Spółka produkuje półprodukty spożywcze (wsady i kulki) z wykorzystaniem olejków eterycznych zawierających alkohol etylowy. Planowane półprodukty będą miały moc alkoholu przekraczającą 1,2% obj., natomiast finalne produkty wytwarzane przez kontrahentów z użyciem tych półproduktów (np. jogurty) nie przekroczą tego progu. Spółka…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 10 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X spółka z o.o. jest zarejestrowana jako podatnik podatku akcyzowego od dnia (…) r. (data potwierdzenia zgłoszenia rejestracyjnego podatku akcyzowego). Spółka dokonała zgłoszenia aktualizacyjnego w dniu (…) r.
Przedmiotem działalności gospodarczej jest produkcja wsadów owocowych, warzywnych i smakowych oraz produkcja (...) kulek (…), które są wykorzystywane dalej jako półprodukty w przemyśle (...) lub (...), w odpowiednich ilościach nadających smak, jako na przykład dodatek lub składnik (...) nadzienia do (...) lub jako dodatek lub składnik napoju bezalkoholowego.
Produkty Spółki sprzedawane są producentom z branży (...) lub napojowej w ilościach hurtowych oraz w sklepie internetowym w wiadrach o pojemności od 2 do 10 kg.
Do produkcji niektórych rodzajów ww. produktów stosowane są olejki eteryczne lub mieszaniny substancji zapachowych zawierające w swym składzie alkohol etylowy podlegający zwolnieniu na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
Spółka otrzymała od kontrahenta propozycję produkcji produktów typu wsady i kulki (...), które będą zawierały olejki eteryczne lub mieszaniny substancji zapachowych.
Powstały w Spółce produkt (wsad lub kulki (...)) przekroczą rzeczywistą objętościową moc alkoholu 1,2% objętości.
Jednakże w ostatecznych produktach mleczarskich lub innych artykułach spożywczych kontrahentów Spółki rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekroczy 1,2% objętości.
Pytania
1. Czy zwolnieniu na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym podlega użycie do produkcji ww. produktów (wsady owocowe, warzywne i smakowe oraz kulki (...)) alkoholu zawartego w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, które w konsekwencji spowoduje obecność alkoholu w Państwa produktach powyżej 1,2% objętości, a po wykorzystaniu Państwa produktów do produkcji artykułów mleczarskich lub piekarniczych i innych artykułów spożywczych ostateczna rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza 1,2% objętości?
2. Czy w przypadku opisanym w pkt 1 Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego dla alkoholu etylowego zawartego w olejkach eterycznych określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym bez konieczności spełniania dodatkowych warunków?
3. Czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, w przypadku gdy nabywane od Wnioskodawcy wsady lub kulki (...) (do produkcji których użyto olejki eteryczne lub mieszaniny substancji zapachowych) będą przekraczały rzeczywistą objętościową moc alkoholu 1,2% ale w ostatecznych produktach mleczarskich lub innych artykułach spożywczych kontrahentów Spółki rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekroczy 1,2% objętości. Jeżeli tak to jakie warunki i dla ww. zwolnienia powinien spełnić Wnioskodawca?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym olejki eteryczne lub mieszaniny substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości korzystają ze zwolnienia z podatku akcyzowego.
Warunkami zwolnienia od akcyzy dla alkoholu etylowego przewidzianego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej są :
‒ alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych,
‒ ww. olejki eteryczne lub mieszaniny substancji zapachowych przeznaczone były do produkcji artykułów spożywczych,
‒ artykuły spożywcze powinny charakteryzować się rzeczywistą objętościową mocą alkoholu nieprzekraczającą 1,2% objętości.
Art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej ani przepisy wykonawcze nie wskazują żadnych innych warunków zwłaszcza w zakresie informacji, czy zwolnienie to dotyczy na przykład produkcji krajowej, zagranicznej, nabycia krajowego czy też nabycia z zagranicy. Wskazany przepis nie odnosi się również do charakteru transakcji, której przedmiotem jest ten alkohol etylowy czy też sposobu jego pozyskania.
Brak konieczności spełniania dodatkowych warunków stosowania ww. zwolnienia od podatku akcyzowego potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 czerwca 2015 r., znak: IPPP3/4513-22/15-4/SM, z dnia 23 grudnia 2014 r., znak: IPPP3/443-956/14-2/SM oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 listopada 2014 r., znak: IBPP4/443-377/14/EK.
W świetle powyższego na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, bez spełnienia dodatkowych warunków, poza wymienionymi w art. 30 ust. 9 pkt 5, Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego w przypadku wykorzystania w produkcji wsadów lub kulek (...) o objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości pod warunkiem, że w produkcie finalnym produkowanym przez kontrahenta który nabywa produkty wnioskodawcy o objętościowej mocy alkoholu nie przekroczy 1,2%.
Zdaniem Wnioskodawcy elementem decydującym o możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym jest zawartość alkoholu w ostatecznym artykule spożywczym, w tym przypadku w produktach kontrahentów Spółki np. jogurty, serki, ciasta itd. Produkty Wnioskodawcy stanowią półprodukt dla finalnego produktu spożywczego.
Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (t.j. z 2011 r. Dz.U. Nr 108, poz. 626), za wyroby akcyzowe uznaje się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Zgodnie zaś z poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy za wyrób akcyzowy został uznany alkohol zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy. Pozycją tą zatem objęty został alkohol zawarty w tych wyrobach, a nie wyroby zawierające w swym składzie alkohol etylowy.
W przypadku kiedy w produkcie finalnym produkowanym przez kontrahenta, który zakupił wyroby Wnioskodawcy (o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%), a końcowy wyrób - artykuł spożywczy kontrahenta - nie przekracza 1,2% rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu, Wnioskodawca zachowuje prawo do zwolnienia swoich produktów z podatku akcyzowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”):
Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
W poz. 17 załącznika nr 1 do ustawy wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone, klasyfikowane do kodu CN 2207.
Natomiast w poz. 18 załącznika nr 1 do ustawy wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe, klasyfikowane do kodu CN 2208.
W poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy z kolei wskazano alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy.
Stosownie do art. 92 ustawy:
Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.
Natomiast zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy:
Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:
1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;
2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;
3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
1) produkcja wyrobów akcyzowych;
2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,
c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;
4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;
5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.
W świetle do art. 8 ust. 2 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:
a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub
b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;
2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;
4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy:
Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
W świetle art. 10 ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
W myśl art. 13 ust. 1 ustawy:
Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).
Jak wynika z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy:
Zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.
Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności planują Państwo rozpoczęcie wytwarzania produktów typu wsady owocowe, warzywne i smakowe oraz kulki (...), będących półproduktami w przemyśle mleczarskim, cukierniczym lub napojowym, w odpowiednich ilościach nadających smak, które będą zawierały olejki eteryczne lub mieszaniny substancji zapachowych zawierające alkohol etylowy. Powstałe półprodukty będą posiadały rzeczywistą objętościową moc alkoholu wyższą niż 1,2% objętości.
Wskazali Państwo ponadto, że w ostatecznych produktach mleczarskich lub innych artykułach spożywczych Państwa kontrahentów, rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekroczy 1,2% objętości.
Państwa wątpliwości w przedstawionych we wniosku pytaniach dotyczą określenia:
‒ czy zwolnieniu na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym podlega użycie do produkcji wskazanych we wniosku produktów (wsady owocowe, warzywne i smakowe oraz kulki (...)) alkoholu zawartego w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, które w konsekwencji spowoduje obecność alkoholu w Państwa produktach powyżej 1,2% objętości, a po wykorzystaniu Państwa produktów do produkcji artykułów mleczarskich lub piekarniczych i innych artykułów spożywczych ostateczna rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza 1,2% objętości;
‒ czy w przypadku opisanym powyżej korzystają Państwo ze zwolnienia od podatku akcyzowego dla alkoholu etylowego zawartego w olejkach eterycznych określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym bez konieczności spełniania dodatkowych warunków;
‒ czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku gdy nabywane od Państwa wsady lub kulki (...) (do produkcji których użyto olejki eteryczne lub mieszaniny substancji zapachowych) będą przekraczały rzeczywistą objętościową moc alkoholu 1,2% ale w ostatecznych produktach mleczarskich lub innych artykułach spożywczych Państwa kontrahentów rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekroczy 1,2% objętości. Jeżeli tak to jakie warunki i dla ww. zwolnienia powinni Państwo spełnić?
Mając na uwadze przedstawione przez Państwa wątpliwości wskazać należy, że zwolnienie wynikające z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy dotyczy alkoholu etylowego zawartego w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Oznacza to, że alkohol etylowy zawarty już w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości podlega obligatoryjnemu zwolnieniu z akcyzy na mocy art. 30 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy, bez konieczności spełnienia dodatkowych warunków. Należy jednakże mieć na uwadze, że minister właściwy do spraw finansów publicznych na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 38 ust. 2 pkt 1 może określić w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb zwolnień, o których mowa w art. 30 i 32, w szczególności w zakresie ewidencjonowania i dokumentowania dla celów zastosowania zwolnienia. Na podstawie powyższego Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 15 grudnia 2015 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 375). W rozporządzeniu tym nie zostały określone dodatkowe warunki dla stosowania zwolnienia z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy (inne niż określone w samym brzmieniu przepisu).
Zauważyć jednocześnie należy, że ustawodawca nie zdefiniował nigdzie pojęcia artykułu spożywczego, co oznacza, że artykuł spożywczy, zgodnie z intencją ustawodawcy ma stanowić produkt finalny, w procesie wytwarzania, do którego zużywane będą olejki eteryczne lub mieszaniny substancji zawierające alkohol etylowy.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1448):
Żywnością (środkiem spożywczym) jest każda substancja lub produkt w rozumieniu art. 2 rozporządzenia nr 178/2002.
W myśl natomiast art. 2 zd. pierwsze Rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskie i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołujące Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiające procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności (Dz.U.UE.L.2002.31.1, ze zm.):
Do celów niniejszego rozporządzenia „żywność” (lub „środek spożywczy”) oznacza jakiekolwiek substancje lub produkty, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do spożycia przez ludzi lub, których spożycia przez ludzi można się spodziewać.
W odniesieniu do wskazanych przez Państwa we wniosku Półproduktów, które zamierzają Państwo wytwarzać, wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, półprodukt to produkt przeznaczony do dalszej obróbki lub przeróbki. Słownik języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego pod pojęciem „półproduktu” rozumie „produkt nie wykończony, nie nadający się do użytku bez dalszej przeróbki; także gotowy element składowy jakiegoś wyrobu; półfabrykat; półwyrób”.
Mając na uwadze powyższe przepisy i definicje słownikowe należy stwierdzić, iż artykuł żywnościowy (artykuł spożywczy), bez względu na stopień przetworzenia, jest produktem finalnym procesu produkcji żywności, który jest przeznaczony do spożycia przez ludzi. Tym samym stwierdzić należy, że produkowane przez Państwa produkty stanowiące półprodukty do wytwarzania artykułów spożywczych (co też wynika jednoznacznie z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy) stanowią artykuły spożywcze o których mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
Oznacza to tym samym, że wskazany próg objętościowy alkoholu etylowego należy odnosić również do półproduktów, a więc w Państwa sytuacji - również do produkowanych przez Państwa wsadów owocowych, warzywnych i smakowych oraz kulek (...).
Powyższą wykładnię potwierdza przepis art. 27 ust. 1 lit. e Dyrektywy Rady 92/83/EWG z dnia 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych (Dz.Urz.UE.L 1992 Nr 316, str. 21), który zwalnia produkty objęte tą dyrektywą, gdy są one używane gdy są one używane do produkcji substancji smakowoaromatycznych, używanych do wytwarzania środków spożywczych i napojów bezalkoholowych, o zawartości alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Brzmienie tego przepisu przesądza, że prawodawca unijny miał na myśli zastosowanie powyższych limitów również w stosunku do półproduktów. Świadczy o tym wskazanie w definicji środków spożywczych (żywności), że stanowią je „jakiekolwiek substancje lub produkty, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do spożycia przez ludzi lub, których spożycia przez ludzi można się spodziewać”.
Oznacza to tym samym, że zwolnieniem na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym mogą być objęte te olejki eteryczne lub mieszaniny substancji zawierające w swoim składzie alkohol etylowy, które służą do wytworzenia środków spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, a więc i wytwarzanych przez Państwa półproduktów.
Zatem w przypadku przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy, zwolnieniu o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy nie będzie podlegać alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych i mieszaninach substancji, które będą wykorzystywane do produkcji wsadów owocowych, warzywnych i smakowych oraz kulek (...), których rzeczywista objętościowa moc alkoholu przekraczać będzie 1,2% objętości, co oznacza, że nie będą Państwo mogli korzystać ze zwolnienia określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
W tym zakresie nie ma znaczenia fakt, że wyprodukowane przez Państwa półprodukty będą dalej wykorzystywane do produkcji wyrobów mleczarskich, piekarniczych i innych artykułów spożywczych, których rzeczywista objętościowa moc alkoholu etylowego nie przekroczy 1,2% objętości. Aby móc bowiem zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, to wyprodukowane przez Państwa artykuły spożywcze winny posiadać moc alkoholu nieprzekraczającą 1,2% objętości, a nie dopiero produkt powstały w wyniku dalszego przetworzenia produkowanych przez Państwa wyrobów.
Nie ulega natomiast wątpliwości, że produktem gotowym w Państwa przypadku (wytwarzanym w ramach prowadzonej działalności) będą Półprodukty (wsady owocowe, warzywne i smakowe oraz kulki (...) w zalewie), których rzeczywista objętościowa moc alkoholu etylowego przekroczy 1,2% objętości.
Mając zatem na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie przedstawionych we wniosku pytań należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych we wniosku pytań.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo