Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.299.2025.2.PJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, dotyczące braku opodatkowania podatkiem akcyzowym pojazdu niebędącego samochodem osobowym w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, sklasyfikowanego do kodu CN 8705, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego wpłynął 17 listopada 2025 r. Uzupełnił go Pan pismem z 19 grudnia 2025 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sprecyzowany po uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca planuje nabycie w Holandii pojazdu marki (...) (lub konstrukcyjnie podobnego, np. (...)). Pojazd posiada w chwili nabycia trwałą zabudowę kempingową, obejmującą:

-  miejsce do spania,

-  stół i miejsca do siedzenia,

-  kuchenkę,

-  zlew,

-  szafki i schowki,

-  przestrzeń bagażową,

-  łazienkę.

Pojazd jest faktycznie przeznaczony do celów mieszkalnych. Zabudowa istnieje już w chwili zakupu, co potwierdzają zdjęcia z ogłoszenia sprzedaży pojazdu.

W zagranicznym dowodzie rejestracyjnym pojazd figuruje jako kategoria M1 (samochód osobowy), lecz jest to powszechna praktyka rejestracyjna w Holandii dla kamperów.

Po przywozie do Polski planowane jest wykonanie badania technicznego w OSKP, które potwierdzi kwalifikację pojazdu jako: „Rodzaj pojazdu: specjalny - kempingowy”.

W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania Organu wskazał Pan ponadto, że:

Przedmiotem zdarzenia przyszłego jest nabycie wewnątrzwspólnotowe pojazdu, który nie stanowi samochodu osobowego w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, lecz jest pojazdem specjalnym - kempingowym, zaklasyfikowanym do pozycji CN 8705.

Pytanie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym powstanie obowiązek zapłaty podatku akcyzowego?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, w takim przypadku obowiązek zapłaty podatku akcyzowego nie powstaje, gdyż akcyzie podlegają wyłącznie samochody osobowe objęte pozycją CN 8703.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, dotyczące braku opodatkowania podatkiem akcyzowym pojazdu niebędącego samochodem osobowym w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, sklasyfikowanego do kodu CN 8705, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: nabycie wewnątrzwspólnotowe - przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Na podstawie art. 3 ust. 1. ustawy:

Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Jednocześnie stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy:

Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy:

W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, z wyłączeniem przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

2) nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

3) pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:

a) wyprodukowanego na terytorium kraju,

b) od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 albo 2.

Stosownie do art. 100 ust. 4 ustawy:

Samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Klasyfikacja CN 8705 obejmuje:

Pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne).

Jak z kolei stanowi art. 109 ust. 2a i 2c ustawy:

2a. Dla celów związanych z rejestracją samochodu ciężarowego lub specjalnego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t, o którym mowa w art. 72 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1251), niebędącego samochodem osobowym w rozumieniu art. 100 ust. 4, właściwy naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany wydać, na wniosek podmiotu dokonującego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego samochodu, dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju.

2c. Do wniosku, o którym mowa w ust. 2-2b, załącza się dokumenty dotyczące samochodu, w szczególności fotografie, plany, schematy, katalogi, informacje od producenta lub inne dostępne dokumenty umożliwiające organowi podatkowemu wydanie dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju.

Na wstępie należy zaznaczyć, że w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej organ interpretacyjny nie dokonuje klasyfikacji jak i nie ustala statusu akcyzowego wyrobów i samochodów będących przedmiotem wniosku, w tym w oparciu o przedstawione we wniosku dokumenty. Organ w ramach tego szczególnego postępowania jest równocześnie związany z przedstawionym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w tym także z klasyfikacją i statusem akcyzowym wyrobów i samochodów, przedstawioną przez zainteresowanego, który ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje bowiem skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu lub ustalenia przez organy podatkowe odmiennych okoliczności, udzielona odpowiedź traci swą aktualność i nie wywołuje skutków prawnych.

Równocześnie należy podkreślić, że interpretacja nie zastępuje dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju dla celów związanych z rejestracją pojazdów. Do wystawienia takiego dokumentu w ramach odrębnego trybu postępowania, w oparciu o art. 109 ust. 2a i 2c ustawy jest upoważniony wyłącznie właściwy naczelnik urzędu skarbowego, który w oparciu o złożony odpowiedni wniosek i dokumenty (w szczególności fotografie, plany, schematy, katalogi, informacje od producenta lub inne dostępne dokumenty) ustalić może w rzeczywistości jaki pojazd jest objęty takim wnioskiem i ewentualnie wydać stosowny dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju dla celów związanych z rejestracją pojazdów.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego wiążącego Organ, planuje Pan nabycie wewnątrzwspólnotowe pojazdu, który nie stanowi samochodu osobowego w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, lecz jest pojazdem specjalnym - kempingowym, zaklasyfikowanym do pozycji CN 8705.

Przedmiotem Pana wątpliwości są skutki podatkowe planowanego nabycia wewnątrzwspólnotowego, tj. czy w opisanym zdarzeniu przyszłym powstanie obowiązek zapłaty podatku akcyzowego.

Jak wskazał Pan ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, nabywany wewnątrzwspólnotowo pojazd nie stanowi samochodu osobowego w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy i jest sklasyfikowany do pozycji CN 8705.

W świetle zatem tak przedstawionego ostatecznie przez Pana opisu zdarzenia przyszłego nabycie wewnątrzwspólnotowe opisanego pojazdu niebędącego samochodem osobowym w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, sklasyfikowanego do kodu CN 8705 nie stanowi przedmiotu opodatkowania akcyzą, a w konsekwencji w opisanym zdarzeniu przyszłym nie powstanie po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku akcyzowego.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponownie zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.) składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Wskazana przez Pana klasyfikacja pojazdu w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) i jego status (tj. jako pojazd niebędący samochodem osobowym w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym) została przyjęta jako element opisu zdarzenia przyszłego, z którym Organ jest związany i nie podlegała ocenie w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.