Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.287.2025.2.MAZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest:

  - prawidłowe w zakresie obowiązków akcyzowych w przypadku pełnienia roli pośrednika handlowego w sprzedaży paliwa lotniczego i możliwości stosowania zwolnienia od akcyzy dla tego paliwa na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym (pytanie nr 1);

  - nieprawidłowe w zakresie obowiązków akcyzowych w przypadku pełnienia roli pośrednika handlowego w sprzedaży paliwa lotniczego i możliwości stosowania zwolnienia od akcyzy dla tego paliwa na podstawie art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym (pytanie nr 2).

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 14 października o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył obowiązków akcyzowych w przypadku pełnienia przez Spółkę roli pośrednika handlowego w sprzedaży paliw lotniczych oraz możliwości stosowania zwolnień od akcyzy, dotyczących tych paliw wpłynął 30 października 2025 r.

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem, które wpłynęło 5 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka”) jest spółką kapitałową zarejestrowaną w … oraz prowadzącą działalność polegającą na pośrednictwie handlowym w dostawach paliw lotniczych. Spółka nie posiada na terytorium kraju siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka obecnie nie jest zarejestrowana dla potrzeb akcyzy. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Spółka posiada aktualną koncesję na obrót paliwami ciekłymi, o której mowa w art. 32 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (tj. Dz.U. 2024 poz. 266; dalej jako: „Prawo energetyczne”) o numerze …, na benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 12 31 oraz paliwa typu nafty do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 (dalej łącznie jako: „paliwa lotnicze”). Zgodnie z treścią ww. koncesji Spółka pośredniczy w sprzedażach paliw lotniczych, bez wykorzystania jakiejkolwiek infrastruktury technicznej, do której Spółka miałaby tytuł prawny.

 

Spółka specjalizuje się w sprzedaży ww. paliw lotniczych. Spółka planuje sprzedaż paliw lotniczych w dwóch schematach transakcyjnych (dalej jako: „Schemat 1” oraz „Schemat 2”), w zależności od kontrahenta docelowego:

   - w Schemacie 1 paliwa lotnicze będą sprzedawane na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą polegającą na realizacji pasażerskich lub towarowych lotów komercyjnych;

   - w Schemacie 2 paliwa lotnicze będą sprzedawane na rzecz sił zbrojnych należących do państwa będącego stroną Traktatu Północnoatlantyckiego, innego niż państwo członkowskie Unii Europejskiej, na terytorium którego podatek akcyzowy jest wymagalny (dalej jako: „siły zbrojne NATO”), o których mowa w art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tj. Dz.U. 2025 poz. 126, dalej jako: „Ustawa akcyzowa”).

Schemat 1

W ramach Schematu 1 paliwo lotnicze będzie kupowane od producenta paliwa lotniczego przez kontrahenta Spółki (dalej jako: „Kontrahent”), który następnie dokona ich odsprzedaży na rzecz Spółki. Następnie Spółka sprzeda paliwo lotnicze podmiotom realizującym loty komercyjne. Oznacza to, iż model sprzedaży może przedstawiać się następująco:

Producent paliwa lotniczego (podmiot posiadający zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego) –> Kontrahent (podmiot posiadający zezwolenie na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący) –> Spółka (pośrednik handlowy, niezarejestrowany dla celów akcyzy) –> podmiot realizujący loty komercyjne (podmiot zużywający).

W schemacie tym własność paliwa będzie przenoszona przez producenta paliwa lotniczego na Kontrahenta, a następnie na Spółkę, która przeniesie własność na podmiot, który faktycznie zużyje to paliwo, tj. podmiot realizujący loty komercyjne. Spółka będzie uczestniczyć w procesie fakturowania w tym znaczeniu, iż Kontrahent Spółki wystawi Spółce fakturę z tytułu sprzedaży paliwa lotniczego, a następnie Spółka wystawi fakturę na rzecz podmiotu realizującego loty komercyjne, do którego będzie dostarczane paliwo.

Należy jednoznacznie podkreślić, iż Spółka nie będzie brać udziału w fizycznym przemieszczaniu

paliwa lotniczego. Model fizycznego przemieszczenia paliwa w Schemacie 1 może przedstawiać się następująco:

Producent paliwa lotniczego (skład podatkowy) –> Kontrahent (podmiot pośredniczący) – > podmioty realizujące loty komercyjne (podmiot zużywający).

W związku z powyższym Wnioskodawca w Schemacie 1 będzie uczestniczyć jedynie jako pośrednik w transakcjach handlowych związanych z paliwem lotniczym. Na żadnym etapie transakcji Spółka nie będzie brać udziału w fizycznym przemieszczeniu paliwa lotniczego. Paliwo lotnicze nie będzie przemieszczane do lokalizacji wykorzystywanej przez Spółkę. Paliwo lotnicze będzie bezpośrednio przemieszczane do podmiotów realizujących loty komercyjne, które posiadają status podmiotu zużywającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a Ustawy akcyzowej.

Spółka wyjaśnia również, że ww. paliwa lotnicze nie będą zużywane przez podmioty realizujące loty komercyjne podczas prywatnych rejsów oraz prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, o których mowa w art. 32 ust. 2 Ustawy akcyzowej.

Schemat 2

Podobnie jak w Schemacie 1, w Schemacie 2 paliwo lotnicze będzie kupowane od producenta przez Kontrahenta, który następnie dokona ich sprzedaży na rzecz Spółki. W dalszej kolejności, Spółka sprzeda paliwo lotnicze siłom zbrojnym NATO. Oznacza to, iż model sprzedaży może przedstawiać się następująco:

Producent paliwa lotniczego (podmiot posiadający zezwolenie na skład podatkowy) –> Kontrahent (pośrednik handlowy) –> Spółka (pośrednik handlowy, niezarejestrowany dla celów akcyzy) –> siły zbrojne NATO. Na marginesie Spółka pragnie zaznaczyć, że jej Kontrahent, od którego kupuje paliwo lotnicze może być zarejestrowany dla celów podatku akcyzowego i posiadać status podmiotu pośredniczącego. Przy czym dla potrzeby analizowanej transakcji nie występuje w roli podmiotu pośredniczącego, a jedynie jako pośrednik handlowy.

W schemacie tym własność paliwa będzie przenoszona przez producenta paliwa lotniczego na Kontrahenta, a następnie na Spółkę, która przeniesie własność na siły zbrojne NATO. Spółka będzie uczestniczyć w procesie fakturowania w tym znaczeniu, iż Kontrahent Spółki wystawi Spółce fakturę z tytułu sprzedaży paliwa lotniczego, a następnie Spółka wystawi fakturę na rzecz sił zbrojnych NATO, do których będzie dostarczane paliwo lotnicze.

W Schemacie 2 Kontrahent oraz Spółka nie będą brać udziału w fizycznym przemieszczaniu paliwa lotniczego. Będzie ono bezpośrednio dostarczane ze składu podatkowego na terytorium kraju producenta paliwa lotniczego do podmiotów objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej, tj. sił zbrojnych NATO. W związku z powyższym model fizycznego przemieszczenia paliwa lotniczego może przedstawiać się następująco:

Producent paliwa lotniczego (skład podatkowy na terytorium kraju) –> siły zbrojne NATO.

W przedstawionym Schemacie 2 zarówno Kontrahent, jak i Spółka będą uczestniczyć jedynie jako pośrednicy w transakcjach handlowych związanych z paliwem lotniczym. Oznacza to, iż na żadnym etapie transakcji ani Kontrahent, ani Spółka nie będą brać udziału w fizycznym przemieszczeniu paliwa lotniczego. Paliwo lotnicze nie będzie przemieszczane do lokalizacji Kontrahenta ani do żadnej lokalizacji, wykorzystywanej przez Spółkę. Paliwo lotnicze będzie bezpośrednio przemieszczane z krajowego składu podatkowego do sił zbrojnych NATO.

 

Pytania

 

 1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym opisanym w Schemacie 1 Wnioskodawca, pełniąc wyłącznie rolę pośrednika handlowego, który nie będzie uczestniczył w fizycznym przemieszczeniu paliwa lotniczego, będzie zobligowany do dopełniania jakichkolwiek obowiązków akcyzowych, a dostawa paliwa lotniczego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1 Ustawy akcyzowej, zakładając, że spełnione zostaną warunki formalne określone w art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13 Ustawy akcyzowej?

 2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym opisanym w Schemacie 2, Wnioskodawca, pełniąc wyłącznie rolę pośrednika handlowego będzie zobowiązany do dopełniania jakichkolwiek obowiązków formalnych, a dostawa paliwa lotniczego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej, zakładając, że spełniony zostanie warunek określony w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. d Ustawy akcyzowej, a zarówno Wnioskodawca, jak i Kontrahent nie będą uczestniczyć w fizycznej dostawie paliw lotniczych, które będą przemieszczane bezpośrednio ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej?

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane w Schemacie 1, Wnioskodawca pełniąc wyłącznie rolę pośrednika handlowego, który nie będzie uczestniczył w fizycznym przemieszczeniu paliwa lotniczego, nie będzie zobligowany do dopełniania jakichkolwiek obowiązków akcyzowych, a dostawa paliwa lotniczego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1 Ustawy akcyzowej, zakładając, że spełnione zostaną warunki formalne określone w art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13 Ustawy akcyzowej. Fakt pośrednictwa handlowego Wnioskodawcy, rozumianego jako przeniesienie własności wyrobu i wystawienie faktury, nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia.

W zakresie pytania nr 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym opisanym w Schemacie 2 Wnioskodawca, pełniąc wyłącznie rolę pośrednika handlowego, nie będzie zobowiązany do dopełniania jakichkolwiek obowiązków formalnych, a dostawa paliwa lotniczego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej, zakładając, że spełniony zostanie warunek określony w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. d Ustawy akcyzowej, a zarówno Wnioskodawca, jak i Kontrahent nie będą uczestniczyć w fizycznej dostawie paliw lotniczych, które będą przemieszczane bezpośrednio ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej. Fakt pośrednictwa handlowego Wnioskodawcy oraz Kontrahenta, rozumianego jako przeniesienie własności wyrobu i wystawienie faktury, nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

W zakresie pytania 1.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy akcyzowej, do wyrobów akcyzowych zalicza się m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 1 pkt 2 Ustawy akcyzowej, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715, a więc również wskazane we wniosku paliwa lotnicze, w sprzedaży których pośredniczy Spółka.

Natomiast zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 1 Ustawy akcyzowej, zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie wyroby akcyzowe używane do statków powietrznych: benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 12 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz paliwo do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21, oleje smarowe do silników lotniczych oraz preparaty smarowe do silników lotniczych - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13.

Jak stanowi art. 32 ust. 2 Ustawy akcyzowej, przedmiotowego zwolnienia nie stosuje się w przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym. Zgodnie ze wskazaniem określonym w opisie zdarzenia przyszłego, paliwa lotnicze objęte niniejszym wnioskiem nie będą stosowane w przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym w rozumieniu Ustawy akcyzowej.

Możliwość objęcia paliw lotniczych zwolnieniem od akcyzy wiąże się z koniecznością dopełnienia warunków formalnych. Niemniej jednak, jak zostało wskazane, wątpliwości po stronie Spółki nie budzą warunki formalno-administracyjne, o których mowa w art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13 Ustawy akcyzowej, lecz kwestia realizacji schematów określonych w art. 32 ust. 3 Ustawy akcyzowej. Dlatego też, w pierwszej kolejności konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie art. 32 ust. 3 Ustawy akcyzowej, w którym zostały określone czynności, mogące korzystać ze zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

 

Zatem zwolnienie dla paliw lotniczych może być stosowane w przypadku ich:

                 1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub

                 2) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub

                 3) dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub

                 4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub

                 5) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub

                                      5a) dostarczenia od zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, do podmiotu pośredniczącego, w przypadku posiadania przez zarejestrowanego odbiorcę zezwolenia na nabywanie wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, jako zarejestrowany odbiorca oraz zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący w zakresie tych wyrobów, lub

                 6) importu przez podmiot pośredniczący, lub

                 7) importu przez podmiot zużywający, lub

                 8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub

                 9) zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

 

Katalog czynności określa zatem pomiędzy jakimi podmiotami mogą być przemieszczane wyroby akcyzowe oraz jakie podmioty mogą zużywać wyroby akcyzowe, aby możliwe było korzystanie ze zwolnienia od akcyzy. Mając na względzie powyższy katalog czynności korzystających ze zwolnienia, na uwagę zasługują dwie kategorie przemieszczeń, tj.:

- dostarczenie ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego oraz

- dostarczenie od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, iż polski ustawodawca regulując konsekwencje akcyzowe i możliwość stosowania zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, odwołuje się do pojęcia dostarczenia wyrobów akcyzowych, a nie ich sprzedaży.

Z uwagi na fakt, iż przepisy akcyzowe nie określają co należy rozumieć pod pojęciem dostarczenia czy też dostawy, zasadne jest odwołanie do słownikowego rozumienia tego pojęcia. Zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego, pod pojęciem dostarczać rozumie się: „spowodować, że jakieś rzeczy, substancje lub osoby znajdą się w określonym miejscu” [https://wsjp.pl/haslo/podglad/2789/dostarczyc/5081667/towar]. Zatem należy uznać, iż ze zwolnienia może korzystać określony wyrób akcyzowy, który jest dostarczany/przemieszczany pomiędzy podmiotami uprawnionymi, czyli pomiędzy składem podatkowym -> podmiotem pośredniczącym -> podmiotem zużywającym.

Z perspektywy podatku akcyzowego nie ma znaczenia, który podmiot jest nabywcą definiowanym w Kodeksie cywilnym [Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.)]. Bez względu bowiem na formę własności towaru, ze zwolnienia może korzystać paliwo lotnicze, które jest przemieszczane pomiędzy podmiotami wskazanymi m.in. w art. 32 ust. 3 pkt 2 i 3 Ustawy akcyzowej. Gdyby celem ustawodawcy było powiązanie konsekwencji akcyzowych ze sprzedażą, a tym samym rodziło obowiązki w stosunku do tego podmiotu, który ma własność nad wyrobem akcyzowym w rozumieniu cywilnoprawnym, wówczas znalazłoby to wyraz bezpośrednio w przepisach akcyzowych.

Co istotne, w przypadku regulowania przedmiotu opodatkowania akcyzą energii elektrycznej czy np. wyrobów węglowych, ustawodawca wprost wymienia wśród czynności objętych podatkiem akcyzowym sprzedaż. Zatem zakładając racjonalność ustawodawcy, skoro w art. 32 ust. 3 Ustawy akcyzowej określającym czynności mogące korzystać ze zwolnienia, wprost mowa o dostarczaniu wyrobów akcyzowych pomiędzy podmiotami mającymi odpowiedni status akcyzowy, to z pewnością nie można utożsamiać tych przypadków za sprzedaż pomiędzy podmiotami posiadającymi odpowiedni status akcyzowy. Ustawodawca sam bowiem rozróżnia te pojęcia w przepisach akcyzowych. Zatem kluczowe dla zastosowania zwolnienia jest faktyczne (fizyczne) przemieszczenie paliw lotniczych pomiędzy uprawionymi podmiotami, niezależnie od tego czyją własnością to paliwo jest.

Przyjęcie odmiennej wykładni przepisów, w wyniku której znaczenie ma fakt, który podmiot jest właścicielem wyrobu akcyzowego, zaprzeczałoby istocie funkcjonowania podstawowych instytucji akcyzowych, które śledzą faktyczny ruch towarów. Specyfikę podatku akcyzowego świetnie obrazuje choćby podstawowa instytucja akcyzy, którą jest procedura zawieszenia poboru akcyzy. Jest to procedura, która stosowana jest m.in. podczas magazynowania i przemieszczania wyrobów akcyzowych. Dla oceny konsekwencji akcyzowych istotne jest, jaki podmiot faktycznie bierze udział w magazynowaniu czy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a nie czyją własnością są wyroby akcyzowe objęte tą procedurą.

 

Potwierdzenie powyższego znajduje odzwierciedlenie w sposobie interpretacji przepisów przez organy podatkowe. Przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 listopada 2011 r., o sygn. IPPP3/443-1137/11-2/SM. We wniosku o wydanie ww. interpretacji indywidualnej wnioskodawca wskazał schemat transakcyjny istotnie zbliżony do przedstawionego we wniosku Spółki. Mianowicie kontrahent (prowadzący skład podatkowy na terenie Polski) ma dokonywać sprzedaży paliwa lotniczego do wnioskodawcy, który odsprzeda to paliwo innemu kontrahentowi (posiadającemu status podmiotu zużywającego) na terenie Polski. Natomiast fizyczne przemieszczenie paliwa ma odbywać się bez udziału wnioskodawcy. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w przedmiotowej sprawie uznał, że:

   - „Możliwość skorzystania ze zwolnienia od akcyzy wyrobów akcyzowych jest przewidziana m.in. w przypadku dostarczenia tych wyrobów od podmiotu prowadzącego skład podatkowy do podmiotu zużywającego. Literalne brzmienie regulacji ustawy akcyzowej wskazuje więc, iż jedynie dostarczenie, a więc fizyczne przemieszczenie wyrobów akcyzowych musi odbywać się m.in. pomiędzy podmiotem prowadzącym skład podatkowy a podmiotem zużywającym, przy zachowaniu dodatkowych warunków zwolnienia od akcyzy”.

   - „Sama transakcja sprzedaży wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie, której nie towarzyszy fizyczne dostarczenie wyrobów nie skutkuje żadnymi konsekwencjami na gruncie podatku akcyzowego. Fakt ten wynika wprost z zakresu czynności wskazanych w ustawie akcyzowej jako podlegające opodatkowaniu akcyzą. Wśród czynności opodatkowanych podatkiem akcyzowym nie została bowiem wymieniona sprzedaż wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie. Ustawodawca posłużył się terminem „dostarczenia" wyrobów akcyzowych, które to pojęcie oznacza dokonanie fizycznego przemieszczenia wyrobów od jednego podmiotu do drugiego”.

Na uwagę zasługuje również niedawno wydana interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „DKIS”) z dnia 8 kwietnia 2024 r., o sygn. 0111-KDIB3-3.4013. 26.2024.1.AM. W przedmiotowej sprawie wnioskodawca zapytał o możliwość pełnienia roli podmiotu pośredniczącego, o którym mowa w art. 56 ust. 1 Ustawy akcyzowej, w sytuacji, w której nie bierze on udziału w fizycznym przemieszczeniu paliwa lotniczego będącego przedmiotem zwolnienia, o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1. Fizyczne przemieszczenie w tym modelu ma realizować usługowo w imieniu wnioskodawcy inna spółka. Spółka ta miałaby przemieszczać paliwo lotnicze ze składu podatkowego do podmiotów zużywających.

Wobec tak przedstawionego zdarzenia przyszłego DKIS orzekł, iż wnioskodawca nie może działać w tym schemacie jako podmiot pośredniczący, ponieważ zdaniem organu podmiot pośredniczący powinien brać udział w fizycznym przemieszczeniu wyrobu akcyzowego. Na poparcie swojego stanowiska, organ wskazał, że:

„Specyfika podatku akcyzowego kładzie nacisk na opodatkowanie podatkiem akcyzowym nie samych transakcji handlowych (kupno, sprzedaż), ale na to co faktycznie dzieje się z wyrobami akcyzowymi, gdyż co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego polegającego opodatkowaniu akcyzą, zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy”.

Organ podkreślił również, że literalne brzmienie regulacji Ustawy akcyzowej wskazuje, iż jedynie dostarczenie, a więc fizyczne przemieszczenie wyrobów akcyzowych - paliwa lotniczego - musi odbywać się pomiędzy składem podatkowym a podmiotem pośredniczącym lub pomiędzy podmiotem pośredniczącym a podmiotem zużywającym, przy zachowaniu dodatkowych warunków zwolnienia od akcyzy. Sama transakcja sprzedaży (w tym przepływ faktur) wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie, której nie towarzyszy fizyczne dostarczenie wyrobów nie skutkuje żadnymi konsekwencjami na gruncie podatku akcyzowego.

Ponadto organ wskazał, że brzmienie przepisów odnoszących się do pozostałych obowiązków wynikających z dodatkowych warunków dotyczących zwolnienia wskazuje, że zarówno podmiot prowadzący skład podatkowy, który wyprowadza wyroby oraz podmiot pośredniczący je przemieszczający do podmiotu zużywającego, nie muszą być właścicielami tych wyrobów, podobnie jak i odbiorca tych wyrobów (tj. podmiot zużywający).

W dalszej kolejności organ wskazał na przepisy techniczne dotyczące stosowania e-DD oraz dokumentu zastępującego e-DD, które również stanowią warunek do zastosowania zwolnienia. Przepisy te zdaniem DKIS również potwierdzają, że dla dostarczającego wyroby akcyzowe z zastosowaniem zwolnienia (podmiotu wydającego paliwo lotnicze ze swojego składu podatkowego lub podmiotu pośredniczącego) istotne jest - z punktu widzenia możliwości stosowania zwolnienia od akcyzy - fizyczne dostarczenie wyrobów zwolnionych do podmiotu uprawnionego (podmiotu pośredniczącego lub podmiotu zużywającego), przy czym podmiot ten nie musi stanowić jednocześnie bezpośredniego nabywcy wyrobów.

Choć powyższa interpretacja była negatywna dla wnioskodawcy, to jednak nie ma to absolutnie znaczenia z perspektywy rozpatrywania konsekwencji akcyzowych w stosunku do transakcji opisanej w Schemacie nr 1. Wręcz przeciwnie interpretacja ta ma niezwykle doniosłe znaczenie i w pełni oddaje istotę rozumienia podatku akcyzowego, kładąc nacisk na fizyczne dostarczanie wyrobów akcyzowych, a nie transakcje sprzedaży w rozumieniu cywilnoprawnym.

Kolejnym przykładem interpretacji potwierdzającej powyższe stanowisko jest interpretacja indywidualna z dnia 2 lipca 2010 r. o sygn. IBPP3/443-247/10/BWo. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w przedmiotowej sprawie podkreślił, że literalne brzmienie przepisów wskazuje, iż:

„Jedynie dostarczenie, a więc fizyczne przemieszczenie wyrobów akcyzowych musi odbywać się m.in. pomiędzy podmiotem prowadzącym skład podatkowy a podmiotem zużywającym”.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odróżnił w tym wypadku pojęcie „dostarczenia” od pojęcia „sprzedaży” (w sensie cywilnoprawnym) i podkreślił, że sama sprzedaż wyrobów w postaci transakcji handlowej - przepływu faktur bez przepływu towarów - nie będzie rodziła skutków w akcyzie w przypadku wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że powołane przepisy w żaden sposób nie wykluczają uczestnictwa pośrednika handlowego, o ile nie będzie on brał udziału w fizycznym dostarczaniu wyrobów akcyzowych. Pośrednicy handlowi biorą udział w transakcji kupna sprzedaży z perspektywy cywilnoprawnej, jednak nie ma podstaw by instytucje cywilnoprawne w sposób sztuczny zrównywać ze specyfiką funkcjonowania podatku akcyzowego.

 

Podsumowując należy wskazać, iż w opisywanym w Schemacie 1 zdarzeniu przyszłym realizowane będą fizyczne przemieszczenia opisane w art. 32 ust. 3 pkt 2 i 3 Ustawy akcyzowej, tj.:

- dostarczenie ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego oraz

- dostarczenie od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego.

Oznacza to, że z uwagi na rozumienie terminu „dostarczenia” jako fizycznego przemieszczenia, dostawa paliwa lotniczego, opisana w zdarzeniu przyszłym w Schemacie 1, zdaniem Spółki będzie mogła korzystać ze zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1 Ustawy akcyzowej. Wnioskodawca zaś będzie pełnił wyłącznie rolę pośrednika handlowego, który nie bierze udziału w fizycznym przemieszczaniu paliw lotniczych, a tym samym nie będzie zobowiązany do dopełniania żadnych obowiązków akcyzowych.

W zakresie pytania 2.

Dla wyrobów akcyzowych wykorzystywanych przez siły zbrojne NATO ustawodawca przewidział odrębne zwolnienie wynikające z art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej. Przepis ten określa, iż zwolnienie od akcyzy przysługuje wobec czynności podlegających opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby akcyzowe mające być wykorzystywane przez siły zbrojne państwa będącego stroną Traktatu Północnoatlantyckiego, innego niż państwo członkowskie Unii Europejskiej, na terytorium którego podatek akcyzowy jest wymagalny, a także przez siły zbrojne uczestniczące w Partnerstwie dla Pokoju, Kwaterę Główną Wielonarodowego Korpusu Północno- Wschodniego oraz przez dowództwa sojusznicze, do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego personelu cywilnego lub w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn.

Natomiast art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. d Ustawy akcyzowej stanowi, że w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1, zastosowanie ma procedura zawieszenia poboru akcyzy. Zatem w przypadku przemieszczania paliwa lotniczego pomiędzy krajowym składem podatkowym a np. siłami zbrojnymi NATO w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wówczas zwolnienie z art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej będzie miało charakter bezpośredni.

Wyżej powołany przepis przewiduje schemat przemieszenia, który daje możliwość określonym podmiotom, w tym siłom zbrojnym NATO możliwość korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla paliwa lotniczego, jeżeli paliwo to przemieszczane jest do nich w procedurze zawieszenia poboru akcyzy z krajowego składu podatkowego. Przepis ten wyraźnie wskazuje, iż kluczowe dla zastosowania tej instytucji jest przemieszczenie wyrobów akcyzowych w określonym schemacie, podobnie, jak ma to miejsce w art. 32 ust. 3 Ustawy akcyzowej. Przepis ten w żaden sposób nie reguluje tego, jak ma przebiegać transakcja biznesowa, tj. transakcja sprzedaży tegoż paliwa lotniczego w rozumieniu cywilnoprawnym.

Z uwagi na powyższe, w ocenie Spółki ewentualny udział pośredników handlowych, niebiorących udziału w fizycznym przemieszczeniu paliwa lotniczego, nie wpływa na możliwość zastosowania art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. d Ustawy akcyzowej, a tym samym dla zastosowania zwolnienia wobec paliwa lotniczego dostarczanego do sił zbrojnych NATO w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

 

Dopuszczalność obecności pośredników handlowych w transakcjach objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy była przedmiotem interpretacji wydawanych przez organy podatkowe. Przykładem jest interpretacja indywidualna DKIS z dnia 10 sierpnia 2018 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.123.2018.2.MPU. W przedmiotowej interpretacji omawiana była możliwość stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy przez podmiot prowadzący skład podatkowy, niebędący właścicielem wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy. DKIS określił, że z istoty procedury zawieszenia poboru akcyzy wynika, że w trakcie jej trwania z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe aż do czasu zakończenia tej procedury, przy czym niezbędne jest dochowanie podstawowych warunków stosowania tej procedury, tj.:

- wyroby są przemieszczane między podmiotami uprawnionymi do odbioru wyrobów akcyzowych;

- obrót tymi wyrobami potwierdzony jest odpowiednimi dokumentami oraz

- zostało złożone zabezpieczenie akcyzowe.

DKIS jednoznacznie wskazał, iż „prawo stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy nie zostało uzależnione od prawa własności wyrobów nią objętych”. W omawianej sprawie organ potwierdził, że wnioskodawca prowadzący skład podatkowy, pomimo dokonania sprzedaży (w rozumieniu cywilnoprawnym) wyrobów akcyzowych podmiotowi trzeciemu, nie narusza warunków stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, ponieważ nabywca nie wszedł w fizyczne posiadanie wyrobów objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy - wyroby te zostały bezpośrednio dostarczone odbiorcy.

Przenosząc powyższe na grunt omawianego Schematu 2 opisanego w niniejszym wniosku, należy stwierdzić, że samo właścicielstwo paliw lotniczych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy nie ma wpływu na stosowanie tej procedury. Oznacza to, że podmiot prowadzący skład podatkowy może przemieszczać paliwa w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, nawet jeżeli nie jest ich właścicielem w rozumieniu cywilnoprawnym.

Kolejnym przykładem potwierdzającym powyższe rozumienie istoty procedury zawieszenia poboru akcyzy jest interpretacja indywidualna DKIS z dnia 1 października 2019 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.176.2019.1.MK. W przedmiotowej interpretacji organ omawiając warunki stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy podkreślił co następuje:

„Co istotne w kontekście niniejszej sprawy, prawo własności nie jest elementem mającym kluczowe znaczenie przy zastosowaniu procedury zawieszenia poboru akcyzy. W przypadku stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy najistotniejsze znaczenie ma dochowanie warunków do jej stosowania przez uprawnione podmioty. Tym samym w trakcie stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy możliwa jest sytuacja, w której objęty tą procedurą wyrób akcyzowy zmienia właściciela, a mimo to odpowiedzialność za ten wyrób akcyzowy co do zasady ponosić będzie nadal podmiot, który wobec tego wyrobu stosuje procedurę zawieszenia poboru akcyzy”.

DKIS zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy i wskazał, że przejście własności na dystrybutora, który jest jedynie pośrednikiem handlowym i nie bierze udziału w fizycznym przemieszczeniu wyrobów objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, nie narusza warunków procedury zawieszenia poboru akcyzy i co za tym idzie nie skutkuje zakończeniem procedury zawieszenia i powstaniem zobowiązania podatkowego.

Powyższe potwierdza, że przejście właścicielstwa paliw lotniczych na Kontrahenta lub na Wnioskodawcę, o którym mowa w Schemacie 2, nie ma znaczenia w kontekście możliwości zastosowania zwolnienia z art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej, ponieważ w dalszym ciągu obowiązek dochowania warunków zwolnienia spoczywa na podmiotach uprawnionych, tj. na podmiocie prowadzącym skład podatkowy oraz na siłach zbrojnych NATO odbierających paliwo lotnicze.

W tym miejscu należy również podkreślić, że zarówno Wnioskodawca, jak i jego Kontrahent będą pełnić rolę wyłącznie pośredników handlowych, których bez wątpienia nie można utożsamiać z podmiotami pośredniczącymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23 Ustawy akcyzowej. Spółka pragnie podkreślić, iż oczywistym jest, iż w tym schemacie nie może brać udział podmiot pośredniczący, bowiem nie jest on uprawniony do przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Niemniej jednak przyjęcie poglądu, iż pośrednika handlowego należy potraktować jako podmiot pośredniczący nie znajduje poparcia w przepisach akcyzowych i byłoby sprzeczne z istotą instytucji akcyzowych, które są oderwane od prawa własności.

W omawianym kontekście warto również odwołać się do źródła niniejszego zwolnienia, tj. art. 11 ust. 1 lit. d dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r. ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego (przekształcenie) (tj. Dz.U. UE L z 2020 r. Nr 58, str. 4 z późn. zm., dalej jako: „Dyrektywa”). Przepis ten stanowi, iż wyroby akcyzowe są zwolnione z podatku akcyzowego w przypadkach, kiedy mają być wykorzystywane przez siły zbrojne państwa będącego stroną Traktatu Północnoatlantyckiego, innego niż państwo członkowskie, na terytorium którego podatek akcyzowy jest wymagalny, do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn.

Z uwagi na fakt, iż Dyrektywa horyzontalna nie definiuje pojęcia „wykorzystywać”, zasadne jest odwołanie do jego słownikowego znaczenia. Zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego, pojęcie to oznacza: „używać czegoś dla osiągnięcia korzyści”[https://wsjp.pl/haslo/podglad/ 9544/wykorzystywac/4324581/szanse].

Zatem z uwagi na fakt, iż paliwa lotnicze są przeznaczone do użytku przez siły zbrojne NATO, a więc „używane dla osiągnięcia korzyści”, którą jest napęd statków powietrznych, to nie ulega wątpliwości, że siły zbrojne NATO są uprawnione do ww. zwolnienia w świetle Dyrektywy. Zatem na gruncie przepisów unijnych kluczowe jest wystąpienie warunku materialnoprawnego dla zastosowania tegoż zwolnienia, tj. faktycznego zużycia przez siły zbroje NATO.

Polski ustawodawca implementując niniejsze zwolnienie do polskiego porządku prawnego zdecydował się na wprowadzenie dodatkowego warunku natury formalnoprawnej, jakim jest przemieszczanie paliwa lotniczego z krajowego składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Rozszerzenie tego warunku na brak występowania pośredników handlowych, którzy nie biorą udziału w przemieszczeniu wyrobów, nie znajduje poparcia w przepisach akcyzowych i naruszałoby rozumienie najbardziej doniosłej instytucji podatku akcyzowego, jaką jest procedura zawieszenia poboru akcyzy, dla stosowania której własność towarów pozostaje bez znaczenia.

Na marginesie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w świetle art. 41e ust. 9 Ustawy akcyzowej: „Podmiot objęty zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1 dostarcza do właściwego naczelnika urzędu skarbowego dokument zastępujący raport odbioru wraz ze świadectwem zwolnienia w ciągu 5 dni od dnia zakończenia przemieszczania. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego niezwłocznie wprowadza raport odbioru do Systemu w imieniu tego podmiotu”.

Pod pojęciem świadectwa zwolnienia należy rozumieć dokument, o którym mowa w akcie wykonawczym Komisji Europejskiej wydanym na podstawie art. 12 ust. 3 Dyrektywy [Rozporządzenie Wykonawcze Komisji (UE) 2022/1637 z dnia 5 lipca 2022 r. ustanawiające zasady stosowania dyrektywy Rady (UE) 2020/262 w odniesieniu do stosowania dokumentów w kontekście przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i przemieszczania wyrobów akcyzowych po dopuszczeniu do konsumpcji oraz określające formularz, który należy stosować w odniesieniu do świadectwa zwolnienia, (tj. Dz.U. UE. L. z 2022 r. Nr 247, str. 57 z późn. zm.)]. W objaśnieniach do aktu wykonawczego Komisji wskazano, iż jeden egzemplarz świadectwa zwolnienia jest zachowywany przez wysyłającego, a drugi jest przemieszczany wraz z wyrobami akcyzowymi. Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż ani Spółka, ani jej Kontrahent nie będzie przechowywała u siebie świadectwa zwolnienia. Świadectwo zwolnienia pozostanie u podmiotu wysyłającego, tj. krajowego składu podatkowego, zaś drugi jego egzemplarz będzie towarzyszył przemieszczanym paliwom lotniczym.

Podsumowując, opisana w Schemacie 2 dostawa paliwa lotniczego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej, zakładając, że zostanie spełniony warunek określony w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. d Ustawy akcyzowej, a zarówno Wnioskodawca, jak i Kontrahent będą pełnić wyłącznie rolę pośrednika handlowego oraz paliwa lotnicze będą przemieszczane bezpośrednio ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej. Fakt pośrednictwa handlowego Wnioskodawcy oraz Kontrahenta, rozumianego jako przeniesienie własności wyrobu i wystawienie faktury, nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia. Co więcej, Spółka występując wyłącznie w roli pośrednika handlowego nie będzie zobligowana do dopełniania jakichkolwiek obowiązków na gruncie przepisów akcyzowych.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w odniesieniu do sformułowanych pytań, jest:

  - prawidłowe w zakresie obowiązków akcyzowych w przypadku pełnienia roli pośrednika handlowego w sprzedaży paliwa lotniczego i możliwości stosowania zwolnienia od akcyzy dla tego paliwa na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym (pytanie nr 1);

  - nieprawidłowe w zakresie obowiązków akcyzowych w przypadku pełnienia roli pośrednika handlowego w sprzedaży paliwa lotniczego i możliwości stosowania zwolnienia od akcyzy dla tego paliwa na podstawie art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym (pytanie nr 2).

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Pod pozycją 27 załącznika nr 1 do ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, pod kodem CN 2710, zostały wskazane oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Natomiast pod pozycją 20 załącznika nr 2 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, pod kodami CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90, zostały wymienione oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

W świetle art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy:

Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym:

Użyte w ustawie określenie terytorium kraju oznacza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych oznacza rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.

W rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Określenie skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym:

Określenie podmiot prowadzący skład podatkowy oznacza podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Użyte w ustawie określenie procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku akcyzowym:

Użyte w ustawie określenie e-AD oznacza elektroniczny administracyjny dokument, na podstawie którego przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 15a ustawy:

Dokument zastępujący e-AD oznacza dokument, na podstawie którego przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, gdy System jest niedostępny, zawierający takie same dane jak e-AD.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. a ustawy:

Użyte w ustawie określenie e-DD oznacza elektroniczny dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Z art. 2 ust. 1 pkt 18c ustawy wynika, że:

Dokument zastępujący e-DD jest to dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, zawierający takie same dane jak e-DD, stosowany, gdy System jest niedostępny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:

Określenie sprzedaż oznacza czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy:

Określenie podmiot zużywający oznacza podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 23 ustawy:

Użyte w ustawie określenie podmiot pośredniczący oznacza podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie działalności polegającej na dostarczaniu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1, pochodzących również bezpośrednio z importu.

 

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. a i b ustawy o podatku akcyzowym:

Użyte w ustawie określenie System oznacza krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi:

 a) przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-AD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-AD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 684/2009 z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania dyrektywy Rady 2008/118/WE w odniesieniu do skomputeryzowanych procedur przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (Dz.Urz. UE L 197 z 29.07.2009, str. 24, z późn. zm.),

 b) przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-DD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Raport odbioru oznacza raport składany za pośrednictwem Systemu, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, albo przemieszczanie w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Dokument zastępujący raport odbioru oznacza dokument zawierający takie same dane jak raport odbioru, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, albo przemieszczanie w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, stosowany, gdy System jest niedostępny.

 

W rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a i b ustawy:

Określenie podmiot wysyłający oznacza:

 a) podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego, którzy wysyłają wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,

 b) podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący, którzy wysyłają wyroby akcyzowe przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu, przy czym za podmiot wysyłający uznaje się podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący również w przypadku, gdy wyroby takie są zwracane do składu podatkowego lub podmiotu pośredniczącego przez podmiot zużywający albo przemieszczane do składu podatkowego przez zużywający podmiot gospodarczy.

 

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. a i b ustawy:

Określenie podmiot odbierający oznacza:

 a) podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego odbiorcę, nabywcę na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub podmiot objęty zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1, do których są wysyłane wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,

 b) podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący, podmiot zużywający, podmiot upoważniony do odbioru wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe, oraz zużywający podmiot gospodarczy, do których są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

 

Z art. 5 ustawy o podatku akcyzowym wynika, że:

Czynności lub stany faktyczne, o których mowa w art. 8 ust. 1-5a, art. 9 ust. 1, art. 9a ust. 1 i 2, art. 9b ust. 1 i 2, art. 9c ust. 1 i 2 oraz art. 100 ust. 1-2, są przedmiotem opodatkowania akcyzą niezależnie od tego, czy zostały wykonane lub powstały z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

 

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

 1) produkcja wyrobów akcyzowych;

 2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

 3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

 a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

 b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

 c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

 4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

                4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

 5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

 6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

 

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

 1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

 2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

 3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

 4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Jak wynika z art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W świetle art. 10 ust. 12 ustawy:

Na żądanie nabywcy podatnik akcyzy wykazuje w fakturze lub oświadczeniu załączanym do faktury kwotę akcyzy zawartą w cenie wyrobów akcyzowych wykazanych w tej fakturze.

 

Z art. 10 ust. 13 ustawy o podatku akcyzowym wynika, że:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 12, powinno zawierać:

1) dane dotyczące podatnika, w tym nazwę oraz adres siedziby albo zamieszkania, a także numer identyfikacji podatkowej (NIP);

2) kwotę akcyzy zawartej w cenie wyrobów akcyzowych wykazanych w fakturze;

3) datę i miejsce złożenia oświadczenia;

4) czytelny podpis składającego oświadczenie.

Jak wskazano w art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą […].

 

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

 a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,

 b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

 c) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

 d) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu.

W myśl art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby akcyzowe mające być wykorzystywane przez siły zbrojne państwa będącego stroną Traktatu Północnoatlantyckiego, innego niż państwo członkowskie Unii Europejskiej, na terytorium którego podatek akcyzowy jest wymagalny, a także przez siły zbrojne uczestniczące w Partnerstwie dla Pokoju, Kwaterę Główną Wielonarodowego Korpusu Północno-Wschodniego oraz przez dowództwa sojusznicze, do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego personelu cywilnego lub w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn.

W art. 31 ust. 4 ustawy wskazano, że:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, mogą być realizowane również przez zwrot zapłaconej kwoty akcyzy.

Jak wynika z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie następujące wyroby akcyzowe używane do statków powietrznych: benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 12 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz paliwo do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21, oleje smarowe do silników lotniczych oraz preparaty smarowe do silników lotniczych - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13.

Stosownie do art. 32 ust. 2 ustawy:

Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie stosuje się w przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które uważa się użycie statku lub statku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, w celach innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz pasażerów lub towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów publicznych.

 

Jak wskazano w art. 32 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym:

Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

 1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub

 2) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub

 3) dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub

 4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub

 5) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub

                      5a) dostarczenia od zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, do podmiotu pośredniczącego, w przypadku posiadania przez zarejestrowanego odbiorcę zezwolenia na nabywanie wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, jako zarejestrowany odbiorca oraz zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący w zakresie tych wyrobów, lub

  6) importu przez podmiot pośredniczący, lub

  7) importu przez podmiot zużywający, lub

  8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub

  9) zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

 

Zgodnie z art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a ustawy:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:

 1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;

 2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3.

2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.

Jak stanowi art. 32 ust. 6 ustawy:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.

W myśl art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1.

 

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy:

Jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej zastosowania jest:

1) zastosowanie e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD;

2) złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia akcyzowego.

 

Jak wskazano w art. 41 ust. 5 ustawy:

Przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy nie powstaje zobowiązanie podatkowe i wygasa powstały w wyniku dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy ciążący na podatniku, z chwilą otrzymania przez niego:

1) raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru lub

2) raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu, lub

3) alternatywnego dowodu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy

        - w części objętej potwierdzeniem.

Zgodnie z art. 41a ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy rozpoczyna się z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego w przypadkach, o których mowa w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. b-d oraz ust. 2 pkt 1-9.

W świetle art. 41a ust. 2 pkt 1 ustawy:

Przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy kończy się z chwilą odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. a, w przypadkach, o których mowa w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. b i d i pkt 2 lit. a i c oraz ust. 2 pkt 1, 2, 6-9, pkt 10 lit. a-c i pkt 11 lit. a-c.

 

W art. 41a ust. 3 ustawy wskazano, że:

Przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy może być rozpoczęte po:

 1) przesłaniu przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a, do Systemu projektu e-AD i uzyskaniu z Systemu e-AD, z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, albo

 2) sporządzeniu przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a, dokumentu zastępującego e-AD oraz przekazaniu kopii tego dokumentu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oraz właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.

Jak wynika z art. 41a ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym:

Na żądanie organu podatkowego osoby uczestniczące w przemieszczaniu wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy powinny wskazać numer referencyjny nadany e-AD, na podstawie którego odbywa się przemieszczanie. W przypadku gdy przemieszczanie odbywa się na podstawie dokumentu zastępującego e-AD, dokument ten powinien być załączony do przemieszczanych wyrobów akcyzowych.

Zgodnie z art. 41e ust. 9 ustawy:

Podmiot objęty zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1 dostarcza do właściwego naczelnika urzędu skarbowego dokument zastępujący raport odbioru wraz ze świadectwem zwolnienia w ciągu 5 dni od dnia zakończenia przemieszczania. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego niezwłocznie wprowadza raport odbioru do Systemu w imieniu tego podmiotu.

Stosownie do art. 46a pkt 1 lit. e ustawy o podatku akcyzowym:

Przemieszczanie wyrobów akcyzowych na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, jeżeli wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie są przemieszczane od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego.

Jak wskazano w art. 46b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy rozpoczyna się z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego lub innego miejsca wysyłki - w przypadkach, o których mowa w art. 46a pkt 1 lit. a-j i pkt 2 lit. a-c i e.

Z art. 46b ust. 2 pkt 1 ustawy wynika, że:

Zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wymaga odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, d lub e, i następuje z chwilą przesłania do Systemu raportu odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane.

W rozumieniu art. 46b ust. 3 ustawy:

Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy powinno zostać zakończone w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów akcyzowych wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.

 

Jak stanowi pkt 15, pkt 16 i pkt 38 Preambuły dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r. ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego (przekształcenie) (Dz.U.UE.L.2020.58.4; dalej jako: „dyrektywa horyzontalna”):

          (15) Przepisy i warunki dotyczące dostaw zwolnionych z podatku akcyzowego powinny pozostać zharmonizowane. W przypadku takich dostaw do organizacji mających siedzibę w innych państwach członkowskich należy korzystać ze świadectwa zwolnienia.

         (16) W celu zapewnienia jednolitych warunków dotyczących wzoru świadectwa zwolnienia należy powierzyć Komisji uprawnienia wykonawcze. Uprawnienia te powinny być wykonywane zgodnie z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 182/2011.

          (38) Państwa członkowskie powinny mieć możliwość wprowadzenia szczególnych uregulowań dotyczących przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy odbywającego się w całości na ich terytorium lub zawierania umów dwustronnych lub wielostronnych z innymi państwami członkowskimi w celu uproszczenia. Państwa członkowskie niebędące stronami umów dwustronnych lub wielostronnych nie powinny być zobowiązane do akceptowania szczególnych uregulowań wprowadzonych na mocy takich umów.

 

Zgodnie z art. 11 dyrektywy horyzontalnej:

 1. Wyroby akcyzowe są zwolnione z podatku akcyzowego w przypadkach, kiedy mają być wykorzystywane:

 a) w kontekście stosunków dyplomatycznych lub konsularnych;

 b) przez organizacje międzynarodowe uznawane przez organy publiczne przyjmującego państwa członkowskiego oraz członków takich organizacji, w granicach i na warunkach określonych w konwencjach międzynarodowych ustanawiających takie organizacje lub w umowach w sprawie siedzib;

 c) przez siły zbrojne państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie, na terytorium którego podatek akcyzowy jest wymagalny, do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, gdy siły te biorą udział w działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony;

 d) przez siły zbrojne państwa będącego stroną Traktatu Północnoatlantyckiego, innego niż państwo członkowskie, na terytorium którego podatek akcyzowy jest wymagalny, do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn;

 e) przez siły zbrojne Zjednoczonego Królestwa stacjonujące na Cyprze zgodnie z Traktatem ustanawiającym Republikę Cypryjską z dnia 16 sierpnia 1960 r., do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn;

  f) do konsumpcji zgodnie z umową zawartą z państwami trzecimi lub organizacjami międzynarodowymi, pod warunkiem że taka umowa jest dopuszczona lub dozwolona w odniesieniu do zwolnienia z podatku od wartości dodanej.

 2. Zwolnienia podlegają warunkom i ograniczeniom określonym przez przyjmujące państwo członkowskie. Państwa członkowskie mogą przyznać zwolnienie w postaci zwrotu podatku akcyzowego.

 

Jak stanowi art. 12 dyrektywy horyzontalnej:

 1. Wyrobom akcyzowym przemieszczanym z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i objętym zwolnieniem, o którym mowa w art. 11 ust. 1, towarzyszy świadectwo zwolnienia z podatku. W świadectwie zwolnienia określa się właściwości i ilość wyrobów akcyzowych, które mają być dostarczone, wartość wyrobów i tożsamość odbiorcy zwolnionego z podatku oraz przyjmujące państwo członkowskie poświadczające zwolnienie.

 2. Państwa członkowskie mogą stosować świadectwo zwolnienia z podatku określone w ust. 1 w celu objęcia nim również innych dziedzin opodatkowania pośredniego oraz zapewnienia zgodności świadectwa zwolnienia z podatku z określonymi w ich prawie krajowym warunkami i ograniczeniami w zakresie przyznawania zwolnień.

 3. Komisja przyjmuje akty wykonawcze określające wzór, który ma być stosowany w przypadku świadectwa zwolnienia z podatku. Te akty wykonawcze są przyjmowane zgodnie z procedurą sprawdzającą, o której mowa w art. 52 ust. 2.

 4. Procedura przewidziana w art. 20-27 nie ma zastosowania, jeżeli przemieszczenia wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do sił zbrojnych, o których mowa w art. 11 ust. 1 lit. d), są objęte procedurą bezpośrednio opartą na Traktacie Północnoatlantyckim.

Państwa członkowskie mogą jednak przewidzieć, że procedura określona w art. 20-27 stosowana jest do takich przemieszczeń odbywających się w całości na ich terytorium lub, na mocy porozumienia między zainteresowanymi państwami członkowskimi, między ich terytoriami.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca przedstawił dwa schematy prowadzonej działalności.

W ramach Schematu 1 paliwo lotnicze będzie kupowane od producenta paliwa przez Kontrahenta Spółki, który dokona jego odsprzedaży na rzecz Spółki, która sprzeda paliwo podmiotom realizującym loty komercyjne. Model sprzedaży może przedstawiać się następująco: Producent paliwa lotniczego (podmiot posiadający zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego) –> Kontrahent (podmiot posiadający zezwolenie na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący) –> Spółka (pośrednik handlowy, niezarejestrowany dla celów akcyzy) –> podmiot realizujący loty komercyjne (podmiot zużywający).

W schemacie tym własność paliwa będzie przenoszona przez producenta paliwa lotniczego na Kontrahenta, a następnie na Spółkę, która przeniesie własność na podmiot, który faktycznie zużyje to paliwo, tj. podmiot realizujący loty komercyjne. Spółka będzie uczestniczyć w procesie fakturowania w tym znaczeniu, iż Kontrahent Spółki wystawi Spółce fakturę z tytułu sprzedaży paliwa lotniczego, a następnie Spółka wystawi fakturę na rzecz podmiotu realizującego loty komercyjne, do którego będzie dostarczane paliwo. Spółka nie będzie brać udziału w fizycznym przemieszczaniu paliwa lotniczego. Model fizycznego przemieszczenia paliwa w Schemacie 1 może przedstawiać się następująco: Producent paliwa lotniczego (skład podatkowy) –> Kontrahent (podmiot pośredniczący) – > podmioty realizujące loty komercyjne (podmiot zużywający).

Wnioskodawca w Schemacie 1 będzie uczestniczyć jedynie jako pośrednik w transakcjach handlowych związanych z paliwem lotniczym. Na żadnym etapie transakcji Spółka nie będzie brać udziału w fizycznym przemieszczeniu paliwa lotniczego. Paliwo lotnicze będzie bezpośrednio przemieszczane do podmiotów realizujących loty komercyjne, które posiadają status podmiotu zużywającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy. Paliwa lotnicze nie będą zużywane przez podmioty realizujące loty komercyjne podczas prywatnych rejsów oraz prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy.

W Schemacie 2 paliwo lotnicze będzie kupowane od producenta przez Kontrahenta, który następnie dokona ich sprzedaży na rzecz Spółki. Następnie Spółka sprzeda paliwo lotnicze siłom zbrojnym NATO. Model sprzedaży może przedstawiać się następująco: Producent paliwa lotniczego (podmiot posiadający zezwolenie na skład podatkowy) –> Kontrahent (pośrednik handlowy) –> Spółka (pośrednik handlowy, niezarejestrowany dla celów akcyzy) –> siły zbrojne NATO. Kontrahent Spółki dla potrzeby analizowanej transakcji nie występuje w roli podmiotu pośredniczącego, a jedynie jako pośrednik handlowy. Własność paliwa będzie przenoszona przez producenta paliwa lotniczego na Kontrahenta, a następnie na Spółkę, która przeniesie własność na siły zbrojne NATO. Kontrahent Spółki wystawi Spółce fakturę z tytułu sprzedaży paliwa lotniczego, a następnie Spółka wystawi fakturę na rzecz sił zbrojnych NATO, do których będzie dostarczane paliwo lotnicze.

Kontrahent oraz Spółka nie będą brać udziału w fizycznym przemieszczaniu paliwa lotniczego. Będzie ono bezpośrednio dostarczane ze składu podatkowego na terytorium kraju producenta paliwa lotniczego do podmiotów objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej, tj. sił zbrojnych NATO. Model fizycznego przemieszczenia paliwa lotniczego może przedstawiać się następująco: Producent paliwa lotniczego (skład podatkowy na terytorium kraju) –> siły zbrojne NATO.

 

W Schemacie 2 zarówno Kontrahent, jak i Spółka będą uczestniczyć jedynie jako pośrednicy w transakcjach handlowych związanych z paliwem lotniczym. Na żadnym etapie transakcji ani Kontrahent, ani Spółka nie będą brać udziału w fizycznym przemieszczeniu paliwa lotniczego. Paliwo lotnicze będzie bezpośrednio przemieszczane z krajowego składu podatkowego do sił zbrojnych NATO.

Państwa wątpliwości związane z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego dotyczą rozstrzygnięcia:

   - czy w Schemacie 1 Wnioskodawca, pełniąc wyłącznie rolę pośrednika handlowego, który nie będzie uczestniczył w fizycznym przemieszczeniu paliwa lotniczego, będzie zobligowany do dopełniania jakichkolwiek obowiązków akcyzowych, a dostawa paliwa lotniczego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1 Ustawy akcyzowej, zakładając, że spełnione zostaną warunki formalne określone w art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13 ustawy akcyzowej (pytanie nr 1);

   - czy w Schemacie 2 Wnioskodawca, pełniąc wyłącznie rolę pośrednika handlowego będzie zobowiązany do dopełniania jakichkolwiek obowiązków formalnych, a dostawa paliwa lotniczego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 4 Ustawy akcyzowej, zakładając, że spełniony zostanie warunek określony w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy, a paliwa będą przemieszczane bezpośrednio ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy (pytanie nr 2).

Odnosząc się do wyrażonych przez Państwa we wniosku wątpliwości, na wstępie należy zaznaczyć, że zgodnie z powołanym art. 5 ustawy, opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlegają czynności i stany faktyczne ściśle określone w ustawie, niezależnie od tego czy zostały wykonane lub powstały z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Zatem opodatkowaniu akcyzą, co do zasady, podlegają określone czynności (lub stany faktyczne) jakie są dokonywane względem wyrobów akcyzowych, np. ich produkcja, zużycie czy też nabycie wewnątrzwspólnotowe, w szczególności wymienione w art. 8 ustawy, które niejednokrotnie są oderwane od transakcji w rozumieniu cywilnoprawnym. Ustawa o podatku akcyzowym, wskazując zakres czynności opodatkowanych, odnosi się tym samym do określonych czynności i zdarzeń, a nie zasadniczo do transakcji handlowych (por. m.in. wyrok WSA w Lublinie z 29 kwietnia 2015 r., sygn. akt I SA/Lu 249/15; S. Parulski, Akcyza. Komentarz, WK 2016. Komentarz do art. 5 ustawy o podatku akcyzowym). Niemniej od tej zasady są przewidziane pewne wyjątki, związane ze specyfiką pewnych kategorii zwolnień i warunków do ich zastosowania.

Spółka przedstawiła dwa schematy transakcyjne w zakresie sprzedaży paliw lotniczych (benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 12 31 oraz paliwa typu nafty do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21). W każdym z tych schematów Wnioskodawca występuje jako pośrednik w transakcjach handlowych i nie będzie brać udziału w fizycznym przemieszczaniu paliwa lotniczego. Własność paliwa lotniczego będzie przenoszona na poszczególne podmioty, kolejno uczestniczące w transakcjach sprzedaży. W tych okolicznościach niezbędne jest usytuowanie czynności podejmowanych przez Spółkę na gruncie przepisów w zakresie podatku akcyzowego oraz ocena ich wpływu na możliwość stosowania - wskazanych jako przedmiot wniosku - zwolnień od akcyzy.

Dla prawidłowego rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku w zakresie pytania nr 1, kluczowe znaczenie ma odróżnienie pojęć „przemieszczanie” lub „dostarczanie” od pojęcia „sprzedaż”, z którą to czynnością nie zawsze wiąże się fizyczna dostawa towaru, będącego wszakże przedmiotem transakcji sprzedaży. Sama transakcja sprzedaży wyrobów akcyzowych, której nie towarzyszy fizyczne dostarczanie wyrobów, objętych zwolnieniem wynikającym z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy, nie pociąga za sobą żadnych konsekwencji na gruncie podatku akcyzowego. Należy bowiem zwrócić uwagę na fakt, iż wskazane przez ustawodawcę czynności „przemieszczania” oraz „dostarczania”, ujęte w treści przepisów dotyczących zwolnienia określonego w art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy, oderwane są od czynności transakcji handlowych w rozumieniu cywilnoprawnym. Tym samym sprzedaż wyrobów akcyzowych mogących potencjalnie być przedmiotem tego zwolnienia od akcyzy, nie jest czynnością istotną dla sprzedawcy z punktu widzenia podatku akcyzowego, wywołującą konkretne obowiązki na gruncie przepisów ustawy.

Nie bez znaczenia jest więc okoliczność, że ustawodawca posłużył się terminami „przemieszczanie” oraz „dostarczanie” wyrobów akcyzowych, które to pojęcia oznaczają dokonywanie fizycznego przesunięcia wyrobów od jednego podmiotu do drugiego. Jedynie bowiem fakt przemieszczenia/dostarczenia - fizycznego przekazania wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy pomiędzy określonymi podmiotami (w sprawie podmiotem prowadzącym skład podatkowy, podmiotem pośredniczącym, podmiotem zużywającym) - wywołuje na gruncie ustawy szereg obowiązków dokumentacyjno-informacyjnych, których dopełnienie stanowi jeden z kluczowych elementów dla możliwości skorzystania ze zwolnienia od akcyzy. W tych okolicznościach sama transakcja sprzedaży wyrobów akcyzowych, która przejawia się wyłącznie w wystawieniu faktury przez sprzedającego i przesłaniu jej do nabywcy, bez jednoczesnego fizycznego przemieszczenia (przepływu) towarów między tymi stronami transakcji, nie będzie rodziła skutków w podatku akcyzowym.

Jak więc wynika z przywołanych przepisów ustawy oraz powyżej przedstawionej argumentacji, ustawodawca w sposób niebudzący wątpliwości rozróżnia transakcję sprzedaży wyrobów akcyzowych od ich fizycznego przemieszczania/dostarczania, wskazując, iż na gruncie podatku akcyzowego, dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy, należy badać „ruch” wyrobów akcyzowych. Wprawdzie czynności sprzedaży oraz przemieszczania/ dostarczania paliwa lotniczego pozostają ze sobą w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym, jednak w sytuacji objętej wnioskiem wszelkie obowiązki na gruncie przepisów ustawy o podatku akcyzowego nie są wynikiem sprzedaży. Bowiem obowiązki z zakresu akcyzy powstaną dopiero w następstwie fizycznego przemieszczania/dostarczania tych paliw pomiędzy podmiotami, które w tym przemieszczaniu/dostarczaniu paliw lotniczych będą czynnie uczestniczyły.

Odnosząc powyższe rozważania oraz cytowane przepisy ustawy do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując sprzedaży paliwa lotniczego nie będzie uczestnikiem czynności jego fizycznego przemieszczania/dostarczania. Bez znaczenia będzie fakt przenoszenia własności nad tym paliwem z Wnioskodawcy na ostatecznego odbiorcę, ponieważ Wnioskodawca nie będzie sprawował fizycznego władztwa nad tym paliwem. Paliwo lotnicze nie będzie bowiem przemieszczane/dostarczane od Wnioskodawcy do ostatecznego nabywcy. Pośredni nabywca i sprzedawca paliw lotniczych (pośrednik handlowy) - jakim jest Spółka - nie jest ich ostatecznym, bezpośrednim nabywcą. Paliwo lotnicze w Schemacie 1 będzie przemieszczane/dostarczane ze składu podatkowego producenta paliw lotniczych do podmiotu pośredniczącego, a następnie do podmiotu zużywającego.

W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie spełniał definicji podmiotu wysyłającego, zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy, nie będzie również podmiotem pośredniczącym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23 ustawy, a będzie jedynie pośrednikiem handlowym. Na Spółce, zajmującej się jedynie wystawianiem nabywcy faktur sprzedaży paliw lotniczych, jak to przedstawiono w Schemacie 1, nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki wynikające z przepisów ustawy o podatku akcyzowym. W konsekwencji Spółka - z uwagi na swoją rolę pośrednika handlowego - w związku z czynnościami jakie będzie podejmowała, będzie zatem podmiotem wyłączonym z regulacji ustawy o podatku akcyzowym. W tym zakresie - odnoszącym się do pierwszej części pytania nr 1, gdy będąc pośrednikiem handlowym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dopełnienia jakichkolwiek formalnych obowiązków akcyzowych - stanowisko Spółki jest prawidłowe.

W drugiej części pytania nr 1 Spółka odwołuje się już bezpośrednio do możliwości zwolnienia od akcyzy paliw lotniczych na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy tym w pytaniu Wnioskodawca przyjął założenie, że spełnione zostaną warunki formalne, określone w art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz ust. 6, 12 i 13 ustawy. Sprawując funkcję pośrednika handlowego w sprzedaży paliw lotniczych, Spółka nie będzie pełniła jakiejkolwiek roli ani w zakresie samej dostawy (przemieszczenia) tych paliw, ani w zakresie prawidłowości dokumentacji tej dostawy. Wszelkie czynności będą w tym wypadku odbywały się poza jakąkolwiek kontrolą ze strony Spółki, co oznacza praktycznie, że wszelkie skutki nienależytego wykonania tych czynności na gruncie podatku akcyzowego również byłyby poza kontrolą Spółki. Zatem przyjęcie przez Wnioskodawcę w pytaniu założenia, że spełnione zostaną warunki formalne, określone w art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz ust. 6, 12 i 13 ustawy, oznacza, że te warunki spełnią inne podmioty. Zatem takie założenie należy - w kontekście opisanego zdarzenia przyszłego i zadanego pytania nr 1 - traktować deklaratoryjnie, przyjmując, że zostanie spełnione skoro stanowi element opisu zdarzenia przyszłego.

Zwolnienie wskazane w art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy jest zwolnieniem ze względu na przeznaczenie, a jego przedmiotem są m.in. paliwa lotnicze używane do statków powietrznych. Zwolnienia nie stosuje się w przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, o czym stanowi art. 32 ust. 2 ustawy. Zastosowanie tego zwolnienia wymaga, aby przemieszczanie (dostarczanie) paliw lotniczych następowało m.in. ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego (art. 32 ust. 3 pkt 2 ustawy) lub od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego (art. 32 ust. 3 pkt 3 ustawy).

W przedstawionym Schemacie 1 przemieszczanie (dostawa) paliwa lotniczego będzie następowało ze składu podatkowego (producent paliwa lotniczego) do podmiotu pośredniczącego (kontrahent Wnioskodawcy) i następnie do podmiotu zużywającego (podmiot realizujący loty komercyjne). Przy tym wskazane przemieszczanie paliwa lotniczego odbywać się będzie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie e-DD, z zastosowaniem zabezpieczenia obejmującego przemieszczane paliwo.

Przypomnieć należy, że w pytaniu nr 1 dotyczącym Schematu 1, Wnioskodawca przyjął, że spełnione zostaną warunki formalne, określone w art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz ust. 6, 12 i 13 ustawy.

Nie można zapominać, że stosowanie zwolnień podatkowych jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania. Stosowanie zwolnień od akcyzy wymaga spełnienia konkretnych warunków przez podmioty uczestniczące w dostawach (przemieszczaniu) wyrobów akcyzowych, a takimi podmiotami nie są pośrednicy handlowi, których jedynym zadaniem jest przenoszenie tytułu własności tych wyrobów na kolejnego ich nabywcę. Czym innym jest bowiem sytuacja, gdy przemieszczanie (dostawa) wyrobów akcyzowych dotyczy wyrobów z zapłaconą akcyzą w należnej wysokości, a czym innym dostawa wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy, przemieszczanych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, co wymaga dochowania szczególnej staranności w przestrzeganiu regulacji akcyzowych.

Reasumując - oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 - należy stwierdzić, że pełniąc rolę pośrednika handlowego w modelu sprzedaży paliw lotniczych, opisanym w Schemacie 1, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dopełnienia jakichkolwiek obowiązków akcyzowych. Wnioskodawca nie będzie uczestnikiem dostawy (przemieszczania) tych paliw lotniczych do podmiotów realizujących loty komercyjne, a mimo tego paliwa te będą mogły korzystać ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy, w sytuacji spełnienia wszystkich warunków uprawniających do stosowania zwolnienia. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że paliwa lotnicze nie będą zużywane przez podmioty realizujące loty komercyjne podczas prywatnych rejsów oraz prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy. W opisanym Schemacie 1 dostawa paliwa lotniczego do podmiotu używającego paliwo lotnicze do statków powietrznych, posiadającego status podmiotu zużywającego, będzie następowała od podmiotu pośredniczącego. Oznacza to, że spełniony zostanie warunek do stosowania zwolnienia, wskazany w art. 32 ust. 3 pkt 3 ustawy. Ponadto w pytaniu nr 1 Spółka podała, że spełnione zostaną warunki formalne, określone w art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz ust. 6, 12 i 13 ustawy. Z tak przedstawionych okoliczności zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 1 wynika więc, że Wnioskodawca pełniąc rolę pośrednika handlowego nie będzie zobowiązany do dopełnienia jakichkolwiek obowiązków akcyzowych, a dostarczane paliwo lotnicze będzie mogło korzystać ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania nr 2, należy podzielić pogląd Wnioskodawcy dotyczący pierwszej części tego zagadnienia, mianowicie, że w przedstawionym we wniosku Schemacie nr 2, pełniąc rolę pośrednika handlowego, nie będą ciążyły na nim jakiekolwiek obowiązki formalne. Jednakże w tych okolicznościach rola pośrednika handlowego, inaczej niż w zakresie dotyczących Schematu nr 1, stanowi przesłankę uniemożliwiającą realizację zwolnienia dla paliw, które będą przemieszczane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy pomiędzy składem podatkowym a siłami zbrojnymi NATO.

W pytaniu nr 2 Spółka odwołuje się do możliwości zwolnienia od akcyzy paliw lotniczych na podstawie art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy. Przy tym w pytaniu Wnioskodawca przyjął założenie, że spełniony zostanie warunek określony w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy. Nie można jednak zapominać, że sprawując funkcję pośrednika handlowego w sprzedaży paliw lotniczych, Spółka nie będzie pełniła jakiejkolwiek roli ani w zakresie samej dostawy (przemieszczenia) tych paliw, ani w zakresie prawidłowości dokumentacji tej dostawy. Wszelkie czynności będą w tym wypadku odbywały się poza jakąkolwiek kontrolą ze strony Spółki, co oznacza praktycznie, że ewentualne skutki nienależytego wykonania tych czynności na gruncie podatku akcyzowego również byłyby poza kontrolą Spółki. Zatem przyjęcie przez Wnioskodawcę w pytaniu założenia, że spełniony zostanie warunek określony w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy, oznacza, że w przemieszczaniu paliwa lotniczego będą uczestniczyły inne niż Spółka podmioty. Zatem takie założenie należy - w kontekście zadanego pytania nr 2 - traktować deklaratoryjnie, ale już nie obowiązkowo jak w sytuacji, gdyby to sama Spółka była zobligowana do spełnienia konkretnych warunków. W efekcie oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, Organ jest zobowiązany do uwzględnienia wszystkich aspektów sprawy, odnoszących się do stosowania zwolnienia od akcyzy paliw lotniczych na mocy art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Zwolnienie od akcyzy dla sił zbrojnych NATO wynika z art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, w którym to przepisie zostały implementowane unijne regulacje dopuszczające takiego rodzaju zwolnienia. Przy czym z przepisów unijnych (art. 11 ust. 2 tzw. dyrektywy horyzontalnej) wynika również, że krajowy ustawodawca posiada swobodę w określaniu warunków i ograniczeń w odniesieniu do przedmiotowego zwolnienia.

W art. 31 ustawa o podatku akcyzowym przewiduje dwa rodzaje zwolnień od akcyzy - tzw. zwolnienia bezpośrednie (tj. zwolnienia bez konieczności ubiegania się o zwrot akcyzy) oraz zwolnienia poprzez zwrot akcyzy. Zwolnienia bezpośrednie mają zastosowanie m.in. w sytuacjach, kiedy wyroby akcyzowe będą nabywane wewnątrzwspólnotowo, importowane lub nabywane bezpośrednio ze składu podatkowego. Natomiast zwolnienia przez zwrot akcyzy dotyczą nabytych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych, od których akcyza została już zapłacona na wcześniejszym etapie obrotu.

Mając na uwadze treść pytania nr 2 zaznaczyć należy, że możliwość skorzystania ze zwolnienia bezpośredniego jest uzależniona od spełnienia jasno określonych warunków. Jednym z nich jest posiadanie świadectwa zwolnienia, stanowiącego podstawę do zastosowania zwolnienia od akcyzy. Kolejnym jest konieczność stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych. W art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy sprecyzowane zostało, że w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów na terytorium kraju objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1 ustawy, zastosowanie ma procedura zawieszenia poboru akcyzy.

Co do zasady, w przypadku stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, nie ma znaczenia, czy w transakcji występuje pośrednik czy nie, bowiem kluczowe jest, aby wyroby akcyzowe objęte tą procedurą zostały przemieszczone pomiędzy podmiotami uprawnionymi do jej stosowania, przy spełnieniu pozostałych warunków związanych z takim przemieszczaniem (e‑AD, zabezpieczenie akcyzowe). Inaczej natomiast jest w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych przy zastosowaniu zwolnienia na podstawie art. 31 ustawy, gdyż w tej sytuacji nie ma możliwości, aby wystąpił pośrednik, bowiem przemieszczanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest jednym z warunków uprawniających do zastosowania wskazanego zwolnienia, które bezpośrednio łączy się z określoną dokumentacją, wykluczającą uczestnictwo pośrednika. Nie jest możliwe przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych bez zapłaconej akcyzy, bowiem przedmiotowe zwolnienie takiego sposobu przemieszczenia nie przewiduje. Dostawa wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, do podmiotów uprawnionych do zwolnienia z art. 31 ust. 1 ustawy, wymaga posiadania specjalnego statusu - jako podmiotu prowadzącego skład podatkowy. Tylko taki podmiot może wyprowadzać wyroby akcyzowe ze składu podatkowego bez konieczności dokonania zapłaty podatku akcyzowego. Mając więc na uwadze, że dla zastosowania bezpośredniego zwolnienia od akcyzy wyrobów akcyzowych (np. paliw lotniczych) nabywanych przez siły zbrojne NATO, konieczne jest zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy, nie jest możliwe, by zwolnienie takie realizował podmiot niebędący właścicielem składu podatkowego, a tylko właścicielem wyrobów (paliw), występujący jako pośrednik handlowy.

W żadnym przepisie nie zostały uregulowane odrębnie zasady rozpoczęcia i zakończenia przemieszczania wyrobów akcyzowych na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy do podmiotów, o których mowa w art. 31 ust. 1 ustawy. Na podstawie art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy ustawodawca zobowiązał do stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy przemieszczających wyroby akcyzowe ze składu podatkowego do podmiotów objętych zwolnieniem, wynikającym z art. 31 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

W tym przypadku - mając na uwadze art. 41a ust. 1 pkt 1 ustawy - przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy rozpoczyna się z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego. Natomiast przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy kończy się z chwilą odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. a, w przypadkach, o których mowa w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. b i pkt 2 lit. a i c oraz ust. 2 pkt 1, 2, 6-9, pkt 10 lit. a-c i pkt 11 lit. a-c.

Istotnym jest, że w przypadku podmiotów, o których mowa w art. 31 ust. 1 ustawy, czynności w Systemie (EMCS PL2) w ich imieniu dokonuje właściwy naczelnik urzędu skarbowego. Zatem zgodnie z art. 41e ust. 9, podmiot objęty zwolnieniem od akcyzy, wynikającym z art. 31 ust. 1 ustawy, dostarcza do właściwego naczelnika urzędu skarbowego dokument zastępujący raport odbioru wraz ze świadectwem zwolnienia, w ciągu 5 dni od dnia zakończenia przemieszczania.

 

W okolicznościach niniejszej sprawy zastosowanie znajdzie świadectwo zwolnienia stanowiące załącznik do rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2022/1637 z dnia 5 lipca 2022 r. ustanawiające zasady stosowania dyrektywy Rady (UE) 2020/262 w odniesieniu do stosowania dokumentów w kontekście przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i przemieszczania wyrobów akcyzowych po dopuszczeniu do konsumpcji oraz określające formularz, który należy stosować w odniesieniu do świadectwa zwolnienia (Dz.Urz. UE. L Nr 247, str. 57; dalej jako: „rozporządzenie wykonawcze”). Z treści objaśnień do załącznika do rozporządzenia wykonawczego, w którym jest wzór świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego art. 12 dyrektywy Rady (UE) 2020/262 wynika, że:

   - świadectwo służy wysyłającemu jako dokument potwierdzający zwolnienie z podatku przesyłek towarów do kwalifikujących się instytucji (…) o których mowa w art. 11 ust. 1 dyrektywy (UE) 2020/262,

   - dla każdego wysyłającego i każdego przemieszczenia sporządza się jedno świadectwo,

   - wysyłający zobowiązani są do przechowywania niniejszego świadectwa jako części swojej dokumentacji,

   - odbiorca wydaje wysyłającemu świadectwo zwolnienia z podatku, które zostało należycie opieczętowane przez właściwe organy przyjmującego państwa członkowskiego,

   - wysyłający zachowuje jeden egzemplarz świadectwa, a jeden egzemplarz towarzyszy przemieszczanym wyrobom objętym podatkiem akcyzowym i dokumentowi administracyjnemu, o którym mowa w art. 20 dyrektywy (UE) 2020/262. Państwa członkowskie mogą żądać dodatkowego egzemplarza do celów administracyjnych.

Zauważyć należy, że treść objaśnień odnosi się do wysyłającego. Zatem biorąc pod uwagę przepisy ustawy i fakt, że w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów na terytorium kraju objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1 ustawy, zastosowanie ma procedura zawieszenia poboru akcyzy, wysyłającym może być wyłącznie skład podatkowy, a nie pośrednik handlowy, który w przemieszczaniu nie uczestniczy. Konieczność zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy oznacza, że nie jest możliwe, by zwolnienie takie zrealizował podmiot niebędący właścicielem składu podatkowego, a tylko właścicielem wyrobów (paliw lotniczych), co wynika również z przedstawionych wyżej wyjaśnień.

Z objaśnień do załącznika do rozporządzenia wykonawczego wynika, że wysyłający zachowuje jeden egzemplarz świadectwa, a jeden egzemplarz towarzyszy przemieszczanym wyrobom objętym podatkiem akcyzowym. Świadectwo zwolnienia wystawiane jest w tylu egzemplarzach, ile potrzebnych jest do udokumentowania zwolnienia dostawy paliwa, realizowanej między składem podatkowym a podmiotem uprawnionym, wymienionym w art. 31 ust. 1 ustawy. Przepisy nie wskazują, aby w takim wypadku mógł występować pośrednik handlowy, który nie tylko nie uczestniczy w przemieszczaniu wyrobów akcyzowych, ale na którym nie spoczywają jakiekolwiek obowiązki akcyzowe.

Dodatkowo z treści objaśnień wynika, że państwa członkowskie mogą żądać dodatkowego egzemplarza, ale do celów administracyjnych. Oznacza to, że nie jest przewidywana możliwość wydania dodatkowego świadectwa zwolnienia dla ewentualnego pośrednika w transakcjach.

Ponadto z przepisów ustawy o podatku akcyzowym (art. 41e ust. 9) wynika, że podmiot objęty zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 31 ust. 1 (m.in. siły zbrojne NATO), dostarcza do właściwego naczelnika urzędu skarbowego dokument zastępujący raport odbioru, wraz ze świadectwem zwolnienia, w ciągu 5 dni od dnia zakończenia przemieszczania, w celu dokonania przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego czynności w Systemie (EMCS PL2). Oznacza to, że dla właściwego zamknięcia procedury zawieszenia poboru akcyzy odbiorca - co w tym przypadku dotyczy podmiotu wskazanego w art. 31 ust. 1 ustawy - musi dostarczyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego świadectwo zwolnienia.

W świetle powyższego za słuszne należy uznać, że w celu skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem akcyzowym uregulowanego w art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy, przemieszczenia wyrobów akcyzowych (w tym również paliw) winien dokonać wyłącznie podmiot prowadzący skład podatkowy, będący właścicielem tych wyrobów. W sytuacji, w której właścicielem tych wyrobów akcyzowych będzie inny podmiot niż prowadzący skład podatkowy, to dostawa taka choć będzie mogła mieć miejsce, to jednak przedmiotem przemieszczania mogą być wyroby z zapłaconą akcyzą, której ciężar ekonomiczny poniesie nabywca wyrobów, ponieważ akcyza będzie zawarta w ich cenie.

Jednocześnie należy przypomnieć, że - o czym stanowi art. 41 ust. 1 ustawy - w sytuacji, gdy procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej zastosowania jest przemieszczanie na podstawie e-AD (albo dokumentu zastępującego e-AD) oraz złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia akcyzowego.

 

Z kolei jak stanowi § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 lutego 2023 r. w sprawie danych umieszczanych w Systemie oraz trybu postępowania w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych przy użyciu Systemu (Dz.U. z 2023 r. poz. 276; dalej jako: „rozporządzenie w sprawie danych”):

W przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w e-AD lub dokumencie zastępującym e-AD umieszcza się obowiązkowo następujące dane pozostawione do decyzji państw członkowskich Unii Europejskiej:

1) datę wystawienia faktury;

2) czas wysyłki;

3) numer VAT przedsiębiorcy będącego gwarantem, a także jego numer akcyzowy, w przypadku gdy podmiot ten jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego;

4) nazwę przedsiębiorcy będącego pierwszym przewoźnikiem, adres jego siedziby oraz numer VAT;

5) numer VAT organizatora transportu.

Jak wynika z przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego Schematu 2, w modelu sprzedaży paliwa lotniczego będzie ono sprzedawane przez producenta (podmiot posiadający zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego) do pośrednika handlowego, który następnie sprzeda je Spółce (kolejnemu pośrednikowi handlowemu, podmiotowi niezarejestrowanemu dla celów akcyzy). Dopiero w następnej kolejności Spółka sprzeda paliwo siłom zbrojnym NATO. Z kolei przemieszczanie paliwa lotniczego nastąpi ze składu podatkowego producenta na terytorium kraju do sił zbrojnych NATO. Skoro więc Wnioskodawca będzie wyłącznie pośrednikiem handlowym i nie będą na nim spoczywały żadne obowiązki akcyzowe w przedstawionym modelu sprzedaży oraz modelu przemieszczenia paliwa lotniczego, to czynności podejmowane przez Spółkę będą sprowadzały się do wystawienia faktury nabywcy końcowemu (siłom zbrojnym NATO) i nie będą związane z obowiązkami wskazanymi w art. 41 ust. 1 ustawy. Spółka nie będzie stosowała dokumentu e-AD, jak również nie będzie składała zabezpieczenia akcyzowego. Ponadto faktura, do której zawarte zostało odniesienie w § 2 pkt 1 rozporządzenia w sprawie danych, i której data wystawienia musi być obowiązkowo umieszczana w e-AD (lub dokumencie zastępującym e-AD), nie może być fakturą wystawioną przez Spółkę nabywcy paliwa lotniczego (siłom zbrojnym NATO). Musi to być data wystawienia faktury przez podmiot prowadzący skład podatkowy (producenta paliwa lotniczego), z którego to składu nastąpi przemieszczenie paliwa lotniczego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do podmiotu objętego zwolnieniem od akcyzy (sił zbrojnych NATO). Gdy tymczasem - jak to wynika z modelu sprzedaży w Schemacie 2 - producent paliwa, prowadzący skład podatkowy, miałby bowiem wystawiać fakturę kontrahentowi Spółki (pośrednikowi handlowemu), a nie siłom zbrojnym NATO, do których przemieszczone zostanie paliwo lotnicze.

Reasumując - oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 - należy stwierdzić, że pełniąc rolę pośrednika handlowego w modelu sprzedaży paliw lotniczych, opisanym w Schemacie 2, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dopełnienia jakichkolwiek obowiązków akcyzowych. W takim jednak wypadku Wnioskodawca nie będzie uczestnikiem dostawy (przemieszczania) tych paliw lotniczych do sił zbrojnych NATO, a paliwa te nie będą mogły korzystać ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy. Skoro bowiem na Wnioskodawcy nie będą spoczywały jakiekolwiek obowiązki akcyzowe, to dostawa paliw lotniczych będzie się odbywała poza zakresem jakiegokolwiek wpływu Wnioskodawcy na możliwość stosowania i spełnienia warunków zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy. W przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego, gdy będzie występowało dwóch pośredników handlowych (podmiot, od którego Spółka zakupi paliwo lotnicze oraz sama Spółka), paliwo lotnicze dostarczane do sił zbrojnych NATO ze składu podatkowego producenta tego paliwa nie będzie korzystało ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy, natomiast będzie podlegało opodatkowaniu akcyzą.

Zaznaczyć należy, że powyższe nie wyklucza jednak możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy. W tym przypadku istnieje możliwość odzyskania podatku akcyzowego, zawartego w cenie paliw lotniczych, przez siły zbrojne NATO. Ustawodawca przewidział bowiem możliwość zastosowania zwolnienia od akcyzy poprzez zwrot zapłaconej akcyzy. Stosownie bowiem do art. 31 ust. 4 ustawy, zwolnienia uregulowane w art. 31 ust. 1 ustawy mogą być realizowane również przez zwrot zapłaconej kwoty akcyzy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za nieprawidłowe.

Organ pragnie zauważyć, że za słusznością oceny przez Organ stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 i uznania go za nieprawidłowe, przemawiają w pełni argumenty Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie zawarte w wyroku z 6 lutego2025 r., sygn. akt III SA/Wa 2428/24.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, którego częścią była klasyfikacja objętych wnioskiem wyrobów i ich status akcyzowy. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących te sprawy wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

   1) z zastosowaniem art. 119a;

   2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

   3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach

wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.