Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.320.2025.1.AK

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 2 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

 

X. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się dystrybucją i sprzedażą olejów silnikowych.

Wnioskodawca nabywa wewnątrzwspólnotowo m.in. następujące wyroby zakwalifikowane do kodu CN 3811 90 00:

  1) A.,

  2) B.,

  3) C.,

  4) D.,

  5) E.,

  6) F.,

  7) G.,

  8) H.,

  9) I.,

10) J.

oraz: wyrób zakwalifikowany do kodu CN 3811 19 00 - K., a także wyrób zakwalifikowany do kodu CN 3824 99 92 - L.

Powyżej wskazane wyroby zakwalifikowane do kodów: CN 3811 90 00, CN 3811 19 00 oraz CN 3824 99 92 stanowią przedmiot niniejszego wniosku.

Spółka nie posiada zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego. Spółka jest podatnikiem akcyzy zarejestrowanym jako uprawniony odbiorca. Z uwagi na ciążący na niej obowiązek, Spółka złożyła zabezpieczenie akcyzowe - Spółka nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby będące przedmiotem niniejszego wniosku na podstawie złożonego zabezpieczenia akcyzowego.

Poniżej przedstawiono charakterystykę poszczególnych wyrobów objętych zakresem niniejszego wniosku.

A. jest wyrobem zakwalifikowanym do kodu CN 3811 90 00, stanowi dodatek do paliwa. (...). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do benzyny silnikowej.

B. jest wyrobem zakwalifikowanym do kodu CN 3811 90 00, stanowi dodatek do paliwa. (...). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do benzyny silnikowej.

C. jest wyrobem zakwalifikowany do kodu CN 3811 90 00, który stanowi dodatek do paliwa. (...). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do benzyny silnikowej.

D. jest wyrobem zakwalifikowanym do kodu CN 3811 90 00, który stanowi dodatek do paliwa. (...). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do benzyny silnikowej.

K. to wyrób zakwalifikowany do kodu CN 3811 19 00, który stanowi dodatek do paliwa. (...). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do benzyny silnikowej.

E. do wyrób zakwalifikowany do kodu CN 3811 90 00, który jest dodatkiem do paliwa. (...). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do oleju napędowego.

F. to wyrób zakwalifikowany do kodu CN 3811 90 00, który jest dodatkiem do paliwa. (...). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do oleju napędowego.

G. to wyrób zakwalifikowany do kodu CN 3811 90 00, który jest dodatkiem do paliwa. (...). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do oleju napędowego.

H. to wyrób zakwalifikowany do kodu CN 3811 90 00, który jest dodatkiem do paliwa. (...). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do oleju napędowego.

I. to wyrób zakwalifikowany do kodu CN 3811 90 00, który jest dodatkiem do paliwa. (...). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do oleju napędowego.

L. to wyrób zakwalifikowany do kodu CN 3824 99 92, który jest dodatkiem uszlachetniającym. (...). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do benzyny silnikowej.

J. to wyrób zakwalifikowany do kodu CN 3811 90 00, który zgodnie jest dodatkiem do paliwa. (…). Przedmiotowy wyrób jest przeznaczony do wykorzystania wyłącznie jako dodatek do oleju napędowego.

Należy podkreślić, że Spółka nie ma wątpliwości odnośnie kwalifikacji wskazanych wyrobów akcyzowych do odpowiednich kodów CN. Wątpliwości Spółki dotyczą interpretacji przepisów o stawce akcyzy i opłaty paliwowej dla wyrobów o wskazanych kodach CN przeznaczonych do wykorzystania jako dodatki do paliw: dodatki do benzyn silnikowych albo jako dodatki do oleju napędowego.

Pytania

1) Jaka stawka podatku akcyzowego znajduje zastosowanie do poszczególnych wyrobów akcyzowych opisanych w stanie faktycznym?

2) Jaka stawka opłaty paliwowej jest właściwa dla poszczególnych wyrobów akcyzowych wskazanych w stanie faktycznym?

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1

Stawki podatku akcyzowego właściwe dla przedmiotowych wyrobów zakwalifikowanych do kodów: CN 3811 90 00, CN 3811 19 00 oraz CN 3824 99 92, powinny być ustalane według stawek podatku akcyzowego odpowiednich dla paliw, do których wyroby te są dodawane. Przedmiotowe wyroby, jako dodatki do paliw silnikowych, powinny być w związku z tym opodatkowane podatkiem akcyzowym według stawek właściwych dla danego rodzaju paliwa, do którego są dodawane.

W konsekwencji, do następujących wyrobów, jako stanowiących dodatki do benzyny silnikowej, zastosowana powinna zostać stawka podatku akcyzowego w wysokości 1529,00 zł/1000 litrów, jako stawka właściwa dla benzyn silnikowych oraz dodatków do benzyn silnikowych:

- A. (kod CN 3811 90 00),

- B. (kod CN 3811 90 00),

- C. (kod CN 3811 90 00),

- D. (kod CN 3811 90 00),

- K. (kod CN 3811 19 00),

- L. (kod CN 3824 99 92).

 

Z kolei do następujących wyrobów, jako dodatków do oleju napędowego, zastosowanie powinna znaleźć stawka podatku akcyzowego w wysokości 1160,00 zł/1000 litrów, jako stawka właściwa dla olejów napędowych oraz dla dodatków do oleju napędowego:

- E. (kod CN 3811 90 00),

- F. (kod CN 3811 90 00),

- G. (kod CN 3811 90 00),

- H. (kod CN 3811 90 00),

- I. (kod CN 3811 90 00),

- J. (kod CN 3811 90 00).

 

W zakresie pytania nr 2

Przedmiotowe wyroby, jako stanowiące dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, są traktowane z punktu widzenia przepisów regulujących zagadnienie opłaty paliwowej jako tożsame z paliwami silnikowymi, do których są dodawane. W konsekwencji, wyroby te podlegają opłacie paliwowej w wysokości odpowiadającej opłacie paliwowej właściwej dla paliwa silnikowego, do którego są dodawane.

 

W konsekwencji, w odniesieniu do następujących wyrobów, jako stanowiących dodatki do benzyn silnikowych, Spółka powinna uiścić opłatę paliwową w wysokości 202,20 zł za 1000 litrów, właściwą w 2025 r. dla benzyn silnikowych:

- A. (kod CN 3811 90 00),

- B. (kod CN 3811 90 00),

- C. (kod CN 3811 90 00),

- D. (kod CN 3811 90 00),

- K. (kod CN 3811 19 00),

- L. (kod CN 3824 99 92).

Natomiast w odniesieniu do następujących wyrobów, będących dodatkami do oleju napędowego, Spółka powinna uiścić opłatę paliwową w wysokości 436,07 zł za 1000 litrów, właściwą w 2025 r. dla olejów napędowych:

- E. (kod CN 3811 90 00),

- F. (kod CN 3811 90 00),

- G. (kod CN 3811 90 00),

- H. (kod CN 3811 90 00),

- I. (kod CN 3811 90 00),

- J. (kod CN 3811 90 00).

 

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

 

W zakresie pytania nr 1

Na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

 

Jak wskazuje art. 86 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

   1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych,

   2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715,

   3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902,

   4) oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych,

   5) objęte pozycją CN 3403,

   6) objęte pozycją CN 3811,

   7) objęte pozycją CN 3817,

   8) oznaczone kodami CN: 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych,

   9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN,

 10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.

Przedmiotowe wyroby oznaczone kodem CN 3811 są bezpośrednio wskazane w art. 86 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym jako wyroby energetyczne.

Jeden z przedmiotowych wyrobów zakwalifikowany do kodu CN 3824 99 92, stanowi dodatek do paliwa silnikowego i w związku z tym - na podstawie art. 86 ust. 1 pkt 8 i pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym - jest wyrobem energetycznym.

Z powyższego wynika zatem, że wszystkie wyroby będące przedmiotem niniejszego wniosku są wyrobami energetycznymi.

Tym samym, skoro przedmiotowe wyroby są wyrobami energetycznymi, to na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym stanowią wyroby akcyzowe i podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Stawki podatku akcyzowego dla wyrobów energetycznych określa art. 89 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

W art. 89 ust. 1 pkt 1-6 oraz 9-13 ustawy o podatku akcyzowym wskazano stawki akcyzy dla wyrobów energetycznych w zależności od ich klasyfikacji do kodów CN. Ustawodawca nie wskazał stawki akcyzy dla wyrobów akcyzowych o kodach: CN 3811 90 00, CN 3811 19 00 ani CN 3824 99 92.

Jednocześnie, przedmiotowe wyroby nie stanowią wskazanych w art. 89 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN dla których określono stawkę akcyzy w tym przepisie.

W art. 89 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku akcyzowym wskazano stawkę akcyzy dla pozostałych paliw silnikowych, która wynosi 1786,00 zł/1000 litrów.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

Zagadnienie dotyczące określenia prawidłowej stawki podatku akcyzowego dla dodatków do benzyn silnikowych zostało poruszone w Dyrektywie energetycznej.

Jak wynika z art. 2 ust. 1 lit. f Dyrektywy energetycznej, wyroby objęte kodem CN 3811 są produktami energetycznymi.

Na mocy zaś art. 2 ust. 1 lit. h Dyrektywy energetycznej produktami energetycznymi są wyroby objęte kodem CN 3824 90 99, jeśli są one przeznaczone do stosowania jako paliwo do ogrzewania lub paliwo silników.

Natomiast w ślad za art. 2 ust. 3 Dyrektywy energetycznej, w przypadku przeznaczenia do wykorzystania, oferowania na sprzedaż lub wykorzystywania jako paliwo silnikowe lub paliwo do ogrzewania, produkty energetyczne inne niż te, których poziom opodatkowania został określony w niniejszej dyrektywie, podlegają podatkowi zgodnie z wykorzystaniem, według stawki przyjętej dla równoważnego paliwa do ogrzewania lub paliwa silnikowego.

Wnioskodawca podkreśla, iż nie ulega wątpliwości, że brzmienie art. 2 ust. 3 Dyrektywy energetycznej wskazuje na fakt, że dla dodatków do paliw silnikowych właściwe są stawki podatku akcyzowego dla paliw silnikowych, do których są one dodawane.

A zatem, przedmiotowe wyroby oznaczone kodami: CN 3811 90 00, CN 3811 19 00 oraz CN 3824 99 92, jako dodatki do paliw silnikowych, powinny zostać opodatkowane stawką podatku akcyzowego właściwą dla paliwa, do którego dane dodatki są dodawane/przeznaczone.

Powyższe potwierdza stanowisko wyrażone przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: „TSUE”) w Postanowieniu w sprawie C-275/14 z dnia 5 lutego 2015 r.

W przywołanym Postanowieniu TSUE wskazał: „Tym samym produkty będące przedmiotem postępowania głównego podlegają uregulowaniu art. 2 ust. 3 akapit drugi tej dyrektywy, zgodnie z którym wszelkie produkty przeznaczone do wykorzystania, oferowane na sprzedaż lub wykorzystywane jako paliwo silnikowe lub jako dodatek lub rozcieńczalnik do paliw silnikowych podlegają opodatkowaniu według stawki przyjętej dla równoważnego paliwa silnikowego. Trybunał przyjął w tym względzie, iż z art. 2 ust. 3 akapit drugi dyrektywy 2003/96 wynika, że ustawodawca Unii Europejskiej zamierzał potraktować dodatki dodawane do paliw silnikowych w taki sam sposób jak paliwa silnikowe, niezależnie od natury tych dodatków, wyłącznie z uwagi na fakt, iż są one dodawane do tychże paliw, tak by poddać je tej samej regulacji podatkowej co same paliwa (zob. wyrok Afton Chemical, EU:C:2008:751, pkt 40)”.

Ponadto wskazania wymaga, że Naczelny Sąd Administracyjny (dalej jako: „NSA”) w wyroku z dnia 25 czerwca 2015 r. o sygn. akt I FSK 482/15 uchylił wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego uznając za trafne zarzuty dotyczące błędnej wykładni prawa materialnego, w szczególności wadliwego przyjęcia, że nie istnieją niezgodności pomiędzy krajowymi regulacjami a prawem unijnym w zakresie implementacji art. 2 ust. 3 akapit drugi Dyrektywy energetycznej.

NSA potwierdził swoje stanowisko m.in. w wyroku z dnia 13 grudnia 2016 r. o sygn. I GSK 304/15, w którym podkreślił, że TSUE jednoznacznie wskazał na niezgodność polskich regulacji z prawem unijnym. Zdaniem NSA, skutki przywołanego postanowienia TSUE z dnia 5 lutego 2015 r. w sprawie C-275/14 wpływają na kształt regulacji krajowych od momentu ich wejścia w życie.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że stawka podatku akcyzowego mająca zastosowanie do przedmiotowych wyrobów o kodach: CN 3811 90 00, CN 3811 19 00 oraz CN 3824 99 92, powinna zostać określona zgodnie z art. 2 ust. 3 Dyrektywy energetycznej. Tym samym, wyroby Wnioskodawcy, które ten wykorzystuje jako dodatki do paliw silnikowych powinny zostać opodatkowane podatkiem akcyzowym według stawki akcyzy, jaka stosowana jest wobec paliwa silnikowego, do którego wyroby te są dodawane/przeznaczone.

W ślad za art. 89 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla benzyn silnikowych o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1529,00 zł/1000 litrów.

Tym samym, skoro następujące wyroby stanowią dodatki do benzyny silnikowej, to na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, powinny zostać one opodatkowane podatkiem akcyzowym o stawce w wysokości 1529,00 zł/1000 litrów, jako właściwej dla benzyn silnikowych oraz dodatków do benzyn silnikowych:

- A. (kod CN 3811 90 00),

- B. (kod CN 3811 90 00),

- C. (kod CN 3811 90 00),

- D. (kod CN 3811 90 00),

- K. (kod CN 3811 19 00),

- L. (kod CN 3824 99 92).

 

Zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym, stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1160,00 zł/1000 litrów.

 

W konsekwencji następujące wyroby, jako dodatki do oleju napędowego, powinny zostać opodatkowane podatkiem akcyzowym o stawce 1160,00 zł/1000 litrów na mocy art. 89 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym, jako właściwej dla olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:

- E. (kod CN 3811 90 00),

- F. (kod CN 3811 90 00),

- G. (kod CN 3811 90 00),

- H. (kod CN 3811 90 00),

- I. (kod CN 3811 90 00),

- J. (kod CN 3811 90 00).

 

Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego:

- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 czerwca 2016 r., znak: IBPP4/4513-125/16/BP,

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 sierpnia 2019 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.147.2019.1.WR.

W zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 37h ust. 1 ustawy o autostradach wprowadzanie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, wykorzystywanych do napędu silników spalinowych, podlega opłacie paliwowej.

Przez wprowadzanie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, o którym mowa w ust. 1, rozumie się - zgodnie z art. 37h ust. 2 ustawy o autostradach - czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe oraz gaz.

Powyższe wskazuje na to, że ustawodawca nałożył obowiązek uiszczania opłaty paliwowej z tytułu wprowadzania na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, które mają zostać wykorzystane do napędu silników spalinowych.

Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem powstania zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym od paliw silnikowych oraz gazu.

Przez paliwa silnikowe lub gaz, w ślad za art. 37h ust. 4 ustawy o autostradach, należy rozumieć:

   1) benzyny silnikowe o kodach: CN 2710 12 45 lub CN 2710 12 49 oraz wyroby powstałe ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach,

   2) oleje napędowe o kodzie CN 2710 19 42, CN 2710 19 44 lub CN 2710 20 11 oraz wyroby powstałe ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach,

   3) biokomponenty stanowiące samoistne paliwa, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczone do napędu silników spalinowych, ez względu na kod CN,

   4) gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe oraz gazowe węglowodory alifatyczne skroplone i w stanie gazowym, przeznaczone do napędu silników spalinowych, o kodach: CN 2711 i CN 2901,

   5) wyroby inne niż określone w pkt 1-4, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN.

Jak już zostało wskazane, przedmiotowe wyroby będą stanowiły dodatki (domieszki) do paliw silnikowych.

Ustawodawca nie wskazał, co należy rozumieć przez dodatki (domieszki) do paliw silnikowych. Należy jednak przyjąć, że za dodatki lub domieszki do paliw silnikowych uznawać powinno się wyroby, które dodawane są do tych paliw celem poprawy ich właściwości, m.in. smarowych, myjących czy kalorycznych - z wyjątkiem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o których mowa w ustawie o podatku akcyzowym. W odniesieniu do takich wyrobów kod CN nie ma decydującego znaczenia, gdyż wyroby te muszą być jedynie przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (tak interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2023 r., znak: 0111-KDIB3‑3.4013.254.2023.5.MPU).

Wnioskodawca wskazuje, że dodatki lub domieszki do paliw silnikowych zostaną dodane/zmieszane z paliwem silnikowym z chwilą przeznaczenia ich do dodania do benzyn silnikowych bądź olejów napędowych.

W związku z powyższym wyroby, które przeznaczone są jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych powinny być traktowane jak paliwa silnikowe. Tym samym, dodatki do paliw podlegają opłacie paliwowej według stawki właściwej dla wyrobu, do którego są dodawane (przeznaczane).

Takie stanowisko prezentują także organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2023 r., znak: 0111-KDIB3‑3.4013.254.2023.5.MPU wskazano: „Wykładnia prezentowana przez sądy administracyjne, którą Organ w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidulanej jest obowiązany uwzględnić, zgodnie z zasadami wykładni prawa podatkowego, jest zatem jasna i nie pozostawia wątpliwości, że wyroby energetyczne takie jak m.in. dodatki do paliw silnikowych, na potrzeby określonych przepisów, w tym na potrzeby opłaty paliwowej, należy traktować jak paliwa silnikowe.

Tezy te są równocześnie zbieżne z prawem unijnym, do którego odwołuje się wspomniane wyżej orzecznictwo krajowych sądów administracyjnych. W orzeczeniu TSUE z dnia 5 lutego 2015 r. w sprawie C-275/14, który co należy zauważyć dotyczył określenia stawki jaką należy opodatkować dodatki do paliw, wskazano: „(…) Trybunał przyjął w tym względzie, iż z art. 2 ust.3 akapit drugi dyrektywy 2003/96 wynika, że ustawodawca Unii Europejskiej zamierzał potraktować dodatki dodawane do paliw silnikowych w taki sam sposób jak paliwa silnikowe, niezależnie od natury tych dodatków, wyłącznie z uwagi na fakt, iż są one dodawane do tychże paliw, tak by poddać je tej samej regulacji podatkowej co same paliwa (zob. wyrok Afton Chemical, EU:C:2008:751, pkt 40)”. Zatem także w świetle orzecznictwa TSUE, dodatki dodawane do paliw silnikowych powinno się potraktować w taki sam sposób jak paliwa silnikowe i poddawać je tym samym regulacją co same paliwa. Powyższe prowadzi do konkluzji, że wszelkie wyroby energetyczne, które będą wprowadzane na rynek krajowy z zamiarem wykorzystania do szeroko pojętych celów napędowych - zgodnie z szeroką definicją paliw silnikowych - powinny być traktowane na użytek przepisów regulujących opłatę paliwową jak paliwa silnikowe, zgodnie z celem dla jakich te przepisy przez racjonalnego ustawodawcę zostały ustanowione i funkcji jaką ma pełnić w systemie opłata paliwowa”.

W konsekwencji przedmiotowe wyroby, jako stanowiące dodatek do paliw silnikowych powinny podlegać opłacie paliwowej w takiej wysokości, w jakiej opłacie tej podlega paliwo, do którego wyroby te są dodawane. Zgodnie z opisem stanu faktycznego będą one bowiem dodawane do paliw silnikowych, a zatem - będą spalane z tymi paliwami, tym samym zasadne jest ich traktowanie jako paliw silnikowych na potrzeby opłaty paliwowej.

Na podstawie powyższego, Spółka będzie zobowiązana do uiszczenia opłaty paliwowej jako podmiot wprowadzający na rynek krajowy te wyroby.

W ślad za art. 37m ust. 1 ustawy o autostradach w zw. z obwieszczeniem Ministra Infrastruktury z dnia 4 grudnia 2024 r. w sprawie wysokości stawki opłaty paliwowej na rok 2025, stawka opłaty paliwowej wynosi:

   1) 202,20 zł za 1000 l benzyn silnikowych oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 1 ustawy,

   2) 436,07 zł za 1000 l olejów napędowych, wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami oraz biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy,

   3) 246,87 zł za 1000 kg gazów i innych wyrobów, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 4 i 5 ustawy.

 

W konsekwencji, jeżeli którykolwiek z przedmiotowych wyrobów akcyzowych jest przeznaczony jako:

   - dodatek do benzyn silnikowych oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 1 ustawy o autostradach - wówczas Spółka jest zobowiązana do uiszczenia opłaty paliwowej w wysokości 202,20 zł za 1000 litrów,

   - dodatek do olejów napędowych, wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami oraz biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy o autostradach - wówczas Spółka jest zobowiązana do uiszczenia opłaty paliwowej w wysokości 436,07 zł za 1000 litrów.

Podsumowując, stawki podatku akcyzowego właściwe dla przedmiotowych wyrobów zakwalifikowanych do kodów: CN 3811 90 00, CN 3811 19 00 oraz CN 3824 99 92, powinny być ustalane według stawek stosowanych do paliw, do których wyroby te są dodawane. Przedmiotowe wyroby, jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, powinny podlegać opłacie paliwowej w wysokości odpowiadającej opłacie paliwowej należnej od paliwa, do którego są dodawane.

W związku z powyższym, w odniesieniu do następujących wyrobów, jako stanowiących dodatki do benzyn silnikowych, Spółka powinna uiścić opłatę paliwową w wysokości - zgodnie z art. 37m ust. 1 pkt 1 ustawy o autostradach w zw. z obwieszczeniem Ministra Infrastruktury z dnia 4 grudnia 2024 r. w sprawie wysokości stawki opłaty paliwowej na rok 2025 - 202,20 zł za 1000 litrów, jako właściwej dla benzyn silnikowych oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 1 ustawy o autostradach:

- A. (kod CN 3811 90 00),

- B. (kod CN 3811 90 00),

- C. (kod CN 3811 90 00),

- D. (kod CN 3811 90 00),

- K. (kod CN 3811 19 00),

- L. (kod CN 3824 99 92).

 

Natomiast w odniesieniu do następujących wyrobów, będących dodatkami do oleju napędowego, Spółka powinna uiścić opłatę paliwową w wysokości - zgodnie z art. 37m ust. 1 pkt 2 ustawy o autostradach w zw. z obwieszczeniem Ministra Infrastruktury z dnia 4 grudnia 2024 r. w sprawie wysokości stawki opłaty paliwowej na rok 2025 - 436,07 zł za 1000 litrów, jako właściwej dla olejów napędowych, wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami oraz biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy o autostradach:

- E. (kod CN 3811 90 00),

- F. (kod CN 3811 90 00),

- G. (kod CN 3811 90 00),

- H. (kod CN 3811 90 00),

- I. (kod CN 3811 90 00),

- J. (kod CN 3811 90 00).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku odnośnie sformułowanych w nim pytań jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Objęte wnioskiem wyroby zostały wymienione w poz. 38 i 39a załącznika nr 1 do ustawy, jak i w poz. 24a i 24b załącznika nr 2 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy:

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

    1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

    2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

    3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902;

    4) oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

    5) objęte pozycją CN 3403;

    6) objęte pozycją CN 3811;

    7) objęte pozycją CN 3817;

    8) oznaczone kodami CN: 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

    9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN;

  10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.

 

W myśl art. 86 ust. 2 i 3 ustawy:

   2. Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

   3. Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 16d ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 16a lit. a ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje, że:

W świetle art. 10 ust. 4 ustawy:

Art. 13 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 89 ust. 1 ustawy:

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

    1) węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ);

    2) benzyn silnikowych o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1529 zł/1000 litrów;

    3) (uchylony)

    4) benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;

    5) paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów;

    6) olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1160 zł/1000 litrów;

    7) (uchylony)

    8) biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1160 zł/1000 litrów;

    9) olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;

  10) olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39:

    a) z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350^oC lub których gęstość w temperaturze 15^oC jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,

    b) pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 69,00 zł/1000 kilogramów;

  11) olejów i preparatów smarowych:

    a) olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99,

    b) olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90,

    c) preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją

   - 1180,00 zł/1000 litrów;

  12) gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:

    a) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:

- skroplonych - 659,00 zł/1000 kilogramów,

- w stanie gazowym - 10,32 zł/1 gigadżul (GJ),

      aa)  gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,

    b) wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:

- biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,

- wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,

    c) pozostałych - 14,00 zł/1 gigadżul (GJ);

13) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ);

14) pozostałych paliw silnikowych - 1786 zł/1000 litrów;

15) pozostałych paliw opałowych:

a) w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15^oC jest:

- niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1000 litrów,

- równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 69,00 zł/1000 kilogramów,

b) gazowych - 1,38 zł/gigadżul (GJ).

 

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczą ustalenia jaka stawka podatku akcyzowego znajduje zastosowanie do poszczególnych wyrobów akcyzowych opisanych w stanie faktycznym.

 

W Państwa ocenie, stawki podatku akcyzowego właściwe dla przedmiotowych wyrobów zakwalifikowanych do kodów: CN 3811 90 00, CN 3811 19 00 oraz CN 3824 99 92, powinny być ustalane według stawek podatku akcyzowego odpowiednich dla paliw, do których wyroby te są dodawane.

 

Organ podziela Państwa stanowisko w tym zakresie.

 

Opisane w stanie faktycznym wyroby akcyzowe - dodatki do paliw silnikowych, które nabywają Państwo wewnątrzwspólnotowo jako uprawniony odbiorca, co do zasady podlegają opodatkowaniu akcyzą według stawki przyjętej dla równoważnego paliwa do którego są dodawane.

 

Z opisu okoliczności faktycznych wynika, że nabywane wyroby akcyzowe:

- A. (kod CN 3811 90 00),

- B. (kod CN 3811 90 00),

- C. (kod CN 3811 90 00),

- D. (kod CN 3811 90 00),

- K. (kod CN 3811 19 00),

- L. (kod CN 3824 99 92)

stanowią dodatki do benzyny silnikowej.

 

Oznacza to, że zastosowana powinna zostać stawka podatku akcyzowego określona w art. 89 ust. 1 pkt 2 ustawy - w wysokości 1529,00 zł/1000 litrów.

 

Z kolei opisane we wniosku wyroby akcyzowe:

- E. (kod CN 3811 90 00),

- F. (kod CN 3811 90 00),

- G. (kod CN 3811 90 00),

- H. (kod CN 3811 90 00),

- I. (kod CN 3811 90 00),

- J. (kod CN 3811 90 00)

stanowią, zgodnie z opisem stanu faktycznego, dodatki do oleju napędowego.

 

Tym samym do tych dodatków powinna zostać zastosowana stawka podatku akcyzowego określona w art. 89 ust. 1 pkt 6 ustawy - w wysokości 1160,00 zł/1000 litrów.

 

Wobec powyższego odpowiadając wprost na zadane przez Państwa pytanie nr 1, stanowisko Spółki w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

 

Zgodnie z art. 37h ust. 1, 2 i 4 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 561, ze zm.), zwanej dalej: „ustawą o autostradach”:

     1. Wprowadzanie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, wykorzystywanych do napędu silników spalinowych, podlega opłacie, zwanej dalej "opłatą paliwową".

     2. Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa w ust. 1, rozumie się czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe oraz gaz.

     3. Paliwami silnikowymi lub gazem, o których mowa w ust. 1, są następujące produkty:

    1) benzyny silnikowe o kodach: CN 2710 12 45 lub CN 2710 12 49 oraz wyroby powstałe ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach;

    2) oleje napędowe o kodzie CN 2710 19 42, CN 2710 19 44 lub CN 2710 20 11 oraz wyroby powstałe ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach;

    3) biokomponenty stanowiące samoistne paliwa, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczone do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN;

    4) gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe oraz gazowe węglowodory alifatyczne skroplone i w stanie gazowym, przeznaczone do napędu silników spalinowych, o kodach: CN 2711 i CN 2901;

    5) wyroby inne niż określone w pkt 1-4, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN.

 

W myśl art. 37j ust. 1 ustawy o autostradach:

Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa w art. 37h , ciąży na:

    1) producencie paliw silnikowych lub gazu albo

    2) importerze paliw silnikowych lub gazu, albo

    3) podmiocie dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym paliw silnikowych lub gazu, innym niż uprawniony odbiorca w rozumieniu tych przepisów, albo

    4) uprawnionym odbiorcy dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, albo

    5) innym podmiocie podlegającym na podstawie przepisów o podatku akcyzowym obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych lub gazu.

 

W myśl art. 37k ust. 1 i 1a ustawy o autostradach:

     1. Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem powstania zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym od paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa w art. 37h.

  1a. Opłata paliwowa podlega zabezpieczeniu zabezpieczeniem akcyzowym na zasadach określonych w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2025 r. poz. 126 , 222 i 340 ), w celu zagwarantowania wykonania powstałego albo mogącego powstać obowiązku jej zapłaty.

 

Zgodnie z art. 37l ust. 1 ustawy o autostradach:

Podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych lub gazu, o których mowa w art. 37h , od jakich podmioty, o których mowa w art. 37j ust. 1 , są obowiązane zapłacić podatek akcyzowy.

 

W świetle art. 37m ust. 1, 2, 3 i 4 ustawy:

1.      Stawka opłaty paliwowej wynosi:

   1) 152,61 zł za 1000 I benzyn silnikowych oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 1;

   2) 329,12 zł za 1000 I olejów napędowych, wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami oraz biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 2 i 3 ;

   3) 186,32 zł za 1000 kg gazów i innych wyrobów, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 4 i 5.

   2. Stawki opłaty paliwowej, o których mowa w ust. 1, ulegają podwyższeniu na następny rok w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku, w którym stawki ulegają zmianie, w stosunku do analogicznego okresu roku poprzedniego.

   3. Wskaźnik wzrostu cen, o którym mowa w ust. 2, ustala się na podstawie komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", w terminie 15 dni po upływie trzeciego kwartału, każdego roku.

   4. Minister właściwy do spraw transportu ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", stawki opłaty paliwowej obliczone z uwzględnieniem zasady, o której mowa w ust. 2, zaokrąglając je w górę do pełnych groszy.

 

Zgodnie z obwieszczeniem Ministra Infrastruktury z dnia 4 grudnia 2024 r. w sprawie wysokości stawki opłaty paliwowej na rok 2025 (MP. z 2024 r. poz. 1034):

Stawki opłaty paliwowej na rok 2025, wynoszącą:

   1) 202,20 zł za 1000 l benzyn silnikowych oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 1 ustawy;

   2) 436,07 zł za 1000 l olejów napędowych, wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami oraz biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy;

   3) 246,87 zł za 1000 kg gazów i innych wyrobów, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 4 i 5 ustawy.

 

Natomiast stosownie do obwieszczenia Ministra Infrastruktury w sprawie wysokości stawki opłaty paliwowej na rok 2026 z dnia 4 grudnia 2025 r. (M.P. z 2025 r. poz. 1238):

Stawki opłaty paliwowej na rok 2026, wynoszącą:

   1) 210,29 zł za 1000 I benzyn silnikowych oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 1 ustawy;

   2) 453,52 zł za 1000 I olejów napędowych, wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami oraz biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy;

   3) 256,75 zł za 1000 kg gazów i innych wyrobów, o których mowa w art. 37h ust. 4 pkt 4 i 5 ustawy.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczą ustalenia jaka stawka opłaty paliwowej jest właściwa dla poszczególnych wyrobów akcyzowych wskazanych w stanie faktycznym.

W tym zakresie wskazali Państwo we własnym stanowisku, że wyroby które przeznaczone są jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych powinny być traktowane na potrzeby opłaty paliwowej jak paliwa silnikowe i w konsekwencji w Państwa ocenie dodatki do paliw podlegają opłacie paliwowej według stawki właściwej dla wyrobu, do którego są dodawane (przeznaczane), a Spółka będzie zobowiązana do uiszczenia opłaty paliwowej jako podmiot wprowadzający na rynek krajowy te wyroby.

Organ podziela to stanowisko.

Przez dodatki lub domieszki do paliw silnikowych należy rozumieć wyroby dodawane do tych paliw w celu poprawy ich właściwości, np. smarowych, myjących, kalorycznych, z wyjątkiem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o których mowa w ustawie o podatku akcyzowym. W przypadku takich wyrobów nie ma znaczenia kod CN, muszą one być jedynie przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Definicja paliw silnikowych zawarta w art. 86 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym obejmuje „wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych”. Sama konstrukcja takiego zapisu skutkuje tym, że termin „paliwa silnikowe” stanowi de facto otwarty katalog wyrobów. Wynika to z faktu, że paliwami silnikowymi w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym będą nie tylko wyroby energetyczne przeznaczone/oferowane na sprzedaż do napędu silników spalinowych ale również wyroby energetyczne oferowane na sprzedaż do innych niż paliwowe celów, ale używane do napędu silników spalinowych.

Wykładnia art. 86 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym prowadzi do wniosku, że za paliwo silnikowe mogą być uznane wszelkie wyroby energetyczne, bez względu na kod CN, które są przeznaczone do użycia do napędu silników spalinowych albo oferowane na sprzedaż do napędu silników spalinowych albo używane do napędu silników spalinowych. Za przeznaczenie należy rozumieć zamiar wykorzystania wyrobów do określonych celów. Dodatki lub domieszki do paliw silnikowych z chwilą przeznaczenia ich do dodania do paliw silnikowych staną się wiec paliwem silnikowym w rozumieniu art. 86 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Tym samym wszelkie wyroby energetyczne, które będą wprowadzane na rynek krajowy z zamiarem wykorzystania do szeroko pojętych celów napędowych - zgodnie z szeroką definicją paliw silnikowych - powinny być traktowane na użytek przepisów regulujących opłatę paliwową jak paliwa silnikowe, zgodnie z celem dla jakich te przepisy przez racjonalnego ustawodawcę zostały ustanowione i funkcji jaką ma pełnić w systemie opłata paliwowa.

W związku z powyższym, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, w odniesieniu do następujących wyrobów akcyzowych:

- A. (kod CN 3811 90 00),

- B. (kod CN 3811 90 00),

- C. (kod CN 3811 90 00),

- D. (kod CN 3811 90 00),

- K. (kod CN 3811 19 00),

- L. (kod CN 3824 99 92)

 

Spółka powinna uiścić opłatę paliwową - zgodnie z art. 37m ust. 1 pkt 1 ustawy o autostradach w zw. z obwieszczeniem Ministra Infrastruktury z dnia 4 grudnia 2024 r. w sprawie wysokości stawki opłaty paliwowej na rok 2025 - w wysokości  202,20 zł za 1000 litrów, jako właściwej dla benzyn silnikowych.

 

Natomiast w odniesieniu do następujących wyrobów akcyzowych:

- E. (kod CN 3811 90 00),

- F. (kod CN 3811 90 00),

- G. (kod CN 3811 90 00),

- H. (kod CN 3811 90 00),

- I. (kod CN 3811 90 00),

- J. (kod CN 3811 90 00)

Spółka powinna uiścić opłatę paliwową - zgodnie z art. 37m ust. 1 pkt 2 ustawy o autostradach w zw. z obwieszczeniem Ministra Infrastruktury z dnia 4 grudnia 2024 r. w sprawie wysokości stawki opłaty paliwowej na rok 2025 - w wysokości 436,07 zł za 1000 litrów, jako właściwej dla olejów napędowych.

Wobec powyższego odpowiadając wprost na zadane przez Państwa pytanie nr 2, stanowisko Spółki w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

W tym miejscu Organ jednocześnie zaznacza, że zgodnie z cytowanym wyżej obwieszczeniem Ministra Infrastruktury w sprawie wysokości stawki opłaty paliwowej na rok 2026 z dnia 4 grudnia 2025 r., stawki opłaty paliwowej na rok 2026 r. zostały względem objętych wnioskiem wyrobów podwyższone.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień objętych treścią zadanych pytań i została wydana w oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.