Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.318.2025.2.MAZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 24 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie obowiązków akcyzowych związanych z produkcją suplementów diety zawierających alkohol etylowy, wpłynął 1 grudnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 stycznia 2026 r. (wpływ 14 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

… (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) produkuje w sposób tradycyjny wyroby zielarskie, klasyfikowane jako suplementy diety, zawierające od 20% do 40% alkoholu etylowego.

Spółka wykorzystuje do produkcji tych suplementów alkohol etylowy, od którego podatek akcyzowy został zapłacony na poprzednim etapie obrotu, tj. Spółka nabywa alkohol z już zapłaconą akcyzą. Wyrób jest pakowany do opakowań jednostkowych posiadających etykietę opisującą skład, przeznaczenie wyrobu oraz informację o sposobie podawania. Spółka klasyfikuje przedmiotowe suplementy do pozycji CN 2106.

Wnioskodawca nie prowadzi składu podatkowego, ani nie jest zarejestrowanym podatnikiem akcyzy.

W uzupełnieniu wniosku z 14 stycznia 2026 r., odpowiadając na pytania Organu, Wnioskodawca podała następujące informacje:

1.  Spółka pragnie wskazać, że wyroby zielarskie, klasyfikowane jako suplementy diety o kodzie CN 2106, objęte przedmiotowym wnioskiem o interpretację, są wyrobami nieakcyzowymi, zawierającymi wyrób akcyzowy w postaci alkoholu etylowego.

2.  Kod CN alkoholu etylowego, który Spółka nabywa z zapłaconą akcyzą w celu wykorzystania do produkcji suplementów diety to 2207 10 00.

3.  Spółka pragnie wskazać, że dla suplementu diety objętego wnioskiem nie została uzyskana wiążąca informacja akcyzowa.

Pytania

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym produkcja suplementów diety z alkoholem etylowym (klasyfikowanych do kodu CN 2106), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono podatek akcyzowy w należnej wysokości, musi odbywać się w składzie podatkowym?

2.  Czy w opisanym stanie faktycznym, w związku z wytwarzaniem suplementów diety klasyfikowanych do kodu CN 2106 na bazie alkoholu etylowego, od którego zapłacono akcyzę w należnej wysokości, Wnioskodawca jest obowiązany do dopłaty podatku akcyzowego?

3.  Czy suplementy diety produkowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym [na bazie alkoholu etylowego], od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono podatek akcyzowy w należnej wysokości, powinny być oznaczone znakami akcyzy (banderolami)?

4.  Czy wytwarzając suplementy diety zgodnie z okolicznościami opisanymi w niniejszym stanie faktycznym, Wnioskodawca jest obowiązany złożyć zgłoszenie rejestracyjne na potrzeby podatku akcyzowego?

5.  Czy w związku z produkcją suplementów diety (klasyfikowanych do kodu CN 2106) na bazie alkoholu etylowego, od którego na wcześniejszym etapie obrotu zapłacono podatek akcyzowy, Wnioskodawca powinien składać deklaracje podatkowe lub prowadzić ewidencję akcyzową?

Państwa stanowisko w sprawie

W odpowiedzi na pytanie nr 1, mając na uwadze opisany stan faktyczny, wytwarzanie suplementów diety klasyfikowanych do kodu CN 2106 na bazie alkoholu etylowego, od którego na poprzedzającym etapie obrotu uiszczono podatek akcyzowy w prawidłowej wysokości, nie musi być realizowane w składzie podatkowym.

W odpowiedzi na pytanie nr 2, mając na uwadze opisany stan faktyczny, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do rozliczenia podatku akcyzowego w związku z wytwarzaniem suplementów diety klasyfikowanych do kodu CN 2106 na bazie alkoholu etylowego, od którego na poprzednim etapie obrotu zapłacił on podatek akcyzowy w należnej wysokości.

W odpowiedzi na pytanie nr 3, mając na uwadze opisany stan faktyczny, suplementy diety klasyfikowane do kodu CN 2106 [produkowane] na bazie alkoholu etylowego, od którego zapłacony został podatek akcyzowy w należnej wysokości, nie musi być oznaczony znakami akcyzy (banderolami).

W odpowiedzi na pytanie nr 4, mając na uwadze opisany stan faktyczny, w związku z wytwarzaniem suplementów diety klasyfikowanych do pozycji CN 2106 na bazie alkoholu etylowego, od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono podatek akcyzowy w należnej wysokości, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby podatku akcyzowego.

W odpowiedzi na pytanie nr 5, mając na uwadze opisany stan faktyczny, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do składania jakichkolwiek deklaracji podatkowych ani do prowadzenia jakiejkolwiek ewidencji akcyzowej w związku z wytwarzaniem suplementów diety klasyfikowanych do kodu CN 2106 na bazie alkoholu etylowego, od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono podatek akcyzowy.

Uzasadnienie

Na wstępie należy wskazać, że istotnymi okolicznościami niniejszej sprawy są następujące fakty:

a) wykorzystywany przez Spółkę alkohol etylowy jest wyrobem akcyzowym, od którego zakupu został już zapłacony podatek akcyzowy w należnej wysokości, a także

b) wytwarzane przez Spółkę produkty stanowią suplementy diety, które są klasyfikowane do kodu CN 2106.

Wskazane wyżej okoliczności wytyczają wykładnię obowiązujących przepisów akcyzowych. Zgodnie z art. 93 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U.2025.126; dalej jako: „uopa”), „produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew”.

Z kolei zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 uopa: „produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji: wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie”.

Natomiast jak stanowi art. 93 ust. 3 uopa, „podstawą opodatkowania alkoholu etylowego jest liczba hektolitrów alkoholu etylowego 100% vol. w temperaturze 20°C zawartego w gotowym wyrobie”.

W tym miejscu należy wskazać, że Wnioskodawca miesza alkohol etylowy z innymi składnikami wchodzącymi w skład suplementu diety. Oznacza to zatem, że w procesie produkcji nie dochodzi do zwiększenia ilości stężenia czystego alkoholu etylowego (100% w 20°C), zatem akcyza należna od gotowego wyrobu jest taka sama jak akcyza należna od wykorzystanego do produkcji alkoholu etylowego. Tym samym, zgodnie z treścią przywołanego art. 47 ust. 1 pkt 1 uopa, w ocenie Spółki produkcja przedmiotowych suplementów diety nie musi być prowadzona w składzie podatkowym. W efekcie oznacza to, że po stronie Wnioskodawcy nie występuje obowiązek zapłaty akcyzy.

Powyższe znajduje potwierdzenie w dalszych przepisach regulacji akcyzowych. Zgodnie bowiem z art. 114 uopa, „obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy”. Załącznik [nr] 3 adresuje wykaz wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy – należy jednak wskazać, że nie wymienia on w żadnej pozycji suplementów diety klasyfikowanych do pozycji 2106 mimo, iż zawierają one w swoim składzie alkohol etylowy. W związku z powyższym po stronie Wnioskodawcy nie występuje obowiązek oznaczania znakami akcyzy wytwarzanych suplementów diety zawierających alkohol etylowy.

Jak stanowi art. 16 ust. 1 [pkt 1] uopa: „1. Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać:

1)   podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

a)  wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,

b)  wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

c)  wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

d)  dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu”.

Biorąc pod uwagę przedmiotowy stan faktyczny należy wskazać, że Wnioskodawca nie spełnia żadnego z wymienionych wyżej punktów od a do d, bowiem wytwarzanie suplementów diety – pomimo iż odbywa się w ramach działalności gospodarczej – nie stanowi żadnej z czynności wymienionych w art. 16 ust. 1 uopa. Nie będzie to bowiem czynność podlegająca opodatkowaniu akcyzą, jak również czynność z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. Podobnie nie będzie to czynność z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, a także nie będzie to czynność polegająca na nabyciu wewnątrzwspólnotowym alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym – nabywany przez Wnioskodawcę alkohol etylowy nie będzie skażony, ponieważ będzie przeznaczony do spożycia przez ludzi.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do rejestracji dla celów akcyzy.

Jak stanowi art. 21 ust. 1 uopa, „podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1)  składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2)  obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej”.

Zgodnie z wnioskami przedstawionymi wyżej, Wnioskodawca nie jest podatnikiem akcyzy, ponieważ stosuje on alkohol etylowy, przy którego zakupie zapłacił już podatek akcyzowy, zatem nie podlega on obowiązkowi składania deklaracji akcyzowych.

Z kolei zgodnie z art. od 138a do 138o uopa, regulującymi obowiązki ewidencyjne, należy zwrócić uwagę, że nie przewidują one obowiązku prowadzenia ewidencji przez osobę prowadzącą produkcję z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych z akcyzą zapłaconą na poprzednim etapie obrotu. Oznacza to w konsekwencji, że Wnioskodawca nie podlega obowiązkowi prowadzenia ewidencji wynikającej z ustawy o podatku akcyzowym.

Mając na uwadze powyższe argumenty należy uznać, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w niniejszym wniosku jest prawidłowe.

Co więcej, prawidłowość tego stanowiska potwierdzają liczne interpretacje indywidualne prawa podatkowego, przykładowo:

-      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 czerwca 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.131.2023.1.AM,

-      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lipca 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.146.2023.1.MAZ,

-      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 maja 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.71.2020.1.JS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 17 załącznika nr 1 do ustawy, kod CN 2207, wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone.

Natomiast w poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy, bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy, wskazany został alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj.

W art. 3 ust. 1 ustawy zostało wskazane, że:

Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Użyte w ustawie określenie Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych oznacza rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Jak wynika z art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak wskazano w art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą […].

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,

b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

c) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

d) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu.

W art. 21 ust. 1 ustawy wskazano, że:

Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 21 ust. 2 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

W myśl art. 47 ust. 1 ustawy:

Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;

2) mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku:

a) winiarskiego, w przypadku win, biorąc pod uwagę średnią roczną produkcję z następujących po sobie co najmniej trzech lat winiarskich poprzedzających rok, w którym jest ustalana wielkość produkcji wina,

b) kalendarzowego, w przypadku napojów fermentowanych, biorąc pod uwagę średnią roczną produkcję z następujących po sobie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym jest ustalana wielkość produkcji napojów fermentowanych, jeżeli napoje te:

- spełniają wymagania określone dla fermentowanych napojów winiarskich, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c i d, pkt 2-6, 9 lub 10 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich (Dz.U. z 2023 r. poz. 550) oraz

- są produkowane przez podmioty posiadające wpis do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność w zakresie wyrobu lub rozlewu wyrobów winiarskich, o którym mowa w art. 9 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich;

3) piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;

4) mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;

5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;

6) energii elektrycznej;

7) wyrobów węglowych;

8) suszu tytoniowego;

9) wyrobów gazowych;

10) zestawów części do urządzeń do waporyzacji.

W rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Określenie skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym:

Określenie podmiot prowadzący skład podatkowy oznacza podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

W myśl art. 92 ustawy:

Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Jak stanowi art. 93 ust. 1 ustawy:

Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;

2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;

3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

Zgodnie z art. 93 ust. 2 ustawy:

Produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

Stosownie do art. 114 ustawy:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy, w poz. 5 wymieniono: kod CN 2207 – alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone.

W myśl art. 138a ust. 1 ustawy:

Podmiot prowadzący skład podatkowy prowadzi ewidencję wyrobów akcyzowych.

Jak wynika z art. 138d ust. 1 ustawy:

Do prowadzenia dokumentacji kontroli nad produkcją alkoholu etylowego, obrotem nim i jego zużyciem obowiązani są:

1) podmiot prowadzący skład podatkowy;

2) podmiot produkujący alkohol etylowy poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4-5;

3) podmiot zużywający.

Zgodnie z art. 138l ust. 1 ustawy:

Ewidencję podatkowych znaków akcyzy prowadzą:

1) podmiot obowiązany do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy;

2) podmiot prowadzący skład podatkowy na terytorium kraju, któremu właściciel wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3 , lub podmiot, o którym mowa w art. 116 ust. 1 pkt 7 , przekazał znaki akcyzy w celu naniesienia ich na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe będące jego własnością.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że produkuje w sposób tradycyjny wyroby zielarskie, klasyfikowane jako suplementy diety, zawierające od 20% do 40% alkoholu etylowego. Spółka wykorzystuje do produkcji tych suplementów alkohol etylowy, od którego podatek akcyzowy został zapłacony na poprzednim etapie obrotu (nabywa alkohol z zapłaconą akcyzą). Kod CN alkoholu etylowego, który Spółka nabywa z zapłaconą akcyzą w celu wykorzystania do produkcji suplementów diety to 2207 10 00. Wyrób jest pakowany do opakowań jednostkowych posiadających etykietę opisującą skład, przeznaczenie wyrobu oraz informację o sposobie podawania. Spółka klasyfikuje przedmiotowe suplementy do pozycji CN 2106. Wyroby zielarskie, klasyfikowane jako suplementy diety o kodzie CN 2106, są wyrobami nieakcyzowymi, zawierającymi wyrób akcyzowy w postaci alkoholu etylowego. Dla suplementu diety objętego wnioskiem nie została uzyskana wiążąca informacja akcyzowa. Wnioskodawca nie prowadzi składu podatkowego, ani nie jest zarejestrowanym podatnikiem akcyzy.

Państwa pytania – związane z wytwarzaniem suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106, zawierającego alkohol etylowy w ilości od 20% do 40%, od którego na poprzednim etapie obrotu zapłacono podatek akcyzowy w należnej wysokości – odnoszą się do:

-     obowiązku wytwarzania suplementu diety w składzie podatkowym;

-     obowiązku dopłaty podatku akcyzowego;

-     obowiązku oznaczania suplementów diety znakami akcyzy (banderolami);

-     obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby podatku akcyzowego;

-     obowiązku składania deklaracji podatkowych lub prowadzenia ewidencji akcyzowej.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 93 ust. 1 ustawy za alkohol etylowy uznaje się m.in. w każdym przypadku czysty alkohol etylowy i wszelkie wyroby o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, klasyfikowane do pozycji CN 2208 i 2207, a ponadto alkohol etylowy zawarty (w ilości powyżej 1,2% objętości) w innych wyrobach, objętych innymi pozycjami CN niż wskazane powyżej (np. w aromatach, lekach, suplementach itp.). Przy czym w tym drugim przypadku definicja alkoholu etylowego obejmuje wyłącznie alkohol etylowy zawarty w innych wyrobach. Za alkohol etylowy nie można natomiast uznać tych produktów (np. aromatów, suplementów itd.), w których alkohol ten stanowi jedynie składnik, i które są klasyfikowane do pozycji CN 2106.

W omawianym przypadku wyrobem akcyzowym, zgodnie z przedstawionym opisem sprawy, jest zatem wyłącznie alkohol etylowy, który jest zawarty w wyrobie nieakcyzowym, wyrobie zielarskim klasyfikowanym jako suplement diety o kodzie CN 2106, który Wnioskodawca produkuje. Przy tym do produkcji wykorzystywany jest nabywany alkohol etylowy z podatkiem akcyzowym zapłaconym na poprzednim etapie obrotu.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że działalność gospodarcza, w której Spółka wykorzystuje alkohol etylowy z zapłaconą akcyzą, nie będzie prowadziła do powstania (wyprodukowania) innego wyrobu akcyzowego. Suplement diety o kodzie CN 2106 – zgodnie z przedstawionym opisem sprawy – nie stanowi bowiem wyrobu akcyzowego. W konsekwencji produkcja tego suplementu diety, z użyciem alkoholu etylowego nabytego z zapłaconą akcyzą w należnej wysokości, nie mieści się w dyspozycji przepisu art. 93 ust. 2 ustawy, w zw. z art. 8 ust. 1 pkt 1, tj. nie stanowi produkcji wyrobów akcyzowych (alkoholu etylowego).

Z art. 47 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym wynika, że w składzie podatkowym winna odbywać się produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa. Przepis ten uwzględnia również szereg jednoznacznie wskazanych wyjątków, wyłączających obowiązek produkcji wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym.

Mając na uwadze poczynione powyżej wskazania należy stwierdzić, że objęte wnioskiem wyroby nieakcyzowe, suplementy diety o kodzie CN 2106, które produkuje Spółka, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, więc z tego względu ich produkcja nie musi odbywać się w składzie podatkowym.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 – dotyczącego braku obowiązku produkcji w składzie podatkowym suplementu diety, klasyfikowanego do pozycji CN 2106, zawierającego alkohol etylowy, od którego akcyza została zapłacona w należnej wysokości na poprzednim etapie obrotu – należy uznać za prawidłowe, choć z przyczyn innych niż wskazane w uzasadnieniu stanowiska Spółki.

Ponadto – co wynika z opisu stanu faktycznego – alkohol etylowy używany do produkcji ww. wyrobów nieakcyzowych, nabywany jest z zapłaconą akcyzą na poprzednim etapie obrotu. Oznacza to, że Spółka nie jest podatnikiem akcyzy w stosunku do alkoholu etylowego zawartego w suplemencie diety o kodzie CN 2106. W konsekwencji, skoro dokonywane przez Wnioskodawcę czynności nie stanowią przedmiotu opodatkowania akcyzą, na Spółce nie ciąży obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy. Z kolei z faktu, że Wnioskodawca, w związku z wytwarzaniem suplementu diety nie jest podatnikiem podatku akcyzowego wynika, że na Spółce nie ciążą obowiązki wskazane w art. 21 ustawy.

Natomiast odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji podkreślić należy, że do wytwarzania suplementu diety (o kodzie CN 2106) opisanego we wniosku, Spółka używa alkoholu etylowego nabytego z zapłaconą należną kwotą akcyzy. Jest to więc alkohol etylowy, w przypadku którego obowiązek podatkowy i zobowiązanie podatkowe powstały na wcześniejszym etapie obrotu. Z kolei przepisy regulujące prowadzenie ewidencji dla potrzeb podatku akcyzowego nie nakładają tego rodzaju obowiązków na podmioty wykorzystujące w swojej działalności alkohol etylowy z zapłaconą akcyzą w należnej wysokości, wykorzystywany do produkcji wyrobów nieakcyzowych. Z powyższych względów na Wnioskodawcę jako podmiot, który zużywa do produkcji wyrobów nieakcyzowych alkohol etylowy z zapłaconą akcyzą, nie będzie nałożony obowiązek prowadzenia ewidencji na potrzeby podatku akcyzowego.

W konsekwencji należy zauważyć, że w sytuacji przedstawionej we wniosku, tj. w przypadku wytwarzania wyrobu nieakcyzowego (suplementu diety o kodzie CN 2106) z użyciem alkoholu etylowego nabytego z zapłaconą akcyzą w należnej wysokości, Spółka nie jest zobowiązana ani do dopłaty podatku akcyzowego, ani do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby podatku akcyzowego, ani do składania deklaracji akcyzowych, ani też do prowadzenia ewidencji akcyzowych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2, 4 i 5 należy uznać za prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do pytania nr 3, dotyczącego konieczności oznaczania wytwarzanego suplementu diety banderolami, wskazać należy, że obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy objęte są jedynie wyroby akcyzowe enumeratywnie wymienione w załączniku nr 3 do ustawy. W załączniku nr 3, oprócz nazw wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy, wskazane zostały kody CN części z nich, pod którymi są klasyfikowane. Ustawodawca wskazał również takie wyroby akcyzowe, które podlegają obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy bez względu na kod CN.

Zauważyć należy, że zarówno wyroby o kodzie CN 2106, jak i suplementy diety (bez względu na zastosowany dla nich kod CN) nie zostały wymienione w załączniku nr 3 do ustawy. W związku z tym w stosunku do suplementu diety o kodzie CN 2106 nie powstanie obowiązek oznaczania znakami akcyzy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) i wyłącznie sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących te sprawy wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.