Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.75.2026.1.PJ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 26 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego wpłynął 26 lutego 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Wnioskodawca jest właścicielem samochodu osobowego (...). Pojazd ten został pierwotnie nabyty w Polsce przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca posiada polską fakturę VAT potwierdzającą uiszczenie krajowego podatku od towarów i usług przy nabyciu pojazdu (nie była to sprzedaż eksportowa ze stawką 0%). Pojazd był zarejestrowany w Polsce na Wnioskodawcę pomiędzy 2016, a 2023 rokiem, posiadał polską Kartę Pojazdu, a podatek akcyzowy z tytułu pierwszej rejestracji na terytorium kraju został w pełni zapłacony.

Samochód został następnie wywieziony do Szwajcarii „na kołach” jako mienie przesiedleńcze, w związku z czym nie wygenerowano zgłoszenia wywozowego i Wnioskodawca nie posiada komunikatu IE599. Niemniej jednak, formalne wyrejestrowanie pojazdu z polskiego Wydziału Komunikacji oraz jego pierwsza rejestracja w szwajcarskim systemie komunikacyjnym na nazwisko Wnioskodawcy nastąpiły w październiku 2023 r. (na co Wnioskodawca posiada stosowne decyzje i dowód rejestracyjny z października 2023 r.).

Wnioskodawca planuje w lipcu 2026 r. dokonać powrotnego przywozu (importu) tego samego samochodu ze Szwajcarii do Polski w stanie niezmienionym. Towar zostanie wprowadzony przez tę samą osobę, która dokonała wywozu. Wnioskodawca zgłosi pojazd do procedury dopuszczenia do obrotu jako „towar powracający”, opierając się na dowodach alternatywnych w postaci polskiej decyzji o wyrejestrowaniu oraz szwajcarskiego dowodu rejestracyjnego z października 2023 r., udowadniając tym samym, że powrót towaru następuje przed upływem 3 lat od daty jego formalnego wywozu/zmiany rejestracji.

Po ponownej rejestracji pojazdu w Polsce, Wnioskodawca zamierza przekazać ten samochód w darowiźnie członkowi najbliższej rodziny (swojej matce). Wnioskodawca nie zamierza korzystać ze zwolnień celno-podatkowych z tytułu „mienia przesiedleńczego” ani „powrotu z czasowego pobytu”, które nakładają 12-miesięczny zakaz zbywania, gdyż nie zmienia miejsca stałego zamieszkania w Szwajcarii.

Pytanie w zakresie podatku akcyzowego

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym ponowny przywóz pojazdu do Polski spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego, a w konsekwencji czy planowana, niezwłoczna darowizna pojazdu po jego rejestracji w kraju będzie wiązała się z jakimikolwiek sankcjami na gruncie ustawy o podatku akcyzowym, biorąc pod uwagę fakt uprzedniego zapłacenia akcyzy w Polsce i zastosowanie art. 100 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku akcyzowego

Zdaniem Wnioskodawcy, ponowny przywóz oraz niezwłoczna darowizna samochodu nie będą rodzić obowiązku zapłaty podatku akcyzowego. Zgodnie z zasadą jednokrotności poboru akcyzy wyrażoną w art. 100 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli w stosunku do samochodu powstał obowiązek podatkowy (np. pierwsza rejestracja w Polsce) i akcyza została zapłacona, to nie powstaje nowy obowiązek podatkowy z tytułu innej czynności. Podatek za ten pojazd (nr VIN) został już w Polsce zapłacony. Wnioskodawca nie ma zatem obowiązku ubiegania się o zwolnienia warunkowe (np. z tytułu mienia przesiedleńczego), które nakładałyby zakaz zbywania przez 12 miesięcy. Darowizna pojazdu bezpośrednio po rejestracji będzie w 100% zgodna z prawem i nie wygeneruje zaległości w podatku akcyzowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy:

Użyte w ustawie określenie import oznacza przywóz:

a) samochodów osobowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

 

Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy:

W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

    1) import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, z wyłączeniem przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

    2) nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

    3) pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:

a) wyprodukowanego na terytorium kraju,

b) od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 albo 2.

Jak stanowi art. 100 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 100 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 100 ust. 5 ustawy:

Na potrzeby niniejszego działu za sprzedaż samochodu osobowego uznaje się jego:

   1) sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

   2) zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

   3) wydanie w zamian za wierzytelności;

   4) wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;

   5) darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

   6) wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;

   7) przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;

   8) przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników;

   9) użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 101 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie w myśl art. 107 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 112 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy samochód osobowy przywożony spoza terytorium państw członkowskich oraz państw członkowskich Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez osobę fizyczną przybywającą na terytorium kraju na pobyt stały lub powracającą z czasowego pobytu z terytorium tych państw, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

   1) samochód osobowy jest przeznaczony do użytku osobistego tej osoby;

   2) samochód osobowy służył do użytku osobistego tej osoby w miejscu poprzedniego jej pobytu poza terytorium państwa członkowskiego lub państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez okres co najmniej 6 miesięcy przed zmianą miejsca pobytu;

   3) osoba ta przedstawi właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dowód potwierdzający spełnienie warunku, o którym mowa w pkt 2;

   4) osoba ta przebywała poza terytorium państwa członkowskiego lub państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez okres co najmniej 12 kolejnych miesięcy poprzedzających zmianę miejsca pobytu;

   5) samochód osobowy nie zostanie sprzedany, wynajęty lub w jakikolwiek inny sposób oddany do użytku osobie trzeciej przez okres 12 miesięcy od dnia jego przywozu na terytorium kraju.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego jest Pan właścicielem samochodu osobowego, który był zarejestrowany w Polsce, posiadał polską Kartę Pojazdu, a podatek akcyzowy z tytułu pierwszej rejestracji na terytorium kraju został w pełni zapłacony. Samochód został następnie wywieziony do Szwajcarii „na kołach” jako mienie przesiedleńcze, a formalne wyrejestrowanie pojazdu z polskiego Wydziału Komunikacji oraz jego pierwsza rejestracja w szwajcarskim systemie komunikacyjnym na nazwisko Wnioskodawcy nastąpiły w październiku 2023 r. Planuje Pan w lipcu 2026 r. dokonać powrotnego przywozu (importu) tego samego samochodu ze Szwajcarii do Polski w stanie niezmienionym.

Przedmiotem Pana wątpliwości w zakresie podatku akcyzowego jest powstanie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego w związku z ponownym przywozem pojazdu do Polski i planowaną darowizną tego pojazdu na rzecz matki.

W opisanych we wniosku okolicznościach będzie Pan zatem dokonywał importu samochodu osobowego. Jednocześnie należy zauważyć, że przepis art. 100 ust. 1 pkt 1 ustawy czyni przedmiotem opodatkowania akcyzą import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Orzecznictwo sądów administracyjnych wskazuje, że sformułowanie „niezarejestrowanym wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym” oznacza wymóg aby samochód osobowy był pojazdem wcześniej w ogóle niezarejestrowanym na terytorium kraju (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 stycznia 2020 r., sygn. akt I GSK 547/17, oraz przywołane w nim wyroki np. wyroki NSA: z 25 listopada 2008, sygn. akt II FSK 1994/07, z 30 października 2014 r., sygn. akt I GSK 124/13, z 22 września 2016 r. sygn. akt I GSK 895/15).

W przedstawionym przez Pana zdarzeniu przyszłym pojazd był już zarejestrowany na terytorium kraju. Nie można zatem uznać, że ma miejsce import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju.

Jednocześnie zgodnie z zasadą jednofazowości podatku akcyzowego, uregulowaną w odniesieniu do samochodów osobowych w przepisie art. 100 ust. 3 ustawy, jeżeli w stosunku do samochodu osobowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że podatek akcyzowy z tytułu pierwszej rejestracji na terytorium kraju samochodu osobowego, o którym mowa we wniosku, został w pełni zapłacony. Należy przy tym zauważyć, że z przedstawionego opisu nie wynika również, że otrzymał Pan zwrot akcyzy na zasadach wynikających z art. 107 ust. 1 ustawy.

Tym samym z tytułu powrotnego przywozu przez Pana do Polski opisanego samochodu nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym.

W dalszej kolejności należy zauważyć, że zwolnienia z podatku mogą mieć zastosowanie do czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem skoro import samochodu osobowego nie będzie stanowił takiej czynności, to nie ma możliwości objęcia go zwolnieniem. Tym samym nie ma konieczności rozstrzygania o wypełnieniu wymogów, którymi obwarowane jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 112 ustawy, m.in. że samochód osobowy nie zostanie sprzedany, wynajęty lub w jakikolwiek inny sposób oddany do użytku osobie trzeciej przez okres 12 miesięcy od dnia jego przywozu na terytorium kraju.

Wobec powyższego należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym ponowny przywóz samochodu osobowego objętego wnioskiem (zarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju, od którego została zapłacona należna akcyza), nie będzie rodzić obowiązku zapłaty podatku akcyzowego. Wnioskodawca nie ma zatem obowiązku ubiegania się o zwolnienia warunkowe (np. z tytułu mienia przesiedleńczego), które nakładałyby zakaz zbywania przez 12 miesięcy.

Odnosząc się natomiast do planowanej darowizny, należy wskazać, że stosownie do art. 100 ust. 5 pkt 5 ustawy czynność ta, co do zasady, jest rozumiana na potrzeby opodatkowania akcyzą jako sprzedaż samochodu osobowego.

W tym miejscu należy jednak odnieść się ponownie do wskazanej wyżej zasady jednofazowości podatku akcyzowego - skoro w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie powstanie obowiązek podatkowy w związku z importem samochodu osobowego, to nie powstanie on również z tytułu późniejszej jego darowizny, ponieważ podatek akcyzowy z tytułu pierwszej rejestracji na terytorium kraju samochodu osobowego, o którym mowa we wniosku, został w pełni zapłacony (zgodnie z przedstawionym przez Pana opisem sprawy).

Tym samym należy zgodzić się ze stwierdzeniem zawartym w Pana stanowisku, że darowizna pojazdu bezpośrednio po rejestracji nie wygeneruje zaległości w podatku akcyzowym.

Tym samym oceniając całościowo Pana stanowisko należy uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zadanego pytania), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. W szczególności rozstrzygnięcie nie dotyczy zgodności opisanych we wniosku czynności z innymi niż podatkowe przepisami prawa oraz podlegania importu należnościom celnym, bądź zwolnieniom z tych należności.

W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.