Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.27.2026.1.PJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego wpłynął 29 stycznia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X. (dalej: X., Spółka) jest polską firmą (...).

W toku działalności Spółka dystrybuuje szeroki wachlarz produktów chemicznych. Część z nich X. sprowadza z innych państw członkowskich Unii Europejskiej. Między innymi Spółka dokonuje nabycia wewnątrzwspólnotowego towarów Y., które są klasyfikowane do kodu CN 2707 50 00 (dalej: produkty lub Y.).

Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie działalności jako zarejestrowany odbiorca. W efekcie X. nabywa wewnątrzwspólnotowo produkty Y. z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Produkty te są przemieszczane do miejsca odbioru w cysternach.

Po odbiorze produktów i zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy Spółka dokonuje dalszej dostawy tych produktów do podmiotów posiadających status zużywającego podmiotu gospodarczego, które zużywają je do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Spółka dokonuje dostawy działając na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy akcyzowej i tym samym dostawa jest realizowana na podstawie e-DD.

Do tej pory dostawy produktów Y. do zużywających podmiotów gospodarczych z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy Spółka realizowała w autocysternach, a więc w takiej samej formie w jakiej dokonała wewnątrzwspólnotowego ich nabycia działając jako zarejestrowany odbiorca.

Spółka rozważa jednak rozszerzenie swojej działalności o nowe modele obrotu gospodarczego.

Spółka rozważa bowiem, po uprzednim wewnątrzwspólnotowym nabyciu produktów, ich konfekcję do mniejszych opakowań (np. paletopojemniki, beczki, kanister) i dalszą dostawę do zużywających podmiotów gospodarczych z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy akcyzowej. Spółka wyjaśnia przy tym, że podczas konfekcji produktów nie będą dodawane żadne inne składniki (surowce). Konfekcjonowany produkt będzie posiadał te same właściwości co wyrób nabyty wewnątrzwspólnotowo w cysternie i będzie posiadał analogiczną klasyfikację w Nomenklaturze Scalonej.

Co do zasady, na moment dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego produktów jako zarejestrowany odbiorca Spółka przewiduje, że będą one po konfekcji dostarczane z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy do zużywających podmiotów gospodarczych. Spółka nie może jednak wykluczyć sytuacji, w której takie produkty będą przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej do innych państw członkowskich UE lub eksportu.

W tej sytuacji - z racji braku możliwości zastosowania zerowej stawki akcyzy - X. w momencie organizacji wewnątrzwspólnotowej dostawy lub eksportu rozliczy akcyzę od tych produktów. Spółka następnie, odpowiednio dla danego przemieszczenia, zrealizuje obowiązki akcyzowe. W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy Spółka dokona jej na podstawie dokumentu e-SAD działając jako uprawniony wysyłający. Wobec eksportu nie jest stosowany dokument e-SAD, tym niemniej Spółka będzie realizowała obowiązki wynikające z przepisów celnych.

Spółka dokona zatem dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą. Niemniej jednak po dokonaniu dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu Spółka planuje wystąpić do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot akcyzy, o którym mowa w art. 82 ustawy akcyzowej, zachowując warunki wskazane w tym przepisie. Do wniosku o zwrot Spółka załączy dokumenty określone w art. 82 ustawy akcyzowej.

Mając powyższe na uwadze Spółka pragnie potwierdzić czy jest uprawniona do dostawy skonfekcjonowanych produktów Y. - uprzednio nabytych wewnątrzwspólnotowo jako zarejestrowany odbiorca - z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy w przypadku ich dostaw do zużywających podmiotów gospodarczych na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy akcyzowej. Zakładając przy tym, że dostawa będzie dokonywana na podstawie e-DD.

Spółka pragnie potwierdzić również czy będzie uprawniona do ubiegania się o zwrot podatku akcyzowego na podstawie art. 82 ustawy akcyzowej zapłaconego dla wyrobów akcyzowych, które po skonfekcjonowaniu ich przez Spółkę zostały dostarczone wewnątrzwspólnotowo lub eksportowane. Zakładając przy tym, że Spółka do wniosku o zwrot załączy wymagane dokumenty, o których mowa w art. 82 ust. 3 pkt 2 i 4 ustawy akcyzowej.

Pytania

1)    Czy mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe Spółka będzie uprawniona do dostawy skonfekcjonowanych produktów Y. – uprzednio nabytych wewnątrzwspólnotowo jako zarejestrowany odbiorca - z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy w przypadku ich dostaw do zużywających podmiotów gospodarczych na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy akcyzowej?

2)    Czy mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe Spółka będzie uprawniona do ubiegania się o zwrot podatku akcyzowego na podstawie art. 82 ustawy akcyzowej zapłaconego dla wyrobów akcyzowych, które po skonfekcjonowaniu ich przez Spółkę zostały dostarczone wewnątrzwspólnotowo lub eksportowane?

Państwa stanowisko w sprawie

1.     Spółka będzie uprawniona do dostawy skonfekcjonowanych produktów Y. - uprzednio nabytych wewnątrzwspólnotowo jako zarejestrowany odbiorca - z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy w przypadku ich dostaw do zużywających podmiotów gospodarczych na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy akcyzowej.

2.     Spółka będzie uprawniona do ubiegania się o zwrot podatku akcyzowego na podstawie art. 82 ustawy akcyzowej zapłaconego dla wyrobów akcyzowych, które po skonfekcjonowaniu ich przez Spółkę zostały dostarczone wewnątrzwspólnotowo lub eksportowane.

Dostawy na terenie kraju z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy

(i)

Spółka stoi na stanowisku, że będzie uprawniona dokonywać dostawy do zużywających podmiotów gospodarczych skonfekcjonowanych produktów Y. z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy, uprzednio nabytych wewnątrzwspólnotowo przez zarejestrowanego odbiorcę w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej, stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

1)    w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;

2)    przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e  DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

3)    przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e  DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego w przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego;

4)    nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie e-SAD lub dokumentu handlowego przez zużywający podmiot gospodarczy;

5)    nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD;

6)    importowane przez zużywający podmiot gospodarczy;

6a) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e  DD albo dokumentu zastępującego e-DD - w przypadku zwrotu przez zużywający podmiot gospodarczy, który importował te wyroby, do sprzedawcy spoza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wyprowadzenie wyrobów akcyzowych następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium kraju;

7)   przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;

8)   importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż cele handlowe.

Produkty Y. klasyfikowane są do kodu CN 2707 50 00. Są to zatem wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej jak również zostały wymienione w art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy akcyzowej, a więc stanowią wyroby energetyczne. Dla produktów Y. nie została także określona stawka akcyzy w art. 89 ust. 1 pkt 1-13.

Spółka będzie dostarczała produkty do podmiotów posiadających status zużywającego podmiotu gospodarczego (zarejestrowani w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych), którzy będą zużywać te produkty do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Planowany przez Spółkę model działalności mieści się w modelu uprawniającym do zastosowania zerowej stawki akcyzy, określonym w art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy akcyzowej. Jak wyżej wskazano, stawka akcyzy w wysokości 0 zł znajdzie zastosowanie jeżeli wyroby akcyzowe są:

·         nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę, w celu

·         dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego, oraz

·         przemieszczane do zużywającego podmiotu gospodarczego na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD (albo dokumentu zastępującego e-DD).

W analizowanym przypadku Spółka posiada zezwolenie na nabywanie produktów jako zarejestrowany odbiorca w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Jak wyżej wskazano, Spółka będzie także dostarczała produkt do zużywającego podmiotu gospodarczego. Zakładany przez Spółkę model działalności zakłada bowiem, że Spółka planuje dokonywać tego nabycia właśnie w celu dostaw produktów Y. do podmiotów, które zużyją je do celów innych niż napędowe lub opałowe.

Wreszcie, co Spółka podkreślała w opisie zdarzenia przyszłego, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy tj. sporządzeniu raportu odbioru Spółka będzie dokonywała dostaw produktów Y. na terytorium kraju do zużywających podmiotów gospodarczych na podstawie e-DD.

Planowany przez Spółkę model działalności wypełnia zatem wszystkie przesłanki uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy akcyzowej.

(ii)

Powyższego nie zmienia również fakt, iż Spółka po nabyciu wewnątrzwspólnotowym produktów z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, działająca jako zarejestrowany odbiorca, zamierza dokonać konfekcji przywożonego w cysternie surowca do mniejszych opakowań, które będą dostarczane do zużywających podmiotów gospodarczych.

Czynność konfekcji jaką zamierza dokonać X. z punktu widzenia regulacji akcyzowych oraz zastosowania zerowej stawki akcyzy jest neutralna. Przede wszystkim nie stanowi produkcji wyrobów energetycznych.

Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy akcyzowej, produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

Konfekcjonując produkty Y. z cysterny do mniejszych pojemników Spółka nie będzie wykonywała żadnej z ww. czynności. Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego podczas konfekcji nie będą dodawane żadne inne składniki (surowce) do produktów. Konfekcjonowany produkt będzie posiadał te same właściwości co wyrób nabyty wewnątrzwspólnotowo w cysternie i będzie posiadał analogiczną klasyfikację w Nomenklaturze Scalonej.

Spółka nie wytworzy zatem nowego produktu. Nie można również twierdzić, iż produkt Y. zostanie przetworzony, gdyż nie zmieni swoich właściwości. Nie wystąpi także czynność mieszania gdyż – jak podkreślono powyżej – do produktu nie zostanie  dodana żadna inna substancja. Także klasyfikacja w Nomenklaturze Scalonej pozostanie bez zmian.

Wyrób objęty przedmiotem wniosku nie jest gazem skroplonym, a więc czynność rozlewu nie znajdzie wobec analizowanego przypadku zastosowania. Y. nie zostanie również ani barwiony ani znakowany.

Podsumowując, fakt konfekcji produktów nie wpływa na prawo do zastosowania zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy akcyzowej. W dalszym bowiem ciągu produkty te w pierwszej kolejności zostaną nabyte wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez Spółkę działającą jako zarejestrowany odbiorca, a następnie zostaną – po konfekcji – dostarczone do zużywających podmiotów gospodarczych na podstawie e-DD. Sam fakt konfekcji nie zmienia również celu z jakim Spółka dokonała wewnątrzwspólnotowego nabycia produktów Y.

(iii)

Stanowisko Spółki potwierdza również interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dn. 25.07.2016 r. (sygn. IPPP3/4513-45/16-2/SM). Podmiot wnioskujący o wydanie interpretacji przedstawił zbliżony stan faktyczny i w pytaniu 2 postawił wątpliwość czy jest uprawniony do stosowania stawki 0 zł w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów energetycznych (innych niż gaz skroplony), a następnie dostarczenia ich poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy do podmiotu zużywającego.

Dyrektor potwierdził stanowisko wnioskodawcy o możliwości zastosowania stawki 0 zł. W uzasadnieniu Dyrektor IAS wskazał, że: „Należy zauważyć, że w myśl ww. art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy, stawka akcyzy na wymienione wyroby, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są nabywane wewnątrzwspólnotowo przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do podmiotu, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu dostawy.

Zatem w ww. Scenariuszu 1, nabywając wyroby jako zarejestrowany odbiorca, we wszystkich wymienionych przypadkach: bez dokonywania ich rozlewu, po dokonaniu ich rozlewu do opakowań większych niż 5 litrów lub 5 kg oraz po dokonaniu ich rozlewu do opakowań do 5 litrów lub 5 kg, mogą one być zgodnie z ww. przepisem art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy, przemieszczane do podmiotów, które zużyją te wyroby w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy na podstawie dołączonego dokumentu dostawy”.

Fakt, że przywołana interpretacja indywidualna została wydana w 2016 roku nie powinien mieć wpływu na ocenę merytoryczną przedstawionej przez Spółkę wykładni. Przepisy w tym zakresie uległy zmianie jedynie w kontekście formalnym (stawka 0 zł przysługuje obecnie na podstawie e-DD, a nie dokumentu dostawy), a nie materialnym.

W ocenie Spółki należy uznać prawidłowość wskazanej w wydanej interpretacji wykładni przepisów prawa. Z uwagi na fakt, że zmiany konstrukcyjne wskazanych przepisów nie odnoszą się do materialnej części warunków pozwalających na zastosowanie stawki 0 zł, analogiczną wykładnię przepisów można zastosować również w scenariuszu opisanym przez X.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa i eksport produktów Y.

(i)

Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, rozważany nowy model działalności zakłada konfekcję nabywanych wewnątrzwspólnotowo produktów Y. w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dokonania dostaw tych produktów do zużywającego podmiotu gospodarczego z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy akcyzowej.

Spółka nie może jednak wykluczyć sytuacji, w której produkt uprzednio nabyty wewnątrzwspólnotowo i skonfekcjonowany nie zostanie dostarczony w innym modelu działalności. W racjonalnym obrocie gospodarczym przedsiębiorstwo musi bowiem być stale gotowe na nowe modele dostaw. Mogą zatem wystąpić sytuacje, w których Spółka będzie dokonywała dostawy wewnątrzwspólnotowej bądź eksportu produktów Y. uprzednio nabytych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez X. działającą jako zarejestrowany odbiorca.

W takim przypadku Spółka świadoma jest braku możliwości zastosowania zerowej stawki akcyzy wobec produktów, które ostatecznie zostaną dostarczone wewnątrzwspólnotowo do innego państwa członkowskiego UE lub eksportowane do państwa trzeciego.

Wprawdzie ustawa akcyzowa, w określonym w art. 8 katalogu czynności opodatkowanych nie wymienia dostawy wewnątrzwspólnotowej oraz eksportu jako czynności opodatkowanej. Niemniej jednak powyższe nie oznacza, że Spółka nie dokona innej czynności opodatkowanej.

Jak wyżej wskazano, produkty Y. zostały nabyte wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczania ich na terenie kraju do zużywających podmiotów gospodarczych z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy (na podstawie e-DD).

Realizując jednak dostawę wewnątrzwspólnotową lub eksport takich wyrobów Spółka de facto zmieni ich pierwotny cel. W konsekwencji dokona czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 3 ustawy akcyzowej.

Zgodnie z przywołanym przepisem, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.

W analizowanym przypadku dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy lub eksportu spowoduje naruszenie warunków zastosowania zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy akcyzowej. W efekcie w momencie sprzedaży w Spółce powstanie czynność opodatkowana podatkiem akcyzowym od wyrobów, które zostały dostarczone wewnątrzwspólnotowo lub eksportowane. Spółka będzie zatem zobowiązana rozliczyć akcyzę od tych produktów.

(ii)

Dokonując wewnątrzwspólnotowej dostawy lub eksportu wyrobów z zapłaconą akcyzą Spółka będzie uprawniona do ubiegania się o zwrot zapłaconej akcyzy.

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ustawy akcyzowej, w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona na terytorium kraju, przysługuje zwrot akcyzy:

1)    podatnikowi, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej tych wyrobów akcyzowych, albo

2)    podmiotowi, który nabył te wyroby akcyzowe od podatnika i dokonał ich dostawy wewnątrzwspólnotowej, albo

3)    uprawnionemu wysyłającemu niebędącemu podatnikiem albo podmiotem, który nabył wyroby akcyzowe od podatnika i dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej tych wyrobów

- na sporządzony na piśmie wniosek złożony do właściwego naczelnika urzędu skarbowego wraz z dokumentami, o których mowa w ust. 3.

W myśl ust. 2 ww. przepisu, w przypadku eksportu wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona na terytorium kraju, przysługuje zwrot akcyzy:

1)    podatnikowi, który dokonał eksportu tych wyrobów akcyzowych, albo

2)    podmiotowi, który nabył te wyroby akcyzowe od podatnika i dokonał ich eksportu

- na sporządzony na piśmie wniosek złożony do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ciągu roku od dnia dokonania eksportu wraz z dokumentami, o których mowa w ust. 4.

Uzyskanie zwrotu wymaga jednak złożenia wniosku o zwrot do właściwego naczelnika urzędu skarbowego razem z wymaganymi dokumentami. W przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej Spółka będzie zobowiązana do wniosku o zwrot akcyzy dołączyć dokumenty wymienione w art. 82 ust. 3 pkt 2 ustawy akcyzowej, którymi są:

a)    numer referencyjny e-SAD, na podstawie którego wyroby akcyzowe zostały przemieszczone w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej i których odbiór został potwierdzony raportem odbioru albo alternatywnym dowodem dostawy wyrobów akcyzowych przemieszczanych na podstawie e-SAD,

b)    dokumenty potwierdzające zapłatę akcyzy na terytorium kraju.

W przypadku eksportu Spółka będzie zobowiązana dołączyć do wniosku o zwrot dokumenty, o których mowa w art. 82 ust. 4 ustawy akcyzowej, czyli:

1)    dokumenty potwierdzające zapłatę akcyzy na terytorium kraju;

2)    udokumentowane potwierdzenie wywozu wyrobów akcyzowych z terytorium kraju poza obszar celny Unii Europejskiej w rozumieniu art. 4 unijnego kodeksu celnego, w sposób zgodny z przepisami prawa celnego, a w przypadku wywozu, o którym mowa w art. 140 ust. 2 rozporządzenia 2015/2446, zaświadczenie, o którym mowa w art. 68b ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne.

Podsumowując, Spółka będzie uprawniona do ubiegania się o zwrot zapłaconej akcyzy wobec wyrobów akcyzowych dostarczonych wewnątrzwspólnotowo do innych państw członkowskich lub eksportowane poza Unię Europejską. Fakt, iż wyroby te pierwotnie zostały nabyte wewnątrzwspólnotowo z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy przez Spółkę działającą jako zarejestrowany odbiorca, a następnie skonfekcjonowane, w celu dostarczenia ich do zużywających podmiotów gospodarczych z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy nie ma znaczenia.

Spółka bowiem, w związku dokonanymi dostawami produktów Y., rozliczy podatek akcyzowy od tych produktów, a zatem – przy zachowaniu warunków uprawniających do zwrotu akcyzy – będzie uprawniona do ubiegania się o zwrot.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W poz. 24 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2707, wymieniono oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 19 pod kodem CN ex 2707 50 zostały wymienione oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych, wyłącznie: pozostałe mieszaniny węglowodorów aromatycznych, z których 65% lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250°C zgodnie z metodą ASTM D 86. Przy czym oznaczenie „ex” dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 8 i 9 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy:

W art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy wskazano, że:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 15, 16a i 16c ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Art. 8 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 i 2 ustawy:

W myśl art. 23 ust. 1, 2 i 3 ustawy:

Stosownie do art. 45 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jednocześnie w myśl art. 86 ust. 2 i 3 ustawy:

Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy:

Jak wskazano w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy:

Stosownie do art. 89 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 89 ust. 2aa ustawy:

Jak stanowi art. 89 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 82 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 82 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 82 ust. 3 pkt 2 ustawy:

Jak stanowi art. 82 ust. 4 ustawy:

Przedmiotem Państwa wątpliwości, sformułowanych w pytaniu nr 1 jest zasadność zastosowania zerowej stawki akcyzy w stosunku do wyrobów, które będą przez Państwa jako zarejestrowanego odbiorcę nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, następnie skonfekcjonowane do mniejszych opakowań i dostarczane do zużywających podmiotów gospodarczych, które zużywają je do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Zastosowanie zerowej stawki akcyzy w oparciu o przepis art. 89 ust. 2 ustawy ograniczone zostało do wyrobów energetycznych spełniających łącznie następujące przesłanki: wyroby wymienione muszą być w załączniku nr 2 do ustawy; będą wyrobami innymi niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13; przeznaczone będą do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych; spełniony będzie jeden z warunków określonych w pkt 1-8 art. 89 ust. 2 ustawy. Ponadto w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 2, 3 i 5-6a, warunkiem zastosowania zerowej stawki akcyzy jest zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy.

Obok zatem ściśle określonego przez ustawodawcę przeznaczenia i kategorii do której jest zakwalifikowany wyrób energetyczny, zasadnicze znaczenie dla zastosowania zerowej stawki akcyzy, ma także spełnienie jednego z warunków określonych w pkt 1-8 art. 89 ust. 2 ustawy, ograniczających zastosowanie tej stawki do ściśle wymienionych czynności i transakcji, których przedmiotem są wyroby energetyczne nieprzeznaczone do celów opałowych jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (por. wyrok NSA z 21 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2025/22; wyrok WSA w Warszawie z 25 października 2017 r., sygn. akt V SA/Wa 2896/16; wyroki NSA z 17 września 2019 r., sygn. akt I GSK 262/17 i I GSK 229/17, z 29 stycznia 2020 r., sygn. akt I GSK 1087/19; wyroki NSA z 8 czerwca 2022 r., sygn. akt I GSK 1530/19, I GSK 1560/19, I GSK 1385/19).

Jak wynika z ww. orzecznictwa, celem ustawodawcy, który dokonał od 1 stycznia 2016 r. nowelizacji art. 89 ust. 2 ustawy, było ograniczenie swobody obrotu wyrobami energetycznymi opodatkowanymi stawką 0 zł. Zdaniem judykatury ograniczenie to polega na tym, że stawce zerowej podlegają tylko ściśle wymienione czynności i transakcje, których przedmiotem są wyroby energetyczne nieprzeznaczone do celów opałowych i napędowych.

Zgodnie z art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD.

Opisane przez Państwa we wniosku wyroby klasyfikowane do kodu CN 2707 50 00 zaliczają się do wyrobów wskazanych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym. Jednocześnie dla takich wyrobów nie przewidziano stawki akcyzy w przepisach art. 89 ust. 1 pkt 1-13.

Ponadto – zgodnie z przedstawionym opisem – wyroby te będą przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

W tym miejscu należy zauważyć, że Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie działalności jako zarejestrowany odbiorca. Spółka nabywa wewnątrzwspólnotowo przedmiotowe wyroby z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z rozważanym przez Spółkę nowym modelem obrotu gospodarczego Spółka zamierza dokonywać konfekcji wyrobów do mniejszych opakowań (np. paletopojemniki, beczki, kanister) i w dalszej kolejności dostarczyć te wyroby do zużywających podmiotów gospodarczych.

Odnosząc się do planowanej przez Państwa działalności należy przeanalizować, czy opisane we wniosku konfekcjonowanie wyrobów, będzie stanowiło produkcję lub zużycie wyrobów energetycznych.

Zauważenia wymaga zatem, że zgodnie z powołanym art. 87 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

Ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera ogólnych definicji pojęć „wytwarzanie” i „przetwarzanie”, należy więc w tym względzie posiłkować się znaczeniem tych pojęć wynikającym ze słownika języka polskiego. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN SA, wydawnictwo internetowe) wytworzyć oznacza „zrobić, wyprodukować coś”, natomiast przetworzyć znaczy „przekształcić coś twórczo; zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd”. Biorąc powyższe pod uwagę, przez wytwarzanie i przetwarzanie wyrobów energetycznych należy rozumieć ogół procesów technologicznych, w wyniku których zostanie pozyskany nowy wyrób akcyzowy.

Jednocześnie zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego pod red. M. Szymczaka, PWN Warszawa 1989 - „zużyć” oznacza: „zniszczyć coś lub wyczerpać zapas czegoś przez dłuższe używanie”. Natomiast zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego Wydawnictwa PWN (https://sjp.pwn.pl/) „zużyć” to:

1.    wykorzystać coś w jakiejś części lub w całości,

2.    zniszczyć coś częstym lub długim używaniem,

3.    wyniszczyć kogoś fizycznie lub psychicznie.

Natomiast według Wielkiego Języka Słownika Polskiego (http://www.wsjp.pl), „zużyć” oznacza:

·         wyczerpać coś (robiąc coś i używając czegoś, doprowadzić do wyczerpania tego),

·         spożytkować (przeznaczyć coś na zrobienie czegoś).

Zatem „zużycie” rozumiane winno być jako czynność dokonaną. Zużycie oznacza definitywne wykorzystanie wyrobu akcyzowego.

Na tle powyższego nie sposób uznać konfekcjonowania jako produkcji wyrobu energetycznego. Wyrób który jest konfekcjonowany nie wchodzi w interakcję z innym wyrobami ani też nie zachodzą w nim żadne reakcje. Poza faktem, że w wyniku konfekcjonowania, przedmiotowe wyroby energetyczne będą znajdować się w określonych pojemnikach, pozostaną one tymi samymi wyrobami jakimi były przed konfekcjonowaniem. Ponadto nie będzie ono stanowiło jego zużycia bowiem wyrób który jest konfekcjonowany nie dość, że dalej istnieje (nie dochodzi do jego wyczerpania) to nawet nie wchodzi w interakcję z innym wyrobami ani też nie zachodzą w nim żadne reakcje. W przypadku konfekcjonowania możemy mówić jedynie o użyciu wyrobów energetycznych. Jak wynika z internetowego słownika języka polskiego Wydawnictwa PWN (htpp://sjp.pwn.pl) „użyć” to m.in. zrobić z czegoś użytek.

Z przedstawionego przez Państwa opisu wynika, że podczas konfekcji produktów nie będą dodawane żadne inne składniki (surowce). Konfekcjonowany produkt będzie posiadał te same właściwości co wyrób nabyty wewnątrzwspólnotowo w cysternie i będzie posiadał analogiczną klasyfikację w Nomenklaturze Scalonej. W przedstawionych okolicznościach nie dojdzie zatem do produkcji ani do zużycia objętych wniosek wyrobów. Jednocześnie opisany przez Spółkę model działalności zakłada nabycie tych wyrobów w celu dostawy do zużywających podmiotów gospodarczych, które zużyją je do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Organu w przedstawionych we wniosku okolicznościach konfekcjonowanie wyrobów, które będą następnie przemieszczane do zużywających podmiotów gospodarzach, nie będzie stało na przeszkodzie w dochowaniu przesłanek umożliwiających zastosowanie zerowej stawki akcyzy w oparciu o art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy (przy uwzględnieniu oczywiście pozostałych warunków).

Tym samym Spółka będzie uprawniona do dostawy skonfekcjonowanych produktów Y. - uprzednio nabytych wewnątrzwspólnotowo jako zarejestrowany odbiorca - z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy w przypadku ich dostaw do zużywających podmiotów gospodarczych na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy akcyzowej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 2 jest natomiast możliwość ubiegania się o zwrot podatku akcyzowego zapłaconego dla wyrobów, które po skonfekcjonowaniu przez Spółkę do mniejszych opakowań będą przez Państwa dostarczane wewnątrzwspólnotowo lub eksportowane.

Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego co do zasady, na moment dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego produktów jako zarejestrowany odbiorca Spółka przewiduje, że będą one po konfekcji dostarczane z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy do zużywających podmiotów gospodarczych. Spółka nie może jednak wykluczyć sytuacji, w której takie produkty będą przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej do innych państw członkowskich UE lub eksportu. W tej sytuacji – z racji braku możliwości zastosowania zerowej stawki akcyzy – rozliczą Państwo podatek akcyzowy od tych wyrobów. Spółka następnie, odpowiednio dla danego przemieszczenia, zrealizuje obowiązki akcyzowe. W przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej Spółka dokona jej na podstawie dokumentu e-SAD działając jako uprawniony wysyłający. Wobec eksportu nie jest stosowany dokument e-SAD, tym niemniej Spółka będzie realizowała obowiązki wynikające z przepisów celnych.

Przedstawiony opis sprawy wskazuje, że Spółka dokona zatem dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą. Równocześnie w treści wniosku zawarli Państwo założenie, że Spółka do wniosku o zwrot załączy wymagane dokumenty, o których mowa w art. 82 ust. 3 pkt 2 i [ust.] 4 ustawy akcyzowej.

Odnosząc się do możliwości uzyskania zwrotu zapłaconej akcyzy, należy wskazać, że przepisy art. 82 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym wskazują, że jednym z podmiotów mogących ubiegać się o zwrot akcyzy zapłaconej na terytorium kraju jest podatnik, który dokonał wewnątrzwspólnotowej dostawy wyrobów akcyzowych. Taki podatnik zobowiązany jest do wystąpienie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z pisemnym wnioskiem o zwrot akcyzy. Do wniosku należy dołączyć dokumenty wymienione w art. 82 ust. 3 ustawy.

Podobnie przepis art. 82 ust. 2 wskazuję, że jednym z podmiotów, mogących się ubiegać o zwrot akcyzy zapłaconej na terytorium kraju jest podatnik, który dokonał eksportu tych wyrobów akcyzowych. Podmiot taki powinien do wniosku dołączyć dokumenty wskazane w art. 82 ust. 4 ustawy.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, w przedstawionych we wniosku okolicznościach będą Państwo zatem mogli – co do zasady, na podstawie art. 82 ust. 1 pkt 1 ustawy – w odniesieniu do nabytych wewnątrzwspólnotowo wyrobów, które będą po skonfekcjonowaniu przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej – jako podmiot, który tej dostawy dokonał – wystąpić z pisemnym wnioskiem do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zwrot zapłaconego podatku, załączając dokumenty o których mowa w art. 82 ust. 3 pkt 2 ustawy.

Również w odniesieniu do nabytych wewnątrzwspólnotowo wyrobów, które będą po skonfekcjonowaniu przedmiotem eksportu będą Państwo mogli wystąpić – jako podmiot który dokonał tego eksportu – z pisemnym wnioskiem do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zwrot zapłaconego podatku, załączając dokumenty o których mowa w art. 82 ust. 4 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Należy przy tym zastrzec, że zasadność zwrotu oraz wysokość kwoty zwrotu akcyzy z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej i eksportu wyrobów akcyzowych zostaje określona decyzją właściwego organu podatkowego, w autonomicznym postępowaniu wszczętym wniesionym wnioskiem, w którym to postępowaniu właściwy organ podatkowy weryfikuje spełnienie warunków umożliwiających zwrot akcyzy od ściśle określonych wyrobów akcyzowych, od których na terytorium kraju została zapłacona należna kwota akcyzy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zadanych pytań) w zakresie podatku akcyzowego, i została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanym we wniosku nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·           Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·           Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.