Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.316.2025.1.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 24 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 1 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi działalność w zakresie (…). Działalność (…) prowadzona jest z wykorzystaniem lokalizacji (…). W związku z rozwojem prowadzonej działalności i zapotrzebowaniem zgłaszanym ze strony kontrahentów, Spółka planuje uzyskanie zezwolenia na skład podatkowy celem dokonywania przeładunków oraz magazynowania wyrobów akcyzowych z załącznika nr 2 do ustawy jak również spoza załącznika nr 2 do ustawy ze stawką inną niż 0 złotych z wykorzystaniem posiadanej infrastruktury.

Co istotne w przedmiotowej kwestii, Wnioskodawca jest przedstawicielem (…). Zgodnie z dominującą w literaturze definicją, (…).

Tego rodzaju transport charakteryzuje się przewozem (…) bez ingerencji w jego zawartość. Sam kontener stosowany w tego rodzaju transporcie został opracowany właśnie na potrzeby i realizacje zadań (…). Kontenery - ze względu na przeznaczenie i zastosowanie różnych rozwiązań konstrukcyjnych - można w uproszczeniu podzielić na: (...). Na użytek (…) opracowano specjalną jednostkę pojemności (…).

Co do zasady jak wskazano już powyżej w chwili obecnej Spółka w ramach realizowanej działalności w zakresie (…) nie dokonuje przeładunku wyrobów akcyzowych, może być jedynie ich przewoźnikiem w ramach zleceń transportowych, co do zasady nie przekłada się tego rodzaju działalność na obowiązki związane z podatkiem akcyzowym. Niemiej jednak Spółka analizuje potrzebę uruchomienia składu podatkowego, w którym dokonywałaby różnego rodzaju przeładunków, począwszy od standardowej usługi związanej ze zmianą środka transportu jak również usługi przeładunku w ramach, której zmiana środku transportu związana byłaby z przechowywaniem kontenera w ramach szerszej usługi magazynowej.

Działalność w składzie podatkowym prowadzonym przez Wnioskodawcę polegałaby na następujących modelach świadczenia usługi:

a)  Wprowadzenie kontenera do składu podatkowego i zmiana środka transportu.

b)  Wprowadzenie kontenera do składu podatkowego i przechowywanie kontenera w wydzielonym miejscu, w oczekiwaniu na przybycie docelowego środka transportu.

c)  Alternatywnie możliwym rozwiązaniem byłby przeładunek poza składem podatkowym i czasowym przechowywaniem kontenera w miejscu magazynowania.

Spółka chciałaby potwierdzić, że opisane przez nią procesy realizowane w składzie podatkowym są w każdym z opisanych scenariuszy przeładunkiem w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym i nie ma miejsca magazynowanie wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym.

Spółka w planowanym modelu działalności nie przewiduje magazynowania wyrobów akcyzowych, to jest nie będzie posiadała dedykowanych pojemności magazynowych.

Przesyłki będą przewożone i przeładowywane w oryginalnych, zabezpieczonych opakowaniach w formie kontenerów bez naruszenia ich zawartości. Zawartość przesyłek podczas przeładunku pozostawać będzie niezmienna - zachowana pozostawać będzie tożsamość i ilość wyrobów akcyzowych składających się na pojedynczą przesyłkę zawartą w kontenerze.

Zgodnie z założeniami, przeładunek przesyłek z wyrobami akcyzowymi odbywać się będzie z wykorzystaniem tymczasowego przechowywania, poprzez zdjęcie kontenera z wyrobami akcyzowymi ze środka transportu i umieszczenie kontenera w wyznaczonym miejscu (do czasu załadunku na nowy środek transportu) oraz następnie załadowanie kontenera z wyrobami akcyzowymi na kolejny środek transportu. Okres pozostawania przesyłek z wyrobami akcyzowymi w składzie podatkowym będzie ograniczony tylko do czasu na podstawienie kolejnego środka transportu, którym kontener będzie dalej transportowany. Przy czym Spółka nie może wykluczyć, że terminy posadowienia kontenera w składzie podatkowym mogą ulec wydłużeniu.

W praktyce planowana działalność polegałaby na tym, że kontenery, w których znajdowałyby się wyroby akcyzowe w ramach składu podatkowego mogłyby być przemieszczane poza skład podatkowy Spółki w ramach procedury zawieszenia akcyzy w związku z przeładunkiem, które ze względu na różne okoliczności mógłby być wydłużony w czasie.

Tak jak wskazano powyżej elementem związanym z realizacją (…) jest wykorzystywanie (…) kontenerów służących do przewozu towarów. Kontener wykorzystywany w (...) transportach jest nienaruszalny w zakresie przewożonych towarów. Kontener załadowywany jest przez dostawcę i otwierany w momencie odbioru przez finalnego odbiorcę. W procesie przemieszczania, w tym wprowadzenia do składu podatkowego w oczekiwaniu na załadunek na kolejny środek transportu towar w postaci wyrobów akcyzowych pozostaje nienaruszony w kontenerze.

Pytania

1.  Czy w przypadku przeładunku w składzie podatkowym to jest zmiany środka transportu, termin pozostawania kontenera w składzie podatkowym do czasu załadunku na kolejny środek transportu jest ograniczony czasowo na gruncie przepisów akcyzowych?

2.  Czy w przypadku przechowywania kontenera z wyrobami akcyzowymi w związku z realizacją przeładunku w składzie podatkowym i potencjalnego upływu terminu odpowiednio 2 lub 4 miesięcy od wystawienia dokumentu e-AD lub dokumentu handlowego może nastąpić przyjęcie w procedurze zawieszonego poboru akcyzy wyrobów akcyzowych do składu podatkowego Spółki? Alternatywnie, czy poprzez dokonanie przeładunku może zostać wystawiony przez Spółkę nowy e‑AD lub dokument handlowy?

3.  Czy analogiczna działalność, to jest oczekiwanie na zmianę środka transportu poprzez pozostawienie nienaruszonego kontenera z wyrobem akcyzowym może mieć miejsce poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  W przypadku przeładunku w składzie podatkowym polegającym na zmianie środka transportu, termin pozostawania kontenera w składzie podatkowym nie jest ograniczony czasowo w ramach stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy związanego z przemieszczeniem wyrobów akcyzowych.

2.  W ocenie Wnioskodawcy w przypadku upływu terminów na realizację przemieszczenia w procedurze zawieszonego poboru akcyzy może nastąpić przez Spółkę przyjęcie przemieszczanych wyrobów akcyzowych w procederze zawieszenia poboru akcyzy do składu podatkowego. Alternatywnie po dokonaniu przeładunku, umieszczenia kontenera na nowym środku transportu może zostać wystawiony nowy e-AD lub dokument handlowy.

3.  W ocenie Spółki przeładunek poza składem podatkowym związany ze zmianą środka transportu z wykorzystaniem kontenera, który pozostanie pozostawiony w magazynie niebędącym składem podatkowym w ramach przemieszczenia w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i terminach związanych z tym przemieszczeniem może być realizowany na podstawie art. 47 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym z zachowaniem ograniczeń wynikających z treści ww. przepisu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

1.  Przeładunek w składzie podatkowym

W tym miejscu Spółka podkreśla, że w chwili obecnej nie posiada zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego. Natomiast zamierza przedmiotowe zezwolenie uzyskać. W ramach działalności składu podatkowego realizowaną działalnością byłaby produkcja oraz magazynowanie w tym przechowywanie wyrobów akcyzowych związane z przeładunkami z wykorzystaniem kontenerów wykorzystywanych w ramach (…), gdzie kluczowym elementem jest (…). Kontenery przemieszczane w ramach procedury zawieszonego poboru akcyzy byłyby pozostawiane w składzie podatkowym w związku z oczekiwaniem na nowy środek transportu. W związku z powyższym Spółka powzięta wątpliwość co do czynności przeładunku kontenerów w składzie podatkowym i ewentualnych ograniczeń czasowych związanych z realizacją takiego przeładunku.

Ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera definicji przeładunku. Niemniej jednak sama definicja składu podatkowego co do zasady określa działalność w postaci przeładunku wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy ograniczoną do realizacji w składzie podatkowym, gdzie w art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku akcyzowym wskazano, że:

„skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego”.

Przy czym pewne odstępstwa od wymogu wykorzystania składu podatkowego dla czynności przeładunku zawiera art. 47 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, gdzie:

„Przeładunek wyrobów akcyzowych przemieszczanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem sytuacji:

1)  losowych, w przypadkach, w których dokonanie przeładunku jest możliwe tylko w miejscu zdarzenia losowego;

2)  w których dochodzi do zmiany środka transportu, a przeładowane wyroby akcyzowe w całości są przemieszczane do jednego miejsca odbioru wskazanego w e-AD albo w dokumencie zastępującym e-AD, a w przypadku wyrobów akcyzowych innych niż wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, przemieszczanych na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej - do jednego miejsca odbioru wskazanego w dokumencie handlowym”.

Pomijając przypadki sytuacji losowych (pkt 1) nie wymaga wykorzystania składu podatkowego przeładunek ze zmianą środka transportu, gdzie przemieszczenie realizowane jest do jednego miejsca odbioru wskazanego w e-AD lub dokumencie handlowym.

Spółka w ramach planowanej działalności zamierza dokonywać przeładunków polegających na zmianie środka transportu w składzie podatkowym zarówno poprzez zmianę kontenera w sposób bezpośredni to jest ze środka transportu na inny środek transportu, jak również w sposób polegający na pozostawieniu kontenera w składzie podatkowym w oczekiwaniu na przybycie nowego środka transportu, na który będzie załadowany kontener. W ocenie Spółki brak jest w przepisach ograniczenia co do terminu realizacji przeładunku związanego ze zmianą środka transportu z wykorzystaniem składu podatkowego. Jakkolwiek przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie wskazują na kwestie związane z (…) to zważając na uwarunkowania związane z (…) należy mieć na uwadze, że wykorzystanie kontenerów zamkniętych, dostosowanych do przemieszczania z wykorzystaniem kilku środków transportu w przeważającej większości wymaga oczekiwania na skoordynowanie wielu środków transportu co do miejsca i czasu. Stąd immanentną cechą tego rodzaju przemieszczeń jest pozostawienie kontenerów w dedykowanym miejscu w celu załadowania na nowy środek transportu. W związku z tym, że wyroby akcyzowe znajdujące się w kontenerach przemieszczane będą w procedurze zawieszenia, będą im towarzyszyć dokumenty w postaci e-AD lub dokumentów handlowych. Co do zasady ww. dokumenty pozwalają na realizację procedury zawieszenia poboru akcyzy w ograniczonym terminie, to jest 2 miesięcy w przypadkach przemieszczeń krajowych lub 4 miesięcy w przypadku przemieszczeń wewnątrzwspólnotowych.

Stąd w ocenie Spółki wskazane powyżej dokumenty mogą ale nie muszą stanowić granicę terminu wykonania przemieszczenia, w tym dokonania przeładunku i pozostawienia kontenerów w oczekiwaniu na finalny przeładunek.

Co istotne w zakresie prowadzonej ewidencji składu podatkowego, na podstawie § 2 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji, dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy podstawą wpisu do ewidencji będą dane z dokumentu e-AD lub dokumentu handlowego, gdzie:

„W ewidencji, o której mowa w art. 138a ust. 1 ustawy, dotyczącej wyrobów akcyzowych objętych procedurę zawieszenia poboru akcyzy, innych niż wyroby energetyczne magazynowane w jednym zbiorniku z wyrobami o innych statusach, podstawę dokonania wpisów dotyczących ilości przeładowywanych w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych w jednostkach miary właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania może stanowić ilość wyrobów akcyzowych wskazana w dokumencie, na podstawie którego wyroby akcyzowe są przemieszczane i zostały wprowadzone do składu podatkowego. W przypadku gdy były nałożone zamknięcia urzędowe, ilość wskazana w dokumencie, na podstawie którego wyroby akcyzowe są przemieszczane i zostały wprowadzone do składu podatkowego, może stanowić podstawę dokonania wpisów, jeżeli przed przeładunkiem nie doszło do uszkodzenia, usunięcia lub zniszczenia tych zamknięć, z wyłączeniem przypadków ich usunięcia lub zniszczenia przez naczelnika urzędu celno-skarbowego lub za jego zgodą”.

Tym samym na bazie powyżej przytoczonych przepisów oraz zaprezentowanej argumentacji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przeładunek wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym może odbywać się z pozostawieniem kontenera w obrębie składu podatkowego w oczekiwaniu na zmianę środka transportu w okresie obowiązywania dokumentu e-AD lub dokumentu handlowego.

2.  Przyjęcie przemieszczanych wyrobów do składu podatkowego

Spółka niejako rozważając całokształt okoliczności związanych z planowaną działalnością analizuje możliwość braku realizacji przeładunku w składzie podatkowym w związku z upływem terminów na realizację przemieszczenia w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Co do zasady brak realizacji dostawy do miejsca odbioru (przeznaczenia) mimo okoliczności znajdowania wyrobu się w składzie podatkowym może skutkować zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Natomiast w ocenie Wnioskodawcy, nie ma przeciwskazań do przyjęcia wyrobów akcyzowych do składu podatkowego Spółki, który pierwotnie miał być tylko miejscem przeładunku wyrobów akcyzowych. Przedmiotowa zmiana odbywałaby się w ramach zmiany miejsca przeznaczenia w dokumencie e-AD w systemie EMCS ze wskazaniem jako miejsca odbioru składu podatkowego Spółki.

Tym samym Spółka odebrałby wyroby akcyzowe w procedurze zawieszenia w składzie podatkowym.

3.  Przeładunek poza składem podatkowym

W ocenie Spółki przeładunek poza składem podatkowym związany ze zmianą środka transportu z wykorzystaniem kontenera, który pozostanie pozostawiony w magazynie niebędącym składem podatkowym w ramach przemieszczenia w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i terminach związanych z tym przemieszczeniem może być realizowany na podstawie art. 47 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym z zachowaniem ograniczeń wynikających z treści ww. przepisu.

Przedmiotowe kwestie związane z przeładunkiem poza składem podatkowym uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2021 r. w sprawie dokumentacji dotyczącej zwrotu akcyzy oraz przeładunku wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, gdzie w treści rozporządzenia:

㤠7

Przeładunek wyrobów akcyzowych przemieszczanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy poza składem podatkowym odbywa się w obecności lub za wiedzą naczelnika urzędu celno-skarbowego właściwego ze względu na miejsce dokonywania przeładunku.

§ 8

1.  W przypadku przeładunku, o którym mowa w § 7, gdy przemieszczanie wyrobów akcyzowych odbywa się z zastosowaniem Systemu, naczelnik urzędu celno-skarbowego właściwy ze względu na miejsce dokonywania przeładunku zamieszcza w Systemie informacje dotyczące przeładunku określone w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 46w ust. 2 ustawy.

2.  W przypadku, o którym mowa w ust. 1, gdy przeładunek odbywa się jedynie za wiedzą naczelnika urzędu celno-skarbowego właściwego ze względu na miejsce dokonywania przeładunku, z wyłączeniem jego obecności, podmiot dokonujący przeładunku przekazuje niezwłocznie temu organowi informacje, o których mowa w ust. 1, w celu ich zamieszczenia w Systemie (...)”.

Jak wskazano, powyżej co do zasady przeładunek poza składem podatkowym wymaga powiadamiania organów celno-skarbowych. Nie ma natomiast w przepisach uregulowanej kwestii związanej z przeładunkiem, który wymaga realizacji procesu z pozostawieniem kontenera w oczekiwaniu na zmianę środka transportu. Zdaniem Spółki kluczowymi warunkami umożliwiającymi realizację przeładunku poza składem podatkowym, również z pozostawieniem kontenera z wyrobami akcyzowymi w miejscu magazynowania jest to, że przeładowane wyroby akcyzowe w całości są przemieszczane do jednego miejsca odbioru wskazanego w e-AD albo w dokumencie zastępującym e-AD, a w przypadku wyrobów akcyzowych innych niż wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, przemieszczanych na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej - do jednego miejsca odbioru wskazanego w dokumencie handlowym.

Dlatego też, stanowisko Spółki zawarte w niniejszym wniosku poparte przywołanymi przepisami prawa, należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 15a ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 30a ustawy:

Jak wskazano wyżej, co do zasady wykaz wyrobów akcyzowych zawarto w załączniku nr 1 do ustawy. Równocześnie w załączniku nr 2 do ustawy, ustawodawca zawarł wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy:

Jak wynika z art. 10 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy:

Przypadki, w których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy, zawarto w art. 40 ustawy.

Jak stanowi art. 40 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 40 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 40 ust. 5 ustawy:

Jak wynika z art. 40 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 41 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 41a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 41a ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 41a ust. 5 ustawy:

Jak wynika z art. 42 ust. 1 ustawy:

Stosowanie do art. 45 ustawy:

1.  W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

2.  W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W świetle art. 47 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 47 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 47 ust. 4 ustawy:

Szczegółowe warunki dokonywania przeładunku wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy poza składem podatkowym zawarto w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2021 r. w sprawie dokumentacji dotyczącej zwrotu akcyzy oraz przeładunku wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (Dz.U. z 2021 r. poz. 2498).

Jak stanowi § 7-10 ww. rozporządzenia:

W świetle art. 48 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 48 ust. 3 ustawy:

Jak wynika z art. 48 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 138a ustawy:

Stosownie do § 2 ust. 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji i innych dokumentacji dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz.U. z 2023 r. poz. 2817)

W myśl § 10 pkt 2 i 5 rozporządzenia w sprawie ewidencji i innych dokumentacji dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy:

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że planują Państwo uruchomienie składu podatkowego, w którym dokonywaliby Państwo różnego rodzaju przeładunków, począwszy od standardowej usługi związanej ze zmianą środka transportu jak również usługi przeładunku w ramach, której zmiana środku transportu związana byłaby z przechowywaniem kontenera w ramach szerszej usługi magazynowej.

Działalność w prowadzonym przez Państwa składzie podatkowym polegałaby na następujących modelach świadczenia usługi:

a)  wprowadzenie kontenera do składu podatkowego i zmiana środka transportu.

b)  wprowadzenie kontenera do składu podatkowego i przechowywanie kontenera w wydzielonym miejscu, w oczekiwaniu na przybycie docelowego środka transportu.

c)  alternatywnie możliwym rozwiązaniem byłby przeładunek poza składem podatkowym i czasowym przechowywaniem kontenera w miejscu magazynowania.

Przesyłki będą przewożone i przeładowywane w oryginalnych, zabezpieczonych opakowaniach w formie kontenerów bez naruszenia ich zawartości. Zawartość przesyłek podczas przeładunku pozostawać będzie niezmienna - zachowana pozostawać będzie tożsamość i ilość wyrobów akcyzowych składających się na pojedynczą przesyłkę zawartą w kontenerze.

Zakładają Państwo, że przeładunek przesyłek z wyrobami akcyzowymi odbywać się będzie z wykorzystaniem tymczasowego przechowywania, poprzez zdjęcie kontenera z wyrobami akcyzowymi ze środka transportu i umieszczenie kontenera w wyznaczonym miejscu (do czasu załadunku na nowy środek transportu) oraz następnie załadowanie kontenera z wyrobami akcyzowymi na kolejny środek transportu. Okres pozostawania przesyłek z wyrobami akcyzowymi w składzie podatkowym będzie ograniczony tylko do czasu na podstawienie kolejnego środka transportu, którym kontener będzie dalej transportowany. Przy czym nie wykluczają Państwo, że terminy posadowienia kontenera w składzie podatkowym mogą ulec wydłużeniu.

W praktyce planowana przez Państwa działalność polegałaby na tym, że kontenery, w których znajdowałyby się wyroby akcyzowe w ramach składu podatkowego mogłyby być przemieszczane poza Państwa skład podatkowy w ramach procedury zawieszenia akcyzy w związku z przeładunkiem, które ze względu na różne okoliczności mógłby być wydłużony w czasie.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, elementem związanym z (…) jest wykorzystywanie (…) kontenerów służących do przewozu towarów. Kontener wykorzystywany (…) jest nienaruszalny w zakresie przewożonych towarów. Kontener załadowywany jest przez dostawcę i otwierany w momencie odbioru przez finalnego odbiorcę. W procesie przemieszczania, w tym wprowadzenia do składu podatkowego w oczekiwaniu na załadunek na kolejny środek transportu towar w postaci wyrobów akcyzowych pozostaje nienaruszony w kontenerze.

Państwa wątpliwości w zakresie złożonego wniosku dotyczą określenia:

‒    czy w przypadku przeładunku w składzie podatkowym to jest zmiany środka transportu, termin pozostawania kontenera w składzie podatkowym do czasu załadunku na kolejny środek transportu jest ograniczony czasowo na gruncie przepisów akcyzowych;

‒    czy w przypadku przechowywania kontenera z wyrobami akcyzowymi w związku z realizacją przeładunku w składzie podatkowym i potencjalnego upływu terminu odpowiednio 2 lub 4 miesięcy od wystawienia dokumentu e-AD lub dokumentu handlowego może nastąpić przyjęcie w procedurze zawieszonego poboru akcyzy wyrobów akcyzowych do Państwa składu podatkowego; alternatywnie, czy poprzez dokonanie przeładunku może zostać wystawiony przez Spółkę nowy e‑AD lub dokument handlowy;

‒    czy analogiczna działalność, to jest oczekiwanie na zmianę środka transportu poprzez pozostawienie nienaruszonego kontenera z wyrobem akcyzowym może mieć miejsce poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym.

Mając na uwadze powyższe przepisy Organ na wstępie zaznacza, że w toku postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego Organ opiera się na treści przedstawionego we wniosku opisu sprawy, treści ustanowionych i obowiązujących przepisów prawa podatkowego oraz zasadach wykładni, które wskazują m.in., że w procesie interpretacji przepisów prawa podatkowego zasadnicze znaczenia ma wykładnia językowa, a przepisy powinny być rozumiane zgodnie z ich literalnym brzmieniem (ściśle). Oznacza to, że niedopuszczalne jest doszukiwanie się intencji ustawodawcy i stwarzanie na tej podstawie norm wykraczających poza literalne i klarowne brzmienie przepisu (por. L. Morawski, „Zasady wykładni prawa”, Toruń 2010 r., s. 196).

Stanowisko to ma swoje oparcie przede wszystkim w założeniu, że źródłem wiedzy, zarówno dla podatnika, jak i organów stosujących prawo, jest i zawsze będzie tylko językowe znaczenie norm prawnych, albowiem przekaz językowy rozumiany jako możliwy sens słów jest powszechną metodą komunikowania się ustawodawcy z podatnikiem i organami stosującymi prawo. Dopiero w przypadku wyczerpania się reguł językowych, które nie dają jednoznacznej odpowiedzi na postawione pytanie prawne, może mieć miejsce stosowanie pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych. Stosowanie bowiem wykładni systemowej czy celowościowej może mieć jedynie następcze, pomocnicze znaczenie (por. uchwała NSA z 29 listopada 1999 r., sygn. akt FPK 3/99).

Przechodząc do istoty zagadnień będących przedmiotem Państwa wątpliwości, zaznaczyć należy, że skład podatkowy jest jedną z kluczowych instytucji na gruncie uregulowań akcyzowych, która nieodłącznie wiąże się z procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Te dwie zależne względem siebie instytucje, dają szerokie uprawnienia w obrocie wyrobami akcyzowymi bez konieczności zapłaty podatku akcyzowego, niemniej obrót ten opiera się na jasno sprecyzowanych przez ustawodawcę zasadach i obowiązkach ciążących na podmiotach uczestniczących w obrocie wyrobami objętymi procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Ustawodawca definiując skład podatkowy mówi o miejscu, w którym wyroby akcyzowe są produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Zatem co do zasady m.in. przeładowywanie wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy może mieć miejsce wyłącznie w składzie podatkowym (o ile wydane zezwolenie obejmuje przeładunek), a sam przeładunek wiąże się m.in. z zaewidencjonowaniem przeładowanych wyrobów w ewidencji składu podatkowego, której rolą jest ujęcie wszelkich zdarzeń zwianych z wyrobami akcyzowymi, które mają miejsce w składzie podatkowym (por. wyrok WSA w Warszawie z 21 lipca 2022 r., sygn. akt V SA/Wa 1624/19).

To z kolei powoduje konieczność ścisłego nadzoru na takim miejscem i wiąże się z konicznością dopełnienia przez podmiot prowadzący skład podatkowy szeregu wymagań. Wymagania te dotyczą posiadania m.in. odpowiedniej infrastruktury czy prowadzenia rozbudowanej ewidencji uregulowanej w art. 138a ustawy i rozporządzeniu w sprawie ewidencji. Elementy te bowiem są niezbędne do dokonywania prawidłowych rozliczeń, jak i mają na celu umożliwienie sprawowania kontroli przez właściwe organy.

Jednocześnie podkreślić należy, że wymóg ewidencyjny dotyczy w szczególności umożliwienia identyfikacji zarówno poszczególnych rodzajów wyrobów akcyzowych oraz czynności lub stanów faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi. Co ważne przepisy dotyczące ewidencji odnoszą się zarówno do wyrobów od których nie zapłacono akcyzy (objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, czy zwolnionych) jak i wyrobów od których została zapłacona akcyza, jak również wyrobów magazynowanych i przeładowywanych, a więc wyrobów potencjalnie nie zużywanych w tym składzie podatkowym.

Powyższe wskazuje jednoznacznie, że podmiot prowadzący skład podatkowy winien prowadzić rzetelną ewidencją uwzględniającą wszelkie zdarzenia związane z wyrobami akcyzowymi, zarówno tymi które są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy jak i tymi od których akcyzę już zapłacono, a tej rzetelności powinna towarzyszyć rzeczywista weryfikacja ilości wyrobów wprowadzanych do składu podatkowego. Te właśnie wymagania wynikają z przepisów, w szczególności przepisów ustawy dotyczących ewidencji jak i rozporządzenia w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego, co znajduje swoje potwierdzenie również w aktualnym orzecznictwie TSUE oraz krajowych sądów administracyjnych (por. m.in. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 stycznia 2016 r. C-64/15 oraz prawomocny wyrok WSA w Warszawie z 21 lipca 2020 r., sygn. akt V SA/Wa 1624/19).

Dodatkowo podnieść należy, że orzecznictwie opartym na przepisach dotyczących m.in. ewidencji przyjmuje się, że już sam wjazd na teren składu podatkowego i czasowy postój wyrobów energetycznych jak i wyrobów nieakcyzowych (które w zamierzeniu podatników nie będą rozładowywane, przeładowywane lub wykorzystywane w składzie), powinien być uwzględniony w prowadzonej przez podmiot prowadzący skład podatkowy ewidencji, o której mowa w art. 138a ustawy, gdyż w tej sytuacji mamy do czynienia z magazynowaniem (por. m.in. prawomocny wyrok WSA w Warszawie z 6 września 2018 r., sygn. akt V SA/Wa 175/18; wyrok NSA z 23 listopada 2022 r., sygn. akt I GSK 11/19).

Zaznaczyć należy, że ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera definicji magazynowania, dlatego w tym miejscu konieczne jest odwołanie się do językowego znaczenia tego pojęcia. Zgodnie z definicją słowa „magazynować” zawartą w internetowym słowniku języka polskiego PWN (słownik dostępny pod adresem www.sjp.pwn.pl) „magazynować” oznacza: „składać, przechowywać coś w jakimś pomieszczeniu lub pojemniku” lub też „gromadzić, odkładać coś w celu późniejszego wykorzystania”. Zgodnie natomiast z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego (dostępny na stronie internetowego Słownika języka polskiego PWN) „magazynować” to „składać, przechowywać w magazynie” lub też „gromadzić”.

Z kolei słowo „magazyn” zgodnie z internetowym wydaniem słownika języka polskiego PWN ma znaczenie następujące: „pomieszczenie do przechowywania towarów, surowców, sprzętu itp.”. Słownik W. Doroszewskiego „magazyn” definiuje natomiast jako: „pomieszczenie do przechowywania towarów, zapasów, sprzętu itp.; skład, składnica”.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że magazynowanie, czy też przechowywanie w składzie podatkowym jest niczym innym jak przetrzymywaniem danych towarów lub wyrobów na terenie tego składu podatkowego.

Oznacza tym samym, że chcąc przyjmować do składu wyroby akcyzowe w celu ich dalszego przeładunku - w sytuacji, gdy wyroby te będą przechowywane w oczekiwaniu na kolejny środek transportu - podmiot zamierzający prowadzić taką działalność winien spełnić wszystkie ustawowe warunki związane z uzyskaniem odpowiedniego zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, w którym będzie prowadzona taka działalność, w tym również te wskazane w art. 48 ust. 3 ustawy, w sytuacji zamiaru prowadzenia działalności polegającej wyłącznie na magazynowaniu lub przeładowywaniu wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym składzie podatkowym.

Bez uzyskania odpowiedniego zezwolenia w tym zakresie nie będzie możliwe przetrzymywanie (magazynowanie) tych wyrobów na terenie składu podatkowego w oczekiwaniu na kolejny środek transportu. Ponadto, przyjmując wyroby do składu podatkowego w celu ich przeładunku lub magazynowania podmiot taki będzie zobowiązany do ujmowania tych wyrobów w prowadzonej ewidencji.

Niekwestionowaną bowiem zasadą jest, że każdy podmiot uczestniczący w obrocie wyrobami akcyzowymi, powinien tak dostosować swą działalność, aby móc spełnić nałożone przez ustawodawcę obowiązki, niezależnie od tego czy mają z subiektywnej perspektywy podatnika uzasadnienie. Prawo podatkowe ma bowiem charakter ingerencyjny w sferę własności i działalności podmiotu. Tym samym jeżeli przepis nie daje pola do jakiejkolwiek interpretacji obowiązku spoczywającego na podmiotach, do których jest adresowany, nie zawiera alternatywnych sposobów działania, wówczas przyjmuje się, że przepis ten wyraża kategoryczną wolę ustawodawcy jednoznacznie określonego zachowania adresata normy (por. m.in. WSA w Gliwicach z 27 marca 2023 r., sygn. akt III SA/Gl 819/22; wyrok WSA w Warszawie z 17 stycznia 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 1099/21; wyrok WSA we Wrocławiu z 9 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 461/22).

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 wskazać należy, że co do zasady procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie do wyrobów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym „Wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG”. Jednak na podstawie art. 40 ust. 6 ustawy, procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy.

Podkreślenia przy tym wymaga, że przypadki w których możliwe jest stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy, są ściśle określone w art. 40 ustawy o podatku akcyzowym. Oznacza to zatem, że jeżeli ustawodawca w danej sytuacji nie przewidział możliwości zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, stosownie wobec wyrobów akcyzowych tej procedury nie jest możliwe. Taką sytuacją co do zasady jest ponowne objęcie procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów, w odniesieniu do których procedura zawieszenia poboru akcyzy się już zakończyła (co wiąże się z powstaniem zobowiązania podatkowego od tych wyrobów), z wyłączeniem m.in. sytuacji w której wyroby akcyzowe uprzednio objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy będą zwracane przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający do składu podatkowego (co wynika z art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a tiret pierwsze ustawy o podatku akcyzowym). Przypadki wyłączeń od tej zasady nie mają jednak w sprawie zastosowania.

Kolejno zaznaczyć należy, że możliwość przemieszczania wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy uwarunkowane jest spełnieniem dwóch przesłanek: zastosowania elektronicznego administracyjnego dokumentu e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD oraz złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia akcyzowego.

Jednocześnie jak wynika z art. 42 ust. 1 pkt 3 i 4, procedura zawieszenia poboru akcyzy kończy się:

‒    w przypadku nieotrzymania przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a, w terminie 2 miesięcy od dnia wysyłki wyrobów akcyzowych, odpowiednio: raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru, raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu lub alternatywnego dowodu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli przemieszczanie miało miejsce na terytorium kraju - następnego dnia po upływie tego terminu;

‒    w przypadku nieotrzymania przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a, w terminie 4 miesięcy od dnia wysyłki wyrobów akcyzowych, odpowiednio: raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru, raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu lub alternatywnego dowodu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli przemieszczanie miało miejsce w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu przez terytorium państwa członkowskiego - następnego dnia po upływie tego terminu.

Oznacza to tym samym, że w powyższych przypadkach, po upływie odpowiednio 2 lub 4 miesięcy od rozpoczęcia przemieszczenia obowiązek podatkowy przekształca się w zobowiązanie podatkowe, a ponowne objęcie tych wyrobów procedurą zawieszenia poboru akcyzy nie jest możliwe. W stosunku do tych wyrobów bowiem powstało w tym momencie zobowiązanie podatkowe na skutek zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy (zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy), a więc konieczność zapłaty podatku akcyzowego w należnej kwocie, a jednocześnie ustawodawca nie przewidział możliwości ponownego ich objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Wskazać zatem należy, że stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy jest czasowo ograniczone, jednakże co do zasady ograniczenie to związane jest z dochowaniem terminu na dokonanie przemieszczenia z miejsca wysyłki do miejsca odbioru wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a nie z ich magazynowaniem lub przeładowaniem.

Jednocześnie podkreślić należy, że co do zasady przeładunek wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.

Odnosząc jednak powyższe do niniejszej sprawy wskazać należy, że gdy wyroby akcyzowe będą przemieszane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i zostaną wprowadzone do Państwa składu podatkowego celem ich przeładunku, to w sytuacji pozostawienia tych wyrobów w oczekiwaniu na kolejny środek transportu (którą to Państwo sytuację przewidują mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz treść zadanych we wniosku pytań nr 1 i 2, a która - mając na uwadze powyższe wyjaśnienia - stanowi magazynowanie wyrobów akcyzowych) procedura zawieszenia poboru akcyzy (a więc przemieszczenie wyrobów na podstawie e-AD) powinna zostać zakończona w momencie wprowadzenia tych wyrobów do składu podatkowego, a więc powinno zostać zaktualizowane w e-AD miejsce przeznaczenia wyrobów na Państwa skład podatkowy (co w świetle art. 46t ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym jest dopuszczalne). Wyroby te w konsekwencji powinny zostać przez Państwa przyjęte w składzie podatkowym w celu ich magazynowania oraz powinny zostać ujęte w prowadzonej ewidencji składu podatkowego. Tak przyjęte wyroby akcyzowe mogłyby być przez Państwa magazynowane w składzie podatkowym, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, co do zasady bez ograniczeń w czasie. Następnie natomiast - w przypadku pojawienia się kolejnego transportu - wyroby te mogłyby zostać wysłane z Państwa składu podatkowego do docelowego składu podatkowego, już na podstawie nowego, wystawionego przez Państwa, e-AD.

Jednocześnie wskazać należy, że - jak już wskazano powyżej - w przypadku upływu 2 lub 4 miesięcy od dnia wysyłki wyrobów akcyzowych nie będzie możliwe ponowne objęcie tych wyrobów procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W stosunku do tych wyrobów bowiem powstanie w tym momencie zobowiązanie podatkowe, a więc konieczność zapłaty podatku akcyzowego w należnej kwocie. Zatem w tej sytuacji nie jest możliwe ani ponowne objęcie tych wyrobów procedurą zawieszenia poboru akcyzy, ani nie jest możliwe wystawienie nowego dokumentu e-AD. W odniesieniu do tych wyrobów zobowiązanie w podatku akcyzowym już powstanie, a obowiązujące przepisy prawa co do zasady nie przewidują możliwości jego „cofnięcia” po jego powstaniu i powrotnego objęcia tych wyrobów procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Odpowiadając zatem na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 należy wskazać, że co do zasady możliwość przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest ograniczona czasowo do 2 lub 4 miesięcy od dnia wysyłki wyrobów akcyzowych w zależności od sposobu przemieszczenia (czy to na terytorium kraju czy też w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu). Niemniej w sytuacji w której wyroby te oczekiwałyby na kolejny transport w składzie podatkowym (a więc byłyby w nim magazynowane), to w tej sytuacji procedura zawieszenia poboru akcyzy powinna zostać przerwana i wyroby te powinny zostać przyjęte do Państwa składu podatkowego oraz ujęte w prowadzonej przez Państwa ewidencji.

Oceniając z kolei Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy wskazać, że w sytuacji w której upłynął termin na realizację przemieszczenia w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, nie jest możliwe ani ponowne objęcie tych wyrobów procedurą zawieszenia poboru akcyzy, ani nie jest możliwe wystawienie nowego dokumentu e-AD. Jak już zostało bowiem wyjaśnione powyżej, w stosunku do tych wyrobów powstanie już bowiem zobowiązanie podatkowe, a obowiązujące przepisy ustawy nie przewidują co do zasady możliwości powrotnego objęcia tych wyrobów procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Tym samym oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 należy uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy wskazać, że jak już wyżej wskazano, przeładowywanie wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy może co do zasady mieć miejsce wyłącznie w składzie podatkowym (o ile wydane zezwolenie obejmuje przeładunek). Ustawodawca z tego obowiązku wyłączył jedynie dwie sytuacje:

1)  sytuacje losowe w przypadkach, w których dokonanie przeładunku jest możliwe tylko w miejscu zdarzenia losowego;

2)  sytuacje w których dochodzi do zmiany środka transportu, a przeładowane wyroby akcyzowe w całości są przemieszczane do jednego miejsca odbioru wskazanego w e-AD albo w dokumencie zastępującym e-AD, a w przypadku wyrobów akcyzowych innych niż wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, przemieszczanych na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej - do jednego miejsca odbioru wskazanego w dokumencie handlowym.

Podkreślić jednak przy tym należy, że możliwość dokonania przeładunku poza składem podatkowym wymaga spełnienia warunków oraz dokonania czynności określonych w rozporządzeniu w sprawie dokumentacji dotyczącej zwrotu akcyzy oraz przeładunku wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Z opisanego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że planują Państwo prowadzenie działalności polegającej m.in. na przeładunku wyrobów akcyzowych z załącznika nr 2 do ustawy oraz spoza załącznika nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką inną niż 0 złotych i czasowego przechowywania kontenera w miejscu magazynowania poza składem podatkowym.

Powyższe oznacza zatem, że planują Państwo magazynowanie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy lub wyrobów akcyzowych spoza tego załącznika, opodatkowanych stawką inną niż 0 złotych, poza składem podatkowym.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 47 ust. 2 ustawy magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.

Zatem w sytuacji, w której wyroby te miałyby oczekiwać na przeładunek i zostać pozostawione w magazynie niebędącym składem podatkowym, doszłoby do naruszenia art. 47 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, co wiązałoby się z zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 5, a w konsekwencji z powstaniem zobowiązania podatkowego w odniesieniu do tych wyrobów. Powyższe oznacza, że opisana przez Państwa we wniosku działalność nie może mieć miejsca poza składem podatkowym.

Jednocześnie podkreślić należy, że będą Państwo mogli w ocenie Organu dokonywać przeładunku wyrobów akcyzowych przemieszczanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy poza składem podatkowym, jednakże tylko w sytuacji, w której będzie dochodziło wyłącznie do zmiany środka transportu (a nie przechowywania tych wyrobów w miejscu magazynowania), a przeładowane wyroby akcyzowe w całości będą przemieszczane do jednego miejsca odbioru wskazanego w e-AD albo w dokumencie zastępującym e-AD, a w przypadku wyrobów akcyzowych innych niż wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, przemieszczanych na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej - do jednego miejsca odbioru wskazanego w dokumencie handlowym i gdy spełnią Państwo warunki określone w rozporządzeniu w sprawie dokumentacji dotyczącej zwrotu akcyzy oraz przeładunku wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy uznać całościowo za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.