Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.292.2025.2.MAZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył możliwości zastosowania zerowej stawki akcyzy, wpłynął 6 listopada 2025 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 19 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (...).

Obecnie paliwo do zapalniczek produkowane jest przez zewnętrznego kontrahenta, jednak Spółka planuje przeniesienie produkcji do własnego zakładu. W związku z tym zamierza nabywać benzyny specjalne klasyfikowane do kodu CN 2710 12 25 lub CN 2710 12 90 (dalej jako: „benzyny specjalne”) od firmy posiadającej skład podatkowy. Spółka planuje nabywać benzyny specjalne poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie elektronicznego dokumentu dostawy (e-DD), zgodnie z art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Spółka jest zarejestrowana w CRPA jako zużywający podmiot gospodarczy i przed rozpoczęciem nabycia zaktualizuje wpis o działalność w zakresie benzyn specjalnych. Nabyte benzyny będą wykorzystywane wyłącznie do produkcji paliwa do zapalniczek poprzez ich rozlew do opakowań jednostkowych bądź uprzednio Spółka może dodać do mieszaniny również inne surowce. Gotowy produkt klasyfikowany będzie do kodu CN 3606 10 00, który nie stanowi wyrobu akcyzowego, gdyż nie znajduje się w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

Spółka nie będzie wykorzystywać benzyn specjalnych do celów opałowych lub napędowych. Spółka nie zamierza również prowadzić opisanej produkcji w składzie podatkowym. Benzyny specjalne zostaną zużyte wyłącznie do produkcji wyrobu końcowego, czyli paliwa do zapalniczek. Dopiero paliwo do zapalniczek będzie przedmiotem dostaw do kontrahentów.

Mając powyższe na uwadze Spółka pragnie ustalić, czy będzie uprawniona do stosowania dla benzyn specjalnych zerowej stawki akcyzy, o której mowa w art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy akcyzowej, ze względu na zużycie ich do produkcji paliwa do zapalniczek o kodzie CN 3606 10 00.

W niniejszym wniosku Spółka pragnie potwierdzić spełnienie warunku materialnego, tj. czy opisane powyżej zużycie benzyn specjalnych do produkcji paliwa do zapalniczek stanowi ich zużycie do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Na potrzeby wydania interpretacji należy przyjąć, że Spółka spełni pozostałe warunki formalne związane z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy, tj. benzyny specjalne zostaną przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego. Spółka będzie również posiadała status zużywającego podmiotu gospodarczego w zakresie benzyn specjalnych.

W uzupełnieniu wniosku z 19 stycznia 2025 r. Spółka przekazała następujące informacje w odpowiedzi na pytania organu:

1.  W odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania Spółka wyjaśnia, że gotowy produkt klasyfikowany do kodu CN 3606 10 00 będzie składał się z mieszaniny czterech benzyn specjalnych, odaromatyzowanych. Jest to mieszanina lżejszych benzyn (C7) oraz cięższych benzyn (C10- C11). Przygotowanie takiej mieszaniny ma na celu otrzymanie paliwa do zapalniczek o odpowiednich właściwościach palnych. Mieszanina wówczas łatwo się pali w niskich temperaturach oraz nie paruje zbyt szybko z pojemnika zapalniczki. Mieszanina ta będzie przygotowywana przez producenta rozpuszczalników i będzie dostarczana do Spółki pod kodem CN 2710 12 25 lub CN 2710 12 90. Spółka nie zamierza dodawać do mieszaniny dodatkowych substancji.

2.  Mieszanina będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do produkcji paliwa do zapalniczek poprzez jej rozlew do opakowań jednostkowych. W efekcie czego powstanie nowy produkt, klasyfikowany do kodu CN 3606 10 00.

Pytanie

Czy mając na względzie opisane zdarzenie przyszłe Spółka będzie uprawniona do stosowania dla benzyn specjalnych zerowej stawki akcyzy, o której mowa w art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy akcyzowej, ze względu na zużycie ich do produkcji paliwa do zapalniczek o kodzie CN 3606 10 00?

Państwa stanowisko w sprawie (uzupełniony w odpowiedzi na wezwanie)

Spółka będzie uprawniona do stosowania dla benzyn specjalnych zerowej stawki akcyzy, o której mowa w art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy akcyzowej, ze względu na zużycie ich do produkcji paliwa do zapalniczek o kodzie CN 3606 10 00?

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

(i)

Benzyny specjalne, biorąc pod uwagę, że są klasyfikowane do kodu CN 2710 12 25 lub 90, stanowią tzw. wyroby energetyczne (art. 86 ustawy akcyzowej). Zatem wszystkie regulacje odnoszące się do tej grupy wyrobów znajdą zastosowanie także do nabywanych i zużywanych przez Spółkę benzyn specjalnych.

Ustawa akcyzowa wymienia wyroby o wskazanym powyżej kodzie CN również w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej. Dlatego również te regulacje akcyzowe, które odnoszą się do tzw. wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej znajdą zastosowanie także do benzyn specjalnych.

Co do zasady wyroby energetyczne, w tym benzyny specjalne, podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym na etapie ich zużycia bądź wyprowadzenia ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Ustawa akcyzowa przewiduje jednak preferencje, które nie skutkują obowiązkiem zapłaty akcyzy. W przypadku wyrobów energetycznych przepisy akcyzowe przewidują zwolnienia z akcyzy lub prawo do zastosowania zerowej stawki akcyzy.

Mając na uwadze planowany model działalności Spółka stoi na stanowisku, że w opisanym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie zerowa stawka akcyzy dla benzyn specjalnych zużywanych do produkcji paliwa do zapalniczek. Zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej, stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

Jak Spółka wyżej wskazała, benzyny specjalne są wyrobami energetycznymi wymienionymi w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej. Dla tych wyrobów nie została określona również stawka akcyzy w ust. 1 pkt 1-13 ustawy akcyzowej. Powyższe warunki zostały zatem spełnione.

Kluczowe w analizowanej sprawie jest jednak ustalenie, czy benzyny specjalne będą przeznaczone przez Spółkę do celów innych niż opałowe jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Jednocześnie obok ww. warunków, art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej określa również warunki formalne, które uzależniają prawo do zastosowania zerowej stawki akcyzy od konkretnego modelu obrotu. I tak, zgodnie z pkt 2 ww. przepisu, zerowa stawka znajdzie zastosowanie w odniesieniu do wyrobów, które są przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego.

Zatem, aby Spółka mogła nabywać benzyny specjalne z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy, te muszą być dostarczane ze składu podatkowego na podstawie elektronicznego dokumentu dostawy (e-DD). Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego dostawca benzyn specjalnych prowadzi działalność w składzie podatkowym, więc może dokonywać dostaw do Spółki wyrobów na podstawie e-DD. Wnioskodawca z kolei będzie zarejestrowany w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych na potrzeby zużywania wyrobów z zastosowaniem zerowej akcyzy w zakresie benzyn specjalnych.

Zatem z punktu widzenia rozważenia prawa do zastosowania zerowej stawki akcyzy istotne jest ustalenie, czy Wnioskodawca będzie zużywał benzyny specjalne do celów innych niż opałowe lub napędowe.

(ii)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowany model działalności w zakresie zużycia benzyn specjalnych do produkcji paliwa do zapalniczek wypełnia przesłanki odpowiedniego przeznaczenia benzyn specjalnych, uprawniającego [do] zastosowania zerowej stawki akcyzy dla benzyn specjalnych.

Wnioskodawca planuje bowiem wyprodukować z wykorzystaniem benzyny specjalnej, paliwo do zapalniczek, a więc inny wyrób. Benzyna specjalna pełni zatem w analizowanym procesie produkcyjnym rolę surowca, zużywanego do produkcji nowego produktu jakim jest paliwo do zapalniczek. W przypadku Wnioskodawcy benzyna specjalna musi zostać rozlana do opakowań jednostkowych dedykowanych do użycia ich jako paliwo do zapalniczek. Takie opakowania posiadają specyficzny kształt i właściwości. Przede wszystkim jednak gotowy wyrób będzie posiadał inną klasyfikację w Nomenklaturze Scalonej, tj. CN 3606 10 00. W przypadku Wnioskodawcy benzyny specjalne przestaną istnieć na rzecz nowo wyprodukowanego wyrobu o innym kodzie CN niż benzyny specjalne.

Stanowisko Spółki potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 maja 2022 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.65.2022.2.MK. Co istotne, wniosek dotyczył produkcji podpałki do grilla z wykorzystaniem benzyny o kodzie CN 2710 12 21. Co więcej, we wniosku zostało wskazane, że: „Po dostarczeniu surowca do składu podatkowego Wnioskodawcy zostanie on zużyty do wytworzenia podpałki. Wytworzenie podpałki może polegać na rozlewie surowca do mniejszych opakowań albo na produkcji (oprócz rozlewu dodawanie innych składników do surowca)”. Proces produkcyjny jest zatem analogiczny jak w przypadku Spółki.

W interpretacji Dyrektor KIS wskazał, że: „Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że produkowana przez Wnioskodawcę podpałka do grilla nie jest przeznaczona do celów opałowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika także aby produkowany wyrób będący przedmiotem wniosku, posiadał przeznaczenie jako dodatek lub domieszka do paliw opałowych lub był przeznaczony do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Zważywszy również, że Wnioskodawca zamierza produkowaną w składzie podatkowym podpałkę przeznaczać do sprzedaży detalicznej w opakowaniach nieprzekraczających pojemności 5 litrów, stwierdzić należy, że produkowana prze Wnioskodawcę podpałka do grilla, podlegać może opodatkowaniu zerową stawką podatku akcyzowego, przewidzianą w art. 89 ust. 2 pkt 7 ustawy. W okolicznościach analizowanej Sprawy Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania stawki w wysokości 0 zł, wynikającej z tej podstawy prawnej”.

Wprawdzie w przywołanej interpretacji wnioskodawca posiadał status składu podatkowego, jednakże zdaniem Spółki fakt ten z punktu widzenia regulacji akcyzowych jest bez znaczenia, gdyż nie dochodzi do produkcji wyrobów akcyzowych, lecz produkcji podpałki, która nie jest wyrobem akcyzowym. W przypadku Wnioskodawcy, paliwo do zapałek [zapalniczek] również będzie klasyfikowane do kodu CN niestanowiącego wyrobu akcyzowego. Natomiast w przywołanej interpretacji zarówno surowiec, jak i sama podpałka klasyfikowana jest do tego samego kodu CN.

Jak wyżej Spółka wskazała, prawo do zastosowania zerowej stawki akcyzy nie wynika z samego zużycia benzyn specjalnych. Istotne jest również ich zużycie do celów innych niż napędowe lub opałowe.

W analizowanym przypadku benzyny specjalne nie będą wykorzystywane do celów napędowych. Rozważyć jednak należy ewentualne uznanie ich za zużycie do celów opałowych ze względu na fakt, iż będą zużywane do wyprodukowania paliwa do zapalniczek.

W tym zakresie wyjaśniają Państwo, że ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „cel opałowy”, niemniej pojęcie to na gruncie przepisów zarówno krajowych, jak i wspólnotowych odnosi się do wszystkich przypadków, w których wyroby energetyczne ulegają spalaniu, a wytworzona w ten sposób energia cieplna jest używana do ogrzewania, niezależnie od ostatecznego celu procesu ogrzewania (por. wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 29 kwietnia 2004 r., C-240/01; wyrok NSA z 30 listopada 2018 r., sygn. akt I GSK 873/16).

Wykładnia przepisów ustawy o podatku akcyzowym nakazuje zatem przyjąć, iż z celem opałowym mamy do czynienia wówczas, gdy następuje proces polegający na spalaniu wyrobów energetycznych w celu wytworzenia energii cieplnej służącej do takich celów, jak np. ogrzewanie różnego rodzaju pomieszczeń, wody, innych substancji itp. Przeznaczeniem wyrobu energetycznego na cele opałowe będzie zatem wykorzystanie wyrobu bezpośrednio w urządzeniu przetwarzającym energię uzyskaną w wyniku spalania wyrobu energetycznego na energię cieplną.

Wnioskodawca nie będzie zatem przeznaczał benzyn specjalnych do spalenia. Spółka będzie z nich wytwarzała paliwo do zapalniczek, klasyfikowane do innego kodu niż benzyny specjalne.

Co istotne, stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również cytowana interpretacja dotycząca produkcji podpałki do grilla, która klasyfikowana jest analogicznie jak surowiec wykorzystywany do jej produkcji. W interpretacji organ wskazał: „Jak z równocześnie wynika ze słownika języka polskiego PWN, pojęcie „podpałka”, oznacza coś co służy rozpalaniu ognia. „Grill” natomiast, to elektryczny piekarnik z rożnem lub rusztem albo przenośny ruszt opalany węglem drzewnym, służący do pieczenia potraw bez użycia tłuszczu. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że produkowana przez Wnioskodawcę podpałka do grilla nie jest przeznaczona do celów opałowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika także aby produkowany wyrób będący przedmiotem wniosku, posiadał przeznaczenie jako dodatek lub domieszka do paliw opałowych lub był przeznaczony do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych”.

W świetle powyższego Spółka stoi na stanowisku, że będzie uprawniona do zastosowania zerowej stawki akcyzy wobec benzyny specjalnej zużywanej do produkcji paliwa do zapalniczki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w odniesieniu wyłącznie do sformułowanego pytania, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Pod pozycją 27 załącznika nr 1 do ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, pod kodem CN 2710, zostały wskazane oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Natomiast pod pozycją 44 załącznika nr 1 do ustawy, bez względu na kod CN, zostały wskazane pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub paliwa opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub paliw opałowych.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o którym mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 20, pod kodem CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów. Przy czym „ex” oznacza, że dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych oznacza rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.

W rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Określenie skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym:

Określenie podmiot prowadzący skład podatkowy oznacza podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Użyte w ustawie określenie procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. a ustawy:

Użyte w ustawie określenie e-DD oznacza elektroniczny dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Z art. 2 ust. 1 pkt 18c ustawy wynika, że:

Dokument zastępujący e-DD jest to dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, zawierający takie same dane jak e-DD, stosowany, gdy System jest niedostępny.

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy:

Określenie zużywający podmiot gospodarczy - podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2022 r. poz. 470 oraz z 2024 r. poz. 1222 ), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku akcyzowym:

Użyte w ustawie określenie System oznacza krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-DD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Stosownie do art. 8 ust. 3 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 . Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy.

W myśl art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2 , do produkcji innych wyrobów.

Jak wynika z art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak wskazano w art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą […].

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,

b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

c) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

d) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu.

W świetle art. 86 ust. 1 pkt 2, 9 i 10 ustawy:

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1 , przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN;

10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy:

Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

Jak wynika z art. 86 ust. 3 ustawy:

Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.

Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy:

Produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

Stosownie do art. 89 ust. 1 ustawy:

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

1) węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ);

2) benzyn silnikowych o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1529 zł/1000 litrów;

3) (uchylony)

4) benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;

5) paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów;

6) olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1160 zł/1000 litrów;

7) (uchylony)

8) biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1160 zł/1000 litrów;

9) olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;

10) olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39:

a) z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350^oC lub których gęstość w temperaturze 15^oC jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,

b) pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 69,00 zł/1000 kilogramów;

11) olejów i preparatów smarowych:

a) olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99,

b) olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90,

c) preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją - 1180,00 zł/1000 litrów;

12) gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:

a) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:

- skroplonych - 659,00 zł/1000 kilogramów,

- w stanie gazowym - 10,32 zł/1 gigadżul (GJ),

aa) gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,

b) wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:

- biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,

- wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,

c) pozostałych - 14,00 zł/1 gigadżul (GJ);

13) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ);

14) pozostałych paliw silnikowych - 1786 zł/1000 litrów;

15) pozostałych paliw opałowych:

a) w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15^oC jest:

- niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1000 litrów,

- równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 69,00 zł/1000 kilogramów,

b) gazowych - 1,38 zł/gigadżul (GJ).

Jak wskazano w art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy:

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy.

W myśl art. 89 ust. 2aa ustawy o podatku akcyzowym:

W przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 2, 3 i 5-6a, warunkiem zastosowania zerowej stawki akcyzy jest zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 , oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3.

Jak wynika z art. 89 ust. 2e ustawy:

Jeżeli do wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określone w ust. 1 pkt 1-13, nie ma zastosowania zerowa stawka akcyzy, stosuje się stawkę akcyzy w wysokości 1822,00 zł/1000 litrów, a w przypadku gazów - 14,72 zł/GJ.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że zamierza nabywać benzyny specjalne klasyfikowane do kodu CN 2710 12 25 lub CN 2710 12 90 (dalej jako: „benzyny specjalne”) od firmy posiadającej skład podatkowy. Spółka planuje nabywać benzyny specjalne poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie elektronicznego dokumentu dostawy (e-DD), zgodnie z art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym. Spółka jest zarejestrowana w CRPA jako zużywający podmiot gospodarczy i przed rozpoczęciem nabycia zaktualizuje wpis o działalność w zakresie benzyn specjalnych. Nabyte benzyny będą wykorzystywane wyłącznie do produkcji paliwa do zapalniczek poprzez ich rozlew do opakowań jednostkowych. Gotowy produkt klasyfikowany będzie do kodu CN 3606 10 00, który nie stanowi wyrobu akcyzowego, gdyż nie znajduje się w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym. Spółka nie będzie wykorzystywać benzyn specjalnych do celów opałowych lub napędowych. Spółka nie zamierza również prowadzić opisanej produkcji w składzie podatkowym. Na potrzeby wydania interpretacji należy przyjąć, że Spółka spełni pozostałe warunki formalne związane z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy, tj. benzyny specjalne zostaną przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego. Spółka będzie również posiadała status zużywającego podmiotu gospodarczego w zakresie benzyn specjalnych. Spółka wyjaśniła, że gotowy produkt klasyfikowany do kodu CN 3606 10 00 będzie składał się z mieszaniny czterech benzyn specjalnych, odaromatyzowanych. Jest to mieszanina lżejszych benzyn (C7) oraz cięższych benzyn (C10- C11). Przygotowanie takiej mieszaniny ma na celu otrzymanie paliwa do zapalniczek o odpowiednich właściwościach palnych. Mieszanina wówczas łatwo się pali w niskich temperaturach oraz nie paruje zbyt szybko z pojemnika zapalniczki. Mieszanina ta będzie przygotowywana przez producenta rozpuszczalników i będzie dostarczana do Spółki pod kodem CN 2710 12 25 lub CN 2710 12 90. Spółka nie zamierza dodawać do mieszaniny dodatkowych substancji.

Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu dotyczy możliwości zastosowania – na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy – zerowej stawki akcyzy do benzyn specjalnych, stosowanych do produkcji paliwa do zapalniczek o kodzie CN 3606 10 00 (pozycja ta obejmuje paliwa płynne lub skroplone paliwa gazowe, w pojemnikach, w rodzaju stosowanych do napełniania lub ponownego napełniania zapalniczek mechanicznych lub podobnych, o pojemności <=300 cm³).

W związku z przywołanymi regulacjami ustawy o podatku akcyzowym, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, zauważyć należy, że paliwo do zapalniczek o kodzie CN 3606 10 00 – którego produkcję zamierza prowadzić Spółka poza składem podatkowym – nie stanowi wyrobu akcyzowego, gdyż zgodnie z Państwa opisem sprawy, nie zostało wymienione w załączniku nr 1 do ustawy. Benzyny specjalne o kodach CN 2710 12 25 lub 2710 12 90, które będą wykorzystywane do produkcji wskazanego paliwa do zapalniczek, będą wyrobami energetycznymi wskazanymi w art. 86 ust. 1 pkt 2, wymienionymi w załączniku nr 2 do ustawy. Spółka nie zamierza wykorzystywać benzyn specjalnych do celów opałowych lub napędowych. Ponadto benzyny specjalne o kodach CN 2710 12 25 lub 2710 12 90 nie zostały wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy.

Spółka będzie nabywała ze składu podatkowego te benzyny specjalne, a ich przemieszczanie na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy będzie się odbywało na podstawie e-DD lub dokumentu zastępującego e-DD. Pamiętać należy, że przemieszczane ze składu podatkowego na podstawie e-DD są m.in. wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, co wynika z definicji tego dokumentu, zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. a ustawy.

Wnioskodawca wskazał, że będzie posiadał status zużywającego podmiotu gospodarczego w zakresie benzyn specjalnych – zaktualizuje w tym wypadku wpis w CRPA. Definicja zużywającego podmiotu gospodarczego zawarta została w art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy i obejmuje podmioty, które dokonały zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności zdarzenia, gdy Spółka będzie produkowała paliwo do zapalniczek o kodzie CN 3606 10 00 (pozycja ta obejmuje paliwa płynne lub skroplone paliwa gazowe, w pojemnikach, w rodzaju stosowanych do napełniania lub ponownego napełniania zapalniczek mechanicznych lub podobnych, o pojemności <= 300 cm³), które (jak podał Wnioskodawca) nie jest wyrobem akcyzowym, będzie uprawniona do stosowania – na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy – zerowej stawki akcyzy dla benzyn specjalnych. Produkcja paliwa do zapalniczek będzie polegała na rozlewaniu benzyn specjalnych, klasyfikowanych do kodu CN 2710 12 25 lub CN 2710 12 90, do opakowań jednostkowych, w efekcie czego powstanie nowy produkt - wyrób nieakcyzowy o kodzie CN 3606 10 00, a będące przedmiotem wniosku benzyny specjalne – jak sam Wnioskodawca wskazał – nie będą wykorzystywane do celów opałowych lub napędowych. Spółka przy tym spełni warunki formalne przemieszczania tych benzyn specjalnych. Niezbędne będzie więc spełnienie warunku wskazanego w art. 89 ust. 2aa, w myśl którego niezbędne jest zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 , oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, oceniane wyłącznie w zakresie wskazanym w zadanym pytaniu, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, którego częścią była klasyfikacja objętych wnioskiem wyrobów i ich status akcyzowy. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonującą w obrocie prawnym interpretację indywidualną, Organ pragnie zauważyć, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i odnosi się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjującej tę sprawę wniosku. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach

wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.