Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.21.2026.1.PJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego wpłynął 20 stycznia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X. jest podmiotem posiadającym siedzibę na terytorium Polski oraz prowadzącym działalność w zakresie produkcji wyrobów akcyzowych, w tym m.in. płynów do papierosów elektronicznych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zajmuje się m.in. wytwarzaniem oraz dystrybucją płynów do papierosów elektronicznych na rzecz swoich kontrahentów.

Spółka dostarcza kontrahentom wyroby akcyzowe – płyny do papierosów elektronicznych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, prawidłowo oznaczone ważnymi podatkowymi znakami akcyzy (dalej: „Produkt”).

W celu uregulowania zasad oraz warunków współpracy z poszczególnymi kontrahentami, Spółka planuje zawierać odpowiednie porozumienia (dalej: „Porozumienia”).

Zgodnie z postanowieniami przedmiotowym Porozumień, Spółka oraz kontrahenci uzgodnią, iż dostawy Produktów dokonywane przez Spółkę na rzecz kontrahentów będą realizowane do - z góry określonego dnia, który stanowić będzie ostateczny termin wykonania dostaw (dalej: „Data końcowa dostaw”). Po upływie Daty końcowej dostaw jakiekolwiek dalsze dostawy Produktów będą mogły być dokonywane wyłącznie na podstawie odrębnych ustaleń stron w formie pisemnej pod rygorem nieważności.

Ponadto, zgodnie z postanowieniami Porozumień, po upływie Daty końcowej dostaw sprzedaż Produktów w siedzibie kontrahenta Spółki będzie kontynuowana do z góry określonego dnia oraz godziny (dalej: „Data zakończenia sprzedaży”).

Data zakończenia sprzedaży będzie każdorazowo indywidualnie ustalana z danym kontrahentem. Niemniej, Data zakończenia sprzedaży będzie, co do zasady przypadać na dzień bezpośrednio poprzedzający upływ terminu ważności podatkowego znaku akcyzy naniesionego na opakowanie jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych lub na płyn do papierosów elektronicznych.

Z chwilą upływu Daty zakończenia sprzedaży kontrahent zobowiązany będzie do niezwłocznego podjęcia wszelkich czynności faktycznych i organizacyjnych zmierzających do zaprzestania ekspozycji Produktów w punktach sprzedaży detalicznej, w tym w szczególności do:

a)    niezwłocznego usunięcia wszelkich Produktów z ekspozycji sprzedażowej, obejmującej ekspozycję sklepową, promocyjną oraz – o ile ma to zastosowanie – także internetową,

b)    przeniesienia Produktów z powierzchni sklepowej na zaplecze lub do magazynu sklepu, przy czym czynność ta stanowić będzie warunek konieczny i niezbędny do uznania powyższego zobowiązania za należycie wykonane.

Przedmiotowe Porozumienia regulować będą również kwestie związane z własnością Produktów oraz ich odbiorem.

Zgodnie z postanowieniami, własność Produktów, które zostały prawidłowo wycofane z ekspozycji sprzedażowej oraz przeniesione na zaplecze lub do magazynu sklepu, zgodnie z warunkami Porozumień, będzie przechodziła na Spółkę z dniem określonym w Porozumieniu (pod warunkiem należytego wykonania przez kontrahenta obowiązków przewidzianych w Porozumieniu).

Wnioskodawca wskazuje, iż przeniesienie własności Produktów z kontrahenta na Spółkę nastąpi w momencie, w którym Produkty będą oznaczone prawidłowo naniesionymi oraz ważnymi znakami akcyzy. Przeniesienie własności Produktów nastąpi z mocy samego Porozumienia, bez konieczności składania przez strony dodatkowych oświadczeń woli.

Na podstawie danych inwentaryzacyjnych przekazanych przez kontrahenta, obejmujących w szczególności ilość, asortyment oraz lokalizację Produktów przeznaczonych do odbioru, X. będzie zobowiązana do dokonania fizycznego odbioru Produktów w terminie określonym w Porozumieniu. Odbiór Produktów nastąpi z magazynów logistycznych kontrahenta Spółki albo z innego miejsca wskazanego przez kontrahenta, po uprzednim uzgodnieniu pomiędzy stronami szczegółowych warunków organizacyjnych.

X. wskazuje, iż przemieszczenie Produktów z magazynów kontrahenta do składu podatkowego Spółki będzie następowało po Dacie zakończenia sprzedaży, w terminie indywidualnie uzgodnionym z kontrahentem. W konsekwencji zaś, przemieszczane Produkty, stanowiące w dniu przemieszczenia własność X. będą oznaczone nieważnymi znakami akcyzy.

Pytanie

Czy w świetle przepisów akcyzowych, w tym art. 116 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, na podstawie zawartego Porozumienia, Spółka będzie uprawniona do dokonania przemieszczenia Produktów, stanowiących jej własność, z magazynu kontrahenta Spółki do składu podatkowego Spółki, bez konieczności oznaczania Produktów legalizacyjnymi znakami akcyzy?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – w świetle przepisów akcyzowych, w tym zwłaszcza art. 116 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, na podstawie zawartego Porozumienia, Spółka będzie uprawniona do dokonania przemieszczenia Produktów, stanowiących jej własność, z magazynu kontrahenta Spółki do składu podatkowego Spółki, bez konieczności oznaczania Produktów legalizacyjnymi znakami akcyzy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 114 ustawy o podatku akcyzowym „obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy”.

W załączniku nr 3 do ustawy o podatku akcyzowym wskazany został wykaz wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy. W pozycji nr 12 ww. załącznika został wskazany płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN.

Wnioskodawca podkreśla, iż Produkty oferowane do sprzedaży kontrahentom Spółki będą oznaczone prawidłowo naniesionymi oraz ważnymi znakami akcyzy. Przeniesienie własności Produktów z kontrahentów na Spółkę dokonywane będzie przed Datą zakończenia sprzedaży – a więc w momencie, w którym Produkty będą oznaczone prawidłowo naniesionymi, ważnymi znakami akcyzy. Niemniej, samo przemieszczenie Produktów (towarów własnych) z magazynu kontrahenta do składu podatkowego Spółki, miałoby się odbyć w dacie, w której Produkty będą oznaczone znakami akcyzy, których termin ważności upłynął (po Dacie zakończenia sprzedaży).

Zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej „obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży”.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż aby wystąpił obowiązek nałożenia legalizacyjnych znaków akcyzy, oznaczane wyroby akcyzowe powinny znajdować się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, bowiem dopiero wtedy powstaje obowiązek oznaczenia wyrobów znakami akcyzy. Niemniej, jeżeli wyroby znajdują się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, obowiązek oznaczenia legalizacyjnymi znakami akcyzy wystąpi, jeżeli dane wyroby mają być przeznaczone do dalszej sprzedaży.

Dla zaistnienia obowiązku, o którym mowa w art. 116 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, konieczne jest zatem łączne spełnienie następujących przesłanek:

·         wyroby akcyzowe znajdują się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,

·         wyroby akcyzowe nie są oznaczone znakami akcyzy, są oznaczone nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy,

·         wyroby akcyzowe są przeznaczone do dalszej sprzedaży.

Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w ustawie o podatku akcyzowym, gdzie w art. 2 ust. 1 pkt 21 wprowadzono szeroką definicję legalną, zgodnie z którą „sprzedażą” jest:

„czynność faktyczna lub prawna, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot”.

Interpretując pojęcie „sprzedaży”, sądy administracyjne wskazują, że wyłącznie wyroby prawidłowo oznaczone znakami akcyzy (w tym legalizacyjnymi znakami akcyzy) mogą być przedmiotem przemieszczenia na terytorium kraju do innego podmiotu celem dalszej sprzedaży bądź dokonania innej czynności. W takim przypadku odbiorca wyrobów nie może przejąć od posiadacza tych wyrobów obowiązku ich oznaczenia znakami legalizacyjnymi (I SA/Lu 559/19, III SA/Wa 1649/22).

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, iż przy wykładni pojęcia „sprzedaży” w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym konieczne jest uwzględnienie, że przemieszczenie:

·         powinno być przemieszczeniem następującym do innego podmiotu,

·         powinno być dokonywane w celu dalszej sprzedaży wyrobów, albo

·         powinno zmierzać do dokonania innej czynności.

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy ciąży na posiadaczach wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, którzy zamierzają sprzedawać dane wyroby.

Odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż w niniejszej sprawie Spółka będzie dokonywała przemieszczenia Produktów stanowiących jej własność do własnego składu podatkowego, przy czym czynność ta nie będzie realizowana z zamiarem ich dalszej sprzedaży.

Jednocześnie, przemieszczenie Produktów nie będzie podejmowane w celu ich zbycia na rzecz jakiegokolwiek podmiotu trzeciego ani w celu ich wprowadzenia do obrotu handlowego. Przemieszczenie to będzie miało wyłącznie charakter wewnętrzny, związany z gospodarowaniem wyrobami własnymi Spółki.

W ocenie Spółki, uwzględniając powyższe okoliczności, a także fakt, iż do składu podatkowego Spółki przemieszczane będą Produkty stanowiące jej własność, nabyte w czasie, gdy wyroby te były oznaczone prawidłowo naniesionymi oraz ważnymi znakami akcyzy, przedmiotowy model przemieszczenia nie może zostać zakwalifikowany jako sprzedaż w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.

W konsekwencji, Spółka będzie uprawniona do dokonania przemieszczenia Produktów do własnego składu podatkowego po Dacie zakończenia sprzedaży, pomimo upływu terminu ważności podatkowych znaków akcyzy, którymi Produkty te są oznaczone, bez obowiązku ich oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W załączniku nr 1 do ustawy, pod poz. 46, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do papierosów elektronicznych.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Zgodnie z art. 5 ustawy:

Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:

Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN został wymieniony w poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 116 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 116 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:

Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy, elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie”).

Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:

Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Spółka dostarcza kontrahentom wyroby akcyzowe – płyny do papierosów elektronicznych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, prawidłowo oznaczone ważnymi podatkowymi znakami akcyzy. W celu uregulowania zasad oraz warunków współpracy z poszczególnymi kontrahentami, Spółka planuje zawierać odpowiednie porozumienia. Zgodnie z postanowieniami przedmiotowym Porozumień, Spółka oraz kontrahenci uzgodnią, iż dostawy Produktów dokonywane przez Spółkę na rzecz kontrahentów będą realizowane do - z góry określonego dnia, który stanowić będzie ostateczny termin wykonania dostaw. Zgodnie z postanowieniami Porozumień, po upływie Daty końcowej dostaw sprzedaż Produktów w siedzibie kontrahenta Spółki będzie kontynuowana do z góry określonego dnia oraz godziny. Data zakończenia sprzedaży będzie każdorazowo indywidualnie ustalana z danym kontrahentem. Niemniej, Data zakończenia sprzedaży będzie, co do zasady przypadać na dzień bezpośrednio poprzedzający upływ terminu ważności podatkowego znaku akcyzy naniesionego na opakowanie jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych lub na płyn do papierosów elektronicznych. Zgodnie z postanowieniami, własność Produktów, które zostały prawidłowo wycofane z ekspozycji sprzedażowej oraz przeniesione na zaplecze lub do magazynu sklepu, zgodnie z warunkami Porozumień, będzie przechodziła na Spółkę z dniem określonym w Porozumieniu (pod warunkiem należytego wykonania przez kontrahenta obowiązków przewidzianych w Porozumieniu). Przeniesienie własności Produktów z kontrahenta na Spółkę nastąpi w momencie, w którym Produkty będą oznaczone prawidłowo naniesionymi oraz ważnymi znakami akcyzy. Przeniesienie własności Produktów nastąpi z mocy samego Porozumienia, bez konieczności składania przez strony dodatkowych oświadczeń woli. X. będzie zobowiązana do dokonania fizycznego odbioru Produktów w terminie określonym w Porozumieniu. Przemieszczenie Produktów z magazynów kontrahenta do składu podatkowego Spółki będzie następowało po Dacie zakończenia sprzedaży, w terminie indywidualnie uzgodnionym z kontrahentem. W konsekwencji zaś, przemieszczane Produkty, stanowiące w dniu przemieszczenia własność X. będą oznaczone nieważnymi znakami akcyzy.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość przemieszczenia Produktów, stanowiących własność Spółki, z magazynu kontrahenta Spółki do składu podatkowego Spółki, bez konieczności oznaczania Produktów legalizacyjnymi znakami akcyzy.

Analizując opisane zdarzenie przyszłe, w pierwszej kolejności wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie regulują kwestii samego zwrotu niesprzedanych wyrobów akcyzowych do dystrybutora. Podmioty prowadzące działalność gospodarczą, co do zasady, same kształtują warunki realizowanych między sobą dostaw. Niemniej jednak Spółka nie może tak układać relacji z kontrahentami, aby prowadziło to w istocie do naruszenia regulacji dotyczących m.in. podmiotu obowiązanego do nałożenia znaków legalizacyjnych na wyroby akcyzowe.

Zgodnie bowiem z przyjętymi i obowiązującym zasadami, podmioty prowadzące działalność gospodarczą zobowiązane są do dostosowania swojej działalności względem obowiązujących przepisów prawa. Podmioty w prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie kształtują model biznesowy, z zastrzeżeniem jednak, że musi on być zgodny z obowiązującymi przepisami prawa. Jeżeli zatem przedmiot działalności podmiotu powoduje, że ciążą na nim określone z mocy prawa obowiązki (np. ciąży na nim obowiązek odpowiedniego oznaczenia wyrobów znakami akcyzy) - to winien on realizować prawa i przyjmować obowiązki z tym związane. To na podmiocie prowadzącym działalność spoczywa bowiem obowiązek prowadzenia jej w sposób legalny, w tym takie dostosowanie modelu działalności, który będzie najefektywniejszy pod względem uzyskiwanych przychodów, a jednocześnie będzie realizowany z dopełnieniem obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego (por. wyrok WSA w Krakowie z 7 października 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 805/22; wyrok WSA w Warszawie z 24 marca 2021 r., sygn. akt V SA/Wa 1839/20; wyrok WSA w Warszawie z 29 czerwca 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 922/23; wyrok WSA w Warszawie z 19 października 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 1083/22).

Zgodnie z art. 116 ust. 3 obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.

W literaturze i orzecznictwie przyjęto pogląd, że w przypadku znaków akcyzy, które straciły swoją ważność, mamy do czynienia z nieodpowiednimi znakami akcyzy, którym to pojęciem ustawodawca posłużył się w art. 116 ust. 3 ustawy (Sz. Parulski, Komentarz do art. 116 ustawy o podatku akcyzowym, Lex; wyrok NSA z dnia 16 maja 2012 r., sygn. akt I GSK 695/11, CBOSA).

Przepis art. 116 ust. 4 ustawy stanowi, że do zakupienia legalizacyjnych znaków akcyzy i oznaczenia nimi wyrobów oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi występujących poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży, zobowiązany jest posiadacz tych wyrobów.

W tym miejscu należy wskazać, że posiadanie rzeczy nie jest tożsame z prawem własności. Posiadanie bowiem oznacza faktyczne dysponowanie rzeczą, nawet jeżeli nie jest związane z przysługującym danej osobie prawem do niej (czyli bez tytułu prawnego).

Z uwagi na to, że wyroby akcyzowe oznaczone nieobowiązującymi (nieodpowiednimi) znakami akcyzy będą znajdować się w posiadaniu kontrahenta Spółki, to zgodnie z art. 116 ust. 3 to na nim, co do zasady, ciążył będzie obowiązek oznaczania tych wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy. To kontrahent Spółki będący posiadaczem tych wyrobów powinien zatem zakupić legalizacyjne znaki akcyzy i oznaczyć nimi wyroby po utracie ważności przez podatkowe znaki akcyzy, którymi są oznaczone, w sytuacji w której wyroby te będą przemieszczane do Państwa.

Bowiem to w posiadaniu tego kontrahenta będą wyroby w momencie utraty ważności przez znaki akcyzy, którymi są one oznaczone, oraz w okresie, w którym zostaną przez niego przeniesione na zaplecze lub do magazynu sklepu, zgodnie z warunkami porozumień, aż do momentu ich odbioru przez Spółkę.

Jednocześnie należy stwierdzić, że zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy zwrot wyrobów przez kontrahenta Spółce, w momencie ich odebrania przez Spółkę będzie stanowił sprzedaż tych wyrobów – faktyczne przejście posiadania. Zatem najpóźniej przed tym przekazaniem wyroby muszą być oznaczone ważnymi znakami akcyzy.

Fakt, że banderole podatkowe nałożone na wyroby akcyzowe straciły ważność nie jest równoznaczny ze zmianą przeznaczenia wyrobów nimi oznaczonych. Niewątpliwie bowiem, wyroby akcyzowe nie są przeznaczone do dalszej sprzedaży, wówczas gdy ich posiadaczem jest ich ostateczny konsument. W sytuacji natomiast, w której kontrahent Spółki (niebędący ostatecznym konsumentem) posiada takie wyroby, sam fakt utraty ważność przez podatkowe znaki akcyzy, nie przesądza że nie są one już przeznaczone do dalszej sprzedaży. W opisanym zdarzeniu przyszłym - w sytuacji, gdy kontrahent Spółki dokona usunięcia wszelkich Produktów z ekspozycji sprzedażowej, obejmującej ekspozycję sklepową, promocyjną oraz – o ile ma to zastosowanie – także internetową, oraz przeniesienia Produktów z powierzchni sklepowej na zaplecze lub do magazynu sklepu, a następnie przekaże je Spółce – wyroby te będą przedmiotem sprzedaży między Kontrahentem a Spółką.

Jak zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 13 stycznia 2023 r., sygn. akt: III SA/Wa 1649/22: „to, że ustawodawca w art. 116 ust. 3 AkcyzU posługuje się pojęciem »dalszej sprzedaży« nie oznacza - jak twierdzi Skarżąca - że chodzi tu wyłącznie o sprzedaż do kolejnego podmiotu w łańcuchu transakcji. W ocenie Sądu, chodzi tu o każdą kolejną sprzedaż.

Innymi słowy, pojęcie »dalszej« sprzedaży dotyczy każdej kolejnej sprzedaży wyrobów akcyzowych, która mogłaby mieć miejsce już po utracie ważności znaków akcyzy.

Dlatego też, z uwagi na fakt, że wyroby akcyzowe oznaczone nieobowiązującymi (nieodpowiednimi) znakami akcyzy będą znajdować się w posiadaniu nabywcy (kontrahenta Skarżącej) a wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży, to zgodnie z art. 116 ust. 3 AkcyzU na tym właśnie podmiocie ciążył będzie obowiązek oznaczenia tych wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy. To nabywca będący posiadaczem tych wyrobów będzie obowiązany zakupić legalizacyjne znaki akcyzy i oznaczyć nimi wyroby”.

Jednocześnie w myśl art. 117 ust. 3 u.p.a., wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy.

Reasumując, po utracie ważności podatkowych znaków akcyzy u kontrahentów Spółki nie jest możliwy zwrot wyrobów akcyzowych do Spółki przed nałożeniem na te wyroby legalizacyjnych znaków akcyzy.

Wykładnię taką potwierdza również m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 15 listopada 2019 r. sygn. akt I SA/Lu 559/19. W uzasadnieniu wyroku sąd wskazał, że „W sytuacji zatem, gdy wyroby akcyzowe oznaczone nieobowiązującymi (nieodpowiednimi) znakami akcyzy będą znajdować się w posiadaniu nabywcy (tu: kontrahenta), to na tym właśnie podmiocie ciążył będzie obowiązek oznaczania tych wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy. Tylko tak oznaczone wyroby będą mogły być przedmiotem przemieszczenia na terytorium kraju od kontrahenta do wnioskodawcy (zwrotu do wnioskodawcy) celem dalszej sprzedaży lub dokonania innej czynności, natomiast jeśli wyroby zostaną przez wnioskodawcę przyjęte w ramach tego zwrotu przed utratą ważności znaków akcyzy i będą u niego przeznaczone do dalszej sprzedaży, a na moment sprzedaży nie będą prawidłowo oznaczone, wówczas to on, jako posiadacz wyrobów, będzie zobowiązany do ich oznaczenia legalizacyjnymi znakami akcyzy, gdyż w myśl art. 117 ust. 3 u.p.a., wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. W konsekwencji, po utracie ważności znaków akcyzy u kontrahenta nie jest możliwy zwrot wyrobów do wnioskodawcy celem nałożenia na te wyroby legalizacyjnych znaków akcyzy. W istocie rzeczy dochodziłoby wówczas do przejęcia od kontrahenta obowiązku legalizacji akcyzy. Wnioskodawca będzie natomiast uprawniony do nałożenia legalizacyjnych znaków akcyzy po utracie ich ważności, tylko w przypadku, gdy zwrot wyrobów akcyzowych nastąpi przed upływem ważności podatkowych znaków akcyzy, jeżeli przeznaczy je do dalszej sprzedaży. W konsekwencji, w przypadku utraty ważności podatkowych znaków akcyzy naniesionych na opakowania jednostkowe zwracanych wyrobów akcyzowych, wnioskodawca nie może przejąć od posiadacza tych wyrobów (kontrahenta) obowiązku ich oznaczenia znakami legalizacyjnymi”.

Wyroby akcyzowe mogą zostać zwrócone Spółce zgodnie z warunkami umów pomiędzy Spółką a jej kontrahentami, ale musi to nastąpić przed upływem terminu ważności naniesionych na te wyroby podatkowych znaków akcyzy. W przeciwnym razie, aby zwrot tych wyrobów był możliwy, kontrahent Spółki jako posiadacz wyrobów akcyzowych oznaczonych nieodpowiednimi znakami akcyzy w pierwszej kolejności winien zakupić legalizacyjne znaki akcyzy i oznaczyć nimi wyroby.

Przywołane orzeczenia sądów (na które powołują się również Państwo we własnym stanowisku) wskazują zatem wyraźnie na kim ciąży obowiązek oznaczenia wyrobów legalizacyjnymi znakami akcyzy kiedy stracą ważność podatkowe znaki akcyzy, którymi są oznaczone. W tym właśnie kontekście „odbiorca wyrobów nie może przejąć od posiadacza tych wyrobów obowiązku ich oznaczenia znakami legalizacyjnymi”, bowiem strony skarżące w tych sprawach (powołując się na brak możliwości przeprowadzenia procedury legalizacji wyrobów przez sprzedawców detalicznych) zamierzały przemieścić do siebie wyroby oznaczone nieważnymi znakami akcyzy i same je legalizować.

Jak stwierdził w zakończeniu uzasadnienia wyroku WSA w Warszawie: „nie można uznać za prawidłowe takiego układania przez Skarżąca relacji z kontrahentami, które prowadzi do naruszenia przepisów prawa dotyczących: po pierwsze, podmiotu obowiązanego do nałożenia znaków legalizacyjnych na wyroby akcyzowe oraz, po drugie, zakazu sprzedaży wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy”.

Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym Spółka będzie uprawniona do dokonania przemieszczenia Produktów do własnego składu podatkowego po Dacie zakończenia sprzedaży, pomimo upływu terminu ważności podatkowych znaków akcyzy, którymi Produkty te są oznaczone, bez obowiązku ich oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·           Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·           Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.