Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.288.2025.1.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 30 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą między innymi w zakresie obrotu wyrobami akcyzowymi (…). Wnioskodawca prowadzi sklepy sprzedaży detalicznej, w których konsumentom oferowane są wyroby akcyzowe (…).

Wnioskodawca planuje w prowadzonych przez siebie sklepach detalicznych oferować do sprzedaży cygara i cygaretki zarówno znajdujące się zbiorczo w jednym opakowaniu jednostkowym, na którym to opakowaniu naniesiony będzie odpowiedni znak akcyzy, jak również sprzedaż pojedynczych sztuk cygar i cygaretek.

Cygara i cygaretki, które Wnioskodawca zamierza sprzedawać jako pojedyncze sztuki, będą pochodzić z oryginalnych opakowań jednostkowych, w których wyroby te zostały wprowadzone do obrotu przez dostawcę, które to opakowania będą posiadały naniesioną banderolę podatkową.

Przykładowo, Wnioskodawca sprzedaż pojedynczych cygar lub cygaretek mogłaby wyglądać w opisywanym zdarzeniu przyszłym w następujący sposób - Wnioskodawca nabywałby od producenta lub dystrybutora opakowania zawierające określoną liczbę cygar (…) albo opakowania zawierające większą liczbę cygaretek (…). Każde takie opakowanie jednostkowe przed wprowadzeniem do sprzedaży detalicznej zostało prawidłowo oznaczone banderolą akcyzową zgodnie z obowiązującymi przepisami. Banderola naniesiona byłaby na opakowanie jednostkowe w sposób przewidziany prawem tj. w sposób uniemożliwiający otwarcie opakowania bez uszkodzenia banderoli. Od rzeczonych cygar lub cygaretek zapłacony zostałby podatek akcyzowy we właściwej wysokości przez podmiot odpowiedzialny za jego zapłatę zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Wnioskodawca w opisywanym zdarzeniu przyszłym przewiduje, ze w praktyce sprzedaż mogłaby wyglądać w ten sposób, że konsument w sklepie detalicznym mógłby nabyć zarówno całe opakowanie z kilkoma lub kilkunastoma cygarami lub cygaretkami, jak również miałby możliwość nabycia pojedynczych sztuk cygar lub cygaretek z takiego opakowania. Zatem w opisywanym zdarzeniu przyszłym klient detaliczny miałby możliwość zakupu pojedynczego cygara lub cygaretki wyjętej z takiego opakowania, zamiast kupowania całego pudełka. W momencie pierwszej sprzedaży z danego opakowania banderola akcyzowa naklejona na to opakowanie zostaje naruszona (uszkodzona) w związku z otwarciem opakowania celem wyjęcia produktu dla klienta.

Istotne jest, że wprowadzenie do obrotu do sprzedaży detalicznej tych wyrobów tytoniowych nastąpiło już w momencie dostarczenia ich w opakowaniach jednostkowych oznaczonych znakami akcyzy. Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie sprzedawane przez niego cygara lub cygaretki będą pochodzić z partii wyprodukowanych lub wprowadzonych do obrotu po 20 maja 2024 r. i tym samym ich opakowania jednostkowe będą posiadały wymagane banderole akcyzowe. W opisywanym zdarzeniu przyszłym nie będą Państwo mieli do czynienia z cygarami lub cygaretkami objętymi zwolnieniem z oznaczania ich legalizacyjnymi znakami akcyzy do dnia do 20 maja 2026 r., które jest przewidziane dla wyrobów wprowadzonych do sprzedaży przed 20 maja 2024 r., ponieważ w opisywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie handlować wyłącznie wyrobami już oznaczonymi banderolami według nowych zasad.

Podsumowując, zdarzenie przyszłe polega na prowadzeniu przez Wnioskodawcę sprzedaży detalicznej polegającej na oferowaniu konsumentom na sprzedaż pojedynczych sztuk cygar lub cygaretek pochodzących z większych, opakowań jednostkowych tych wyrobów (w których znajduje się więcej niż 1 taki wyrób), przy czym opakowania te są oznaczone ważnymi znakami akcyzy zgodnie z przepisami. Powstaje wątpliwość, czy w takiej sytuacji konieczne jest dodatkowe oznaczanie każdej sprzedawanej pojedynczej sztuki cygara/cygaretki własną banderolą akcyzową, czy też wystarczające i zgodne z prawem jest to, że sprzedaż następuje z opakowania jednostkowego już opatrzonego znakiem akcyzy oraz czy w takim przypadku powstaje obowiązek akcyzowy związany ze sprzedażą pojedynczych sztuk cygar/cygaretek.

Pytania

1)  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż przez Wnioskodawcę pojedynczych sztuk cygar lub cygaretek wyjętych z opakowania jednostkowego zawierającego te wyroby, na którym to opakowaniu naniesiono uprzednio wymagany prawem znak akcyzy, może odbywać się bez uprzedniego oddzielnego oznaczania znakami akcyzy każdej sprzedawanej sztuki?

2)  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż konsumentom pojedynczych cygar lub cygaretek wyjętych z opakowania jednostkowego, które zostało uprzednio prawidłowo oznaczone legalizacyjnym znakiem akcyzy, rodzi po stronie Wnioskodawcy odrębny (kolejny) obowiązek zapłaty podatku akcyzowego, czy też wobec wcześniejszego powstania obowiązku podatkowego i rozliczenia akcyzy na etapie wprowadzenia do konsumpcji/opuszczenia procedury zawieszenia poboru, sprzedaż detaliczna cygar/cygaretek na sztuki pozostaje neutralna w podatku akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż pojedynczych cygar lub cygaretek luzem (na sztuki), wyjętych z większego opakowania jednostkowego, które zostało prawidłowa oznaczone znakiem akcyzy nie będzie naruszała obowiązku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. W ocenie Wnioskodawcy nie jest wymagane nanoszenie odrębnych banderol akcyzowych na każdą sprzedawaną sztukę cygara czy cygaretki, ponieważ formalnie sprzedaż następuje z opakowania jednostkowego oznaczonego już banderolą akcyzową. W konsekwencji czego warunek przewidziany przepisami ustawy o podatku akcyzowym zgodnie z którym wyroby tytoniowe wprowadzone do obrotu na terytorium kraju muszą być opatrzone znakami akcyzy na opakowaniach jednostkowych zostanie w tym przypadku spełniony przez oznaczenie banderolą opakowania jednostkowego, z którego prowadzona będzie sprzedaż pojedynczych sztuk.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż pojedynczych cygar/cygaretek na sztuki wyjętych z prawidłowo oznakowanego opakowania jednostkowego tych wyrobów nie powoduje powstania nowego obowiązku zapłaty akcyzy. Akcyza od tych wyrobów powstaje i jest rozliczana jednokrotnie, co do zasady w momencie wprowadzenia wyrobu do obrotu tj. przykładowo w chwili opuszczenia procedury zawieszenia poboru akcyzy albo odpowiednio przy produkcji czy imporcie tych wyrobów, zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym. Późniejsza sprzedaż detaliczna tych wyrobów „na sztuki” z oznakowanego znakami akcyzy opakowania nie stanowi odrębnego zdarzenia skutkującego kolejnym naliczeniem akcyzy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 114 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U z 2025 r. poz. 126, z późn. zm.), obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 3 do ustawy, w tym między innymi wyroby tytoniowe takie jak cygara i cygaretki. Oznacza to, że co do zasady każde opakowanie jednostkowe zawierające cygara lub cygaretki przeznaczone do sprzedaży konsumentom musi zostać uprzednio oznaczone właściwą banderolą akcyzową (z wyłączeniem przypadków zwolnienia z obowiązku oznaczania tych wyrobów znakami akcyzy na podstawie aktów wykonawczych). W opisywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca ten obowiązek w pełni realizuje, nabywa i wprowadza do sprzedaży wyroby w opakowaniach jednostkowych (pudełkach, paczkach) na które będą naniesione odpowiednie znaki akcyzy, a od wyrobów w tych opakowaniach zostanie naliczony i odprowadzony uprzednio stosowny podatek akcyzowy.

Zgodnie z art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, znak akcyzy powinien być naniesiony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego (ewentualnie bezpośrednio na wyrób) w taki sposób, aby jego usunięcie lub otwarcie opakowania spowodowały trwałe uszkodzenie tego znaku. Celem tej regulacji jest zapewnienie, że banderola zabezpiecza opakowanie jednostkowe przed otwarciem bez pozostawienia śladu co zapobiega ponownemu użyciu znaku akcyzy oraz potwierdza legalność produktu przed pierwszym otwarciem opakowania. Wnioskodawca podkreśla, że sposób postępowania planowany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym jest zgodny z powyższym wymogiem. Każde opakowanie jednostkowe (np. pudełko 20 cygar) będzie posiadało odpowiedni znak akcyzy, która ulegnie uszkodzeniu w momencie pierwszego otwarcia przy sprzedaży pierwszej sztuki z opakowania. Tym samym banderola spełni swoją rolę przewidzianą ustawą.

Kluczowe znaczenie ma przy tym definicja opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego zawarta w art. 120 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z tym przepisem opakowanie jednostkowe to opakowanie samodzielne, bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy, które m.in. jest przystosowane do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego oraz posiada odpowiednie zamknięcie lub oznaczone miejsce otwarcia. Ustawodawca przewidział zatem wprost, ze opakowanie jednostkowe może służyć sprzedaży wyrobów akcyzowych nie tylko „w nim”, tj. wraz z nim jako całością, ale także „z niego”, czyli poprzez wyjmowanie wyrobu z opakowania i sprzedaż pojedynczych sztuk z danego opakowania.

Biorąc pod uwagę powyższą definicją opakowaniem jednostkowym w przypadku planowanej działalności Wnioskodawcy jest właśnie to zbiorcze opakowanie (np. pudełko 20 cygar), w którym wyroby są przechowywane i z którego są następnie sprzedawane pojedynczo klientom. To opakowanie jednostkowe jest oznaczone znakiem akcyzy, wobec czego wymóg prawny został spełniony. Ustawa nie nakłada obowiązku oznaczania znakami akcyzy samego wyrobu akcyzowego sprzedawanego luzem, jeżeli wyrób ten jest sprzedawany z opakowania jednostkowego już właściwie oznakowanego banderolą. Innymi słowy, nie istnieje przepis wymagający, aby w sytuacji sprzedaży na sztuki dodatkowo każdą sztukę oznaczać odrębną banderolą, skoro sprzedaż następuje z opakowania, które spełnia kryteria opakowania jednostkowego i jest legalnie oznaczone znakami akcyzy.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również oparcie w logice przepisów przejściowych dotyczących nowych wymogów banderolowania cygar. Przepisy te (m.in. § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 10 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy) przewidują, że cygara i cygaretki wprowadzone do sprzedaży przed 20 maja 2024 r. nie muszą być oznaczane banderolami aż do 20 maja 2026 r. Oznacza to, że w praktyce do tego dnia mogą być sprzedawane z zapasów starsze cygara/cygaretki bez jakichkolwiek banderol na opakowaniach, także pojedynczo. Skoro zatem prawodawca dopuścił czasowo sprzedaż cygar zarówno umieszczonych zbiorczo w opakowaniu jednostkowym jak również pojedynczo bez znaków akcyzy (jeśli pochodzą z partii sprzed objęcia tych wyrobów obowiązkiem banderolowania), to tym bardziej sprzedaż pojedynczych sztuk cygar po 20 maja 2024 r. z opakowań oznakowanych banderolą nie może być uznana za działanie sprzeczne z prawem. W takiej sytuacji konsument otrzymuje wyrób akcyzowy, który pochodzi z legalnego opakowania z naniesionym znakiem akcyzy, co zapewnia kontrolę nad pochodzeniem i opodatkowaniem akcyzy tego wyrobu.

Co więcej, ustawa o podatku akcyzowym nie ogranicza możliwości dalszego rozlewania lub rozważania wyrobów akcyzowych w inne opakowania jednostkowe w miejscu ich sprzedaży detalicznej (art. 116 ust. 6 u.p.a.). Zatem w opisanym zdarzeniu przyszłym w ocenie Wnioskodawcy zgodne z przepisami ustawy o podatku akcyzowym dopuszczalna byłaby również sprzedaż pojedynczych cygar lub cygaretek z opakowania jednostkowego, na którym umieszczony byłby znak akcyzy do innego mniejszego opakowania jednostkowego przyniesionego przez konsumenta nabywającego ten wyrób lub opakowania nabytego w sklepie detalicznym Wnioskodawcy. Takie działanie w ocenie Wnioskodawcy nie będzie stanowiło produkcji wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy akcyzowej, a tym samym nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku w podatku akcyzowym po stronie Wnioskodawcy.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy dopuszczalne jest „rozważanie” (porcjowanie) cygar i cygaretek do mniejszych opakowań lub bezpośrednie wydawanie tych produktów klientom bez opakowań w miejscu sprzedaży detalicznej, a taka czynność nie stanowi podstawy opodatkowania, a tym samym nie rodziłaby obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy, jak również nie musi się odbywać w składzie podatkowym.

W konsekwencji takie rozważanie cygar lub cygaretek do mniejszych opakowań jednostkowych nie wymaga tego, aby te czynności odbywały się w składzie podatkowym. Jako potwierdzenie powyższego należy wskazać również art. 116 ust. 6 u.p.a. który zwalnia z dodatkowej procedury legalizacyjnej wyrobów rozważanych do mniejszych opakowań jednostkowych w miejscu ich sprzedaży. Oznacza to, ze sprzedawca detaliczny nie musi za każdym razem sporządzać spisu i uzyskiwać potwierdzenia urzędu, rozważając już uprzednio opodatkowany wyrób akcyzowy do opakowań. Jako że cygara i cygaretki sprzedawane byłyby bezpośrednio z opakowania jednostkowego oznaczonego właściwymi znakami akcyzy, wydanie ich konsumentowi bezpośrednio bez opakowania lub do innego opakowania posiadanego przez klienta (przyniesionego lub zakupionego u Wnioskodawcy) nie skutkuje także koniecznością nanoszenia znaków akcyzy na tak sprzedane cygara lub cygaretki.

Za powyższym stanowiskiem pośrednio przemawia także wydana indywidualna interpretacja przepisów podatkowych o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.26.2022.2.JS z 2 dnia 11 kwietnia 2022 roku, która co prawda odnosi się do innych wyrobów akcyzowych (płynów do papierosów elektronicznych), natomiast potwierdza stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w niniejszym wniosku. Zgodnie z rzeczoną indywidualną interpretacją przepisów prawa podatkowego w przypadku rozlewania płynu do papierosów elektronicznych bezpośrednio do urządzenia klienta nie zachodzi konieczność nanoszenia znaków akcyzy, jak również nie powstaje obowiązek podatkowy od takiej czynności. Jest to o tyle istotne, ze w praktyce opisane zdarzenie przyszłe i stan faktyczny opisany ww. indywidualnej interpretacji podatkowej są analogiczne. W opisanym zdarzeniu przyszłym również wydawana klientowi byłaby określona porcja (sztuka) wyrobu akcyzowego znajdującego się w opakowaniu jednostkowym oznaczonym znakiem akcyzy, od których to wyrobów naliczony i odprowadzany byłby podatek akcyzowy.

Natomiast odnosząc się do kwestii opodatkowania cygar/cygaretek sprzedawanych pojedynczo na sztuki należy zwrócić uwagę na jeszcze jedną istotną kwestię przemawiająca za brakiem powstawania obowiązku akcyzowego. Kwestia ta w ocenie Wnioskodawcy jest jednoznaczna - podatek akcyzowy zostanie odprowadzony od cygar/cygaretek, które będą znajdowały się w opakowaniu jednostkowym z którego następnie będą sprzedawane pojedynczo. Zgodnie z art. 99 ust. [2] pkt 3 u.p.a. stawka akcyzy na cygara i cygaretki liczona jest za każdy kilogram, a więc obliczana jest w oparciu o wagę tych wyrobów. Forma i sposób sprzedaży tych wyrobów pozostaje irrelewantny dla należnego podatku akcyzowego i jego wysokości. Ponadto istotnym jest również jednofazowość podatku akcyzowego, w związku z czym w przypadku, gdy w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, określonych w ustawie o podatku akcyzowym, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Wobec powyższego cały proces obrotu wyrobem tytoniowym w opisanym zdarzeniu przyszłym jest zgodny z wymaganiami prawa:

1.  podatek akcyzowy od wyrobu zostanie należnie zapłacony - cygara i cygaretki będą pochodziły z legalnej dystrybucji, co zostanie potwierdzone poprzez wydanie i umieszczenie banderoli akcyzowej na opakowaniu jednostkowym przez uprawniony podmiot (producenta; importera), a sam podatek akcyzowy zostanie odprowadzony,

2.  na opakowanie jednostkowe przed wprowadzeniem do sprzedaży detalicznej cygar/cygaretek zostanie naniesiony właściwy znak akcyzy, zgodnie z ustawowym obowiązkiem,

3.  sprzedaż detaliczna pojedynczych sztuk będzie następowała z oznakowanego znakami akcyzy opakowania jednostkowego poprzez wydanie wyrobu klientowi bezpośrednio lub do posiadanego przez klienta opakowania - nie dochodzi zatem do sprzedaży wyrobów pozbawionych banderoli lub z pominięciem oznakowania ich znakami akcyzy. Banderola zostanie prawidłowo użyta i spełniła swą funkcję w momencie otwarcia opakowania jednostkowego przy sprzedaży.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że żaden przepis ustawy o podatku akcyzowym ani aktów wykonawczych nie wprowadza wprost zakazu sprzedaży wyrobów akcyzowych w ilościach jednostkowych (luzem) ani obowiązku nanoszenia banderoli na każdą najmniejszą jednostkę handlową, o ile wymóg oznaczenia opakowania jednostkowego został dopełniony. W szczególności, nie ma wymogu opatrywania znakiem akcyzy pojedynczego cygara wyjętego z większego opakowania, chyba że to pojedyncze cygaro samo w sobie stanowiłoby opakowanie jednostkowe wprowadzane do obrotu. W opisanym zdarzeniu przyszłym opakowaniem jednostkowym będzie opakowanie zawierające wiele sztuk cygar lub cygaretek, a nie pojedyncze cygaro/cygaretka wydawana klientowi bez upakowania lub wydawana do opakowania posiadanego przez klienta. Fakt, ze konsument nabywa tylko jedną sztukę, nie zmienia momentu i sposobu wywiązania się z obowiązku naniesienia banderoli - zostanie on zrealizowany wcześniej poprzez naniesienie jej na opakowanie jednostkowe, w którym będzie znajdowało się wiele sztuk cygar/cygaretek.

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż detaliczna pojedynczych cygar lub cygaretek wyjętych z opakowania jednostkowego oznaczonego znakiem akcyzy, bez ich ponownego oznaczania oddzielnymi znakami akcyzy, jest dopuszczalna, i nie powoduje naruszenia przepisów o obowiązku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku nanosić oddzielnej banderoli akcyzowej na każdą sprzedawaną sztukę takiego wyrobu, ponieważ wymóg oznaczenia zostanie już spełniony poprzez fakt umieszczenia znaku akcyzy na opakowaniu jednostkowym (zbiorczym) z którego wyrób będzie sprzedawany. Co więcej, sam prawodawca w art. 120 ust. 3 u.p.a dopuścił możliwość sprzedaży wyrobów z opakowania jednostkowego na które naniesiony będzie uprzednio znak akcyzy, a właśnie z taką sytuacją będziemy mieć do czynienia w opisywanym zdarzeniu przyszłym. Co więcej z uwagi na przepis art. 8 ust. 6 u.p.a. taka sprzedaż nie będzie wiązała się z koniecznością ponownego opodatkowania sprzedawanych cygar lub cygaretek, a zatem żadna z czynności podejmowanych w toku takiej sprzedaży nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku akcyzowego wobec Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W załączniku nr 1 do ustawy pod poz. 42, bez względu na kod CN, wymieniono papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki.

Jak stanowi art. 98 ust. 1, 4 i 7 ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 2 pkt 3 ustawy:

Stosownie do art. 165a ust. 2 pkt 3 ustawy:

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy:

Jak stanowi art. 114 ustawy:

Papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 116 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 116 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 116 ust. 6 ustawy:

Jak wynika z art. 117 ustawy:

1.  Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

2.  Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:

1)  importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

2)  przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

3)  przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę.

3.  Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.

W świetle art. 120 ust. 1-3 ustawy:

Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy, elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.).

W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych, które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.

Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:

W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunki 3a-3d przedstawiają sposoby umocowania odpowiednim klejem banderol podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm i 32,5 × 12 mm w dowolnym miejscu bezpośrednio na kartonowym, plastikowym, metalowym, szklanym lub drewnianym opakowaniu jednostkowym zawierającym cygara albo cygaretki. Kod 2D nie może znaleźć się w miejscu zgięcia banderoli. Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Zgodnie z § 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1905):

Jak wynika z art. 2 pkt 2, 3, 12, 13, 14, 45, 47 ustawy z dnia 9 listopada 1995 r. o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1162, ze zm.), dalej zwana „ustawą o ochronie zdrowia”:

Stosownie do art. 2a ustawy o ochronie zdrowia:

Jak wynika z art. 6 ust. 7 ustawy o ochronie zdrowia:

W myśl art. 9 ustawy o ochronie zdrowia:

Stosownie do art. 9f ustawy o ochronie zdrowia:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 i 2 ustawy o ochronie zdrowia:

1.  Maksymalny poziom wydzielanych substancji smolistych, nikotyny i tlenku węgla w dymie papierosowym papierosów produkowanych, importowanych lub wprowadzonych do obrotu nie może przekroczyć następujących wartości:

1)  w przypadku substancji smolistych - 10 mg w przeliczeniu na jednego papierosa;

2)  w przypadku nikotyny - 1 mg w przeliczeniu na jednego papierosa;

3)  w przypadku tlenku węgla - 10 mg w przeliczeniu na jednego papierosa.

2.  W przypadku gdy akty delegowane określą obniżony maksymalny poziom wydzielanych substancji określonych w ust. 1, stosuje się poziom określony w tych aktach delegowanych.

Jak wynika z art. 10b ust. 1-3 ustawy o ochronie zdrowia:

Jak określono w pkt 1-3, 5, 7 i 8 preambuły do decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576 z dnia 15 grudnia 2017 r. w sprawie norm technicznych dotyczących zabezpieczeń umieszczanych na wyrobach tytoniowych (Dz.Urz.UE.L 2018 Nr 96, str. 57); dalej jako „decyzja wykonawcza Komisji (UE) 2018/576:

Zgodnie z art. 3 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:

Jak wynika z art. 4 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:

W świetle art. 5 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:

Stosownie do art. 9 ust. 2 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:

Jak określono w pkt 1 preambuły do Rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2018/574 z dnia 15 grudnia 2017 r. w sprawie norm technicznych dotyczących ustanowienia i funkcjonowania systemu identyfikowalności wyrobów tytoniowych (Dz.Urz.UE.L Nr 96, poz. 7); dalej jako „rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE):

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE):

Jak stanowi art. 8 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2018/574:

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności w zakresie obrotu wyrobami akcyzowymi, prowadzą Państwo sklepy sprzedaży detalicznej, w których konsumentom oferowane są wyroby akcyzowe, w tym m.in. wyroby tytoniowe, tj. cygara, cygaretki.

Planują Państwo w prowadzonych sklepach detalicznych oferować do sprzedaży cygara i cygaretki zarówno w znajdujące się zbiorczo w jednym opakowaniu jednostkowym na którym to opakowaniu naniesiony będzie odpowiedni znak akcyzy, jak również sprzedaż pojedynczych sztuk cygar i cygaretek.

Cygara i cygaretki, które zamierzają Państwo sprzedawać jako pojedyncze sztuki, będą pochodzić z oryginalnych opakowań jednostkowych, w których wyroby te zostały wprowadzone do obrotu przez dostawcę, a które to opakowania będą posiadały naniesioną banderolę podatkową.

Tytułem przykładu wskazali Państwo, że sprzedaż pojedynczych cygar lub cygaretek mogłaby wyglądać w opisywanym zdarzeniu przyszłym w następujący sposób - nabywaliby Państwo od producenta lub dystrybutora opakowania zawierające określoną liczbę cygar albo opakowania zawierające większą liczbę cygaretek. Każde takie opakowanie jednostkowe przed wprowadzeniem do sprzedaży detalicznej zostało prawidłowo oznaczone banderolą akcyzową zgodnie z obowiązującymi przepisami. Banderola naniesiona byłaby na opakowanie jednostkowe w sposób przewidziany prawem tj. w sposób uniemożliwiający otwarcie opakowania bez uszkodzenia banderoli. Od rzeczonych cygar lub cygaretek zapłacony zostałby podatek akcyzowy we właściwej wysokości przez podmiot odpowiedzialny za jego zapłatę zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Przewidują Państwo, że w praktyce sprzedaż mogłaby wyglądać w ten sposób, że konsument w sklepie detalicznym mógłby nabyć zarówno całe opakowanie z kilkoma lub kilkunastoma cygarami lub cygaretkami, jak również miałby możliwość nabycia pojedynczych sztuk cygar lub cygaretek z takiego opakowania. Zatem klient detaliczny miałby możliwość zakupu pojedynczego cygara lub cygaretki wyjętej z takiego opakowania zamiast kupowania całego pudełka. W momencie pierwszej sprzedaży z danego opakowania banderola akcyzowa naklejona na to opakowanie zostałaby naruszona (uszkodzona) w związku z otwarciem opakowania celem wyjęcia produktu dla klienta.

Z okoliczności sprawy wynika, że wprowadzenie do obrotu do sprzedaży detalicznej tych wyrobów tytoniowych nastąpiło już w momencie dostarczenia ich w opakowaniach jednostkowych oznaczonych znakami akcyzy. Podkreślili Państwo, że wszystkie sprzedawane przez Państwa cygara lub cygaretki będą pochodzić z partii wyprodukowanych lub wprowadzonych do obrotu po 20 maja 2024 r. i tym samym ich opakowania jednostkowe będą posiadały wymagane banderole akcyzowe. W opisanej we wniosku sytuacji nie nastąpi sprzedaż cygar lub cygaretek objętych zwolnieniem oznaczania ich legalizacyjnymi znakami akcyzy do dnia do 20 maja 2026 r., które jest przewidziane dla wyrobów wprowadzonych do sprzedaży przed 20 maja 2024 r., ponieważ w opisywanym zdarzeniu przyszłym będą Państwo handlować wyłącznie wyrobami już oznaczonymi banderolami według nowych zasad.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż przez Państwa pojedynczych sztuk cygar lub cygaretek wyjętych z opakowania jednostkowego zawierającego te wyroby, na którym to opakowaniu naniesiono uprzednio wymagany prawem znak akcyzy, może odbywać się bez uprzedniego oddzielnego oznaczania znakami akcyzy każdej sprzedawanej sztuki i czy taka sprzedaż będzie rodzić po Państwa stronie odrębny (kolejny) obowiązek zapłaty podatku akcyzowego, czy też wobec wcześniejszego powstania obowiązku podatkowego i rozliczenia akcyzy na etapie wprowadzenia do konsumpcji/opuszczenia procedury zawieszenia poboru, sprzedaż detaliczna cygar/cygaretek na sztuki pozostaje neutralna w podatku akcyzowym.

Mając na uwadze powyższe, odnosząc się do Państwa wątpliwości wynikających z zadanych pytań należy na wstępie zauważyć, że przedmiotem wniosku, zgodnie z Państwa wskazaniem, są wyroby tytoniowe w postaci cygar i cygaretek.

Wyroby te zostały wymienione w poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o podatku akcyzowym, co oznacza, że podlegają one obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy - co do zasady znakami podatkowymi, a w szczególnych przypadkach, znakami legalizacyjnymi (które są potwierdzeniem prawa podmiotu zobowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do dalszej sprzedaży).

W przedstawionych okolicznościach wyroby te nie są objęte zwolnieniem z oznaczania znakami akcyzy, jako wprowadzone do obrotu po 20 maja 2024 r. (§ 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy).

Podkreślić należy, że data ta nie jest przypadkowa. Jest ona ściśle związana z cytowanym wyżej przepisem przejściowym zawartym w art. 9 ust. 2 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576 z dnia 15 grudnia 2017 r. w sprawie norm technicznych dotyczących zabezpieczeń umieszczanych na wyrobach tytoniowych (notyfikowana jako dokument nr C(2017) 8435), który dopuszcza aby wyroby tytoniowe inne niż papierosy i inne niż tytoń do samodzielnego skręcania papierosów, w tym cygara i cygaretki, wyprodukowane w Unii lub przywiezione do Unii przed dniem 20 maja 2024 r. i nieopatrzone zabezpieczeniem, mogły pozostawać w swobodnym obrocie do dnia 20 maja 2026 r. (vide uzasadnienie do rozporządzenia).

W dalszej kolejności należy zauważyć, że ustawodawca w zakresie wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania określił w powołanym wyżej rozporządzeniu w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy precyzyjny sposób oznaczania cygar i cygaretek tymi znakami, a więc m.in. jak dokładnie winny zostać naniesione banderole na te wyroby. W odniesieniu do cygar i cygaretek ustawodawca przewidział, że podatkowe lub legalizacyjne o wymiarach 32 mm × 16 mm i 32,5 mm × 12 mm muszą być naniesione odpowiednim klejem w dowolnym miejscu bezpośrednio na kartonowym, plastikowym, metalowym, szklanym lub drewnianym opakowaniu jednostkowym zawierającym cygara albo cygaretki. Kod 2D nie może znaleźć się w miejscu zgięcia banderoli. Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Rozporządzenie jasno wskazuje, że cygara i cygaretki muszą znajdować się w opakowaniu jednostkowym, na które zostanie nałożony odpowiedni znak akcyzy, w sposób który nie będzie zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych. Rozporządzenie to odwołuje się więc do uregulowań ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych, która z kolei w treści art. 2a ust. 1 wskazuje, że do spraw objętych ustawą stosuje się akty Komisji Europejskiej wydane na podstawie kompetencji delegowanych przez Parlament Europejski i Radę, o których mowa w ustawie, zwane dalej „aktami delegowanymi”. Aktami tymi są m.in. przywołane wyżej decyzje wykonawczej Komisji (UE) 2018/574 i 2018/576, uwzględniające dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/40/UE.

Jednocześnie w art. 6 ust. 7 pkt 1 ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych, ustawodawca wskazał, że na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej mogą być wprowadzane do obrotu wyłącznie wyroby tytoniowe i powiązane wyroby spełniające wymagania określone w ustawie oraz aktach delegowanych.

W cytowanej wyżej ustawie o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych wskazuje się, że wyroby tytoniowe, w tym cygara i cygaretki, wprowadzone do obrotu powinny znajdować się w opakowaniach jednostkowych, za które uważa się najmniejsze wprowadzane do obrotu pojedyncze opakowanie wyrobu tytoniowego lub powiązanego wyrobu. Zaznaczyć jednak należy, że powyższa definicja jak i inne uregulowania dotyczące kryteriów jakie winny spełniać opakowania jednostkowego wyrobów tytoniowych wynikają bezpośrednio z przepisów unijnych i stanowi implementację art. 2 dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady nr 2014/40/UE z dnia 3 kwietnia 2014 r. w sprawie zbliżenia przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych państw członkowskich w sprawie produkcji, prezentowania i sprzedaży wyrobów tytoniowych i powiązanych wyrobów oraz uchylająca dyrektywę 2001/37/WE (1) (Dz.Urz.UE.L Nr 127, str. 1).

Jednocześnie cytowane przepisy ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych podkreślają, że na opakowaniu jednostkowym wyrobu tytoniowego muszą znajdować się ostrzeżenia zdrowotne, które nie mogą ukrywać lub zasłaniać znaków akcyzy, oznaczeń ceny, oznaczeń umożliwiających śledzenie ruchu i pochodzenia lub zabezpieczeń na opakowaniach jednostkowych, które muszą znajdować się na każdym opakowaniu jednostkowym wyrobów tytoniowych. Zauważyć należy, że wskazane powyżej zabezpieczenie odnosi się do zabezpieczeń umożliwiającego monitorowanie i skuteczniejsze egzekwowanie zgodności wyrobów tytoniowych z dyrektywą 2014/40/UE, o których mowa w cytowanej powyżej decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576, a zgodnie z art. 10b ust. 2 pkt 1 ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych zabezpieczeniem tym jest znak akcyzy, o którym mowa w ustawie o podatku akcyzowym.

Powyższe przepisy wskazują zatem, że wszystkie wyroby tytoniowe, w tym cygara i cygaretki wprowadzone do obrotu po 20 maja 2024 r., muszą spełniać kryteria ściśle określone w ww. przepisach. Oznacza to tym samym, że muszą one znajdować się w odpowiednich opakowaniach, spełniających wszystkie wymagania określone ww. przepisami i na takie opakowanie musi zostać naniesiony ważny odpowiedni znak akcyzy, który jednocześnie pełni rolę zabezpieczenia umożliwiającego monitorowanie i skutecznie egzekwowanie zgodności wyrobów tytoniowych z dyrektywą 2014/40/UE.

O tych obowiązkach przypomniało Ministerstwo Finansów, w opublikowanym komunikacie z 16 maja 2024 r., zaznaczając że każde opakowanie jednostkowe wyrobów tytoniowych wyprodukowanych lub sprowadzonych do Polski od 20 maja 2024 r., które będzie udostępniane konsumentom na terytorium kraju, musi być opatrzone niepowtarzalnym identyfikatorem Systemu (...) uzyskanym od polskiego podmiotu wydającego identyfikatory i oznaczone odpowiednim znakiem akcyzy (w Polsce znaki akcyzy pełnią również funkcję dodatkowego zabezpieczenia w Systemie (...)).

Ponadto Ministerstwo wyjaśniło, że „opakowanie to musi posiadać ostrzeżenia zdrowotne, o których mowa w ustawie z dnia 9 listopada 1995 r. o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych. Zatem każde cygaro, które jest udostępniane pojedynczo konsumentom od 20 maja 2024 r., musi posiadać opakowanie jednostkowe opatrzone wszystkimi wyżej wymienionymi elementami” (https://podatki-arch.mf.gov.pl/akcyza/system-sledzenia-wyrobow-tytoniowych-track-trace/aktualnosci/).

Mając na uwadze powyższe, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że sprzedaż pojedynczych cygar lub cygaretek luzem (na sztuki), wyjętych z większego opakowania jednostkowego, które zostało prawidłowa oznaczone znakiem akcyzy nie będzie naruszała obowiązku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, jak i że nie istnieje przepis wymagający, aby w sytuacji sprzedaży na sztuki dodatkowo każdą sztukę oznaczać odrębną banderolą.

Aktualnie obowiązujące przepisy, które zacytowano i omówiono wyżej, zobowiązują bowiem podmioty zajmujące się obrotem wyrobami w postaci cygar i cygaretek, wprowadzanymi do obrotu po 20 maja 2024 r., zarówno do ich oznaczania znakami akcyzy jak również do ich sprzedaży w odpowiednich opakowaniach, spełniających kryteria co do oznaczenia ich pochodzenia i oznaczenia ostrzeżeniami zdrowotnymi. Brak spełnienia tych kryteriów oznacza, że wyroby te nie mogą być wprowadzone obrotu na terytorium kraju.

W konsekwencji stwierdzić należy, że przedstawionych we wniosku okolicznościach nie jest możliwa sprzedaż pojedynczych cygar i cygaretek bez opakowań jednostkowych i bez opatrzenia ich wszystkimi wymaganiami elementami, w tym znakami akcyzy.

Jeśli zatem Państwa wolą jest sprzedaż pojedynczych cygar i cygaretek (wyjmowanych z większych opakowań oznaczonych podatkowym znakiem akcyzy, od których została zapłacona należna akcyza), wyroby te muszą być sprzedawane w opakowaniach jednostkowych spełniających wskazane wyżej kryteria i winny być oznaczone odpowiednimi legalizacyjnymi znakami akcyzy.

W takiej też sytuacji, nie powstanie po Państwa stronie odrębny (kolejny) obowiązek zapłaty podatku akcyzowego, ze względu na zasadę jednokrotności opodatkowania wyrobów akcyzą, o której mowa w art. 8 ust. 6 ustawy.

Niemniej Państwa stanowisko w sprawie oparte jest na błędnym założeniu o możliwości sprzedaży pojedynczych cygar i cygaretek bez uprzedniego oddzielnego oznaczania znakami akcyzy każdej sprzedawanej sztuki. W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie sformułowanych we wniosku pytań oznaczonych nr 1 i 2, należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień objętych treścią zadanych pytań i została wydana w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanej prze Państwa we własnym stanowisku interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.