Jeden z klientów jako importer zamówił znaki akcyzy i następnie przekazał te banderole za granicę celem naniesienia na wyroby akcyzowe. Wyroby akcyzowe z kraju trzeciego z naniesionymi na wyroby znakami akcyzy, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, zostały następnie wprowadzone do składu podatkowego Wnioskodawcy (wyroby do składu podatkowego trafiły za dokumentem towarzyszącym e-AD wystawionym przez zarejestrowanego wysyłającego).

Przedmiotowe wyroby akcyzowe są przeznaczone na rynek krajowy. Ze składu podatkowego zostały wyprowadzone poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy przez Wnioskodawcę. Dodają Państwo - w tym konkretnym przypadku właściciel wyrobów akcyzowych (importer w niniejszej sprawie) nie posiada zezwolenia wyprowadzenia.

W uzupełnieniu wniosku z 30 maja 2026 r. podali Państwo następujące informacje:

 1. Wskazane we wniosku wyroby akcyzowe to napoje spirytusowe (pozycja CN 2208), wino musujące i niemusujące (zgodne z definicją z art. 95 ustawy o podatku akcyzowym), napoje fermentowane musujące i niemusujące (zgodne z definicją z art. 96 ustawy o podatku akcyzowym) oraz wyroby pośrednie (zgodne z definicją z art. 97 ustawy o podatku akcyzowym).

 2. Odnośnie drugiego pytania informują Państwo, że mowa jest o sytuacji, w której znaki akcyzy zostały prawidłowo naniesione na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów importowanych przez klienta Spółki.

Pytanie

Czy Wnioskodawca jako podatnik akcyzowy jest uprawniony do obniżenia kwoty należnej akcyzy od wyprowadzonych wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego, poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, o wartość prawidłowo naniesionych podatkowych znaków akcyzy?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca jest zdania, że może obniżyć należną kwotę akcyzy o wartość znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe przywiezione z kraju trzeciego, które opuszczają skład podatkowy i wychodzą poza procedurę zawieszenia.

Oczywiście standardem jest sytuacja, w której podatnik akcyzowy zamawia znaki akcyzy, a następnie dokonuje obniżenia kwoty akcyzy o wartość prawidłowo naniesionych podatkowych znaków akcyzy na te wyroby, kiedy one opuszczają skład podatkowy. W tym momencie kończy się procedura zawieszenia poboru akcyzy i powstaje zobowiązanie podatkowe.

Na ogół jest tak, że znaki akcyzy dla wyrobów akcyzowych, które ze składu podatkowego mają być wyprowadzone poza procedurę zawieszenia zamawia albo podmiot prowadzący skład podatkowy, albo właściciel wyrobów akcyzowych posiadający tzw. zezwolenie wyprowadzenia. Jednakże stosownie do art. 125 ust. 1a ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku wyrobów akcyzowych, które po dokonaniu importu i dopuszczeniu do obrotu mają być wysyłane przez zarejestrowanego wysyłającego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy do składu podatkowego na terytorium kraju, znaki akcyzy może otrzymać importer, podmiot prowadzący skład podatkowy albo właściciel wyrobów, o którym mowa w art. 13 ust. 3, w przypadku gdy będzie wyprowadzał te wyroby ze składu podatkowego.

Innymi słowy dla ocenianego teraz przypadku, w którym importowane wyroby akcyzowe z naniesionymi banderolami, za pośrednictwem zarejestrowanego wysyłającego trafiają do składu podatkowego, przepisy prawa przewidują aż 3 potencjalne kategorie podmiotów uprawnionych do otrzymania znaków akcyzy. W przedmiotowym przypadku, kiedy właściciel nie ma zezwolenia wyprowadzenia, o znaki akcyzy może wnioskować albo podmiot prowadzący skład podatkowy, albo importer, który zezwolenia wyprowadzenia nie posiada. Importer wyrobów akcyzowych może zatem zamówić znaki akcyzy, nie może tylko odliczyć wartości podatkowych znaków akcyzy, które zostały prawidłowo naniesione na wyroby (brak zezwolenia wyprowadzenia).

Nie ulega wątpliwości, że importer może również przekazać znaki akcyzy za granicę w celu ich naniesienia na wyroby akcyzowe (art. 130 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym).

Tak jak w opisanym przypadku importer, nie będąc podatnikiem akcyzowym, jest pozbawiony prawa do odliczenia kwoty za podatkowe znaki akcyzy; taką możliwość odliczenia wartości podatkowych znaków akcyzy posiada podmiot prowadzący skład podatkowy, który wyprowadza te wyroby poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy. Naturalnie będzie taki podatnik akcyzowy musiał dysponować dokumentami od importera potwierdzającymi zapłatę za podatkowe znaki akcyzy, które teraz znajdują się na zaimportowanych wyrobach, ale ten aspekt dowodowy nie zmienia faktu, że w omawianym przypadku podmiot prowadzący skład podatkowy jako podatnik akcyzowy, od wyprowadzonych wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia, może odliczyć wartość tych podatkowych banderol, o ile zostały tylko prawidłowo naniesione na wyroby akcyzowe.

Prawo do odliczenia wartości podatkowych znaków akcyzy wynika nie tylko z art. 21 ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, ale również art. 23 ust. 4 ust. 1 lit. b ustawy akcyzowej, które określają moment, w którym akcyza, czy też zaliczka na poczet akcyzy, może zostać obniżona o wartość podatkowych znaków akcyzy, w sytuacji gdy na wyroby akcyzowe banderole zostały nałożone jeszcze poza terytorium kraju, ale również gwarantuje, że finalnie wyroby akcyzowe zostają obciążone faktyczną stawką akcyzy wynikającą z ustawy o podatku akcyzowym.

Na koniec dodają Państwo, że prawo do obniżenia akcyzy w ww. zakresie przysługuje wyłącznie podatnikowi akcyzowemu. A nim bezspornie w opisanej sytuacji jest podmiot prowadzący skład podatkowy, który wyprowadza poza procedurę zawieszenia wyroby akcyzowe oznaczone znakami akcyzy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie sformułowanego pytania jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Jak wynika z art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.

 

W świetle art. 95 ust. 1 ustawy:

Winem w rozumieniu ustawy jest:

 1) wino niemusujące - wszelkie wyroby objęte pozycjami CN 2204 i 2205, z wyjątkiem wina musującego określonego w pkt 2:

 a) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, lecz nieprzekraczającej 15% objętości, pod warunkiem że cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji, albo

 b) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 15% objętości, lecz nieprzekraczającej 18% objętości, pod warunkiem że nie zawierają żadnych dodatków wzbogacających oraz że cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji;

 2) wino musujące - wszelkie wyroby oznaczone kodami CN 2204 10, 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08, 2204 21 09, 2204 29 10 oraz objęte pozycją 2205, które łącznie spełniają następujące warunki:

 a) znajdują się w butelkach zaopatrzonych w korek w kształcie grzybka, umocowany za pomocą węzłów lub spinek, albo cechują się ciśnieniem wynoszącym co najmniej 3 bary, spowodowanym obecnością dwutlenku węgla w roztworze,

 b) mają rzeczywistą objętościową moc alkoholu przekraczającą 1,2% objętości, lecz nieprzekraczającą 15% objętości,

 c) cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji.

 

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Napojami fermentowanymi w rozumieniu ustawy są:

 1) musujące napoje fermentowane - wszelkie wyroby oznaczone kodami CN 2206 00 31 i 2206 00 39 oraz CN 2204 10, 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08, 2204 21 09, 2204 29 10 i objęte pozycją 2205, niewymienione w art. 95, które znajdują się w butelkach zaopatrzonych w korek w kształcie grzybka, umocowany za pomocą węzłów lub spinek, albo cechują się ciśnieniem wynoszącym co najmniej 3 bary, spowodowanym obecnością dwutlenku węgla w roztworze, oraz:

a) mają rzeczywistą objętościową moc alkoholu przekraczającą 1,2% objętości, lecz nieprzekraczającą 13% objętości, albo

b) mają rzeczywistą objętościową moc alkoholu przekraczającą 13% objętości, lecz nieprzekraczającą 15% objętości

- pod warunkiem że cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji;

 2) niemusujące napoje fermentowane - niebędące musującymi napojami fermentowanymi określonymi w pkt 1 - wszelkie wyroby objęte pozycjami CN 2204 i 2205, z wyjątkiem wyrobów określonych w art. 95 ust. 1, oraz wyroby objęte pozycją CN 2206 00, z wyjątkiem wszelkich wyrobów określonych w art. 94 ust. 1:

a) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, lecz nieprzekraczającej 10% objętości, albo

b) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 10% objętości, lecz nieprzekraczającej 15% objętości

- pod warunkiem że cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji.

Stosownie do art. 97 ust. 1 ustawy:

Wyrobami pośrednimi w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, lecz nieprzekraczającej 22% objętości, objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, z wyjątkiem wyrobów określonych w art. 94-96.

W poz. 14 załącznika nr 1 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, pod kodem CN 2204 wymieniono wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, inny niż ten objęty pozycją 2009.

Pod kodem CN 2205, w poz. 15 załącznika nr 1 do ustawy, wymieniono wermut i pozostałe wina ze świeżych winogron aromatyzowane roślinami lub substancjami aromatycznymi.

Natomiast w poz. 16 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2206 00 wymieniono pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

Z kolei w poz. 18 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2208 wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy, poz. 2 pod kodem CN wymieniono wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, inny niż ten objęty pozycją 2009.

Pod kodem CN 2205, w poz. 3 załącznika nr 3 do ustawy, wymieniono wermut i pozostałe wina ze świeżych winogron aromatyzowane roślinami lub substancjami aromatycznymi.

Natomiast w poz. 4 załącznika nr 3 do ustawy, pod kodem CN 2206 00 wymieniono pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

Z kolei w poz. 6 załącznika nr 4 do ustawy, pod kodem CN 2208 wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 7 lit. b tiret pierwsze ustawy:

Użyte w ustawie określenie import oznacza przywóz wyrobów akcyzowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju - jeżeli wyroby te z chwilą ich wprowadzenia na terytorium kraju nie zostaną objęte procedurą specjalną: tranzytu zewnętrznego, składowania celnego, wolnego obszaru celnego, odprawy czasowej lub uszlachetniania czynnego, a także nie zostaną objęte czasowym składowaniem.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Użyte w ustawie określenie skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym:

Określenie podmiot prowadzący skład podatkowy oznacza podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 14a ustawy:

Użyte w ustawie określenie zarejestrowany wysyłający oznacza podmiot, któremu wydano zezwolenie na wysyłanie importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu innego niż skład podatkowy z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy:

Użyte w ustawie określenie e-AD oznacza elektroniczny administracyjny dokument, na podstawie którego przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

 

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

 a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

 b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 25 ustawy:

Użyte w ustawie określenie miejsce importu oznacza miejsce, w którym znajdują się importowane wyroby akcyzowe w momencie dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego.

 

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

 a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

 b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

 c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

 4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

                4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

 5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

 6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Jak wskazano w art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W świetle art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą […].

W myśl art. 13 ust. 3 ustawy:

Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów, który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

 

Jak wynika z art. 21 ust. 2 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

   - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

 

Stosownie do art. 21 ust. 7 ustawy:

Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

 1) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4 lit. b;

 2) po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

 a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5,

 b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

 c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej,

 d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za pośrednictwem przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79 ust. 2,

 e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2;

 3) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego;

 4) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

 a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

 b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

 

Jak wskazano w art. 23 ust. 1-4 ustawy:

 1. Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

 2. Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”, dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.

 3. Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.

 4. Wpłaty dzienne obniża się o:

 1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

 a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c tiret pierwsze,

 b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego,

 c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

   - zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

                - właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

   2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy:

Kwotę akcyzy przypadającą do zapłaty z tytułu importu wyrobów akcyzowych obniża się o wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, objęte zgłoszeniem celnym.

 

W myśl art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są w składzie podatkowym, w tym również w wyniku:

- zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,

- wprowadzenia do składu podatkowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy, który odebrał te wyroby jako uprawniony odbiorca,

- dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego, w miejscu importu znajdującym się w składzie podatkowym.

Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów wskazanych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, stanowiącym „Wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG”.

Ponadto na mocy art. 40 ust. 6 ustawy:

Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy wobec podmiotu prowadzącego skład podatkowy, jeżeli powstał obowiązek podatkowy z tytułu czynności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5.

 

Jak wynika z art. 45 ustawy:

 1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

 2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Jak wskazano w art. 54 ust. 1 ustawy:

Zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art. 13 ust. 3, zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego składu podatkowego i jest wydawane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony, na wniosek podmiotu, który spełnia łącznie warunki określone w art. 48 ust. 1 pkt 2-6.

Stosownie do art. 114 ustawy:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:

1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;

2) importerem;

3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4) przedstawicielem podatkowym;

5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

W myśl art. 117 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

 

Jak wynika z art. 125 ust. 1 i 1a ustawy:

 1. Podatkowe znaki akcyzy otrzymuje zarejestrowany, zgodnie z art. 16, podmiot będący:

1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6;

2) importerem;

3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4) przedstawicielem podatkowym;

5) podmiotem dokonującym produkcji, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7) podmiotem, o którym mowa w art. 116 ust. 1 pkt 7.

                1a. W przypadku wyrobów akcyzowych, które po dokonaniu importu i dopuszczeniu do obrotu mają być wysyłane przez zarejestrowanego wysyłającego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy do składu podatkowego na terytorium kraju, znaki akcyzy może otrzymać importer, podmiot prowadzący skład podatkowy albo właściciel wyrobów, o którym mowa w art. 13 ust. 3, w przypadku gdy będzie wyprowadzał te wyroby ze składu podatkowego.

Stosownie do art. 126 ust. 1 ustawy:

Decyzję w sprawie wydania podatkowych znaków akcyzy lub sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.

Zgodnie z art. 130 ust. 1, 3, 4 i 4a ustawy:

 1. Znaków akcyzy oraz upoważnień do odbioru znaków akcyzy nie można zbywać lub na jakichkolwiek innych zasadach odstępować lub przekazywać odpłatnie albo nieodpłatnie innym podmiotom, z zastrzeżeniem ust. 3-5.

 2. Importer, podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz przedstawiciel podatkowy mogą przekazać znaki akcyzy podmiotowi mającemu siedzibę poza terytorium kraju w celu naniesienia ich na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe, będące przedmiotem importu lub nabycia wewnątrzwspólnotowego.

 3. Właściciel wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3, może przekazywać znaki akcyzy w celu naniesienia ich na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe stanowiące jego własność podmiotowi prowadzącemu skład podatkowy albo podmiotowi mającemu siedzibę na terytorium państwa trzeciego.

                 4a. Podmiot, o którym mowa w art. 116 ust. 1 pkt 7, może przekazywać podmiotowi prowadzącemu skład podatkowy znaki akcyzy w celu naniesienia ich na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe.

Państwa wątpliwość, związana z przedstawionym stanem faktycznym, dotyczy prawa do obniżenia kwoty należnej akcyzy od wyprowadzonych wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego, poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, o wartość prawidłowo naniesionych podatkowych znaków akcyzy.

Należy zauważyć, że unormowania w zakresie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy mają na celu zapewnienie, że wyroby podlegające temu obowiązkowi zostaną prawidłowo oznaczone przed przeznaczeniem ich do konsumpcji. W art. 116 ust. 1 ustawy wskazany został zasadniczy katalog podmiotów obowiązanych do oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy. Przy czym jest to katalog analogiczny z wykazem podmiotów uprawnionych do otrzymania podatkowych znaków akcyzy, wymienionych w art. 125 ust. 1 ustawy.

Z kolei podatnikiem akcyzy z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy jest, co do zasady, podmiot prowadzący ten skład, który jest odpowiedzialny za dochowanie warunków tej procedury, niezależnie od tego, czy jest właścicielem wyprowadzanych wyrobów, czy też należą one do innego podmiotu. Na zasadzie wyjątku, podatnikiem z tego tytułu (wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy) może zostać również inny podmiot niż prowadzący skład podatkowy, który jest właścicielem wyprowadzanych wyrobów, o ile uzyskał zezwolenie wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy (stanowi o tym art. 13 ust. 3 ustawy).

Z regulacji art. 21 ust. 7 oraz art. 23 ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że uprawnienie do obniżenia kwoty akcyzy oraz obniżenia kwoty wpłat dziennych o wartość podatkowych znaków akcyzy dotyczy podmiotu, który nabył i otrzymał podatkowe znaki akcyzy i jest ono ściśle związane z oznaczaniem wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. W celu rozliczenia wartości podatkowych znaków akcyzy podmiot, który pobrał i oznaczył wyroby znakami akcyzy, winien być jednocześnie podatnikiem od tych wyrobów.

Zgodnie z art. 125 ust. 1 pkt 2 ustawy, podmiot będący importerem jest uprawniony do otrzymywania podatkowych znaków akcyzy. Podmiotem uprawnionym do otrzymywania tych znaków akcyzy jest też właściciel wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3, o czym stanowi art. 125 ust. 1 pkt 6 ustawy. W takim przypadku warunkiem umożliwiającym właścicielowi wyrobów otrzymywanie znaków akcyzy jest posiadanie przez niego zezwolenia wyprowadzenia wyrobów z cudzego składu podatkowego.

W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na treść art. 125 ust. 1a ustawy, który wprowadza szczególną regulację w zakresie możliwości otrzymywania znaków akcyzy w przypadku wyrobów, które po dokonaniu importu i dopuszczeniu do obrotu będą wysyłane przez zarejestrowanego wysyłającego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy do składu podatkowego. Przepis ten został wprowadzony w związku z implementacją do ustawy o podatku akcyzowym postanowień obowiązującej wówczas dyrektywy Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego, uchylającej poprzednio obowiązującą dyrektywę horyzontalną 92/12/EWG. Na mocy ustawy z dnia 22 lipca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2010 r. Nr 151, poz. 1013), która weszła w życie 1 września 2010 r., do ustawy dodano także m.in. pojęcia „zarejestrowany wysyłający” (za pośrednictwem którego importowane wyroby akcyzowe są obejmowane procedurą zawieszenia poboru akcyzy) oraz „miejsce importu”.

Zgodnie ze wskazanym art. 125 ust. 1a, znaki akcyzy może pobrać oraz oznaczyć nimi wyroby akcyzowe podmiot będący importerem, podmiot prowadzący skład podatkowy do którego wyroby będą wprowadzane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy bądź podmiot będący właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy. Dotyczy to jedynie przypadku, w którym wyroby akcyzowe zaimportowane i dopuszczone do obrotu, nieoznaczone znakami akcyzy, będą wysyłane przez zarejestrowanego wysyłającego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do usługowego składu podatkowego. Wówczas zarówno importer, jak i właściciel wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy, na równi z podmiotem prowadzącym skład podatkowy może wystąpić o podatkowe znaki akcyzy w celu oznaczenia nimi wyrobów. Przypadek ten dotyczy jednak wyłącznie prawa do otrzymania znaków akcyzy w sytuacji, gdy wyroby akcyzowe będą wysyłane do składu podatkowego przez zarejestrowanego wysyłającego, już po ich zaimportowaniu i dopuszczeniu ich do obrotu. Przy czym zgodnie z powyższymi rozważaniami, tylko podmiot, który pobrał i naniósł znaki akcyzy na wyroby - będący jednocześnie podatnikiem od tych wyrobów - będzie miał możliwość rozliczenia wartości podatkowych znaków akcyzy.

Przepisy ustawy pozwalają więc na import wyrobów akcyzowych bez ich uprzedniego oznaczania podatkowymi znakami akcyzy. Natomiast wyroby akcyzowe powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy najpóźniej w chwili zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, co wynika z art. 117 ust. 1 ustawy.

Należy podkreślić, że choć znaki akcyzy może pobrać zarówno podmiot prowadzący skład podatkowy, jak i np. importer lub właściciel wyrobów akcyzowych, to jedynie podmiot, który ponosi koszty ich wytworzenia i nanosi znaki akcyzy na wyroby akcyzowe ma możliwość obniżenia kwoty akcyzy oraz kwoty wpłat dziennych o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy, prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe. Jak już bowiem wskazano, uprawnienie do obniżenia kwoty akcyzy oraz kwoty wpłat dziennych o wartość podatkowych znaków akcyzy jest ściśle związane z oznaczaniem wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. W celu rozliczenia wartości podatkowych znaków akcyzy, podmiot, który pobrał i oznaczył wyroby znakami akcyzy winien być podatnikiem od tych wyrobów.

W przedstawionych okolicznościach stanu faktycznego klient Spółki (importer - właściciel wyrobów akcyzowych) nie posiada zezwolenia wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy. Przy czym te wyroby akcyzowe zostały prawidłowo oznaczone podatkowymi znakami akcyzy otrzymanymi przez tego klienta Spółki (importera), który przekazał banderole za granicę w celu naniesienia na te wyroby akcyzowe. W tym wypadku klient Spółki jako importer otrzymał znaki akcyzy. Klient Spółki (importer wyrobów akcyzowych) wypełnił tym samym obowiązek wynikający z art. 116 ust. 1 pkt 2 ustawy, w zakresie oznaczenia importowanych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, co miało miejsce jeszcze przed importem tych wyrobów. W tym wypadku więc klient Spółki, choć pobrał i oznaczył wyroby znakami akcyzy, nie ma statusu podatnika od tych wyrobów.

Z kolei Spółka, wyprowadzając wyroby akcyzowe klienta ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, jest podatnikiem akcyzy z tytułu wyprowadzenia ze swojego składu podatkowego tych wyrobów akcyzowych. Natomiast Spółka nie pobrała znaków akcyzy i nie oznaczyła tymi znakami wyrobów akcyzowych swojego klienta (importera).

Mając powyższe na uwadze trzeba zaznaczyć, że obniżenia kwoty należnej akcyzy lub wpłat dziennych podmiot dokonuje wypełniając obowiązek deklarowania, samoobliczania i zapłaty akcyzy. Z prawa tego korzystać może więc wyłącznie ten podmiot, na którym spoczywał obowiązek otrzymania znaków akcyzy, oznaczenia wyrobów tymi znakami, a równocześnie jest podatnikiem zobowiązanym do obliczania i wpłacania należnej akcyzy, a także składania deklaracji podatkowych w zakresie tych wyrobów.

Zauważyć trzeba, że powołane przez Spółkę przepisy tak art. 21 ust. 7 pkt 3, jak i art. 23 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy, odnoszą się do sytuacji innej, niż przedstawiona w Państwa wniosku. Przepisy te dotyczą bowiem możliwości obniżenia kwoty należnej akcyzy lub wpłat dziennych akcyzy o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy, prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w jednoznacznie określonych przypadkach. Może to mieć mianowicie miejsce nie wcześniej niż następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju, w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego. Gdy tymczasem z przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego wynika jednoznacznie, że to klient Spółki dokonał importu wyrobów akcyzowych, a nie Wnioskodawca.

Reasumując - w przedstawionym opisie stanu faktycznego Spółka nie oznaczała podatkowymi znakami akcyzy wyrobów akcyzowych swojego klienta. To klient Spółki (importer - właściciel wyrobów akcyzowych) pobrał znaki akcyzy i przekazał za granicę celem naniesienia na wyroby akcyzowe, które były przedmiotem importu. Wypełnił obowiązek wynikający z art. 116 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tak więc to klient Spółki poniósł obciążenie finansowe w postaci wartości podatkowych znaków akcyzy. Jednak klient Spółki, nie mając zezwolenia wyprowadzenia, nie będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy. Z kolei Wnioskodawca jest podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego Spółki poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy tych wyrobów akcyzowych należących do klienta (importera), prawidłowo oznaczonych przez niego znakami akcyzy. W takim wypadku Spółka nie będzie uprawniona do obniżenia kwoty należnej akcyzy o wartość prawidłowo naniesionych podatkowych znaków akcyzy na wyroby akcyzowe będące własnością klienta Wnioskodawcy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.