Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.199.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna
- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest:

- prawidłowe - w zakresie pytań nr 1 i 2;

- nieprawidłowe -  w zakresie pytań nr 3-6.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym energii elektrycznej, obowiązku rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych, obowiązku składania deklaracji miesięcznych i kwartalnych oraz obowiązku prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej, wpłynął 21 lipca 2025 r. uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 września 2025 r. (data wpływu 26 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) jako podstawowa jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania należące do właściwości samorządu gminnego. Zadania te zostały określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zgodnie z którym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności w zakresie edukacji publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej a także kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury. Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Na przestrzeni lat Gmina realizowała inwestycje polegające na zakupie i montażu na budynkach użyteczności publicznej, których jest właścicielem instalacji fotowoltaicznych. Głównym zamierzeniem Gminy było obniżenie kosztów z tytułu zużycia energii elektrycznej w tych budynkach.

 

Poszczególne instalacje fotowoltaiczne znajdują się na następujących budynkach, które posadowione są na gruntach stanowiących własność Gminy:

      1) Instalacja fotowoltaiczna o mocy 39,90 kW oraz 13,20 kW na dachu budynku, w którym znajduje się Szkoła Podstawowa (…);

      2) Instalacja fotowoltaiczna o mocy 39,90 kW na dachu budynku, w którym znajduje się Szkoła Podstawowa (…);

      3) Instalacja fotowoltaiczna o mocy 39,90 kW na dachu budynku, w którym znajduje się Szkoła Podstawowa (…);

      4) Instalacja fotowoltaiczna o mocy 39,90 kW na dachu budynku, w którym znajduje się Szkoła Podstawowa (…);

      5) Instalacja fotowoltaiczna na dachu budynku Domu Ludowego w (…) o mocy min. 17,57 kW oraz magazyn energii o mocy min. 15 kW umieszczony w pomieszczeniach budynku Domu Ludowego;

      6) Instalacja fotowoltaiczna na dachu budynku Domu Ludowego w (…) o mocy min. 14,25 kW oraz magazyn energii o mocy min. 15 kW umieszczony w pomieszczeniach budynku Domu Ludowego;

      7) Instalacja fotowoltaiczna na gruncie za parkingiem Domu Ludowego w (…) o mocy min. 8,55 kW oraz magazyn energii o mocy min. 5 kW umieszczony w pomieszczeniach budynku Domu Ludowego;

      8) Instalacja fotowoltaiczna na dachu budynku Domu Ludowego w (…) o mocy min. 7,60 kW oraz magazyn energii o mocy min. 5 kW umieszczony w pomieszczeniach budynku Domu Ludowego;

      9) Instalacja fotowoltaiczna na dachu budynku Domu Ludowego w (…) o mocy min.19,95 kW oraz magazynie energii o mocy mini. 15 kW umieszczony w pomieszczeniach budynku Domu Ludowego;

    10) Instalacja fotowoltaiczna na dachu budynku Domu Ludowego we (…) o mocy min. 11,40 kW oraz magazyn energii o mocy min. 5 kW umieszczony w pomieszczeniach budynku Domu Ludowego;

     11) Instalacja fotowoltaiczna o mocy min. 20,90 kW na dachu budynku Domu Ludowego w (…), oraz magazyn energii o mocy min. 15 kW umieszczonym w pomieszczeniach budynku;

    12) Instalacja fotowoltaiczna o mocy min. 7,60 kW na dachu budynku Domu Ludowego w (…) oraz magazynu energii o mocy min. 5 kW umieszczony w pomieszczeniach budynku,

    13) Instalacja fotowoltaiczna o mocy 27,60 kW, na dachu budynku w którym znajdują się Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (…), Samodzielny Publiczny Gminny Zakład Opieki Zdrowotnej w (…) oraz w którym część pomieszczeń najmuje dwóch najemców.

W wyszczególnionych w pkt od 1 do 4 budynkach użyteczności publicznej mieszczą się szkoły, które są samorządowymi jednostkami budżetowymi. Energia elektryczna wytwarzana z instalacji umiejscowionej na budynku każdej z tych szkół wykorzystywana jest na potrzeby własne jednostki budżetowej. Budynki, w których funkcjonują szkoły są nieodpłatnie przez Gminę udostępniane poszczególnym szkołom w celu realizacji zadań własnych Gminy tj. realizacji zadań z zakresu edukacji publicznej. Z tytułu dostawy energii elektrycznej do budynków ww. szkół dostawca wystawia fakturę, w której jako nabywca widnieje Gmina, a jako odbiorca dana szkoła.

Wyszczególnione w pkt od 5 do 12 budynki zwane domami ludowymi są obiektami użyteczności publicznej, które stanowią mienie Gminy i pozostają na jej utrzymaniu. Domy ludowe nie są jednostkami gminnymi, samorządowymi jednostkami budżetowymi, samorządowymi zakładami budżetowymi, czy innymi jednostkami budżetowymi, samorządowymi instytucjami kultury, samodzielnymi publicznymi zakładami opieki zdrowotnej czy innymi samorządowymi osobami prawnymi, czy tworzonymi przez Gminę spółkami działającymi jako spółki prawa handlowego.

 

Pomieszczenia w ww. budynkach domów ludowych są udostępniane przez Gminę nieodpłatnie na:

 1) spotkania z mieszkańcami organizowane przez organy administracji samorządowej (np. zebrania wiejskie);

 2) prowadzenie działalności przez filie Gminnego Centrum Kultury i Biblioteki. Gminne Centrum Kultury i Biblioteki w (…) jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, której organizatorem jest Gmina. Ww. filie znajdują się w niektórych z ww. domów ludowych;

 3) bezpłatne zajęcia edukacyjne dla dzieci oraz uczniów;

 4) działalność statutową organizacji pozarządowych z terenu Gminy,

 5) imprezy zlecone przez Gminę lub odbywające się pod patronatem Wójta Gminy.

Zdarza się, że pomieszczenia w ww. budynkach domów ludowych są także udostępniane odpłatnie na podstawie umowy najmu np. w celu zorganizowania w nich przez osobę trzecią wesela lub innej imprezy okolicznościowej albo prowadzenia przez osobę trzecią działalności gospodarczej w postaci np. zakładu kosmetycznego.

W związku ze zużyciem w budynkach domów ludowych energii elektrycznej dostawca energii elektrycznej wystawia fakturę na Gminę.

Odnośnie przypadków nieodpłatnego udostępniania pomieszczeń domów ludowych (na co wskazano w pkt 1-5 powyżej) Gmina ponosi koszty zużytej energii elektrycznej i nie obciąża nimi podmiotów, którym udostępniła pomieszczenia nieodpłatnie.

Odnośnie przypadków oddania pomieszczeń ww. budynków domów ludowych w najem, to Gmina wystawia fakturę na najemcę (refaktura), w której wyszczególnia opłatę za najem oraz oddzielnie wskazuje na zużyte przez tę osobę media, w tym energię elektryczną, w czasie trwającej umowy najmu.

Wyszczególnione wyżej budynki użyteczności publicznej takie jak domy ludowe w istocie służą realizacji zadań własnych Gminy, zaspokojeniu potrzeb mieszkańców, lokalnych stowarzyszeń - nieodpłatnie. Wytwarzana w instalacji energia elektryczna jest wykorzystywana przez Gminę na własne potrzeby i użytek. Przypadki wynajmu sal i innych pomieszczeń domów ludowych nie należą do częstych i nie stanowią o prowadzeniu przez Gminę działalności zarobkowej w tym zakresie.

 

Odnośnie budynku z pkt 13 powyżej, wskazali Państwo, że:

 1) część pomieszczeń w ww. budynku jest nieodpłatnie udostępniana Samodzielnemu Publicznemu Gminnemu Zakładowi Opieki Zdrowotnej, który jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej,

 2) część pomieszczeń zajmuje odpłatnie na podstawie umowy najmu podmiot prowadzący aptekę,

 3) część pomieszczeń zajmuje odpłatnie na podstawie umowy najmu stowarzyszenie do prowadzenia własnej działalności statutowej,

 4) część pomieszczeń zajmuje nieodpłatnie Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej.

5)     

Dostawca energii elektrycznej wystawia fakturę za zużytą energię elektryczną w tym budynku na Gminę, a Gmina wystawia faktury (refaktury) odpowiednio na:

1) (…) ZOZ, w fakturze wskazuje pozycję zużytej energii elektrycznej,

2) Podmiot prowadzący aptekę. W fakturze wyszczególnia odrębnie opłatę za najem oraz odrębnie koszty za zużytą energię elektryczną,

3) Stowarzyszenie. W fakturze wyszczególnia odrębnie opłatę za najem oraz odrębnie koszty za zużytą energię elektryczną.

Odnośnie GOPS, to Gmina wystawia względem GOPS na koniec roku - za dany rok - notę obciążeniową za zużyte w danym roku ogółem media. Nie wyodrębnia w niej kosztów za zużytą energię elektryczną.

Instalacje fotowoltaiczne na budynkach z pkt 5-12 powyżej powstały i stały się własnością Gminy po 1 stycznia 2023 r.

Pozostałe instalacje fotowoltaiczne z pkt 1-4 oraz 13 powyżej powstały i stały się własnością gminy przed 1 stycznia 2023 r.

Łączna moc wszystkich instalacji fotowoltaicznych, których Gmina (...) jest właścicielem nie przekracza 1 MW. Gmina korzysta z energii elektrycznej nabytej od dostawcy energii elektrycznej oraz energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej. Gmina nie posiada koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną.

 

W uzupełnieniu wniosku, odnosząc się do zadanych w wezwaniu pytań, wskazali Państwo, że:

pkt II ust. 1 wezwania:

  - co do budynku Domu Ludowego w (…) Gmina (...) zawarła dwie umowy. Pierwsza umowa (…) o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej wprowadzanej do sieci dystrybucyjnej z mikroinstalacji przez wytwórcę. Z kolei druga umowa, której przedmiotem jest sprzedaż energii elektrycznej została zawarta pomiędzy Grupą Zakupową w skład której wchodzi Gmina (...), a (…).

  - co do budynku Domu Ludowego w (…), na dachu którego znajduje się instalacja fotowoltaiczna Gmina (...) zawarta dwie umowy. Pierwsza umowa (…). o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej wprowadzanej do sieci dystrybucyjnej z mikroinstalacji przez wytwórcę. Z kolei druga umowa, której przedmiotem jest sprzedaż energii elektrycznej została zawarta pomiędzy Grupą Zakupową w skład której wchodzi Gmina (...), a (…).

  - co do budynku Domu Ludowego w (…) Gmina (...) zawarta dwie umowy. Pierwsza umowa z (…) o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej wprowadzanej do sieci dystrybucyjnej z mikroinstalacji przez wytwórcę. Z kolei druga umowa, której przedmiotem jest sprzedaż energii elektrycznej została zawarta pomiędzy Grupą Zakupową w skład której wchodzi Gmina (...), a (…).

  - co do budynku Domu Ludowego w (…) Gmina (...) zawarła dwie umowy. Pierwsza umowa z (…) o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej wprowadzanej do sieci dystrybucyjnej z mikroinstalacji przez wytwórcę. Z kolei druga umowa, której przedmiotem jest sprzedaż energii elektrycznej została zawarta pomiędzy Grupą Zakupową w skład której wchodzi Gmina (...), a (…).

  - co do budynku Domu Ludowego w (…) Gmina (...) zawarta dwie umowy. Pierwsza umowa z (…) o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej wprowadzanej do sieci dystrybucyjnej z mikroinstalacji przez wytwórcę. Z kolei druga umowa, której przedmiotem jest sprzedaż energii elektrycznej została zawarta pomiędzy Grupą Zakupową w skład której wchodzi Gmina (...), a (…).

  - co do budynku Domu Ludowego we (…) Gmina (...) zawarta dwie umowy. Pierwsza umowa z (…) o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej wprowadzanej do sieci dystrybucyjnej z mikroinstalacji przez wytwórcę. Z kolei druga umowa, której przedmiotem jest sprzedaż energii elektrycznej została zawarta pomiędzy Grupą Zakupową w skład której wchodzi Gmina (...), a (…)

  - co do budynku Domu Ludowego w (…) Gmina (...) zawarta dwie umowy. Pierwsza umowa z (…) o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej wprowadzanej do sieci dystrybucyjnej z mikroinstalacji przez wytwórcę. Z kolei druga umowa, której przedmiotem jest sprzedaż energii elektrycznej została zawarta pomiędzy Grupą Zakupową w skład której wchodzi Gmina (...), a (…).

  - co do budynku Domu Ludowego w (…) Gmina (...) zawarta dwie umowy. Pierwsza umowa z (…) o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej wprowadzanej do sieci dystrybucyjnej z mikroinstalacji przez wytwórcę. Z kolei druga umowa, której przedmiotem jest sprzedaż energii elektrycznej została zawarta pomiędzy Grupą Zakupową w skład której wchodzi Gmina (...), a (…).

  - co do budynku, w którym znajdują się Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (...), Samodzielny Publiczny Gminny Zakład Opieki Zdrowotnej w (...) oraz w którym część pomieszczeń najmuje dwóch najemców Gmina (...) zawarła z (…) Obrót umowę w zakresie kompleksowej sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usługi dystrybucji oraz świadczenia usługi odbioru i rozliczania energii elektrycznej.

Podsumowując, podmioty korzystające z budynków należących do Gminy nie są stronami ww. umów, lecz Gmina (...).

 

pkt II ust. 2 wezwania:

Wyszczególnione w pkt od 5 do 12 budynki są nazywane domami ludowymi, co jednak nie przekłada się na przyznanie im jakiejkolwiek odrębnej od Gminy formy prawnej. Domy ludowe nie stanowią odrębnego od Gminy podmiotu prawa. „Dom ludowy” jest to w istocie nazwa dla budynków stanowiących mienie gminy. Jak już wskazano we wniosku budynki nazywane domami ludowymi nie są ani jednostkami gminnymi, ani samorządowymi jednostkami budżetowymi, ani samorządowymi zakładami budżetowymi, czy innymi jednostkami budżetowymi, samorządowymi instytucjami kultury, samodzielnymi publicznymi zakładami opieki zdrowotnej czy innymi samorządowymi osobami prawnymi, czy tworzonymi przez Gminę spółkami działającymi jako spółki prawa handlowego. Budynki ten stanowią mienie gminy i nie mają odrębnego od gminy statusu prawnego. Nie mają odrębnej od gminy osobowości prawnej. Biorąc pod uwagę treść wniosku, doprecyzowali Państwo że:

  - z budynku Domu Ludowego w (…) korzystają: (1) osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania przez najemcę imprezy okolicznościowej (tj. najemcy będący osobami fizycznymi lub osobami prawnymi), (2) dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć (tj. osoby fizyczne), (3) organizacje pozarządowe z terenu Gminy (tj. osoby prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), (4) Gmina, do zadań własnych, w szczególności w związku z organizacją w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań;

  - z budynku Domu Ludowego w (…) korzystają: (1) osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania imprezy okolicznościowej (tj. najemcy będący osobami fizycznymi lub prawnymi), (2) dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć (tj. osoby fizyczne), (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy (tj. osoby prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), (4) Gmina do zadań własnych, w szczególności w związku z organizacją przez nią w budynku imprez (5) filie Gminnego Centrum Kultury i Biblioteki w (...), które jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, której organizatorem jest Gmina;

  - z budynku Domu Ludowego w (…) korzystają: (1) osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania imprezy okolicznościowej (tj. najemcy będący osobami fizycznymi lub prawnymi), (2) dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć (tj. osoby fizyczne), (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy (tj. osoby prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), (4) Gmina do zadań własnych, w szczególności w związku z organizacją przez nią w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań;

  - z budynku Domu Ludowego w (…) korzystają: (1) osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania imprezy okolicznościowej (tj. najemcy będący osobami fizycznymi lub prawnymi), (2) dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć (tj. osoby fizyczne), (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy (tj. osoby prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) (4) Gmina do zadań własnych, w szczególności w związku z organizacją przez nią w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań;

  - z budynku Domu Ludowego w (…) korzystają: (1) osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu, której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania imprezy okolicznościowej, czy pomieszczeń do prowadzenia działalności gospodarczej (tj. najemcy będący osobami fizycznymi lub prawnymi), (2) dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć (tj. osoby fizyczne), (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy (tj. osoby prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), (4) Gmina do zadań własnych, w szczególności w związku z organizacją przez nią w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań (5) filie Gminnego Centrum Kultury i Biblioteki w (...), które jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, której organizatorem jest Gmina;

  - z budynku Domu Ludowego we (…) korzystają: 1) osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu, której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania imprezy okolicznościowej (tj. najemcy będący osobami fizycznymi lub prawnymi), (2) dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć (tj. osoby fizyczne), (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy (tj. osoby prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), (4) Gmina do zadań własnych, w szczególności w związku z organizacją przez nią w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań (5) filie Gminnego Centrum Kultury i Biblioteki w (...), które jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, której organizatorem jest Gmina;

  - z budynku Domu Ludowego w (…) korzystają: 1) osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu, której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania imprezy okolicznościowej (tj. najemcy będący osobami fizycznymi lub prawnymi), (2) dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć (tj. osoby fizyczne), (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy (tj. osoby prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), (4) Gmina do zadań własnych, w szczególności w związku z organizacją przez nią w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań;

  - z budynku Domu Ludowego w (…) korzystają: 1) osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu, której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania imprezy okolicznościowej, czy pomieszczeń do prowadzenia działalności gospodarczej (tj. najemcy będący osobami fizycznymi lub prawnymi), (2) dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć (tj. osoby fizyczne), (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy (tj. osoby prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), (4) Gmina do zadań własnych, w szczególności w związku z organizacją przez nią w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań;

  - z budynku, o którym mowa w pkt 13 wniosku korzystają: (1) Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (...) (tj. gminna jednostka organizacyjna będąca samorządową jednostką budżetową), (2) Samodzielny Publiczny Gminny Zakład Opieki Zdrowotnej w (...) (tj. samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej) (3) dwóch najemców (osoba fizyczna i osoba prawna);

 

pkt II ust. 3 wezwania:

  - w budynku Domu Ludowego w (…) energia elektryczna pochodząca z instalacji fotowoltaicznej jest zużywana: (1) przez osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania przez najemcę imprezy okolicznościowej, (2) przez dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć, (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy - bezpłatnie, (4) przez Gminę do zadań własnych, w szczególności w związku z organizacją przez Gminę w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań. W budynku tym dochodzi więc do zużycia energii elektrycznej przez najemców w ramach zawieranych przez Gminę umów najmu. Wynajmujący, którym jest Gmina również zużywa energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej chociażby w przypadkach wskazanych w ppkt (4);

  - w budynku Domu Ludowego w (…) energia elektryczna pochodząca z instalacji fotowoltaicznej jest zużywana: (1) przez osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania imprezy okolicznościowej, (2) przez dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć, (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy - bezpłatnie, (4) przez Gminę w związku z organizacją przez nią w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań (5) przez filie Gminnego Centrum Kultury i Biblioteki w (...). W budynku tym dochodzi więc do zużycia energii elektrycznej przez najemców w ramach zawieranych przez Gminę umów najmu. Wynajmujący, którym jest Gmina również zużywa energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej chociażby w przypadkach wskazanych w ppkt (4);

  - w budynku Domu Ludowego w (…) energia elektryczna pochodząca z instalacji fotowoltaicznej jest zużywana: (1) przez osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania przez najemcę imprezy okolicznościowej, (2) przez dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć, (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy - bezpłatnie, (4) przez Gminę w związku z organizacją przez Gminę w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań. W budynku tym dochodzi więc do zużycia energii elektrycznej przez najemców w ramach zawieranych przez Gminę umów najmu. Wynajmujący, którym jest Gmina również zużywa energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej chociażby w przypadkach wskazanych w ppkt (4);

  - w budynku Domu Ludowego w (…) energia elektryczna pochodząca z instalacji fotowoltaicznej jest zużywana: (1) przez osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania przez najemcę imprezy okolicznościowej, (2) przez dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć, (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy, (4) przez Gminę w związku z organizacją przez Gminę w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań. W budynku tym dochodzi więc do zużycia energii elektrycznej przez najemców w ramach zawieranych przez Gminę umów najmu. Wynajmujący, którym jest Gmina również zużywa energię elektryczną wyprodukowaną w Instalacji fotowoltaicznej chociażby w przypadkach wskazanych w ppkt (4);

  - w budynku Domu Ludowego w (…) energia elektryczna pochodząca z instalacji fotowoltaicznej jest zużywana: (1) przez osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania imprezy okolicznościowej, (2) przez dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć, (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy - bezpłatnie, (4) przez Gminę w związku z organizacją przez nią w budynku imprez (5) przez filie Gminnego Centrum Kultury i Biblioteki w (...). W budynku tym dochodzi więc do zużycia energii elektrycznej przez najemców w ramach zawieranych przez Gminę umów najmu. Wynajmujący, którym jest Gmina również zużywa energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej chociażby w przypadkach wskazanych w ppkt (4);

  - w budynku Domu Ludowego we (…) energia elektryczna pochodząca z Instalacji fotowoltaicznej jest zużywana: (1) przez osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania imprezy okolicznościowej, (2) przez dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć, (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy - bezpłatnie, (4) przez Gminę w związku z organizacją przez nią w budynku imprez (5) przez filie Gminnego Centrum Kultury i Biblioteki w (...). W budynku tym dochodzi więc do zużycia energii elektrycznej przez najemców w ramach zawieranych przez Gminę umów najmu. Wynajmujący, którym jest Gmina również zużywa energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej chociażby w przypadkach wskazanych w ppkt (4);

  - w budynku Domu Ludowego w (…) energia elektryczna pochodząca z instalacji fotowoltaicznej jest zużywana: (1) przez osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania przez najemcę imprezy okolicznościowej, (2) przez dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć, (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy - bezpłatnie, (4) przez Gminę w związku z organizacją przez Gminę w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań. W budynku tym dochodzi więc do zużycia energii elektrycznej przez najemców w ramach zawieranych przez Gminę umów najmu. Wynajmujący, którym jest Gmina również zużywa energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej chociażby w przypadkach wskazanych w ppkt (4);

  - w budynku Domu Ludowego w (…) energia elektryczna pochodząca z instalacji fotowoltaicznej jest zużywana: (1) przez osoby, z którymi Gmina zawiera umowy najmu której przedmiotem jest udostępnienie np. sali, kuchni oraz innych pomieszczeń w celu zorganizowania przez najemcę imprezy okolicznościowej, (2) przez dzieci z terenu Gminy w ramach bezpłatnych zajęć, (3) przez organizacje pozarządowe z terenu Gminy - bezpłatnie, (4) przez Gminę w związku z organizacją przez Gminę w budynku imprez okolicznościowych, czy spotkań. W budynku tym dochodzi więc do zużycia energii elektrycznej przez najemców w ramach zawieranych przez Gminę umów najmu. Wynajmujący, którym jest Gmina również zużywa energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej chociażby w przypadkach wskazanych w ppkt (4);

  - w budynku, o którym mowa w pkt 13 wniosku energia elektryczna pochodząca z instalacji fotowoltaicznej jest zużywana przez: (1) Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (...), (2) Samodzielny Publiczny Gminny Zakład Opieki Zdrowotnej w (...) (3) dwóch najemców. W budynku tym dochodzi więc do zużycia energii elektrycznej przez najemców w ramach zawieranych przez Gminę umów najmu.

pkt II ust. 4 wezwania:

  - opisana we wniosku faktura wystawiana przez Gminę na najemcę (w odniesieniu do budynków, w których znajdują domy ludowe oznaczone nr 5-12 we wniosku) zawiera pozycję opłat za zużyte w budynku przez najemcę media z rozbiciem na poszczególne media. Faktura zawiera wyszczególnienie wszystkim mediów, w tym osobno energię elektryczną oraz osobno każde inne media, jak np. gaz, woda itp.

pkt II ust. 5 wezwania:

  - ani najemcy ani wynajmujący nie posiadają koncesji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne.

 

pkt II ust. 6 wezwania:

  - przed dniem 1 stycznia 2023 r. Gmina składała deklaracje dla podatku akcyzowego. Od marca 2021 r. deklaracje dla podatku akcyzowego składała co miesiąc na formularzu AKC-4zo od energii elektrycznej oraz składała formularze AKC-4H wskazując w nich kwotę podatku akcyzowego oraz zwolnienia. Następnie od roku 2022 co kwartał na formularzu AKC-KZ Gmina składała deklaracje dla podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem dot. energii elektrycznej. Dla budynków, gdzie instalacje fotowoltaiczne powstały w 2019 roku deklaracje na formularzu AKC-KZ składa nadal. Do budynków, gdzie instalacje powstały w 2019 r. zalicza się budynki, w których mieszczą się szkoły podstawowe oraz budynek, w którym znajdują się Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (...), Samodzielny Publiczny Gminny Zakład Opieki Zdrowotnej w (...) oraz w którym część pomieszczeń najmuje dwóch najemców (oznaczony jako pkt 13 wniosku) Gmina składała deklaracje działając na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1, art. 24 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. Instalacje fotowoltaiczne w budynkach domów ludowych powstały po 1 stycznia 2023 r. W związku ze składanymi deklaracjami Gmina wskazywała fakt podlegania zwolnieniu od zapłaty podatku akcyzowego z uwagi na zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW (par. 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego).

 

pkt II ust. 7 wezwania:

  - Gmina ma podpisaną z (…) umowę kompleksowej sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usługi dystrybucji oraz świadczenia usługi odbioru i rozliczania energii elektrycznych dla budynków szkół podstawowych oraz budynku, w którym znajdują się Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (...), Samodzielny Publiczny Gminny Zakład Opieki Zdrowotnej w (...) oraz w którym część pomieszczeń najmuje dwóch najemców (oznaczony we wniosku jako pkt 13). Umowy kompleksowe zostały zawarte przed 2022 r. dlatego Gmina nie otrzymuje zwrotu pieniędzy za nadprodukcję energii, a jest rozliczana ilościowo. Energia zostaje w sieci i odbiera się ja w 80 %. Natomiast budynki domów ludowych posiadają instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii dlatego część wyprodukowanej energii jest magazynowana w urządzeniach, a nadwyżka trafia do sieci energetycznej.
(…) jako sprzedawca będzie rozliczał się za nadwyżkę wprowadzoną do sieci w sposób finansowy.

  - Mając więc na uwadze, że definicja „sieci z ustawy Prawo energetyczne to „instalacje połączone i współpracujące ze sobą, służące do przesyłania lub dystrybucji paliw lub energii, należące do przedsiębiorstwa energetycznego”, to wg Wnioskodawcy energia elektryczna wyprodukowana w instalacjach fotowoltaicznych była przed 1 stycznia 2023 r. oraz jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii.

 

Pytania (pytania nr 2, 3 i 4 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

 

1. Czy Wnioskodawca w opisanym jak wyżej stanie faktycznym jest zwolniony od podatku akcyzowego od zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW?

2. Czy w związku ze zużyciem energii elektrycznej przez nabywców końcowych tj. (…) ZOZ lub przez najemców, wobec których Gmina wystawia faktury, którymi obciąża ww. podmioty kosztami zużytej przez nich energii elektrycznej w budynku w którym jest zamontowana instalacja fotowoltaiczna, Gmina ma obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w podatku akcyzowym w związku ze zużyciem przez ww. podmioty energii elektrycznej w instalacji fotowoltaicznej umieszczonej na tym budynku?

3. Czy Gmina jest zobowiązana do składania deklaracji podatkowych od zużytej energii elektrycznej w przypadku w którym Gmina wobec nabywców końcowych, a to (…) ZOZ lub wobec najemców wystawia faktury, którymi obciąża ww. podmioty kosztami zużytej przez nich energii elektrycznej w budynku w którym jest zamontowana instalacja fotowoltaiczna, a w którym to budynku (…) ZOZ nieodpłatnie, a najemcy odpłatnie korzystają z niektórych pomieszczeń, czy może Gmina jest objęta w tym zakresie zwolnieniem z obowiązku składania deklaracji?

4. Czy Gmina jest obowiązana do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej w przypadku w którym Gmina wobec nabywców końcowych, a to (…) ZOZ lub wobec najemców wystawia faktury, którymi obciąża ww. podmioty kosztami zużytej przez nich energii elektrycznej w budynku w którym jest zamontowana instalacja fotowoltaiczna, a w którym to budynku (…) ZOZ nieodpłatnie, a najemcy odpłatnie korzystają z niektórych pomieszczeń, czy może Gmina jest objęta w tym zakresie zwolnieniem z obowiązku prowadzenia ewidencji?

5. Czy Wnioskodawca - w związku ze zmianą od 1 stycznia 2023 r. ustawy o podatku akcyzowym - jest zobowiązany do składania kwartalnych deklaracji podatkowych w podatku akcyzowym zarówno dla instalacji fotowoltaicznych które powstały przed ww. zmianą przepisów, jak i co do nowo powstałych instalacji tj. powstałych po 1 stycznia 2023 r.?

6. Czy Wnioskodawca - w związku ze zmianą od 1 stycznia 2023 r. ustawy o podatku akcyzowym - jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej zarówno dla instalacji fotowoltaicznych, które powstały przed ww. zmianą przepisów, jak i co do nowo powstałych instalacji tj. powstałych po 1 stycznia 2023 r.?

Państwa stanowisko w sprawie (w odniesieniu do pytań nr 2, 3 i 4 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Analiza obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa oraz części interpretacji podatkowych wydanych przez Dyrektora KIS w podobnych do tej sprawach skłania wnioskodawcę do sformułowania podanych jak niżej wniosków i udzielenia następujących odpowiedzi:

W zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym w zw. z poz. 33 załącznika nr 1 do ww. ustawy energia elektryczna jest wyrobem akcyzowym.

Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym wymienia czynności, które w odniesieniu do energii elektrycznej stanową przedmiot opodatkowania akcyzą, jak chociażby: zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię, czy sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym podatnikiem akcyzy jest m.in. osoba prawna, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą. Podmiotem, który dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą jest w przypadku zużycia energii elektrycznej podmiot dokonujący tego zużycia.

Zgodnie z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego:

1. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, z tym że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
(Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy.

2. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

 

Zgodnie zaś z art. 16 ust. 7b ustawy akcyzowej, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.

 

Mając na uwadze powyższe przepisy:

1) Zdaniem Wnioskodawcy, co do przypadku zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznych znajdujących się na budynkach użyteczności publicznej, w których zlokalizowane są szkoły będące samorządowymi jednostkami budżetowymi Gminy zużywającymi energię elektryczną na potrzeby działalności statutowej Gminy, czyli na działalność edukacyjną, wnioskodawca jest zwolniony od podatku akcyzowego od zużycia ww. energii elektrycznej.

2) Zdaniem Wnioskodawcy, co do przypadku zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznych znajdujących się na budynkach użyteczności publicznej zwanych domami ludowymi, Gmina:

a) jest zwolniona od podatku akcyzowego od zużycia energii elektrycznej w zakresie, w jakim energia ta jest zużywana przez podmioty, którym Gmina nieodpłatnie udostępniania część pomieszczeń w budynkach domów ludowych, bowiem Gmina nie obciąża kosztami zużycia tej energii elektrycznej podmiotów, którym pomieszczenia w ww. budynkach nieodpłatnie udostępnia, lecz pokrywa koszty tej energii z własnych środków;

b) nie jest zwolniona od podatku akcyzowego od zużycia energii elektrycznej w zakresie w jakim energia ta jest zużywana przez podmioty, którym Gmina wynajmuje część pomieszczeń budynku domów ludowych oraz dokonuje z najemcami rozliczeń polegających na wystawianiu na ich rzecz faktur, w których najemcę obciąża odrębnie opłatą czynszową oraz odrębnie kosztami zużycia energii elektrycznej za czas trwającego najmu.

3) zdaniem Wnioskodawcy, co do przypadku zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na budynku użyteczności publicznej z pkt G., nr 13) powyżej, Gmina:

a) nie jest zwolniona od podatku akcyzowego od zużycia energii elektrycznej w zakresie zużycia energii w tym budynku przez (…) ZOZ. W prawdzie pomieszczenia w 7 budynku są udostępniane temu podmiotowi nieodpłatnie, niemniej jednak Gmina obciąża (…) ZOZ fakturą za energię elektryczną zużytą przez ten podmiot w trakcie korzystania z tego budynku;

b) nie jest zwolniona od podatku akcyzowego od zużycia energii elektrycznej w zakresie w jakim energia ta jest zużywana przez podmioty, którym Gmina wynajmuje część pomieszczeń ww. budynku oraz dokonuje z najemcami rozliczeń polegających na wystawianiu na ich rzecz faktur, w których najemcę obciąża odrębnie opłatą czynszową oraz odrębnie kosztami zużycia energii elektrycznej za czas trwającego najmu;

c) jest zwolniona od podatku akcyzowego od zużycia energii elektrycznej w zakresie zużycia energii w tym budynku przez GOPS. GOPS jest samorządową jednostką budżetową Gminy zużywającą energię elektryczną na potrzeby działalności własnej Gminy. Rozwijając stanowisko zawarte w pkt 1), 2a) oraz 3c) powyżej, wskazać należy, że budując instalację fotowoltaiczną na ww. budynkach użyteczności publicznej głównym zamierzeniem Gminy było obniżenie kosztów z tytułu zużycia energii elektrycznej w tych budynkach, a nie jej sprzedaż. Energia elektryczna wytwarzana w instalacji fotowoltaicznej zużywana jest w budynkach przede wszystkim na potrzeby działalności Gminy w celu realizacji zadań własnych (szkoły i GOPS są bowiem samorządowymi jednostkami organizacyjnymi).

Gmina nie dokonuje obciążenia podmiotów, o których mowa w pkt 1), 2a), a którym nieodpłatnie udostępnia pomieszczenia budynków stanowiących jej własność kosztami zużytej energii elektrycznej. Nie wystawia im żadnej faktury za zużycie tej energii. W prawdzie co do GOPS-u, Gmina na koniec roku wystawia mu notę obciążeniową niemniej jednak nie wyodrębnia w niej kosztów zużycia energii elektrycznej, lecz ogólnie wskazuje kwotę za zużyte w danym roku przez działalność GOPS media. Wobec powyższego taki sposób zużycia energii elektrycznej należy zakwalifikować jako zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię, i tym samym stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowy.

W odniesieniu do tej czynności opodatkowanej Gmina będzie podatnikiem podatku akcyzowego na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Niemniej jednak Gmina w tym zakresie, po myśli § 5 rozporządzenia będzie podlegała zwolnieniu. Ww. zwolnienie, zgodnie z celem ustawodawcy adresowane jest do podmiotu, który wytwarza i zużywa energię elektryczną (będącego podatnikiem podatku akcyzowego z tego tytułu), wyprodukowaną w generatorach o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW. Tym samym energia elektryczna wytwarzana w instalacjach zamontowanych na budynkach szkół, a także w części odnoszącej się do pomieszczeń zajmowanych przez GOPS oraz pomieszczeń nieodpłatnie udostępnianych w budynkach domów ludowych jest zużywana na własne potrzeby Gminy, podlegając zwolnieniu, o którym mowa w § 5 ust. 1 rozporządzenia. W takim przypadku Gmina objęta jest więc zwolnieniem podatkowym od zużycia energii w ww. zakresie.

Rozwijając stanowisko zawarte w pkt 2b), 3a), b) powyżej - biorąc pod uwagę treść interpretacji podatkowych wydawanych w innych sprawach przez Dyrektora KIS - wydaje się, że zwolnienie od zapłaty podatku akcyzowego nie obejmuje jednak zużycia energii elektrycznej w tej części, której zużyciem obciążani są najemcy pomieszczeń w budynkach domów ludowych czy w budynku użyteczności publicznej z pkt G nr 13).

W przypadkach opisanych jak wyżej, a więc wystawiania przez Gminę na najemców faktur za zużycie tej energii, a także w przypadku kiedy taka faktura za zużytą energię elektryczną wystawiana jest przez Gminę na rzecz (…) ZOZ dojdzie bowiem w tym przypadku do powstania obowiązku podatkowego w akcyzie z tytułu sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy akcyzowej, którym w tym przypadku będą najemcy oraz (…) ZOZ. Wydanie energii elektrycznej nabywcy końcowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury, z której wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.

Gmina, w stosunku do najemców pomieszczeń w budynkach „domów ludowych” oraz wobec (…) ZOZ wystawia odrębne faktury na sprzedaż energii elektrycznej, zatem dokonuje w tym zakresie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Nadmienić w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju.

Z kolei wg art. 11 ust. 2 tej ustawy wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.

W zakresie pytania nr 2:

Dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie energii elektrycznej co do zasady wiąże się z obowiązkiem rejestracji (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy). Niemniej jednak w zakresie również tego obowiązku ustawodawca przewidział pewne wyłączenia. Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczna z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty pod warunkiem, że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości, przy czym w przypadku jednostki samorządu terytorialnego łączną moc generatorów produkujących energię elektryczna z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz U. z 2024 r. poz. 1361) ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Niemniej jednak - jeśli przyjąć, że w związku z dokonywaniem przez Gminę sprzedaży energii elektrycznej tzw. nabywcy końcowemu tj. najemcom w budynkach domów ludowych, najemcom w budynku z pkt G nr 13 oraz (…) ZOZ - Gmina jest obowiązana do zapłaty podatku akcyzowego od sprzedaży zużytej przez ww. nabywców końcowych energii elektrycznej, to wówczas Gmina jest również zobowiązana do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w podatku akcyzowym, w związku ze sprzedażą części energii wyprodukowanej przez instalacje umieszczone na ww. budynkach nabywcom końcowym.

W uzupełnieniu własnego stanowiska dot. pytania nr 2 wskazali Państwo:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym w zw. z poz. 33 załącznika nr 1 do ww. ustawy energia elektryczna jest wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym podatnikiem akcyzy jest m.in. osoba prawna, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą, zamierzający wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nie posiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię.

W ocenie Wnioskodawcy w przypadku kiedy faktura za zużytą energię elektryczną wystawiana jest przez Gminę na rzecz najemców Iub (…) ZOZ dochodzi do potwierdzenia sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy akcyzowej.

Wydanie energii elektrycznej nabywcy końcowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury, z której wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.

Gmina wynajmuje część pomieszczeń budynku domów ludowych oraz budynku z pkt 13 wniosku. Dokonuje z tymi najemcami rozliczeń polegających na wystawianiu na ich rzecz faktur, w których najemców obciąża odrębnie opłatą czynszową oraz odrębnie kosztami zużycia energii elektrycznej za czas trwającego najmu.

Odnośnie zaś (…) ZOZ, to Gmina pomieszczenia w budynku z pkt 13 wniosku udostępnia temu podmiotowi nieodpłatnie, niemniej jednak obciąża (…) ZOZ fakturą za energię elektryczną zużytą przez ten podmiot w trakcie korzystania z tego budynku. Gmina, w stosunku do najemców pomieszczeń w budynkach domów ludowych oraz budynku z pkt 13 wniosku oraz wobec (…) ZOZ wystawia więc odrębne faktury na sprzedaż energii elektrycznej, zatem dokonuje w tym zakresie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro Gmina dokonuje sprzedaży nabywcom końcowym energii elektrycznej, a zatem dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, to po myśli art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a jest obowiązana do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w podatku akcyzowym, a to w związku ze sprzedażą części energii wyprodukowanej przez instalacje umieszczone na ww. budynkach nabywcom końcowym (najemcom, czy (…) ZOZ).

Zdaniem Wnioskodawcy, co do najemców zgłoszenia należy dokonać w momencie zawarcia umowy najmu, bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym obowiązek zgłoszenia nie powstaje dopiero w momencie dokonania czynności podlegającej o podatkowaniu (sprzedaży energii), lecz w momencie w którym powstanie zamiar wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu.

W zakresie pytania nr 3:

Stosownie do art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje: (…) z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju alej wg art. 11 ust. 2 ww. ustawy wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.

Obowiązek podatkowy w przypadku energii elektrycznej powstaje więc w momencie jej sprzedaży nabywcy końcowemu (konsumentowi), przy czym co wynika wprost z art. 11 ust. 2 ustawy jest to związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną. Podstawę do obliczenia należnego podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży energii na terytorium kraju stanowi ilość energii fizycznie wydanej danemu klientowi, wyrażoną w MWh w danym okresie rozliczeniowym, która powinna zostać określona na podstawie urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych, a w przypadku ich braku, na podstawie oszacowania. Zgodnie z powyższą definicją nabywcy końcowego, wprowadzono zasadę opodatkowania akcyzą ostatniego etapu obrotu, czyli etapu wydania energii elektrycznej do konsumpcji nabywcy końcowemu, w tym przez podmiot posiadający koncesję jak i przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tą energię.

Obowiązek składania deklaracji podatkowych od zużytej energii elektrycznej wynika - co do zasady - z art., 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Gmina jest zobowiązana do składania miesięcznych deklaracji w związku ze zużyciem przez nabywcę końcowego (tj. najemców pomieszczeń w budynkach domów ludowych, w budynku z pkt G., nr 13 oraz przez (…) ZOZ) energii elektrycznej, której zużyciem ten podmiot został obciążony. Zarówno bowiem względem najemców, jak i względem (…) ZOZ Gmina wystawia faktury za zużycie przez te podmioty energii elektrycznej. Niemniej jednak, w pozostałym zakresie, w którym energia elektryczna jest zużywana przez Gminę w ramach realizacji swoich zadań własnych, obowiązek ten nie powstaje ponieważ Gmina jest objęta w tym zakresie zwolnieniem, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z nim obowiązek wynikający z art. 24 ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

W uzupełnieniu własnego stanowiska dot. pytania nr 3 wskazali Państwo:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym w zw. z poz. 33 załącznika nr 1 do ww. ustawy energia elektryczna jest wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym podatnikiem akcyzy jest m.in. osoba prawna, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię.

Zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub Innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zaplata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym przepis ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Obowiązek składania deklaracji podatkowych od zużytej energii elektrycznej wynika - co do zasady - z art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Skoro Gmina jest podatnikiem podatku akcyzowego i nie podlega zwolnieniu tj. w zakresie dokonywania opodatkowanej akcyzą czynności sprzedaży najemcom oraz (…) ZOZ energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej, to w ocenie Wnioskodawcy - po myśli art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym - Gmina jest zobowiązana do składania miesięcznych deklaracji, w związku ze zużyciem przez nabywcę końcowego (tj. najemców pomieszczeń w budynkach domów ludowych, w budynku z pkt G.1.13 oraz przez (…) ZOZ) energii elektrycznej, której zużyciem ten podmiot został obciążony. Zarówno bowiem względem najemców, jak i względem (…) ZOZ Gmina wystawia faktury za zużycie przez te podmioty energii elektrycznej.

Do Gminy więc, we wskazanym jak wyżej przypadku nie ma zastosowania zwolnienie od obowiązku składania deklaracji podatkowych, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym zgodnie z którym obowiązek wynikający z art. 24 ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

W zakresie pytania nr 4:

Zgodnie z art. 138h ust. 1 ustawy:

1. Ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzi podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

W zakresie w jakim energia elektryczna jest zużywana przez nabywcę końcowego (tj. najemców pomieszczeń w budynkach domów ludowych, najemców w budynku z pkt G.1.13 oraz przez (…) ZOZ), wówczas, co do tej zużytej energii Gmina jest obowiązana prowadzić ewidencję.

Niemniej jednak, w pozostałym zakresie, w którym energia elektryczna jest zużywana przez Gminę w ramach realizacji swoich zadań własnych, obowiązek ten nie powstaje, ponieważ Gmina jest objęta w tym zakresie zwolnieniem, o którym mowa w art. 138h ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z nim obowiązek wynikający z art. 138h ust. 1 nie ma zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1.

W uzupełnieniu własnego stanowiska dot. pytania nr 4 wskazali Państwo:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym w zw. z poz. 33 załącznika nr 1 do ww. ustawy energia elektryczna jest wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym podatnikiem akcyzy jest m.in. osoba prawna, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię.

Zgodnie z art. 138h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzi podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Zgodnie z art. 138h ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym przepisy ust. 1 nie mają zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1.

Mając na uwadze powyższe przepisy, w ocenie Wnioskodawcy, Gmina jest objęta obowiązkiem uiszczania podatku akcyzowego w zakresie w jakim energia elektryczna jest sprzedawana przez Gminę nabywcy końcowemu (tj. najemcom pomieszczeń w budynkach domów ludowych, najemcom w budynku z pkt G.1.13 oraz (…) ZOZ).

Skoro tak, to w myśl art. 138h ust. 1 Gmina, co do tej zużytej przez ww. podmioty energii jest więc obowiązana prowadzić ewidencję. Jak wskazano wyżej Gmina wystawiając ww. podmiotom faktury za zużycie energii elektrycznej w istocie dokonuje jej sprzedaży, co jest kwalifikowane wg art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym jako czynność opodatkowana. Skoro więc w ww. zakresie Gmina jest podatnikiem dokonującym sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu, to jest obowiązana prowadzić ewidencję ilościową.

Do Gminy więc, we wskazanym jak wyżej przypadku nie ma zastosowania zwolnienie od obowiązku prowadzenia ewidencji, o którym mowa w art. 138h ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z nim obowiązek wynikający z art. 138h ust. 1 nie ma zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1.

W zakresie pytania nr 5:

Od 1 stycznia 2023 r. obowiązuje art. 24 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym oraz art. 24e ust. 1b ustawy o podatku akcyzowym. Odpowiednio więc, obowiązek wynikający z art. 24 ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości, gdzie art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy odnosi się do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty.

Z kolei zgodnie z art. 24e ust. 1b ustawy o podatku akcyzowym deklaracji kwartalnej nie składa podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

W związku więc ze zmianą przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która weszła w życie od 1 stycznia 2023 r., zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jest zwolniona z obowiązku składania deklaracji podatkowych zarówno dla instalacji fotowoltaicznych, które powstały przed ww. zmianą przepisów (co do których takie deklaracje były dotąd składane), jak i co do nowo powstałych instalacji tj. powstałych po 1 stycznia 2023 r., bowiem zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nie przekracza 1 MW. Nie odnosi się to jednak do przypadków kiedy wytwarzana przez Gminę z instalacji fotowoltaicznej energia jest - w myśl ustawy o podatku akcyzowym - sprzedawana nabywcy końcowemu tj. w niniejszym stanie faktycznym najemcom oraz (…) ZOZ, na co wskazano jak wyżej, a to w związku z wystawianiem przez Gminę na rzecz tych podmiotów faktur, którymi zostają oni obciążani kosztami zużytej energii elektrycznej.

W zakresie pytania nr 6:

Art. 138h ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym wskazuje, że ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4. Niemniej jednak, począwszy od 1 stycznia 2023 r. zgodnie z art. 138h ust. 2 ww. ustawy przepisy ust. 1 nie mają zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, gdzie art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy odnosi się do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty.

Przez wzgląd na treść ww. przepisów, w ocenie Wnioskodawcy Gmina nie jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej zarówno, dla instalacji fotowoltaicznych które powstały przed ww. zmianą przepisów (dla których uprzednio taka ewidencja była prowadzona), jak i co do nowo powstałych instalacji tj. powstałych po 1 stycznia 2023 r. Nie odnosi się to jednak do przypadków kiedy wytwarzana przez Gminę z instalacji fotowoltaicznej energia jest - w myśl ustawy o podatku akcyzowym - sprzedawana nabywcy końcowemu tj. w niniejszym stanie faktycznym najemcom oraz (…) ZOZ, na co wskazano jak wyżej, a to w związku z wystawianiem przez Gminę na rzecz tych podmiotów faktur, którymi zostają oni obciążani kosztami zużytej energii elektrycznej.

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- prawidłowe - w zakresie pytań nr 1 i 2;

- nieprawidłowe -  w zakresie pytań nr 3-6.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to m.in. energia elektryczna określona w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych to rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.

 

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Nabywca końcowy - podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 266, 834 i 859), z wyłączeniem:

 a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 910) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

 b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722),

 c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

 d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.

 

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:

Sprzedaż - czynność faktyczna lub prawna, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.

 

Jak wynika z art. 9 ustawy:

   1. W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

   1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

   2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;

   3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;

   4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;

   5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

   6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

   2. Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania, dystrybucji lub magazynowania energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem, dystrybucją lub magazynowaniem oraz energii elektrycznej pobranej nielegalnie.

   3. Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

 

Stosownie natomiast do art. 11 ustawy:

  1. W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje:

1) z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

2) z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju;

3) z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6;

4) z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez nabywcę końcowego.

  2. Wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).

Jak z kolei stanowi art. 5 ustawy:

Czynności lub stany faktyczne, o których mowa w art. 8 ust. 1-5a, art. 9 ust. 1, art. 9a ust. 1 i 2, art. 9b ust. 1 i 2, art. 9c ust. 1 i 2 oraz art. 100 ust. 1-2, są przedmiotem opodatkowania akcyzą niezależnie od tego, czy zostały wykonane lub powstały z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.

Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r., na podstawie ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw z dnia 1 grudnia 2022 r., Dz.U. z 2022 r. poz. 2707 - dalej: „ustawa nowelizująca”):

Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości, przy czym w przypadku jednostki samorządu terytorialnego łączną moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361) ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

 

Art. 16 ust. 7b ustawy (obowiązujący od 1 stycznia 2023 r.) stanowi, że:

Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 7a pkt 1, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.

 

W myśl art. 24 ust. 1 ustawy:

   1. W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:

   1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

   2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju;

   3) nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

W myśl art. 24 ust. 3 i 4 ustawy (które zostały wprowadzone do ustawy od 1 stycznia 2023 r. ustawą nowelizującą):

   3. Przepis ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

   4. W przypadku gdy moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego przekroczy 1 MW, jednostka samorządu terytorialnego składa deklarację podatkową, w której wykazuje energię elektryczną w zakresie odnoszącym się do tej jednostki organizacyjnej.

 

Stosownie do art. 24e ust. 1 ustawy:

W zakresie wyrobów akcyzowych:

   1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

   2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

   3) - podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

 

Jak wynika z art. 24e ust. 1a ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.):

W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa m.in. w art. 24, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem art. 21a ust. 1a.

 

W świetle art. 24e ust. 1b ustawy (który został wprowadzony do ustawy od 1 stycznia 2023 r. ustawą nowelizującą):

Deklaracji, o której mowa w ust. 1, nie składa:

   1) podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości;

   2) zużywający podmiot gospodarczy w zakresie zużycia wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy.

Jak stanowi art. 26 ust. 1 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy.

Wzory deklaracji, w tym deklaracji w zakresie podatku akcyzowego od energii elektrycznej AKC-4/H (składanego wraz z formularzem głównym AKC-4) oraz deklaracji kwartalnej AKC-KZ określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1082).

 

Zgodnie z art. 138h ust. 1 ustawy:

1. Ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą:

1) podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu;

2) podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4;

3) podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5;

4) podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii elektrycznej.

 

Art. 138h ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:

Przepisy ust. 1 nie mają zastosowania do:

 1) podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która nie jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii, lecz jest zużywana przez ten podmiot,

 2) osób fizycznych produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW

- pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

W myśl natomiast art. 138h ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:

Przepisy ust. 1 nie mają zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1.

Jak stanowi art. 138h ust. 2a ustawy (dodany do ustawy od 1 stycznia 2023 r.):

W przypadku gdy moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego przekroczy 1 MW, jednostka samorządu terytorialnego prowadzi ewidencję, o której mowa w ust. 1, tej energii w zakresie odnoszącym się do tej jednostki organizacyjnej.

 

Art. 138h ustawy:

Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać odpowiednio dane niezbędne do określenia w okresach miesięcznych, z dokładnością do 0,001 MWh, łącznej ilości:

1) energii elektrycznej wyprodukowanej, nabytej wewnątrzwspólnotowo, zaimportowanej lub zakupionej na terytorium kraju;

2) energii elektrycznej sprzedanej nabywcom końcowym na terytorium kraju;

3) energii elektrycznej sprzedanej podmiotom posiadającym koncesję w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne;

4) energii elektrycznej dostarczonej wewnątrzwspólnotowo i wyeksportowanej;

5) energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne;

6) energii elektrycznej zwolnionej od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 6, 7 i 7a oraz przepisów wydanych na podstawie art. 39 ust. 1 pkt 2;

7) strat energii elektrycznej niepodlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 9 ust. 2.

 

W myśl § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r., w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1891):

 1. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, z tym że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy.

 2. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

 

Zgodnie natomiast z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 851):

 1. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, z tym że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303 i 759) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy.

 2. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, stosuje się pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

 

§ 46 ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z 25 czerwca 2025 r.:

Traci moc rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2023 r. poz. 1891).

§ 47 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z 25 czerwca 2025 r.:

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2025 r.

Jak z kolei wynika z art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, ze zm., zwana dalej „ustawą o OZE”):

Odnawialne źródło energii to odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów morskich, energię otoczenia, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego, biometanu, biopłynów oraz z wodoru odnawialnego.

Mając na uwadze powyższe przepisy, należy w pierwszej kolejności wyjaśnić, że obrót energią elektryczną, w tym jej zużycie, na zasadach określonych w art. 9 ust. 1 w zw. z art. 11 ustawy, podlega opodatkowaniu akcyzą. Ustawodawca w zakresie energii elektrycznej zawarł w art. 9 ust. 1 ustawy wyczerpujący katalog czynności, których zaistnienie stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, skutkującą obowiązkiem złożenia odpowiedniej deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy przez podatnika na zasadach wynikających z art. 24 i 24e ustawy oraz obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 138h ust. 1 ustawy, przy czym ustawodawca na podstawie ustawy jak i aktów wykonawczych przewidział również możliwość stosowania zwolnień w zakresie energii elektrycznej i wyłączeń z obowiązków deklaracyjnych i ewidencyjnych w ściśle określonych okolicznościach faktycznych i prawnych.

Równocześnie dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie energii elektrycznej co do zasady wiąże się z wcześniejszym obowiązkiem rejestracji w CRPA (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy). Niemniej w zakresie również tego obowiązku ustawodawca przewidział pewne wyłączenia.

Wyjaśnić dalej należy, że zgodnie z definicją nabywcy końcowego wprowadzono zasadę opodatkowania akcyzą ostatniego etapu obrotu, czyli etapu wydania energii elektrycznej do konsumpcji nabywcy końcowemu, w tym przez podmiot posiadający koncesję, jak i przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię. Dla opodatkowania sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu, co do zasady, nie ma zatem znaczenia status podmiotu sprzedającego. Dla uznania, że dojdzie do sprzedaży energii elektrycznej istotne jest to, aby doszło do wydania energii elektrycznej, a sprzedawca wystawił fakturę lub inny dokument, z którego wynika należność za sprzedaną (wydaną) energię elektryczną.

Opodatkowaniu akcyzą podlega także zużycie energii elektrycznej, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji, który tę energię wyprodukował.

Z kolei opodatkowaniu akcyzą nie podlega samo wytwarzanie energii elektrycznej, energia elektryczna, która jest przedmiotem obrotu pomiędzy podmiotami posiadającymi koncesję, sprzedaż energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję przez podmiot, który tę energię elektryczną wyprodukował, i który sam takiej koncesji nie posiada, jak i wprowadzenie do sieci przez ten podmiot nadwyżek nieskonsumowanej energii elektrycznej w celu jej zmagazynowania.

Opodatkowaniu, zgodnie z zasadą jednofazowości, nie podlega także energia elektryczna nabyta przez nabywcę końcowego (nabyta od podmiotu posiadającego koncesję), która została odsprzedana (refakturowana) innemu podmiotowi.

W pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1 dążą Państwo do ustalenia zakresu zastosowania zwolnienia na podstawie § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

 

W tym zakresie Organ podziela Państwo stanowisko, że zwolnienie wynikające z tego rozporządzenia (uwzględniając jego zmianę które weszła w życie od 1 lipca 2025 r.) znajdzie zastosowanie w przypadku:

 1) zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznych znajdujących się na budynkach użyteczności publicznej, w których zlokalizowane są szkoły będące samorządowymi jednostkami budżetowymi Gminy;

 2) zużycia energii elektrycznej przez GOPS (samorządową jednostkę budżetową);

 3) zużycia energii elektrycznej w zakresie, w jakim energia ta jest zużywana przez podmioty, którym Gmina nieodpłatnie udostępniania część pomieszczeń w budynkach domów ludowych.

W tym zakresie czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie zużycie energii elektrycznej przez Gminę - podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię (art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy), które to zużycie na podstawie § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień, przy uwzględnieniu mocy instalacji będzie mogło korzystać ze zwolnienia.

W pierwszych dwóch ww. przypadkach energia elektryczna będzie wykorzystana przez Gminę w oparciu o swoje jednostki organizacyjne - szkoły i GOPS. Natomiast w trzecim z ww. przypadków nie jest spełniona przesłanka wynikająca z art. 11 ust. 2 ustawy, tj. nie wystawiają Państwo faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za energię elektryczną wytworzoną w instalacji fotowoltaicznej. W konsekwencji nie dochodzi w przedstawionych we wniosku okolicznościach faktycznych do jej sprzedaży, jako czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 11 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy.

W pozostałym zakresie opisanym we wniosku, wykorzystanie energii elektrycznej wytwarzanej w instalacjach fotowoltaicznych nie będzie mogło zostać objęte zwolnieniem, gdyż w tych przypadkach dojdzie do jej sprzedaży jako czynności podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy.

 

Zwolnienie nie znajdzie zastosowania w przypadku:

   - zużycia energii elektrycznej w zakresie w jakim energia ta jest zużywana przez podmioty, którym Gmina wynajmuje część pomieszczeń budynku domów ludowych oraz dokonuje z najemcami rozliczeń polegających na wystawianiu na ich rzecz faktur, w których najemcę obciąża odrębnie opłatą czynszową oraz odrębnie kosztami zużycia energii elektrycznej za czas trwającego najmu;

   - zużycia energii elektrycznej (w budynku opisanym w pkt 13 stanu faktycznego) przez (…) ZOZ i najemców.

W ww. przypadkach Gmina wystawia faktury obciążając te podmioty kosztami zużycia energii elektrycznej. Spełniona tym samym zostaje przesłanka o której mowa w art. 11 ust. 2 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest zatem prawidłowe.

Pytanie nr 2 dotyczy obowiązku rejestracji w Centralnym Rejestr Podmiotów Akcyzowych.

W tym zakresie Organ podziela Państwo stanowisko co do konieczności rejestracji w CRPA.

W przedstawionych we wniosku okolicznościach obowiązek ten wynika z faktu, że Gmina jest podatnikiem z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, w szczególności w zakresie energii elektrycznej, którą wytworzyła w instalacjach fotowoltaicznych i sprzedała (najemcom i (…) ZOZ). Z tego względu w sprawie nie znajdzie zastosowanie wyłącznie z obowiązku rejestracji o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest zatem prawidłowe.

Wątpliwości które są objęte pytaniem nr 3 dotyczą obowiązku składnia deklaracji w oparciu o art. 24 ustawy.

Z treści własnego stanowiska, które przedstawili Państwo we wniosku i jego uzupełnienia wynika, że uważają Państwo, że obowiązek składnia deklaracji podatkowych wynikający z art. 24 ustawy dotyczy wyłącznie zakresu związanego ze sprzedażą wyprodukowanej energii elektrycznej (najemcom i (…) ZOZ).

W pozostałym zakresie, w którym energia elektryczna jest zużywana przez Gminę w ramach realizacji swoich zadań własnych, obowiązek ten Państwa zdaniem nie powstaje, ponieważ Gmina jest objęta w tym zakresie zwolnieniem, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym obowiązek wynikający z art. 24 ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Z tym stanowiskiem nie można się jednak zgodzić, gdyż w przedstawionych we wniosku okolicznościach Gmina nie jest podmiotem o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, co wynika z zakresu objęte pytaniem nr 3.

Konsekwencją dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, którą w sprawie jest sprzedaż energii elektrycznej o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest ciążący na Gminie obowiązek rozliczenia tej sprzedaży na podstawie art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy. Rozliczania tego należy dokonać w deklaracji od energii elektrycznej AKC-4/H, składanej wraz z formularzem głównym AKC-4. W deklaracji tej Gmina powinna również wykazać energię elektryczną, która została objęta zwolnieniem na podstawie § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Wyjaśnić należy, że w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy podmioty co do zasady są zobowiązane do składnia deklaracji kwartalnych (AKC-KZ). Jeśli jednak podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa m.in. w art. 24 ustawy również wyrobów zwolnionych, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem art. 21a ust. 1a. Stanowi o tym art. 24e ust. 1 i 1a ustawy.

Jednocześnie wyłączania o których mowa w art. 24 ust. 3 i 24e ust. 1b ustawy dotyczą podmiotów o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, a więc podmiotów które są wyłączone z obowiązku rejestracji w CRPA.

Jak wyjaśniono w sprawie Gmina jest podmiotem który ma obowiązek rejestracji w CRPA.

Tym samym Gmina powinna rozliczyć w deklaracji miesięcznej zarówno energię elektryczną, którą sprzedaje jak i energię, która będzie objęta zwolnieniem.

Zatem całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3 należy uznać za nieprawidłowe.

W pytaniu nr 4 dążą Państwo do ustalenie, czy Gmina ma obowiązek prowadzić ilościową ewidencję energii elektrycznej o której mowa w art. 138h ustawy.

Podobnie jak w pytaniu nr 3 uważają Państwo, że w sprawie znajdzie zastosowanie wyłącznie związane z brakiem rejestracji o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, do którego odwołuje się art. 138h ust. 2 ustawy. W konsekwencji Państwa zdaniem obowiązek prowadzenia ewidencji będzie dotyczył zakresu energii elektrycznej która zostanie przez Państwa sprzedana. Nie będzie natomiast dotyczył energii elektrycznej, która będzie objęta zwolnieniem.

Jak wyjaśniono Państwu w zakresie pytań nr 3 i 4 w sprawie nie zachodzą przesłanki do uznania Państwa za podmiot o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy. W konsekwencji nie znajdzie wobec Państwa w przestawionych we wniosku okolicznościach stanu faktycznego wyłącznie o którym mowa w art. 138h ust. 2 ustawy.

Oznacza to, że powinni Państwo prowadzić ewidencję, która będzie dotyczyła zarówno energii elektrycznej, którą Państwo sprzedają jak i energii które będzie objęta zwolnieniem.

Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 138h ust. 5 ustawy ewidencja powinna zawierać odpowiednio dane niezbędne do określenia w okresach miesięcznych, z dokładnością do 0,001 MWh, łącznej ilości m.in.: energii elektrycznej wyprodukowanej, sprzedanej nabywcom końcowym na terytorium kraju, sprzedanej podmiotom posiadającym koncesję, zużytej na potrzeby własne, zwolnionej od akcyzy jak i strat energii elektrycznej niepodlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 9 ust. 2.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należy całościowo uznać za nieprawidłowe.

Pytanie nr 5 dotyczy obowiązku składnia deklaracji kwartalnych w związku ze zmiana stanu prawnego od 1 stycznia 2023 r.

Państwa zdaniem, w związku ze zmianą przepisów od 1 stycznia 2023 r., Gmina jest zwolniona z obowiązku składania deklaracji podatkowych zarówno dla instalacji fotowoltaicznych które powstały przed ww. zmiana przepisów (co do których takie deklaracje były dotąd składane), jak i co do nowo powstałych instalacji tj. powstałych po 1 stycznia 2023 r., bowiem zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nie przekracza 1 MW. Nie odnosi się to jednak do przypadków kiedy wytwarzana przez Gminę z instalacji fotowoltaicznej energia jest sprzedawana nabywcy końcowemu tj. w niniejszym stanie faktycznym najemcom oraz (…) ZOZ, na co wskazano jak wyżej, a to w związku z wystawianiem przez Gminę na rzecz tych podmiotów faktur, którymi zostają oni obciążani kosztami zużytej energii elektrycznej.

Wyjaśnić należy, że obowiązek składnia deklaracji kwartalnych wszedł w życie od 1 lipca 2021 r., na podstawie ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw z dnia 30 marca 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 694). Na mocy nowelizacji ustawy, od 1 lipca 2021 r., wprowadzono nowy obowiązek składania deklaracji przez podatników za okres kwartalny (formularz AKC-KZ), który co do zasady dotyczy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Niemniej jeśli podatnik względem wyrobów akcyzowych składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione, to takich podatników nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy, nie będzie dotyczył.

Na mocy natomiast nowelizacji która weszła w życie od 1 stycznia 2023 r., z obowiązku składania deklaracji o których mowa w art. 24e ustawy wyłączono podmioty, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy.

Jak już wskazano wyżej, Gmina w przedstawionych okolicznościach faktycznych nie jest podmiotem o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy. Zarówno w stosunku do instalacji które powstały przed 1 stycznia 2023 r. jak i powstałych po tej dacie Gmina dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, które jedynie w części mogą korzystać ze zwolnienia. Tym samym Gmina zarówno przed 1 stycznia 2023 r., jak i po tej dacie nie miała obowiązku składnia deklaracji kwartalnych. Miała jednak obowiązek składania deklaracji miesięcznych, w których winny być wykazywane zarówno czynności opodatkowane jaki i zwolnione.

Wbrew zatem Państwa stanowisku, wyłącznie z obowiązku składnia deklaracji kwartalnych od 1 stycznia 2023 r. nie wynika z wyłączania o którym mowa w art. 24e ust. 1b pkt 1 w zw. z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, ale faktu, że objęte w sprawie zwolnienie winno być wykazywane w deklaracjach miesięcznych.

Oceniając całościowo, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 należy uznać za nieprawidłowe.

Pytanie nr 6 dotyczy braku obowiązku prowadzenie ewidencji w związku z nowelizacją która wzeszła w życie od 1 stycznia 2023 r.

W tym zakresie wyjaśnić należy, że przed 1 stycznia 2023 r. obowiązek prowadzenie ewidencji o której mowa w art. 138h ust. 1 ustawy nie dotyczył podmiotów:

 1) podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która nie jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii, lecz jest zużywana przez ten podmiot,

 2) osób fizycznych produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW

          - pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

W Państwa przypadku przed 1 stycznia 2023 r. nie miało zastosowanie żadne z tych włączeń.

Nie byli bowiem Państwo podmiotem o którym mowa w pkt 2. Natomiast zgodnie z opisem sprawy energia elektryczna wyprodukowana w instalacjach fotowoltaicznych była przed 1 stycznia 2023 r. oraz jest obecnie dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii.

Od 1 stycznia 2023 r. wyłącznie z obowiązku prowadzenia ewidencji dotyczy natomiast podmiotów o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, o czym stanowi art. 138h ust. 2 ustawy.

Niemniej jak już wykazano, Gmina nie jest podmiotem o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy. W konsekwencji Gmina winna prowadzić w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. ewidencję która będzie dotyczyła zarówno energii, która będzie przedmiotem sprzedaży o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy jak i tej która będzie objęta zwolnieniem, niezależnie od tego kiedy te instalacje powstały.

Oceniając całościowo, Państwa stanowisko w zakresie pytani oznaczonego we wniosku nr 6 należy uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ informuje, że interpretacja wydana została w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm ). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.