Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.326.2025.2.MAZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 4 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący statusu Spółdzielni jako nabywcy końcowego w związku z nabycie energii elektrycznej od swoich członków oraz czynności związanych z nabyciem tej energii, wpłynął 10 grudnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 stycznia 2026 r. (wpływ 23 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia … (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółdzielnia”) jest spółdzielnią energetyczną w rozumieniu art. 2 pkt. 33a

ustawy z dnia 20 lutego 2015 roku o odnawialnych źródłach energii (dalej jako: „ustawa OZE”). Wnioskodawca jest wpisany do wykazu spółdzielni energetycznych, prowadzonego przez Dyrektora Generalnego KOWR, o którym mowa w art. 38g ustawy OZE, nr ewidencyjny … .

Obecnie Wnioskodawca posiada … członków. W ramach spółdzielni Wnioskodawcy wytwarzana jest jedynie energia elektryczna. Jedynym wytwórcą energii elektrycznej jest obecnie ... sp. z o.o. z siedzibą w …, KRS … . ... sp. z o.o. posiada instalację odnawialnego źródła energii (elektrownię PV) o mocy zainstalowanej elektrycznej instalacji odnawialnego źródła energii (w rozumieniu art. 2 pkt 19b ustawy OZE) o mocy 0,999 MW. Oznacza to, że w ramach całej spółdzielni Wnioskodawcy łączna moc zainstalowana elektryczna wszystkich instalacji odnawialnego źródła energii spółdzielni energetycznej nie przekracza 1 MW, a zatem zgodnie z art. 38c ust. 13 pkt 3 ustawy OZE wytworzenie i zużycie takiej energii elektrycznej przez członków spółdzielni Wnioskodawcy jest uznawane za zużycie przez dany podmiot, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym i w związku z tym podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego.

Jeden z członków Wnioskodawcy, który obecnie jest jedynie odbiorcą energii elektrycznej – AB prowadzący działalność gospodarczą pod firmą Przedsiębiorstwo … (dalej jako: „AB”) – posiada mikroinstalację o mocy zainstalowanej 0,006 MW. Punkt poboru energii (dalej jako: „PPE”) – w rozumieniu art. 2 pkt 29a ustawy OZE, w zw. art. 3 pkt 67 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 roku Prawo energetyczne – do którego jest podłączona ww. mikroinstalacja, nie jest rozliczany w ramach spółdzielni Wnioskodawcy. AB chce aby PPE, do którego jest podłączona ww. mikroinstalacja, był rozliczany w ramach spółdzielni Wnioskodawcy.

W przyszłym stanie faktycznym w ramach spółdzielni Wnioskodawcy będzie dwóch członków wytwórców energii elektrycznej, tj.:

-     ... sp. z o.o. posiadająca instalację o mocy zainstalowanej 0,999 MW;

-     AB, który w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej posiada instalację o mocy zainstalowanej 0,006 MW.

Oznacza to, że w przyszłym stanie faktycznym łączna moc zainstalowana elektryczna wszystkich instalacji odnawialnego źródła energii spółdzielni energetycznej będzie wynosić 1,005 MW, a zatem będzie przekraczać 1 MW.

Schemat kupna i sprzedaży energii elektrycznej, wytworzonej przez członków Wnioskodawcy, przedstawia się i będzie w przyszłym stanie faktycznym przedstawiać się następująco:

-      każdy wytwórca energii, który posiada PPE rozliczany w ramach Wnioskodawcy ma zawartą z Wnioskodawcą umowę, która określa zasady kupna przez Wnioskodawcę energii elektrycznej wytworzonej przez takiego członka;

-      każdy członek odbiorca, który posiada na obszarze działalności Wnioskodawcy PPE rozliczany w ramach spółdzielni Wnioskodawcy, ma zawartą z Wnioskodawcą umowę kupna energii elektrycznej, na podstawie której Wnioskodawca sprzedaje mu energię elektryczną nabytą od członków wytwórców.

W przyszłym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie kupować energię elektryczną, w ramach spółdzielni, od ... sp. z o.o. oraz od AB . Zarówno ..., jak i AB, nie posiadają koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej i nie będą jej posiadać w przyszłym stanie faktycznym.

W odpowiedzi na wezwanie z 9 stycznia 2026 r. udzielili Państwo następujących odpowiedzi na pytania Organu:

1.  Pytanie Organu: Czy Spółdzielnia jest podmiotem nieposiadającym koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 266, 834 i 859), czy podmiotem posiadającym taką koncesję?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Spółdzielnia jest podmiotem nieposiadającym koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 roku - Prawo energetyczne.

2.  Pytanie Organu: Czy ... sp. z o.o. oraz pan AB są podmiotami nieposiadającymi koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 266, 834 i 859), czy podmiotami posiadającymi taką koncesję?

Odpowiedź Wnioskodawcy: ... sp. z o.o. oraz AB są podmiotami nieposiadającymi koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z 10 kwietnia 1997 roku - Prawo energetyczne.

3.  Pytanie Organu: Czy w związku ze sprzedażą Spółdzielni energii elektrycznej przez członków Spółdzielni, kwota akcyzy zostanie określona lub zadeklarowana w należnej wysokości?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Nie. W związku ze sprzedażą energii elektrycznej przez członków Spółdzielni na rzecz Spółdzielni, kwota akcyzy nie zostanie określona lub zadeklarowana w należytej wysokości.

Pytania

1.  Czy Wnioskodawca, kupując energię elektryczną od ... sp. z o.o. oraz AB, wytworzoną przez nich w ramach spółdzielni energetycznej jest nabywcą końcowym, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym?

2.  Czy Wnioskodawca wykonując czynności związane ze sprzedażą energii elektrycznej członkom spółdzielni Wnioskodawcy, wyprodukowaną w ramach Spółdzielni, jest zobowiązany do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym?

3.  Czy Wnioskodawca wykonując czynności związane ze sprzedażą energii elektrycznej członkom spółdzielni Wnioskodawcy, wyprodukowaną w ramach Spółdzielni, jest zobowiązany do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych oraz obliczania i wpłacania akcyzy stosownie do art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytania nr 3 zmodyfikowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1. Tak. Wnioskodawca jest nabywcą końcowym.

Ad 2. Nie. Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonywania zgłoszenia rejestracyjnego.

Ad 3. Nie. Wnioskodawca nie ma obowiązku składania deklaracji podatkowych oraz obliczania

i wpłacania akcyzy.

Definicja spółdzielni energetycznej zawarta jest w art. 2 pkt. 33a ustawy OZE, zgodnie z którym: „Użyte w ustawie określenia oznaczają: (...) spółdzielnia energetyczna - spółdzielnię w rozumieniu art. 1 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2024 r. poz. 593) albo spółdzielnię rolników w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o spółdzielniach rolników (Dz.U. z 2024 r. poz. 372), których przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej lub biogazu, lub biogazu rolniczego, lub biometanu, lub ciepła w instalacjach odnawialnego źródła energii, obrót nimi lub ich magazynowanie, dokonywane w ramach działalności prowadzonej wyłącznie na rzecz tych spółdzielni oraz ich członków”.

Zgodnie z art. 38c ust. 1 ustawy OZE: „Spółdzielnia energetyczna działa na obszarze jednego operatora systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego lub sieci dystrybucyjnej gazowej lub ciepłowniczej, zaopatrujących w energię elektryczną, biogaz, biogaz rolniczy, biometan lub ciepło wytwórców i odbiorców będących członkami tej spółdzielni, których instalacje są przyłączone do sieci danego operatora lub do danej sieci ciepłowniczej”.

Spółdzielnia energetyczna musi spełnić warunki opisane w art. 38e ustawy OZE. Spółdzielnia energetyczna może rozpocząć działalność po zamieszczeniu jej danych we właściwym wykazie (art. 38f ust. 2 ustawy OZE). Spółdzielnia Wnioskodawcy, z uwagi na działalność jedynie na obszarze gmin wiejskich lub wiejsko-miejskich, podlega wpisowi do rejestru prowadzonego przez Dyrektora Generalnego KOWR (art. 38g ust. 1, w zw. z art. 38f ust. 3 ustawy OZE).

Zgodnie z art. 38c ust. 13 pkt 3 ustawy OZE: „W odniesieniu do ilości energii elektrycznej wytworzonej we wszystkich instalacjach odnawialnych źródeł energii spółdzielni energetycznej, a następnie zużytej przez wszystkich odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej, w tym ilości energii elektrycznej rozliczonej w sposób, o którym mowa w ust. 3: (...)

3) uznaje się, że jest ona zużyciem energii elektrycznej wyprodukowanej przez dany podmiot w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym i z tego tytułu podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego, pod warunkiem że łączna moc zainstalowana elektryczna wszystkich instalacji odnawialnego źródła energii spółdzielni energetycznej nie przekracza 1 MW”.

W przyszłym stanie faktycznym łączna moc zainstalowana elektryczna wszystkich instalacji odnawialnego źródła energii spółdzielni Wnioskodawcy przekroczy 1 MW. Wobec tego art. 38c ust. 13 pkt 3 [ustawy OZE] nie będzie już miał zastosowania do Wnioskodawcy i jej członków, a zatem zwolnienie od podatku akcyzowanego nie będzie już zachodzić.

W tej sytuacji należy rozważyć, jaki będzie status spółdzielni Wnioskodawcy z punktu widzenia ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku akcyzowym, za nabywcę końcowego uważa się „podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 266, 834 i 859), z wyłączeniem:

a)  spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 910) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

b)  towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 722),

c)  giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

d)  spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym”.

Do spółdzielni Wnioskodawczy nie ma zastosowania żadne z wyłączeń, o których mowa w pkt od a do d. W ocenie Wnioskodawcy spełnia on warunki, opisane w definicji „nabywcy końcowego”. Wnioskodawca nabywa bowiem energię elektryczną i jednocześnie nie posiada koncesji na obrót energią elektryczną. Obowiązek posiadania przez spółdzielnię energetyczną koncesji na obrót energią został ustawowo wyłączony na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy prawo energetyczne, zgodnie z którym: „Uzyskania koncesji wymaga wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie: (...) obrotu paliwami lub energią, z wyłączeniem (...) obrotu paliwami gazowymi oraz energią elektryczną przez spółdzielnię energetyczną w rozumieniu art. 2 pkt 33a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, dokonywanego w ramach działalności prowadzonej na rzecz wszystkich odbiorców należących do tej spółdzielni”.

Skoro zatem Wnioskodawca nabywa energię elektryczną (co jest istotą jego działalności), a jednocześnie nie posiada koncesji na obrót energią (z czego jest zwolniona), to powinien być uznany za nabywcę końcowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy prawo energetyczne [winno być: ustawy o podatku akcyzowym – przypis Organu].

W ramach działalności Spółdzielnia – Wnioskodawca – będzie sprzedawać uprzednio nabytą energię elektryczną swoim członkom.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym: „Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać: 1) podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający: a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności”.

Zgodnie z art. 9. ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym: „W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest: (...) 2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię”.

Spółdzielnia – Wnioskodawca – będzie sprzedawać energię elektryczną swoim członkom, którzy spełniają warunki do uznania ich za „nabywców końcowych”, gdyż będą nabywać energię elektryczną i jednocześnie nie posiadają koncesji oraz nie ma do nich zastosowania żadne z wyłączeń, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 19 lit. od a do d ustawy o podatku akcyzowym.

Jednocześnie jeśli Spółdzielnia – Wnioskodawca – jest również nabywcą końcowym, to obowiązek podatkowy związany z akcyzą powstanie z związku z nabyciem przez Wnioskodawcę energii elektrycznej od członka spółdzielni - producenta. W konsekwencji do nabycia energii elektrycznej od Wnioskodawcy, przez członka spółdzielni odbiorcę będzie miał zastosowanie art. 9 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym o treści: „Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej”.

Z powołanego przepisu wynika zatem, że obowiązek podatkowy w zakresie podatku akcyzowego nie powstaje przy sprzedaży energii elektrycznej przez Wnioskodawcę. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie wykonywać czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym i nie jest zobowiązany do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego.

Zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym: „W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:

1)   upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

2)   upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument – w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju;

3)   nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6”.

Definicja podatnika jest zawarta w art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. W odniesieniu do energii elektrycznej definicję podatnika ustanawia art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: „Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot: (..)

2) będący nabywcą końcowym zużywającym energię elektryczną, jeżeli od tej energii nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu”.

Czynność polegająca na sprzedaży energii elektrycznej przez Spółdzielnię – Wnioskodawcę – swojemu członkowi nie będzie jednak czynnością opodatkowaną akcyzą, z uwagi na art. 9 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.

Wnioskodawca jako podmiot, który nie jest podatnikiem podatku akcyzowego w rozumieniu art. 24 ust. 1, w zw. z art. 13 ust. 1 pkt 2, w zw. z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, nie ma obowiązku składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych oraz obliczania i wpłacania akcyzy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 33 załącznika nr 1 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Użyte w ustawie określenie terytorium kraju oznacza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych oznacza rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Użyte w ustawie określenie nabywca końcowy oznacza podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 266 , 834 i 859), z wyłączeniem:

a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 910) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722 ),

c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:

Użyte w ustawie określenie sprzedaż oznacza czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.

Zgodnie z art. 4 ustawy:

Ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odrębnych przepisów nie mają zastosowania do akcyzy.

Jak stanowi art. 5 ustawy o podatku akcyzowym:

Czynności lub stany faktyczne, o których mowa w art. 8 ust. 1-5a , art. 9 ust. 1 , art. 9a ust. 1 i 2 , art. 9b ust. 1 i 2 , art. 9c ust. 1 i 2 oraz art. 100 ust. 1-2 , są przedmiotem opodatkowania akcyzą niezależnie od tego, czy zostały wykonane lub powstały z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Jak wskazano w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy:

W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię.

Stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy:

Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym:

W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 11 ust. 2 ustawy:

Wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą […].

Jak wskazano w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.

Jak wynika z art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym:

W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Spółdzielnia będzie nabywała energię elektryczną wytwarzaną przez dwa podmioty (członków Spółdzielni) w instalacjach odnawialnych źródeł energii o mocy przekraczającej 1 MW. Następnie energia ta będzie sprzedawana członkom Spółdzielni. Zarówno Spółdzielnia, jak i jej członkowie wytwarzający energie elektryczną (... sp. z o.o. oraz AB), są podmiotami nieposiadającymi koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 266, 834 i 859). W związku ze sprzedażą energii elektrycznej na rzecz Spółdzielni przez jej członków, kwota akcyzy nie zostanie określona lub zadeklarowana w należytej wysokości.

Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniach dotyczą rozstrzygnięcia, czy Wnioskodawca:

-     kupując energię elektryczną od wskazanych członków Spółdzielni, którzy tę energie wyprodukowali w ramach spółdzielni energetycznej jest nabywcą końcowym, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy;

-     wykonując czynności związane ze sprzedażą energii elektrycznej członkom Spółdzielni, wyprodukowaną w ramach Spółdzielni, jest zobowiązany do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy;

-     wykonując czynności związane ze sprzedażą energii elektrycznej członkom Spółdzielni, wyprodukowaną w ramach Spółdzielni, jest zobowiązany do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych oraz obliczania i wpłacania akcyzy stosownie do art. 24 ust. 1 ustawy.

Definicja nabywcy końcowego, zawarta w art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy, obejmuje podmioty, które nabywają energię elektryczną, a przy tym nie posiadają koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów Prawa energetycznego. Spółdzielnia jest podmiotem, który nie posiada koncesji, o której mowa w Prawie energetycznym, a przy tym będzie nabywała energie elektryczną od dwóch swoich członków. Oznacza to, że Spółdzielnia będzie spełniała definicję podmiotu końcowego, wskazaną w art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Regulacja zawarta w art. 16 ust. 1 ustawy nakłada obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego na podmioty wykonujące określone czynności. Wskazany w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy obowiązek dotyczy podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, zamierzających wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą.

W przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego będzie miała miejsce sprzedaż energii elektrycznej – najpierw na rzecz Spółdzielni, dokonywana przez jej dwóch członków, a następnie przez Wnioskodawcę na rzecz członków Spółdzielni. W takiej sytuacji – co do zasady – przedmiotem opodatkowania akcyzą będzie sprzedaż energii elektrycznej na rzecz nabywcy końcowego jakim jest Wnioskodawca, czyli zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wówczas obowiązek podatkowy powinien powstać zgodne z art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy, czyli z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu jakim będzie Spółdzielnia.

Powyższe oznacza, że już moment sprzedaży energii elektrycznej na rzecz Spółdzielni stanowi czynność opodatkowaną akcyzą, co pociąga za sobą wskazanie podmiotu o statusie podatnika akcyzy. Takim podmiotem nie będzie Spółdzielnia, ponieważ dla Wnioskodawcy taka transakcja będzie stanowiła nabycie od członków Spółdzielni energii elektrycznej na terytorium kraju z zapłaconą akcyzą. Skoro więc Spółdzielnia nie będzie dokonywała czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, ponieważ będzie nabywcą końcowym, to Spółdzielnia nie będzie zobowiązania do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy. Konsekwencją tego będzie również brak obowiązku ze strony Spółdzielni do składania deklaracji podatkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oraz obliczania i wpłacania akcyzy, na podstawie regulacji art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2 i 3 należy uznać za prawidłowe.

Końcowo zauważyć należy, że ani ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 68), ani też ustawa z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 43), nie mogą stanowić podstawy do określenia praw i obowiązków w podatku akcyzowym, gdyż jest to zastrzeżone wyłącznie dla przepisów ustawy o podatku akcyzowym (wyrok NSA z 6 maja 2021 r., sygn. akt I GSK 59/18).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) i wyłącznie sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, w zakresie podatku akcyzowego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.