Wnioskodawca, przedsiębiorca prowadzący sklepy detaliczne, planuje sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w nowy sposób. Tytoń będzie dostarczany w opakowaniach jednostkowych z nadrukowaną maksymalną ceną detaliczną i podatkowym znakiem akcyzy, a akcyza zostanie zapłacona uprzednio. Na życzenie klienta, tytoń będzie porcjowany (odmierzany wagowo) w punkcie sprzedaży detalicznej z tego opakowania i sprzedawany w ilości wskazanej przez konsumenta. Porcja tytoniu będzie wydawana bezpośrednio do fajki…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest:
‒ prawidłowe - w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2;
‒ nieprawidłowe - w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek z 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 2 października 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ 18 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą (…). Wnioskodawca prowadzi sklepy sprzedaży detalicznej, w których konsumentom oferowane są wyroby akcyzowe (...) oraz nieakcyzowe.
Wnioskodawca planuje rozszerzyć zakres oferowanego konsumentom asortymentu poprzez rozpoczęcie sprzedaży w prowadzonych przez siebie sklepach sprzedaży detalicznej na terytorium Polski między innymi takich produktów jak tytoń fajkowy, który będzie porcjowany według potrzeb konsumenta bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego opakowania posiadanego przez konsumenta. Tytoń fajkowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym będzie klasyfikowany akcyzowo jako „tytoń do palenia” i będzie wyrobem akcyzowym (tytoń fajkowy w dalszej części nazywany będzie „tytoniem fajkowym” lub „tytoniem do palenia”).
Wnioskodawca zamierza oferować do sprzedaży tytoń fajkowy, który będzie umieszczony w opakowaniu jednostkowym, na którym będzie nadrukowana maksymalna cena detaliczna tego tytoniu oraz naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy. Następnie na życzenie klienta wyrób ten będzie porcjowany w miejscu jego sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego, poprzez jego sprzedaż w odmierzonej ilości (wadze) według potrzeb konsumenta i wydawany będzie bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego „opakowania” posiadanego przez klienta [dalej pojęcia „klient” oraz „konsument” używane będą zamiennie przy czym pojęcia te należy rozumieć jako osobę fizyczna nabywająca wyrobów w punkcie sprzedaży detalicznej Wnioskodawcy - przypis Wnioskodawcy].
W opisanym zdarzeniu przyszłym obowiązek podatkowy odniesieniu do wyrobu, którego dotyczy wniosek powstanie na postawie jednego ze zdarzeń określonych w art. 8 ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym.
Produkty te sprzedawane będą jako niezależne, samodzielne porcje wyrobu akcyzowego, tj. tytoniu do palenia. Wnioskodawca nie będzie dokonywał ich wytwarzania, przetwarzania ani mieszania tych produktów przed ich sprzedażą. Produkty te będą jedynie porcjowane (czyli produkty te byłyby z opakowania jednostkowego odmierzane wagowo i sprzedawane klientowi w ilości przez niego wskazanej) w miejscu sprzedaży do fajek posiadanych przez konsumenta lub innego „opakowania” posiadanego przez klienta.
Zatem w praktyce w przypadku kiedy klient poprosi o sprzedaż „tytoniu fajkowego” w konkretnej ilości to produkt ten zostanie porcjowany z dużego pojemnika bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego posiadanego przez niego „opakowania” i sprzedany mu w cenie odpowiedniej do tej ilości, tj. w cenie proporcjonalnie wyliczonej z maksymalnej ceny detalicznej drukowanej na dużym opakowaniu jednostkowym z którego sprzedawany będzie ten wyrób.
Wobec powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości czy w przypadku sprzedaż porcji „tytoniu fajkowego” (tytoniu do palenia) z opakowania jednostkowego oznaczonego podatkowym znakiem akcyzy z nadrukowaną maksymalną ceną detaliczną, bezpośrednio do fajki posiadanej przez konsumenta lub innego opakowania posiadanego przez klienta, która następowałaby w punkcie sprzedaży detalicznej, czynność ta będzie skutkowałaby powstaniem obowiązku w podatku akcyzowym i w konsekwencji koniecznością ponownej zapłaty podatku akcyzowego oraz czy taka sprzedaż wiązałaby się z koniecznością nanoszenia znaków akcyzy (a jeżeli tak to jakich) na opakowanie do którego będzie porcjowany ten wyrób, tj. fajki lub innego posiadanego przez klienta nabywającego ten produkt „opakowania”.
Ponadto w piśmie z 12 listopada 2025 r. (data wpływu 18 listopada 2025 r.) wskazali Państwo, że:
‒ przed dopuszczeniem do obrotu akcyza zostanie zapłacona zgodnie z przepisami w wysokości właściwej dla tytoniu do palenia, tj. od wagi wyrobu i maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu;
‒ dla wyrobu którego dotyczy wniosek nie była wydawana WIA, ani decyzja w przedmiocie odmowy wydania WIA.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1. Czy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym, polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) według potrzeb konsumenta i wydanie tego wyrobu bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego posiadanego przez niego „opakowania” będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku akcyzowego od sprzedawanej ilości tytoniu do palenia po stronie Wnioskodawcy?
2. Czy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym, polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego z nadrukowaną maksymalną ceną detaliczną, na którym to opakowaniu naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy i wydaniu takiej porcji wyrobu bezpośrednio do fajki tytoniowej posiadanej przez konsumenta będzie wiązała się z koniecznością naniesienia znaku akcyzy na tę fajkę, a jeżeli tak to jakiego?
3. Czy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym i polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego z nadrukowana maksymalną ceną detaliczną, na którym to opakowaniu naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy i wydaniu takiej porcji wyrobu bezpośrednio do opakowania posiadanego przez konsumenta będzie wiązała się z koniecznością naniesienia na to opakowanie posiadane przez konsumenta znaku akcyzy, a jeżeli tak to jakiego?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Ad. 1
W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym, na które naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy, polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) według potrzeb konsumenta i wydawaniu tego wyrobu bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego posiadanego przez niego „opakowania” nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku akcyzowego od sprzedawanej ilości tytoniu do palenia.
Ad. 2
W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego z nadrukowaną maksymalną ceną detaliczną, na którym to opakowaniu naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy i wydawaniu takiej porcji wyrobu bezpośrednio do fajki posiadanej przez konsumenta nie będzie wiązała się z koniecznością naniesienia znaku akcyzy na tę fajkę konsumenta.
Ad. 3
W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego z nadrukowaną maksymalną ceną detaliczną, na którym to opakowaniu naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy i wydawaniu takiej porcji wyrobu bezpośrednio do opakowania posiadanego przez konsumenta nie będzie wiązała się z koniecznością naniesienia znaku akcyzy na to opakowanie posiadane konsumenta.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
Ad. 1
Sprzedawany towar, tj. tytoń fajkowy stanowi „tytoń do palenia” w rozumieniu art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, tj. tytoń pocięty lub inaczej podzielony, nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. Tak zakwalifikowany wyrób jest wyrobem akcyzowym z działu „Wyroby tytoniowe i susz tytoniowy” Ustawy o podatku akcyzowym.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym „produkcją wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy jest ich wytwarzanie, przetwarzanie, a także pakowanie”. Opisane we wniosku działanie Wnioskodawcy nie polega na wytwarzaniu, przetwarzaniu ani pakowaniu wyrobu, lecz na odmierzeniu (porcjowaniu określonej ilości wyrobu akcyzowego z opakowania jednostkowego) części tytoniu z już istniejącego, prawidłowo opodatkowanego i oznaczonego znakiem akcyzy opakowania jednostkowego, a następnie wydaniu tak odmierzonej porcji wyrobu akcyzowego bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego opakowania posiadanego przez konsumenta.
Artykuł 8 Ustawy o podatku akcyzowym określa czym jest przedmiot opodatkowania. W opisanym zdarzeniu przyszłym obowiązek podatkowy powstanie na podstawie jednego ze zdarzeń określonych w art. 8 ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym „Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1 to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba ze przepisy ustawy stanowią inaczej”.
Wobec powyższego, w opisywanym zdarzeniu przyszłym nie powstanie ponownie obowiązek podatkowy. Podatek akcyzowy zostanie zapłacony na wcześniejszym etapie przed wprowadzeniem tego wyrobu akcyzowego do obrotu i sprzedaży detalicznej. Tym samym w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie dochodziło do wytworzenia nowego wyrobu akcyzowego ani do umieszczania go w nowym opakowaniu jednostkowym. Samo wydanie odmierzonej ilości tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) i wydanie takiej porcji wyrobu poprzez nasypanie jej do fajki konsumenta lub innego opakowania posiadanego przez konsumenta, nie stanowi „pakowania” w rozumieniu art. 99 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Całość tych czynności będzie odbywała się już po nabyciu tych wyrobów przez konsumenta.
Dodatkowo, definicja „opakowania jednostkowego” z art. 120 ustawy o podatku akcyzowym wymaga, aby był to samodzielny pojemnik bezpośrednio chroniący wyrób, przystosowany do przechowywania, eksponowania oraz sprzedaży „w nim lub z niego”. Fajka konsumenta nie spełnia tych cech (nie jest opakowaniem), podobnie jak inne „opakowanie” posiadane przez konsumenta do którego miałoby być wydany odmierzony tytoń do palenia. Wnioskodawca zamierza sprzedawać tytoń fajkowy (tytoń do palenia) z opakowania jednostkowego, na którym nadrukowana będzie maksymalna cena detaliczna oraz na które to opakowanie naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy i od którego to wyrobu zostanie uprzednio uiszczony podatek akcyzowy.
Co więcej, w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie wytwarzał, ani sprzedawał odmierzonej porcji tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w nowym opakowaniu jednostkowym. W konsekwencji samo odmierzenie porcji i wydanie jej do fajki konsumenta lub innego „opakowania” posiadanego przez konsumenta nie może być utożsamiane z „pakowaniem” wyrobu tytoniowego.
Co do zasady, sprzedaż detaliczna wyrobów akcyzowych już dopuszczonych do konsumpcji nie stanowi samoistnego zdarzenia opodatkowanego akcyzą. Wyjątek przewiduje art. 8 ust. 5 ustawy akcyzowej, zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również sprzedaż lub oferowanie na sprzedaż papierosów lub tytoniu do palenia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z odpłatnością powyżej maksymalnej ceny detalicznej, w tym w połączeniu z innym towarem lub usługą lub w połączeniu z przyznaniem nabywcy nieodpłatnej premii w postaci innych towarów lub usług, a w przypadku papierosów lub tytoniu do palenia oznaczonych jednocześnie podatkowymi oraz legalizacyjnymi znakami akcyzy, jeżeli odpłatność przekracza kwotę równą sumie maksymalnej ceny detalicznej i kwoty 1,30 zł, stanowiącej należność za legalizacyjne znaki akcyzy.
Ustawodawca zatem wiąże ten szczególny tytuł opodatkowania z przekroczeniem ceny wydrukowanej na opakowaniu jednostkowym przez producenta/importera. Jeżeli do takiego przekroczenia nie dochodzi, brak jest podstaw do powstania nowego obowiązku akcyzowego po stronie sprzedawcy detalicznego.
W opisanym modelu sprzedaży Wnioskodawca będzie ustalał cenę sprzedawanej porcji tytoniu fajkowego „proporcjonalnie” do maksymalnej ceny detalicznej (dalej jako „MCD”) wydrukowanej na opakowaniu jednostkowym tego wyrobu (tj. w oparciu o przelicznik cena/gram wynikający z MCD danego opakowania).
W takim przypadku odpłatność za sprzedawaną porcję tytoniu do palenia nie przewyższa w ujęciu proporcjonalnym MCD przypisanej przez producenta do opakowania jednostkowego, z którego porcja tytoniu fajkowego pochodzi. W takim układzie nie występuje zdarzenie z art. 8 ust. 5 u.p.a., a więc nie powstaje akcyza „sankcyjna”, bowiem dodatkowe opodatkowanie dotyczy sytuacji, gdy łączna odpłatność za wyroby akcyzowe (w tym połączona z towarem/usługą) przewyższa MCD wydrukowaną na opakowaniu jednostkowym.
Gdyby odpłatność przewyższała MCD (co nie ma miejsca przy cenie proporcjonalnej), zastosowanie miałby art. 99 ust. 10 u.p.a., przewidujący stawkę 70% maksymalnej ceny detalicznej wydrukowanej na opakowaniu jednostkowym - jest to konstrukcja szczególna odnosząca się właśnie do przypadków z art. 8 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym. Wnioskodawca jednak w opisanym zdarzeniu przyszłym ma zamiar przyjąć mechanizm kalkulacji, który zapobiega przekroczeniu MCD w przeliczeniu na wagę porcji, dlatego przepis ten nie znajduje zastosowania w opisanym zdarzeniu przyszłym.
Wobec powyższego, w przedmiotowym przypadku w ocenie Wnioskodawcy sprzedaż, tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym, na które naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy, polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) według potrzeb konsumenta i wydawaniu takiej porcji wyrobu bezpośrednio do fajki lub innego posiadanego przez niego „opakowania” nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku akcyzowego od sprzedawanej ilości tytoniu do palenia.
Ad. 2 oraz Ad. 3
Wyroby tytoniowe podlegające obowiązkowi banderolowania nie mogą być przedmiotem sprzedaży bez uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Oznaczenia tego dokonuje producent/importer na opakowaniu jednostkowym przed wprowadzeniem do obrotu danego produktu.
Wnioskodawca zamierza sprzedawać porcje tytoniu do palenia, które będą odmierzane z prawidłowo oznaczonych opakowań jednostkowych, przez co należy rozumieć, iż opakowanie jednostkowe z którego będzie porcjowany tytoń do palenia, będzie odpowiednio oznaczone podatkowym znakiem akcyzy oraz będzie miało nadrukowaną MCD. Zatem sprzedaż będzie następowała właśnie z takiego opakowania jednostkowego spełniającego wymogi wynikające z ustawy o podatku akcyzowym.
Sprzedaż będzie polegała na odmierzeniu części zawartości wyrobu akcyzowego znajdującego się w opakowaniu jednostkowym i wydaniu jej bezpośrednio do fajki klienta lub innego „opakowania” posiadanego przez konsumenta. W takim przypadku zostanie spełniony warunek prawidłowego oznaczenia znakiem akcyzy wyrobu akcyzowego z którego sprzedawany będzie tytoń do palenia, ponieważ wyrób ten będzie sprzedawany właśnie z tak oznakowanego opakowania jednostkowego.
Z perspektywy przepisów akcyzowych Wnioskodawca nie „przemieszcza” wyrobu do nowego opakowania w celu jego dalszej sprzedaży, a następuje jedynie wydanie części zawartości wyrobu akcyzowego z już oznakowanego opakowania jednostkowego. Taka operacja nie kreuje odrębnego, nowego obowiązku oznaczenia znakami akcyzy, niezależnie czy ten wyrób akcyzowy wydawany byłby bezpośrednio do posiadanej przez konsumenta fajki czy też do innego posiadanego przez konsumenta „opakowania”.
Powyższe wynika z faktu, iż zgodnie z art. 120 ust. 2 u.p.a. znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba ze znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.
Wymóg ten zostanie spełniony w przedmiotowym przypadku z uwagi na fakt, iż znak akcyzy naniesiony na opakowanie jednostkowe tytoniu do palenia ulegnie trwałemu uszkodzeniu w przypadku jego otwarcia celem sprzedaży konsumentowi określonej porcji tytoniu do palenia umieszczonego w tym opakowaniu jednostkowym.
Co więcej za dopuszczalnością takiego działania i jednocześnie brakiem obowiązku nanoszenia jakichkolwiek znaków na „opakowanie” do którego wydawana będzie dana porcja tytoniu do palenia zakupiona przez konsumenta wynika z art. 120 ust. 3 pkt 2 u.p.a. zgodnie z którym opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego.
Mając powyższe na uwadze:
1. W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym, polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego z nadrukowaną maksymalną ceną detaliczną, na którym to opakowaniu naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy i wydaniu takiej porcji do fajki posiadanej przez konsumenta, nie będzie wiązała się z koniecznością naniesienia znaku akcyzy na tę fajkę konsumenta.
2. W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego z nadrukowaną maksymalną ceną detaliczną, na którym to opakowaniu naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy i wydaniu takiej porcji do opakowania posiadanego przez konsumenta nie będzie wiązała się z koniecznością naniesienia znaku akcyzy na to opakowanie posiadane przez konsumenta.
Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy:
Maksymalna cena detaliczna będzie, stosownie do art. 99 ust. 6-7 u.p.a., wyznaczana i drukowana na opakowaniu jednostkowym przez producenta i importera. Wnioskodawca, ustalając cenę porcji sprzedawanego tytoniu fajkowego „proporcjonalnie” do MCD opakowania, z którego pochodzi porcja (tj. dzieląc MCD przez wagę netto opakowania i mnożąc przez masę porcji), zapewnia, że łączna cena za wydawaną ilość tytoniu fajkowego nie przekracza MCD przypisanego temu opakowaniu (w ujęciu proporcjonalnym).
Taki sposób kalkulacji jest zgodny z konstrukcją MCD (odniesioną do opakowania jednostkowego) oraz z ratio legis art. 8 ust. 5. które ma przeciwdziałać „obchodzeniu” podstawy opodatkowania przez sprzedaż ponad MCD - sytuacja ta tu nie występuje.
W realiach opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca:
‒ nie dokonuje produkcji wyrobu tytoniowego (brak wytwarzania, przetwarzania i pakowania w nowe opakowanie jednostkowe);
‒ dokonuje sprzedaży porcji wyrobu akcyzowego w postaci tytoniu do palenia pochodzącej z prawidłowo oznaczonego i opodatkowanego opakowania jednostkowego, na którym nadrukowana będzie MCD oraz które to opakowanie jednostkowe będzie oznaczone podatkowym znakiem akcyzy;
‒ ustala odpłatność za porcję w sposób proporcjonalny do MCD wydrukowanej na opakowaniu jednostkowym, co wyklucza zaistnienie przesłanki z art. 8 ust. 5 u.p.a., a tym samym zastosowanie stawki podatku akcyzowego z art. 99 ust. 10 u.p.a.;
‒ tytoń do palenia sprzedawany będzie z opakowania jednostkowego, na który naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy, a tym samym opakowanie to, jak i sposób sprzedaży, będzie spełniał wymogi przewidziane zarówno w art. 120 ust. 3 u.p.a., jak również wymóg wynikający z art. 117 ust. 3 u.p.a.
W konsekwencji opisana sprzedaż tytoniu fajkowego w cenie obliczonej proporcjonalnie do MCD, polegająca na porcjowaniu tytoniu do palenia, w miejscu sprzedaży detalicznej, bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego „opakowania” posiadanego przez klienta, jest dopuszczalna i nie skutkuje po stronie Wnioskodawcy powstaniem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym. Ponadto taka sprzedaż nie powoduje konieczności nanoszenia znaku akcyzy na fajkę konsumenta lub inne „opakowanie” poosiadane przez konsumenta do których wydawana będzie dana porcja tytoniu do palenia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
‒ prawidłowe - w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2;
‒ nieprawidłowe - w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”):
Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
W załączniku nr 1 do ustawy pod poz. 42, bez względu na kod CN, wymieniono papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki.
Jak stanowi art. 98 ust. 1, 5 i 8 ustawy:
1. Do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:
1) papierosy;
2) tytoń do palenia;
3) cygara i cygaretki.
5. Za tytoń do palenia uznaje się:
1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;
2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.
8. Produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.
Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy:
Produkcją wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy jest ich wytwarzanie, przetwarzanie, a także pakowanie.
Zgodnie z art. 99 ust. 2 pkt 2, ust. 9 i 10 ustawy:
Stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą:
2) na tytoń do palenia, z zastrzeżeniem ust. 10 - 412,58 zł za każdy kilogram i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej.
9. W przypadku:
1) nabycia lub posiadania papierosów lub tytoniu do palenia znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w opakowaniach jednostkowych nieoznaczonych albo oznaczonych maksymalną ceną detaliczną, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony,
2) produkcji, o której mowa w art. 99 ust. 1a, niezgodnej z art. 47
- stosuje się odpowiednio stawki akcyzy w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 i 2, przy czym za maksymalną cenę detaliczną przyjmuje się trzykrotną wartość średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży papierosów, o której mowa w ust. 5d, przeliczonej na jednostkę 1000 sztuk dla papierosów, a dla tytoniu do palenia, przyjmując założenie, że jednostka 1000 sztuk papierosów odpowiada 1 kilogramowi tytoniu do palenia.
10. W przypadku, o którym mowa w art. 8 ust. 5, stosuje się stawkę akcyzy w wysokości 70% maksymalnej ceny detalicznej wydrukowanej na opakowaniu jednostkowym.
W świetle art. 99 ust. 6 i 7ustawy:
6. Za maksymalną cenę detaliczną przyjmuje się cenę wyznaczoną i wydrukowaną przez producenta, importera lub podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego na opakowaniu jednostkowym papierosów lub tytoniu do palenia, z zastrzeżeniem ust. 9.
7. Producent, importer lub podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego papierosów lub tytoniu do palenia, przeznaczonych do sprzedaży na terytorium kraju, jest obowiązany wyznaczyć i wydrukować maksymalną cenę detaliczną na opakowaniu jednostkowym tych wyrobów.
Stosownie do art. 165a ust. 2 pkt 2 ustawy:
W latach 2022-2026 stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą:
3) stawka akcyzy na tytoń do palenia, o której mowa w art. 99 ust. 2 pkt 2, z zastrzeżeniem art. 99 ust. 10, w:
a. 2022 r. - 155,79 zł za każdy kilogram i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej,
b. 2023 r. - 171,37 zł za każdy kilogram i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej,
c. 2024 r. - 188,51 zł za każdy kilogram i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej,
d. 2025 r. w okresie od dnia:
‒ 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. - 188,51 zł za każdy kilogram i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej,
‒ 1 marca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. - 260,14 zł za każdy kilogram i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej,
e. 2026 r. - 338,18 zł za każdy kilogram i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej.
Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:
a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,
b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
1) produkcja wyrobów akcyzowych;
2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,
c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;
4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
4a)nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;
5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.
Stosownie do art. 8 ust. 5 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również sprzedaż lub oferowanie na sprzedaż papierosów lub tytoniu do palenia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z odpłatnością powyżej maksymalnej ceny detalicznej, w tym w połączeniu z innym towarem lub usługą lub w połączeniu z przyznaniem nabywcy nieodpłatnej premii w postaci innych towarów lub usług, a w przypadku papierosów lub tytoniu do palenia oznaczonych jednocześnie podatkowymi oraz legalizacyjnymi znakami akcyzy, jeżeli odpłatność przekracza kwotę równą sumie maksymalnej ceny detalicznej i kwoty 1,30 zł, stanowiącej należność za legalizacyjne znaki akcyzy.
Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy:
Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Jak stanowi art. 114 ustawy:
Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.
Papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.
Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:
1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
2) importerem;
3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
4) przedstawicielem podatkowym;
5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.
W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.
Jak stanowi art. 116 ust. 4 ustawy:
W przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 3, posiadacz tych wyrobów, a w odniesieniu do wyrobów akcyzowych zbywanych przez właściwy organ administracji publicznej zgodnie z przepisami o postępowaniu egzekucyjnym w administracji - nabywca tych wyrobów, jest obowiązany zakupić znaki akcyzy i oznaczyć nimi wyroby. Z czynności oznaczania sporządza się protokół.
Stosownie do art. 116 ust. 5 ustawy:
Posiadacz wyrobów, o których mowa w ust. 3, przeznaczonych do dalszej sprzedaży jest obowiązany sporządzić ich spis i przedstawić go w celu potwierdzenia naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.
W myśl art. 116 ust. 6 ustawy:
Przepisu ust. 5 nie stosuje się do wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona akcyza, ponownie rozlanych lub rozważonych w inne opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w miejscu ich sprzedaży detalicznej.
Jak wynika z art. 117 ustawy:
1. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
2. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:
1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę.
3. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
W świetle art. 120 ust. 1-3 ustawy:
1. Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub odcisków pieczęci.
2. Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.
3. Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy:
1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego, oraz
3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które jest lub może być przystosowane do bezpośredniego lub pośredniego spożycia wyrobu albo umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także
4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych.
Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy, elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.).
W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych, które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunki 2a-2c przedstawiają sposoby umocowania odpowiednim klejem banderol podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym tytoniu do palenia. Banderola powinna być nałożona w kształcie litery „I” pionowo na zamknięcie opakowania, równolegle do krótszego boku opakowania po jego prawej lub lewej stronie (rys. 2a), lub poziomo na zamknięcie opakowania, prostopadle do krótszego boku opakowania po jego prawej lub lewej stronie (rys. 2b), lub w kształcie litery „L” na zamknięcie opakowania, równolegle do jego krawędzi po jego prawej lub lewej stronie (rys. 2c). Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
Jak wynika z art. 2 pkt 12, 13, 14, 24, 42, 45, 47 ustawy z dnia 9 listopada 1995 r. o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1162, ze zm.), dalej zwana „ustawą o ochronie zdrowia”:
· Opakowanie jednostkowe to najmniejsze wprowadzane do obrotu pojedyncze opakowanie wyrobu tytoniowego lub powiązanego wyrobu;
· Opakowanie zbiorcze to każde opakowanie, w którym wprowadza się do obrotu wyroby tytoniowe lub powiązane wyroby, zawierające opakowanie jednostkowe lub zbiór opakowań jednostkowych, z tym że przezroczyste osłony nie są uważane za opakowanie zbiorcze;
· Ostrzeżenie zdrowotne to ostrzeżenie dotyczące niekorzystnego wpływu wyrobu na zdrowie ludzkie lub innych niepożądanych konsekwencji jego spożycia, w tym ostrzeżenia tekstowe, mieszane ostrzeżenia zdrowotne, ostrzeżenia ogólne i wiadomości informacyjne;
· Punkt detaliczny to punkt, w którym wyroby tytoniowe, woreczki nikotynowe, papierosy elektroniczne lub pojemniki zapasowe są wprowadzane do obrotu, w tym przez osobę fizyczną;
· Tytoń fajkowy to tytoń, który może być spożywany w drodze procesu spalania, przeznaczony wyłącznie do użycia w fajce;
· Wprowadzanie do obrotu to udostępnianie wyrobów, niezależnie od miejsca ich produkcji, konsumentom na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, za opłatą lub nieodpłatnie, w tym w drodze sprzedaży na odległość; w przypadku transgranicznej sprzedaży na odległość za miejsce wprowadzenia do obrotu wyrobu uznaje się państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym znajduje się konsument;
· Wyrób tytoniowy do palenia to wyrób tytoniowy inny niż wyrób tytoniowy bezdymny.
Stosownie do art. 2a ustawy o ochronie zdrowia:
1. Do spraw objętych ustawą stosuje się akty Komisji Europejskiej wydane na podstawie kompetencji delegowanych przez Parlament Europejski i Radę, o których mowa w ustawie, zwane dalej „aktami delegowanymi”.
2. Minister właściwy do spraw zdrowia ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, wykaz aktów delegowanych.
Jak wynika z art. 6 ust. 7 ustawy o ochronie zdrowia:
Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej mogą być wprowadzane do obrotu wyłącznie:
1) wyroby tytoniowe i powiązane wyroby spełniające wymagania określone w ustawie oraz aktach delegowanych;
2) wyroby tytoniowe i powiązane wyroby, wobec których spełniono obowiązki sprawozdawcze i informacyjne określone w ustawie.
W myśl art. 9 ustawy o ochronie zdrowia:
1. Na opakowaniu jednostkowym i opakowaniu zbiorczym wyrobu tytoniowego zamieszcza się ostrzeżenia zdrowotne sformułowane w języku polskim.
2. Ostrzeżenia zdrowotne powinny zajmować całą przeznaczoną dla nich płaszczyznę opakowania jednostkowego lub opakowania zbiorczego. Na opakowaniu nie należy zamieszczać uwag do ostrzeżeń zdrowotnych, przeformułowywać ich lub odnosić się do nich w jakikolwiek sposób.
3. Ostrzeżenia zdrowotne na opakowaniu jednostkowym i na opakowaniu zbiorczym wyrobu tytoniowego powinny być nadrukowane w sposób widoczny, czytelny, nieusuwalny i trwały, w szczególności ostrzeżenia zdrowotne nie mogą być częściowo lub całkowicie ukryte lub zasłonięte przez znaki akcyzy, oznaczenia ceny, zabezpieczenia, osłony, obwoluty, pudełka lub inne elementy.
4. Na opakowaniu jednostkowym wyrobu tytoniowego innego niż papierosy i na torebce ostrzeżenia zdrowotne mogą zostać umieszczone w formie nalepek, pod warunkiem że są one nieusuwalne.
5. Ostrzeżenia zdrowotne nie mogą zostać naruszone na skutek otwarcia opakowania jednostkowego, z wyjątkiem opakowań, których wieczko jest otwierane do góry. W takim przypadku ostrzeżenia zdrowotne mogą zostać podzielone na skutek otwarcia opakowania, ale jedynie w sposób zapewniający spójność graficzną i widoczność tekstu, fotografii i informacji o zaprzestaniu palenia.
6. Ostrzeżenia zdrowotne nie mogą ukrywać lub zasłaniać znaków akcyzy, oznaczeń ceny, oznaczeń umożliwiających śledzenie ruchu i pochodzenia lub zabezpieczeń na opakowaniach jednostkowych.
7. Rozmiar ostrzeżeń zdrowotnych dotyczących wyrobów tytoniowych do palenia, wyrobów tytoniowych do palenia innych niż papierosy, tytoniu do samodzielnego skręcania papierosów i tytoniu do fajki wodnej oraz wyrobów tytoniowych bezdymnych oblicza się w stosunku do danej płaszczyzny przy opakowaniu zamkniętym.
8. Ostrzeżenia zdrowotne powinny być otoczone czarną ramką o szerokości 1 mm w obrębie płaszczyzny przeznaczonej na te ostrzeżenia.
Stosownie do art. 9f ustawy o ochronie zdrowia:
Wygląd opakowania jednostkowego i opakowania zbiorczego wyrobów tytoniowych przeznaczonych dla konsumentów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej powinien spełniać wymagania określone w ustawie lub aktach delegowanych.
Zgodnie z art. 10a ust. 1 i 2 ustawy o ochronie zdrowia:
1. Producent lub importer wyrobów tytoniowych przeznaczonych na rynek Unii Europejskiej jest obowiązany do zapewnienia oznaczenia opakowania jednostkowego wyrobów tytoniowych niepowtarzalnym identyfikatorem drukowanym lub umieszczanym w sposób nieusuwalny i trwały.
2. Niepowtarzalny identyfikator nie może być:
1) ukryty lub zasłonięty, w szczególności znakami akcyzy lub oznaczeniami ceny;
2) ukrywany lub zasłaniany przez otwarcie opakowania jednostkowego.
Jak wynika z art. 10b ust. 1-3 ustawy o ochronie zdrowia:
1. Producent lub importer jest obowiązany do zapewnienia zabezpieczenia opakowań jednostkowych wyrobów tytoniowych odpornym na ingerencję zabezpieczeniem złożonym z widocznego i niewidocznego elementu, zgodnie z przepisami decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576 z dnia 15 grudnia 2017 r. w sprawie norm technicznych dotyczących zabezpieczeń umieszczanych na wyrobach tytoniowych (Dz.Urz. UE L 96 z 16.04.2018, str. 57), zwanej dalej „decyzją wykonawczą Komisji (UE) 2018/576”.
2. Zabezpieczeniem, o którym mowa w ust. 1, jest:
3) znak akcyzy, o którym mowa w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723), albo
4) inne zabezpieczenie, o którym mowa w art. 3 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576, w przypadku opakowań jednostkowych wyrobów tytoniowych:
a) sprzedawanych w wolnych obszarach celnych podróżnym udającym się do krajów trzecich,
b) niebędących wyrobami akcyzowymi w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.
3. Znak akcyzy jest nanoszony zgodnie z przepisami ustawy, o której mowa w ust. 2 pkt 1.
Jak określono w pkt 1-3, 5, 7 i 8 preambuły do decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576 z dnia 15 grudnia 2017 r. w sprawie norm technicznych dotyczących zabezpieczeń umieszczanych na wyrobach tytoniowych (Dz.Urz.UE.L 2018 Nr 96, str. 57); dalej jako „decyzja wykonawcza Komisji (UE) 2018/576:
(1) Dyrektywa 2014/40/UE stanowi, że wszystkie wprowadzane do obrotu opakowania jednostkowe wyrobów tytoniowych mają być opatrzone zabezpieczeniem odpornym na ingerencję, złożonym z widocznego i niewidocznego elementu, w celu ułatwienia sprawdzania autentyczności wyrobów tytoniowych. Należy ustanowić normy techniczne dotyczące systemu zabezpieczeń.
(2) Zabezpieczenia wraz z systemem zapewnienia identyfikowalności wyrobów tytoniowych, przewidzianym w art. 15 dyrektywy 2014/40/UE i ustanowionym w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2018/574 2), powinny umożliwiać monitorowanie i skuteczniejsze egzekwowanie zgodności wyrobów tytoniowych z dyrektywą 2014/40/UE.
(3) Wspólne unijne przepisy w sprawie norm dotyczących zabezpieczeń mają podstawowe znaczenie, ponieważ rozbieżne i niewystarczająco precyzyjne wymogi krajowe mogą osłabiać starania na rzecz poprawy zgodności wyrobów tytoniowych z unijnymi regulacjami dotyczącymi tychże wyrobów. Bardziej zharmonizowane ramy dotyczące zabezpieczeń we wszystkich państwach członkowskich powinny również ułatwić funkcjonowanie rynku wewnętrznego legalnych wyrobów tytoniowych.
(5) Należy wymagać kombinacji różnych elementów potwierdzających autentyczność, stanowiącej ważny krok na rzecz zagwarantowania należytej ochrony integralności ostatecznego zabezpieczenia umieszczanego na danym wyrobie tytoniowym.
(7) Niektóre państwa członkowskie wymagają używania znaków akcyzy lub krajowych znaków identyfikacyjnych do celów fiskalnych. Te państwa członkowskie powinny móc zezwalać na stosowanie tychże znaków jako zabezpieczenia, z zastrzeżeniem spełnienia wymogów określonych w art. 16 dyrektywy 2014/40/UE i w niniejszej decyzji. Aby zmniejszyć wszelkie zbędne obciążenia gospodarcze, państwom członkowskim, których znaki akcyzy lub krajowe znaki identyfikacyjne nie spełniają jednego z wymogów lub większej liczby wymogów określonych w art. 16 dyrektywy 2014/40/UE i w niniejszej decyzji, należy zezwolić na stosowanie ich znaków akcyzy lub krajowych znaków identyfikacyjnych jako części zabezpieczenia. W takich przypadkach państwa członkowskie powinny zapewnić poinformowanie producentów i importerów wyrobów tytoniowych o dodatkowych elementach potwierdzających autentyczność niezbędnych do opracowania zabezpieczenia zgodnego z wszystkim wymogami prawnymi.
(8) W celu zapewnienia integralności zabezpieczeń i chronienia jej przed atakiem zewnętrznym umieszczanie zabezpieczeń powinno polegać na ich przymocowywaniu, drukowaniu albo na połączeniu obu tych metod, w sposób chroniący zabezpieczenia przed jakimkolwiek zastąpieniem, ponownym wykorzystaniem lub modyfikacją. Zabezpieczenia powinny ponadto umożliwiać identyfikację i weryfikację autentyczności poszczególnego jednostkowego opakowania wyrobu tytoniowego przez cały czas, gdy wyrób ten jest wprowadzony do obrotu.
Zgodnie z art. 3 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:
1. Państwa członkowskie wymagają, aby zabezpieczenia składały się z co najmniej pięciu rodzajów elementów potwierdzających autentyczność, z których co najmniej:
a) jeden jest jawny;
b) jeden jest częściowo ukryty;
c) jeden jest ukryty.
2. Państwa członkowskie wymagają, aby co najmniej jeden z elementów potwierdzających autentyczność, o których mowa w ust. 1, był dostarczany przez niezależnego dostawcę będącego stroną trzecią, który spełnia wymogi określone w art. 8.
3. Każde państwo członkowskie przekazuje producentom i importerom wyrobów tytoniowych informacje o kombinacji lub kombinacjach elementów potwierdzających autentyczność, które mają być używane w zabezpieczeniach umieszczanych na jednostkowych opakowaniach wyrobów tytoniowych wprowadzanych do obrotu w tym państwie.
Elementy potwierdzające autentyczność, o których mowa w akapicie pierwszym, mogą obejmować każdy z jawnych, częściowo ukrytych i ukrytych rodzajów elementów potwierdzających autentyczność określonych w załączniku.
4. Przekazanie informacji, o którym mowa w ust. 3, następuje najpóźniej do dnia 20 września 2018 r. Informacje o wszelkich późniejszych zmianach w kombinacji lub kombinacjach elementów potwierdzających autentyczność państwa członkowskie przekazują producentom i importerom wyrobów tytoniowych co najmniej na sześć miesięcy przed dniem, w którym zmiany te mają stać się skuteczne.
Jak wynika z art. 4 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:
1. Państwa członkowskie, które zezwalają na stosowanie używanych do celów fiskalnych znaków akcyzy lub krajowych znaków identyfikacyjnych w celu opracowania zabezpieczeń, zapewniają, aby ostateczne zabezpieczenia spełniały wymogi określone w art. 3 niniejszej decyzji i w art. 16 dyrektywy 2014/40/UE.
2. Jeżeli znak akcyzy lub krajowy znak identyfikacyjny używany do celów fiskalnych, który ma być stosowany jako zabezpieczenie, nie spełnia jednego z wymogów lub większej liczby wymogów, o których mowa w ust. 1, może być on stosowany jedynie jako część zabezpieczenia. W takich przypadkach państwa członkowskie zapewniają poinformowanie producentów i importerów wyrobów tytoniowych o dodatkowych rodzajach elementów potwierdzających autentyczność wymaganych do opracowania zabezpieczenia zgodnego z wymogami.
3. Informacje, o których mowa w ust. 2, udostępnia się producentom i importerom wyrobów tytoniowych najpóźniej do dnia 20 września 2018 r. Wszelkie późniejsze informacje związane ze zmianami w znaku akcyzy lub krajowym znaku identyfikacyjnym używanym do celów fiskalnych, który ma być stosowany jako zabezpieczenie, przekazuje się producentom i importerom wyrobów tytoniowych co najmniej na sześć miesięcy przed dniem, w którym zmiany te mają stać się skuteczne, o ile informacje te są im niezbędne do opracowania zabezpieczenia zgodnego z wymogami.
W świetle art. 5 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:
1. Państwa członkowskie wymagają, aby zabezpieczenia były umieszczane na jednostkowych opakowaniach wyrobów tytoniowych z użyciem jednej z następujących metod:
a) przymocowywania;
b) drukowania;
c) połączenia przymocowywania i drukowania.
2. Zabezpieczenia umieszcza się na jednostkowych opakowaniach wyrobów tytoniowych w sposób, który:
a) umożliwia identyfikację i weryfikację autentyczności poszczególnego jednostkowego opakowania wyrobu tytoniowego przez cały czas, gdy wyrób ten jest wprowadzony do obrotu; oraz
b) chroni zabezpieczenia przed ich jakimkolwiek zastąpieniem, ponownym wykorzystaniem lub modyfikacją.
Stosownie do art. 9 ust. 2 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:
Wyroby tytoniowe inne niż papierosy i inne niż tytoń do samodzielnego skręcania papierosów, wyprodukowane w Unii lub przywiezione do Unii przed dniem 20 maja 2024 r. i nieopatrzone zabezpieczeniem zgodnie z niniejszą decyzją, mogą pozostawać w swobodnym obrocie do dnia 20 maja 2026 r.
Jak określono w pkt 1 preambuły do Rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2018/574 z dnia 15 grudnia 2017 r. w sprawie norm technicznych dotyczących ustanowienia i funkcjonowania systemu identyfikowalności wyrobów tytoniowych (Dz.Urz.UE.L Nr 96, poz. 7); dalej jako „rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE):
W celu rozwiązania kwestii nielegalnego obrotu wyrobami tytoniowymi zgodnie z dyrektywą 2014/40/UE wszystkie opakowania jednostkowe wyrobów tytoniowych mają być opatrzone niepowtarzalnym identyfikatorem, aby umożliwić rejestrowanie ich ruchu. Dzięki temu wyroby te będą mogły być śledzone i identyfikowane na terenie całej Unii. Należy ustanowić specyfikacje techniczne dotyczące stworzenia i funkcjonowania systemu, a także jego kompatybilności z przepisami w całej Unii.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE):
Producenci i importerzy oznakowują każde opakowanie jednostkowe produktów wytwarzanych w Unii lub przywożonych do Unii niepowtarzalnym identyfikatorem („niepowtarzalny identyfikator opakowania jednostkowego”) zgodnie z art. 8.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2018/574:
Każde opakowanie jednostkowe wyrobów tytoniowych jest oznaczane niepowtarzalnym identyfikatorem opakowania jednostkowego. Jest to jak najkrótszy ciąg znaków alfanumerycznych, do 50 znaków. Jest on niepowtarzalny i przypisany do konkretnego opakowania jednostkowego. W jego skład wchodzą następujące elementy danych:
a) na pierwszej pozycji znaki alfanumeryczne, które stanowią kod identyfikujący podmiotu wydającego identyfikatory, przyznany zgodnie z art. 3 ust. 4;
b) ciąg alfanumeryczny, w przypadku którego ryzyko odgadnięcia jest znikome, a w każdym przypadku niższe niż jeden na dziesięć tysięcy („numer seryjny”);
c) kod („kod wyrobu”), pozwalający określić następujące elementy:
(i) miejsce produkcji;
(ii) zakład produkcji, o którym mowa w art. 16;
(iii)maszynę użytą do produkcji wyrobów tytoniowych, o której mowa w art. 18;
(iv)opis wyrobu;
(v)rynek, na którym wyrób ma być wprowadzany do sprzedaży detalicznej;
(vi)planowaną trasę transportu;
(vii)w stosownych przypadkach, importera do Unii;
d) na ostatniej pozycji znacznik czasu w formie ciągu ośmiu znaków numerycznych w formacie RRMMDDhh, wskazujący datę i godzinę wytworzenia wyrobu.
Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności (…), prowadzą Państwo sklepy sprzedaży detalicznej, w których konsumentom oferowane są wyroby akcyzowe, (...).
Planują Państwo w prowadzonych sklepach detalicznych oferować do sprzedaży tytoń fajkowy, który będzie porcjowany według potrzeb konsumenta bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego opakowania posiadanego przez konsumenta.
Zamierzają Państwo oferować do sprzedaży tytoń fajkowy, który będzie umieszczony w opakowaniu jednostkowym, na którym będzie nadrukowana maksymalna cena detaliczna tego tytoniu oraz naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy. Następnie na życzenie klienta wyrób ten będzie porcjowany w miejscu jego sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego, poprzez jego sprzedaż w odmierzonej ilości (wadze) według potrzeb konsumenta i wydawany będzie bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego „opakowania” posiadanego przez klienta
Produkty te sprzedawane będą jako niezależne, samodzielne porcje wyrobu akcyzowego, tj. tytoniu do palenia. Nie będą Państwo dokonywali ich wytwarzania, przetwarzania ani mieszania tych produktów przed ich sprzedażą. Wskazali Państwo, że produkty te będą jedynie porcjowane (czyli produkty te byłyby z opakowania jednostkowego odmierzane wagowo i sprzedawane klientowi w ilości przez niego wskazanej) w miejscu sprzedaży do fajek posiadanych przez konsumenta lub innego „opakowania” posiadanego przez klienta.
Zatem w praktyce w przypadku kiedy klient poprosi o sprzedaż „tytoniu fajkowego” w konkretnej ilości to produkt ten zostanie porcjowany z dużego pojemnika bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego posiadanego przez niego „opakowania” i sprzedany mu w cenie odpowiedniej do tej ilości, tj. w cenie proporcjonalnie wyliczonej z maksymalnej ceny detalicznej drukowanej na dużym opakowaniu jednostkowym z którego sprzedawany będzie ten wyrób.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
‒ czy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym, polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) według potrzeb konsumenta i wydanie tego wyrobu bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego posiadanego przez niego „opakowania” będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku akcyzowego od sprzedawanej ilości tytoniu do palenia po stronie Wnioskodawcy;
‒ czy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym, polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego z nadrukowaną maksymalną ceną detaliczną, na którym to opakowaniu naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy i wydaniu takiej porcji wyrobu bezpośrednio do fajki tytoniowej posiadanej przez konsumenta będzie wiązała się z koniecznością naniesienia znaku akcyzy na tę fajkę, a jeżeli tak to jakiego;
‒ czy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym i polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego z nadrukowana maksymalną ceną detaliczną, na którym to opakowaniu naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy i wydaniu takiej porcji wyrobu bezpośrednio do opakowania posiadanego przez konsumenta będzie wiązała się z koniecznością naniesienia na to opakowanie posiadane przez konsumenta znaku akcyzy, a jeżeli tak to jakiego.
Mając na uwadze powyższe, odnosząc się do Państwa wątpliwości wynikających z zadanych pytań należy na wstępie zauważyć, że przedmiotem wniosku, zgodnie z Państwa wskazaniem, są wyroby tytoniowe w postaci tytoniu do palenia.
Wyroby te zostały wymienione w poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o podatku akcyzowym, co oznacza, że podlegają one obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy - co do zasady znakami podatkowymi, a w szczególnych przypadkach, znakami legalizacyjnymi (które są potwierdzeniem prawa podmiotu zobowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do dalszej sprzedaży).
Należy zauważyć, że ustawodawca w zakresie wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania określił w powołanym wyżej rozporządzeniu w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy precyzyjny sposób oznaczania tytoniu do palenia tymi znakami, a więc m.in. jak dokładnie winny zostać naniesione banderole na te wyroby. W odniesieniu do tytoniu do palenia ustawodawca przewidział, że banderole podatkowe i legalizacyjne o wymiarach 32 mm × 16 mm muszą być naniesione odpowiednim klejem bezpośrednio na opakowanie jednostkowe tytoniu do palenia. Banderola powinna być nałożona w kształcie litery „I” pionowo na zamknięcie opakowania, równolegle do krótszego boku opakowania po jego prawej lub lewej stronie, lub poziomo na zamknięcie opakowania, prostopadle do krótszego boku opakowania po jego prawej lub lewej stronie, lub w kształcie litery „L” na zamknięcie opakowania, równolegle do jego krawędzi po jego prawej lub lewej stronie. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
Rozporządzenie jasno wskazuje, że tytoń do palenia musi znajdować się w opakowaniu jednostkowym, na które zostanie nałożony odpowiedni znak akcyzy, w sposób który nie będzie zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych. Co więcej, zgodnie z art. 99 ust. 7 ustawy, tytoń do palenia przeznaczony do sprzedaży na terytorium kraju, winien posiadać na opakowaniu wyznaczoną i wydrukowaną maksymalną cenę detaliczną.
Należy także zauważyć, że ww. rozporządzenie odwołuje się do uregulowań ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych, która z kolei w treści art. 2a ust. 1 wskazuje, że do spraw objętych ustawą stosuje się akty Komisji Europejskiej wydane na podstawie kompetencji delegowanych przez Parlament Europejski i Radę, o których mowa w ustawie, zwane dalej „aktami delegowanymi”. Aktami tymi są m.in. przywołane wyżej decyzje wykonawczej Komisji (UE) 2018/574 i 2018/576, uwzględniające dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/40/UE.
Jednocześnie w art. 6 ust. 7 pkt 1 ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych, ustawodawca wskazał, że na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej mogą być wprowadzane do obrotu wyłącznie wyroby tytoniowe i powiązane wyroby spełniające wymagania określone w ustawie oraz aktach delegowanych.
W cytowanej wyżej ustawie o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych wskazuje się, że wyroby tytoniowe, w tym tytoń do palenia, wprowadzone do obrotu powinny znajdować się w opakowaniach jednostkowych, za które uważa się najmniejsze wprowadzane do obrotu pojedyncze opakowanie wyrobu tytoniowego lub powiązanego wyrobu. Zaznaczyć jednak należy, że powyższa definicja jak i inne uregulowania dotyczące kryteriów jakie winny spełniać opakowania jednostkowego wyrobów tytoniowych wynikają bezpośrednio z przepisów unijnych i stanowi implementację art. 2 dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady nr 2014/40/UE z dnia 3 kwietnia 2014 r. w sprawie zbliżenia przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych państw członkowskich w sprawie produkcji, prezentowania i sprzedaży wyrobów tytoniowych i powiązanych wyrobów oraz uchylająca dyrektywę 2001/37/WE (1) (Dz.Urz.UE.L Nr 127, str. 1).
Jednocześnie cytowane przepisy ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych podkreślają, że na opakowaniu jednostkowym wyrobu tytoniowego muszą znajdować się ostrzeżenia zdrowotne, które nie mogą ukrywać lub zasłaniać znaków akcyzy, oznaczeń ceny, oznaczeń umożliwiających śledzenie ruchu i pochodzenia lub zabezpieczeń na opakowaniach jednostkowych, które muszą znajdować się na każdym opakowaniu jednostkowym wyrobów tytoniowych. Zauważyć należy, że wskazane powyżej zabezpieczenie odnosi się do zabezpieczeń umożliwiającego monitorowanie i skuteczniejsze egzekwowanie zgodności wyrobów tytoniowych z dyrektywą 2014/40/UE, o których mowa w cytowanej powyżej decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576, a zgodnie z art. 10b ust. 2 pkt 1 ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych zabezpieczeniem tym jest znak akcyzy, o którym mowa w ustawie o podatku akcyzowym.
Powyższe przepisy wskazują zatem, że tytoń do palenia przeznaczony do sprzedaży musi spełniać kryteria ściśle określone w ww. przepisach. Oznacza to tym samym, że musi on znajdować się w odpowiednich opakowaniach, spełniających wszystkie wymagania określone ww. przepisami, w szczególności opakowania te winny posiadać wyznaczoną i wydrukowaną maksymalną cenę detaliczną i na takie opakowanie musi zostać naniesiony ważny odpowiedni znak akcyzy, który jednocześnie pełni rolę zabezpieczenia umożliwiającego monitorowanie i skutecznie egzekwowanie zgodności wyrobów tytoniowych z dyrektywą 2014/40/UE.
Mając na uwadze powyższe, w przypadku sprzedaży tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) polegającej na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) według potrzeb konsumenta i wydanie tego wyrobu bezpośrednio do innego posiadanego przez niego „opakowania” nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że sprzedaż taka jest dopuszczalna i nie powoduje konieczności nanoszenia znaku akcyzy na inne opakowanie posiadane przez konsumenta, do którego wydawana będzie dana porcja tytoniu do palenia.
Aktualnie obowiązujące przepisy, które zacytowano i omówiono wyżej, zobowiązują bowiem podmioty zajmujące się obrotem wyrobami w postaci tytoniu do palenia, zarówno do ich oznaczania znakami akcyzy jak również do ich sprzedaży w odpowiednich opakowaniach, zawierających wyznaczoną i wydrukowaną maksymalną cenę detaliczną i spełniających kryteria co do oznaczenia ich pochodzenia i oznaczenia ostrzeżeniami zdrowotnymi. Brak spełnienia tych kryteriów oznacza, że wyroby te nie mogą być wprowadzone obrotu na terytorium kraju.
W konsekwencji stwierdzić należy, że przedstawionych we wniosku okolicznościach nie jest możliwa sprzedaż porcji tytoniu do palenia do innego opakowania posiadanego przez konsumenta bez opatrzenia go wszystkimi wymaganiami elementami, w tym znakami akcyzy.
W przypadku natomiast sprzedaży tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) polegającej na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) według potrzeb konsumenta i wydanie tego wyrobu bezpośrednio do fajki konsumenta wskazać należy, że należące do konsumentów fajki - stanowiące przedmioty służące do palenia tytoniu, a nie opakowania - nie będą podlegały obowiązkowi oznaczenia znakami akcyzy. W tej sytuacji też nie powstanie po Państwa stronie obowiązek podatkowy i konieczność zapłaty podatku akcyzowego od sprzedawanej ilości tytoniu do palenia.
Jeśli zatem Państwa wolą jest sprzedaż porcjowanego tytoniu do palenia (odmierzanego z opakowań oznaczonych podatkowym znakiem akcyzy, od których została zapłacona należna akcyza), wyroby te muszą być sprzedawane w opakowaniach jednostkowych spełniających wskazane wyżej kryteria i winny być oznaczone odpowiednimi legalizacyjnymi znakami akcyzy lub winny być sprzedawane bezpośrednio do fajki konsumenta.
W takiej też sytuacji, nie powstanie po Państwa stronie odrębny (kolejny) obowiązek zapłaty podatku akcyzowego, ze względu na zasadę jednokrotności opodatkowania wyrobów akcyzą, o której mowa w art. 8 ust. 6 ustawy.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że Państwa stanowisko:
‒ w zakresie pytania oznaczonego nr 1, tj. określenia czy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym, polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) według potrzeb konsumenta i wydanie tego wyrobu bezpośrednio do fajki konsumenta lub innego posiadanego przez niego „opakowania” będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku akcyzowego od sprzedawanej ilości tytoniu do palenia po stronie Wnioskodawcy - należy uznać całościowo za nieprawidłowe z uwagi na błędne założenie o możliwości sprzedaży porcjowanego tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) do posiadanego przez konsumenta opakowania bez uprzedniego oznaczenia go znakami akcyzy.
‒ w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, tj. określenia czy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym, polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego z nadrukowaną maksymalną ceną detaliczną, na którym to opakowaniu naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy i wydaniu takiej porcji wyrobu bezpośrednio do fajki tytoniowej posiadanej przez konsumenta będzie wiązała się z koniecznością naniesienia znaku akcyzy na tę fajkę, a jeżeli tak to jakiego - należy uznać za prawidłowe;
‒ w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3, tj. określenia czy sprzedaż tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) w cenie obliczonej proporcjonalnie do maksymalnej ceny detalicznej nadrukowanej na opakowaniu jednostkowym i polegająca na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) z tego opakowania jednostkowego z nadrukowana maksymalną ceną detaliczną, na którym to opakowaniu naniesiony będzie podatkowy znak akcyzy i wydaniu takiej porcji wyrobu bezpośrednio do opakowania posiadanego przez konsumenta będzie wiązała się z koniecznością naniesienia na to opakowanie posiadane przez konsumenta znaku akcyzy, a jeżeli tak to jakiego - należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień objętych treścią zadanych pytań i została wydana w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Odnosząc się do powołanej prze Państwa we własnym stanowisku interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo