Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.64.2026.2.PJ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 13 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie możliwości objęcia zwolnieniem z opodatkowania alkoholu etylowego używanego do procesów produkcyjnych wyrobów niezawierających alkoholu, wpłynął 19 lutego 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 marca 2026 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (zwany dalej także Spółką) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością specjalizującą się w produkcji (...) dedykowanych potrzebom klientów, która zamierza prowadzić działalność polegającą na oczyszczaniu (...) przy pomocy procesu ekstrakcji. W procesie wytwarzania ekstraktów z (...) wykorzystywany byłby etanol.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności planuje uruchomić instalację do ekstrakcji (...) z (...), celem pozyskiwania (…) (...) oraz (...) ze wskazanych surowców z zawartością etanolu <1,2%. Wnioskodawca będzie wykorzystywać jako ekstrahent alkohol etylowy, kod CN 2207 10 (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej).

Proces produkcji odbywał się będzie na terenie zakładu. Celem projektu jest (...) (...) z zastosowaniem rozpuszczalnika w postaci etanolu. Etap (...) będzie etapem wstępnym obróbki surowca dla całego procesu przetwarzania (surowiec - produkt) przed dalszym przerobem. Proces ten będzie odbywał się w osobno wybudowanym budynku, do którego będzie podawany surowiec (...) ze zbiorników magazynowych (...) umieszczonych w starej części budynku. Etanol będzie podawany ze zbiornika znajdującego się na zewnątrz budynku do działu (...) do zbiorników magazynowych, z których będzie podawany na zbiorniki procesowe z jednoczesnym mieszaniem z (...) Zmieszana zawiesina będzie przetrzymywana w zbiorniku w procesie ciągłego mieszania do czasu rozpuszczenia się (...) w rozpuszczalniku. Na kolejnym etapie dojdzie do rozdzielenia emulsji na specjalnie dedykowanym urządzeniu - filtro‑suszarce, której zadaniem jest podciśnieniowe odciągniecie przez sito emulsji do zbiornika magazynowego z jednoczesnym odparowaniem i skropleniem/odzyskaniem reszty ektrahenta/etanolu tak aby uzyskać (...) niezawierający resztek ww. rozpuszczalnika/ektrahenta. Dalszy etap procesu będzie obejmował produkcję (...) poprzez wydzielenie go z emulsji metodą odparowania ww. rozpuszczalnika/ekstrahenta tak by końcowy wyrób miał czystość 99,8% czystego (...) bez obecności resztek rozpuszczalnika. Ten sam rozpuszczalnik/ekstrahent powstały w wyniku procesu oddzielenia/destylacji od (...) zostanie ponownie zawrócony na początek procesu do ponownego użycia i zmieszania z (...) Proces projektowany jest w pełnej automatyce bez obsługi manualnej, parametry procesu będą rejestrowane w systemie ciągłym i archiwizowane na serwerach firmy. Spółka będzie monitorować wydatki surowca na powstałe wyroby, jak również śledzić z podziałem na jedną partię ubytek rozpuszczalnika.

Ubytki rozpuszczalnika na dziale będą każdorazowo uzupełniane ze zbiornika magazynowego zakładu w obecności Urzędu Celno-Skarbowego i jego pracowników oraz pod ich nadzorem.

Produkt końcowy w postaci niezawierającego (...) oraz etanolu (...), jak również pozbawionego etanolu (...) Spółka będzie sprzedawała w ramach własnej działalności handlowej. Spółka nie wyklucza przy tym, że ww. produkt końcowy będzie sprzedawany w ramach własnej działalności handlowej Spółki, czy też będzie powstawał w ramach zleconej jej przez podmioty trzecie.

Proces technologiczny ma na celu wyodrębnianie z (...) zawierającego (...) przy pomocy ekstrahentu. (...) mieszany będzie z etanolem w określonym stosunku. Ekstrakcja alkoholowa jest procesem, który umożliwia w wydajny sposób pozyskanie z (...) i (...) z pierwotnego produktu.

Alkohol etylowy w procesie produkcji wykorzystywany będzie wyłącznie w celu pozyskania (...) z pierwotnego surowca bogatego w (...). W ramach obiegu zamkniętego będzie on stale zawracany do produkcji. Należy jednak uwzględnić jego częściowe zużywanie związane z charakterystyką procesu technologicznego. Finalny produkt ekstrakcji, tzw. (...) oraz (...) nie będzie zawierać w swoim składzie etanolu w stężeniu przekraczającym 1,2% alkoholu etylowego objętościowo. Alkohol jest wykorzystywany wyłącznie, jako ekstrahent w procesie ekstrakcji, a jego obecność w produkcie końcowym jest niepożądana i traktowana jako zanieczyszczenie.

Ponadto Spółka informuje, że spełni warunki formalne niezbędne do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego wynikające z art. 32 ust. 3 pkt 1 oraz ust. 5-6b Ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11) - dalej ustawy PA.

Spółka będzie nabywać alkohol etylowy ze składu podatkowego:

   - (...) - status podmiotu: podatnik podatku akcyzowego, podmiot zużywający (zużywa wyroby zwolnione od akcyzy, w tym finalny nabywca gazowy, finalny nabywca węglowy oraz nabywca końcowy energii), podmiot prowadzący miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych, pośredniczący podmiot węglowy, pośredniczący podmiot gazowy;

   - (...) - status podmiotu: podatnik podatku akcyzowego, podmiot zużywający (zużywa wyroby zwolnione od akcyzy, w tym finalny nabywca gazowy, finalny nabywca węglowy oraz nabywca końcowy energii).

Spółka będzie nabywać alkohol etylowy poza procedurą zawieszenia jako podmiot zużywający ze składu podatkowego w Polsce.

Nabywany alkohol etylowy będzie objęty zabezpieczeniem akcyzowym złożonym przez podmiot prowadzący skład podatkowy w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku zużycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia do czasu potwierdzenia odbioru alkoholu przez Spółkę - podmiot zużywający.

Przemieszczanie alkoholu etylowego będzie się odbywać na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania (nastąpi) w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy PA.

Wnioskodawca przed wykonaniem pierwszej czynności z wykorzystaniem alkoholu etylowego zwolnionego ze względu na przeznaczenie dokona aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy PA.

Wnioskodawca jako podmiot zużywający, prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych, tj. alkoholu etylowego, objętego zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie, będzie prowadził ewidencję wyrobów akcyzowych, zgodnie z art. 138f ust. 1 pkt 3 ustawy PA.

Wnioskodawca nie planuje poszerzenia zakresu działalności składu podatkowego o napoje alkoholowe.

W świetle wyżej przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca rozważa, czy alkohol etylowy jaki zamierza wykorzystywać do ekstrakcji (...) w celu pozyskania (...) może korzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia w sprawie zwolnień.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że:

1. Spółka nie jest podmiotem prowadzącym skład podatkowy.

2. Spółka nie jest zarejestrowana dla potrzeb podatku akcyzowego w CRPA.

Pytania

Czy alkohol etylowy zużywany w procesie ekstrakcji polegającej na (...) (...) w celu wyprodukowania produktu gotowego w postaci (…) (...) oraz (...), niezawierającego w swoim składzie alkoholu, może korzystać ze zwolnienia z akcyzy na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U.2025.851 z dnia 2025.06.30)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy nabywany do procesu produkcji polegającego na ekstrakcji (...) alkohol etylowy, w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), będzie korzystał ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U.2025.851 z dnia 2025.06.30).

Zgodnie z treścią tego przepisu zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane do procesów produkcyjnych, pod warunkiem, że produkt końcowy nie zawiera alkoholu. Zwolnienie, o których mowa w ust. 1 tego przepisu, stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy o podatku akcyzowym (dalej jako ustawa PA), jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy PA.

Zgodnie z art. 92 ustawy do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Natomiast w myśl art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy PA alkoholem etylowym są: wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby, stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w procesie ekstrakcji zawierających (...) (...) Wnioskodawca zamierza jako ekstrahent wykorzystywać alkohol etylowy klasyfikowany do kodu CN 2207 10 tj. alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej. Wykorzystywany przez Spółkę w procesie produkcyjnym czysty alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 stanowi zatem napój alkoholowy w rozumieniu art. 92 ustawy o podatku akcyzowym.

W konsekwencji Spółka spełnia pierwszą przesłankę warunkującą zwolnienie z podatku akcyzowego na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień tj. używa napój alkoholowy.

Kolejnym warunkiem zwolnienia § 9 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia jest, aby napoje alkoholowe (etanol) były użyte w procesie produkcji. Ustawa ani rozporządzenia w sprawie akcyzy nie definiują pojęcia „procesu produkcji”, nie definiują też „produktu końcowego”.

Wobec tego, zgodnie z zasadą pierwszeństwa literalnej wykładni prawa, należy posłużyć się potocznym znaczeniem tego terminu, zgodnie z którym pojęcie: proces produkcyjny oznacza: „całokształt działań związanych z przekształceniem surowców i półproduktów w wyroby gotowe. Efektem ekonomicznym procesu produkcyjnego jest wartość dodana” (Wikipedia). Podobnie z internetową, encyklopedia PWN podaje, iż pojęcie proces produkcyjny oznacza: „część procesu produkcji, składająca się z działań wykonywanych w zakładzie przemysłowym w celu wytworzenia (z materiałów, półwyrobów, części maszyn i ich zespołów) gotowych wyrobów”.

Wyjaśniając pojęcie „procesu produkcji” można się też odwołać do wyjaśnienia tego pojęcia, jakim posiłkują się Minister Finansów i Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wielu interpretacjach indywidualnych. W tym zakresie można powołać przykładowo interpretację indywidualną wydaną z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, która została wydana w bardzo podobnej sprawie jak ta, którą przedstawiła Spółka (interpretacja indywidualna z dnia 7 października 2015 r., IBPP4/4513-82/15/MK). Zgodnie z wyżej wskazaną interpretacją: „proces produkcji to przebieg regularnie po sobie następujących zjawisk - zmian fizykochemicznych pozostających między sobą w związku przyczynowym powodujących powstawanie, tworzenie czegoś”.

W przypadku Wnioskodawcy, alkohol etylowy zostanie wykorzystany bezpośrednio do pozyskiwania (...) w procesie ekstrakcji. Niewątpliwie opisany przez Spółkę proces wytwarzania (...) mieści się w zakresie opisanej powyżej definicji procesu produkcyjnego. Produkt końcowy/gotowy to produkt/wyrób finalny, spełniający jakościowe wymagania oraz spełniający warunki umowy i normom, zatwierdzonemu wzorcowi, przygotowanym i przeznaczonym do sprzedaży. Produktem gotowym można nazwać również półwyroby przeznaczone do sprzedaży, ale w określonych warunkach (np. półfabrykaty). Dlatego produkt gotowy jest synonimem słowa towar. Jest efektem końcowym określonego procesu produkcji.

W konsekwencji Spółka spełnia drugą przesłankę warunkującą zwolnienie z podatku akcyzowego na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień tj. używa napój alkoholowy do produkcji.

W ocenie Wnioskodawcy również ostatni warunek analizowanego przepisu będzie przez Spółkę spełniony. Zastosowanie zwolnienia jest bowiem uzależnione od tego, czy produkt końcowy wytworzony w tym procesie produkcyjnym nie będzie zawierał alkoholu. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, alkohol etylowy wykorzystywany w procesie produkcji (...) nie stanowi składnika produktu. Alkohol jest jedynie ekstrahentem wykorzystywanym w procesie ekstrakcji (...). Jest zatem jednym z elementów procesu produkcji.

W efekcie wypełnione zostaną wszystkie materialne przesłanki zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego wskazanego w § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień. Wnioskodawca może zatem wykorzystywać z zastosowaniem zwolnienia z akcyzy alkohol etylowy klasyfikowany do kodu CN 2207 10 w procesie ekstrakcji (...) w celu wyprodukowania (...), które nie będą zawierały alkoholu.

Przy czym w tym zakresie neutralna podatkowo jest okoliczność, czy produkt końcowy będzie sprzedawany w ramach własnej działalności handlowej Spółki, czy też będzie powstawał w ramach zleconej jej przez podmioty trzecie, usługi ekstrakcji. W obu tych sytuacjach proces technologiczny będzie wyglądał tak samo, a finalny produkt nie będzie zawierał alkoholu etylowego, zatem w obu tych przypadkach zajdą przesłanki zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego wskazanego w § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w wielu interpretacjach podatkowych, w szczególności w:

- 0111-KDIB3-3.4013.157.2020.1.JS - interpretacji indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 listopada 2020 r.

- 0111-KDIB3-3.4013.199.2022.2.PJ - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2022 r.

- 0111-KDIB3-3.4013.195.2023.2.JSU - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 września 2023 r.

W powołanych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazał na warunki, jakie muszą być spełnione, do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego w zakresie alkoholu etylowego zużywanego w procesie produkcji wyrobów niezwierających alkoholu etylowego.

Ponadto Wnioskodawca jako podmiot zużywający będzie nabywać alkohol etylowy ze składu podatkowego w kraju, zgodnie z art. 32 ust. 3 pkt 1 ustawy.

Spółka, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego będzie nabywać alkohol etylowy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jako podmiot zużywający, ze składu podatkowego na terytorium kraju. Spełnione będą również odpowiednio warunki formalne, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy, bowiem - jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego:

   - nabywany alkohol etylowy będzie objęty zabezpieczeniem akcyzowym złożonym przez podmiot prowadzący skład podatkowy w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku zużycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia do czasu potwierdzenia odbioru alkoholu przez Spółkę - podmiot zużywający;

   - przemieszczanie alkoholu etylowego będzie się odbywać na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania nastąpi w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;

   - Spółka przed wykonaniem pierwszej czynności z wykorzystaniem alkoholu etylowego zwolnionego ze względu na przeznaczenie dokona aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego.

Tym samym Spółka spełni wszystkie warunki materialne uprawniające do zastosowania zwolnienia dla etanolu nieskażonego, użytego w procesie produkcji (…), przewidzianego w § 9 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W załączniku nr 1 do ustawy wymieniono:

   - w poz. 17 pod kodem CN 2207 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone;

   - w poz. 43, bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy - alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj.

W myśl art. 92 ustawy:

Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy:

Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

  1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;

  2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;

  3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

 

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a, pkt 31 lit. b i pkt 32 lit. b ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

   - podmiot zużywający - podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia;

   - podmiot wysyłający - podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący, którzy wysyłają wyroby akcyzowe przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu, przy czym za podmiot wysyłający uznaje się podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący również w przypadku, gdy wyroby takie są zwracane do składu podatkowego lub podmiotu pośredniczącego przez podmiot zużywający albo przemieszczane do składu podatkowego przez zużywający podmiot gospodarczy;

   - podmiot odbierający - podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący, podmiot zużywający, podmiot upoważniony do odbioru wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe, oraz zużywający podmiot gospodarczy, do których są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

 

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

  1) produkcja wyrobów akcyzowych;

  2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

  3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

  a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

  b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

  c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

  4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

                4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

  5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

  6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

 

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

  1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

  2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

  3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

  4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Art. 8 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Art. 10 ust. 1 ustawy stanowi:

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy:

Zgodnie z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2025 r. poz. 851):

   1. Zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane:

1) jako próbki do analiz, niezbędnych prób produkcyjnych lub celów naukowych;

2) do badań naukowych;

3) do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu.

   2. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy.

 

Jak stanowi art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy:

Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, lub

8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający.

 

Art. 32 ust. 5 ustawy stanowi:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:

  1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;

              1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe - potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;

  2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;

              2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.

  3) (uchylony).

W myśl natomiast art. 32 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 46a pkt 1 lit. c ustawy:

Stosownie do art. 46b ust. 2 i 3 ustawy:

 2. Zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wymaga:

  1) odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, d lub e, i następuje z chwilą przesłania do Systemu raportu odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane;

  2) wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza terytorium Unii Europejskiej - w przypadku, o którym mowa w art. 46a pkt 2 lit. e.

 3. Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy powinno zostać zakończone w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów akcyzowych wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Spółka zamierza prowadzić działalność polegającą na oczyszczaniu (...) przy pomocy procesu ekstrakcji. W procesie wytwarzania ekstraktów z (...) wykorzystywany byłby etanol. Wnioskodawca w ramach swojej działalności planuje uruchomić instalację do ekstrakcji (...), celem pozyskiwania (...) ze wskazanych surowców z zawartością etanolu <1,2%. Wnioskodawca będzie wykorzystywać jako ekstrahent alkohol etylowy, kod CN 2207 10 (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej). Proces produkcji odbywał się będzie na terenie zakładu. Produkt końcowy w postaci niezawierającego (...) etanolu (...), jak również pozbawionego etanolu (...) Spółka będzie sprzedawała w ramach własnej działalności handlowej. Alkohol etylowy w procesie produkcji wykorzystywany będzie wyłącznie w celu pozyskania (...) z pierwotnego surowca bogatego w (...). W ramach obiegu zamkniętego będzie on stale zawracany do produkcji. Ubytki rozpuszczalnika na dziale będą każdorazowo uzupełniane ze zbiornika magazynowego zakładu w obecności Urzędu Celno-Skarbowego i jego pracowników oraz pod ich nadzorem. Finalny produkt ekstrakcji, tzw. (...) nie będzie zawierać w swoim składzie etanolu w stężeniu przekraczającym 1,2% alkoholu etylowego objętościowo.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość objęcia alkoholu etylowego zwolnieniem z opodatkowania akcyzą na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Odnosząc się do tej kwestii, Organ wskazuje, że zwolnienie dla alkoholu etylowego przewidziane w treści § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień, jest możliwe do zastosowania o ile alkohol etylowy zostanie wykorzystany do procesów produkcyjnych, a sam produkt końcowy tych procesów produkcyjnych nie będzie zawierał alkoholu etylowego.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że finalny produkt ekstrakcji, (...) nie będzie zawierać w swoim składzie etanolu w stężeniu przekraczającym 1,2% alkoholu etylowego objętościowo.

Tym samym nabywany przez Państwa alkohol etylowy zostanie wykorzystany do procesów produkcyjnych, w wyniku których powstanie produkt niezawierający alkoholu etylowego.

Ponadto realizacja zwolnienia jest możliwa w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w sprawie będą spełnione powyższe wymagania. Spółka, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego będzie nabywać alkohol etylowy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jako podmiot zużywający, ze składu podatkowego na terytorium kraju (przypadek, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 ustawy). Spełnione będą również odpowiednie warunki formalne, o których mowa w art. 32 ust. 5 ustawy, bowiem - jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego:

   - nabywany alkohol etylowy będzie objęty zabezpieczeniem akcyzowym złożonym przez podmiot prowadzący skład podatkowy w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku zużycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia do czasu potwierdzenia odbioru alkoholu przez Spółkę - podmiot zużywający,

   - przemieszczanie alkoholu etylowego będzie się odbywać na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania (nastąpi) w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.

Jednocześnie, jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka przed wykonaniem pierwszej czynności z wykorzystaniem alkoholu etylowego zwolnionego ze względu na przeznaczenie dokona aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego, przy czym - co wynika z uzupełnienia wniosku - Spółka nie jest zarejestrowana dla potrzeb podatku akcyzowego w CRPA. Należy zatem przyjąć, że Spółka będąc podmiotem odbierającym (zużywającym podmiotem gospodarczym, do którego są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie) dokona wcześniej odpowiedniego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy, co jest warunkiem wskazanym w art. 32 ust. 6 ustawy.

Stwierdzić zatem należy, że w tych okolicznościach Spółka po spełnieniu wskazanych wyżej warunków, będzie uprawniona do nabywania ze zwolnieniem alkoholu etylowego wykorzystywanego do procesu produkcji (...), niezawierających w swoim składzie alkoholu etylowego w oparciu o § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Tym samym Państwa stanowisko względem sformułowanego pytania jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.