Interpretacja 0111-KDIB3-3.4013.99.2026.2.MAZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest:

  - prawidłowe - w przypadku bezpośredniego użycia nabytego ze składu podatkowego alkoholu etylowego o kodzie CN 2207 10 do produkcji wyciągu roślinnego, niezawierającego w swoim składzie alkoholu;

  - nieprawidłowe - w przypadku użycia nabytego ze składu podatkowego alkoholu etylowego o kodzie CN 2207 10 do przygotowania roztworów wodno-etanolowych o kodzie CN 2208 90 99.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku akcyzowego wpłynął 18 marca 2026 r. Uzupełnili go Państwo - w zakresie pełnomocnictwa do reprezentowania Spółki - pismem z 7 maja 2026 r. (wpływ 13 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, zamierza prowadzić działalność polegającą na ekstrakcji surowców roślinnych. W procesie wytwarzania ekstraktów z surowców fitoterapeutycznych wykorzystywany byłby etanol, a następnie z nich usuwany (mogą jednak wystąpić śladowe pozostałości wynikające ze specyfiki procesu technologicznego). Do procesu ekstrakcji wykorzystywany będzie stężony alkohol (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej), zakupiony ze składu podatkowego, a także roztwory wodno-etanolowe o mocy alkoholu 10-80% obj., przygotowywane przez Spółkę na bazie zakupionego alkoholu o wyższej procentowości, co wynika z charakteru procesu technologicznego.

Po zakończonym procesie ekstrakcji alkohol i/lub jego roztwory będą usuwane z roztworu poprzez destylację oraz magazynowane, celem wykorzystania w kolejnych cyklach produkcyjnych. Po zakończonym procesie mierzona będzie gęstość roztworów, tak aby określić procentową zawartość etanolu. Stężenie to będzie korygowane zgodnie z zapotrzebowaniem. Z uwagi na zawartość wody w biomasie oraz fakt, iż roztwory wodno-etanolowe stanowią mieszaninę azeotropową i nie jest możliwe całkowite rozdzielenie rozpuszczalników przez destylację, to procentowa zawartość etanolu użytego do procesu oraz jego ilość może różnić się od wartości wejściowych.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności planuje uruchomić instalację do ekstrakcji materiałów roślinnych, w tym grzybów leczniczych celem pozyskiwania związków aktywnych ze wskazanych surowców. Wnioskodawca będzie wykorzystywać jako ekstrahent alkohol etylowy, kod CN 2207 10 (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej) oraz jego roztwory zgodnie z powyższym opisem (kod CN 2208 90 99). Proces produkcji odbywał się będzie na terenie zakładu Wnioskodawcy.

Oprócz ekstrakcji prowadzonej w siedzibie Spółki na potrzeby własne przedsiębiorstwa, proces ekstraktacji będzie wykonywany także usługowo na rzecz podmiotów zewnętrznych, którym będzie oferowana usługa ekstraktacji z materiałów roślinnych w celu pozyskania wyciągów roślinnych, niezawierających alkoholu w końcowym produkcie.

Produkt końcowy Spółka będzie sprzedawała w ramach własnej działalności handlowej. Proces technologiczny ma na celu wyodrębnianie z materiału roślinnego bioskładników przy pomocy ekstrahentu. Materiał roślinny mieszany będzie z etanolem o stężeniu alkoholu wynikającym ze specyfiki procesu w określonym stosunku. Proces ekstrakcji będzie prowadzony przy zmiennych parametrach procesowych oraz charakteryzujących matrycę. Z uwagi na bogactwo strukturalne metabolitów i znaczne zróżnicowanie właściwości fizykochemicznych substancji, badaniom będzie podlegało również sterowanie polarnością użytego układu ekstrahentów (woda-etanol). Oddział biomasy od cieczy ekstrakcyjnej będzie wykonywany na drodze filtracji. Filtrat kolejno zostanie poddany procesowi zatężania poprzez oddestylowanie rozpuszczalników. Ekstrakcja alkoholowa jest procesem, który umożliwia w wydajny sposób pozyskanie z materiału roślinnego jego esencji.

Alkohol etylowy w procesie produkcji wykorzystywany będzie wyłącznie w celu pozyskania esencji z materiału roślinnego. W ramach obiegu zamkniętego będzie on stale zawracany do produkcji. Należy jednak uwzględnić jego częściowe zużywanie związane z charakterystyką procesu technologicznego - absorpcja rozpuszczalnika przez biomasę czy też straty procesowe. Finalny produkt ekstrakcji, tzw. wyciąg roślinny, nie będzie zawierać w swoim składzie etanolu w stężeniu przekraczającym 1,2% alkoholu etylowego objętościowo. Alkohol jest wykorzystywany wyłącznie, jako ekstrahent w procesie ekstrakcji, a jego obecność w produkcie końcowym jest niepożądana i traktowana jako zanieczyszczenie.

Ponadto Spółka informuje, że na potrzeby niniejszego wniosku należy przyjąć, że Spółka spełni warunki formalne niezbędne do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego, wynikające z art. 32 ust. 3 pkt 1 oraz ust. 5-6b ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. (Dz.U. 2009 r. Nr 3, poz. 11; dalej: ustawy PA). Spółka będzie nabywać alkohol etylowy ze składu podatkowego nr akcyzowy … . Spółka będzie nabywać alkohol etylowy poza procedurą zawieszenia, jako podmiot zużywający ze składu podatkowego w Polsce. Nabywany alkohol etylowy będzie objęty zabezpieczeniem akcyzowym złożonym przez podmiot prowadzący skład podatkowy w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku zużycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia do czasu potwierdzenia odbioru alkoholu przez Spółkę - podmiot zużywający. Przemieszczanie alkoholu etylowego będzie się odbywać na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy PA.

Wnioskodawca przed wykonaniem pierwszej czynności z wykorzystaniem alkoholu etylowego zwolnionego ze względu na przeznaczenie dokona aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy PA. Wnioskodawca jako podmiot zużywający, prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych, tj. alkoholu etylowego, objętego zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie, będzie prowadził ewidencję wyrobów akcyzowych, zgodnie z art. 138f ust. 1 pkt 3 ustawy PA.

Wnioskodawca nie planuje poszerzenia zakresu działalności składu podatkowego o napoje alkoholowe. W świetle wyżej przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca rozważa, czy alkohol etylowy jaki zamierza wykorzystywać do ekstrakcji materiału roślinnego w celu pozyskania wyciągu roślinnego może korzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Pytanie

Czy alkohol etylowy zużywany w procesie ekstrakcji materiału roślinnego, w celu wyprodukowania produktu gotowego w postaci wyciągu roślinnego, niezawierającego w swoim składzie alkoholu, może korzystać ze zwolnienia z akcyzy na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 28 czerwca 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1178)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nabywany do procesu produkcji wyciągów roślinnych alkohol etylowy,

w opisanym stanie faktycznym, będzie korzystał ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Zgodnie z treścią tego przepisu zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane do procesów produkcyjnych, pod warunkiem, że produkt końcowy nie zawiera alkoholu. Zwolnienie, o których mowa w ust. 1 tego przepisu, stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy PA, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy PA.

Zgodnie z art. 92 ustawy, do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Natomiast w myśl art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy PA, alkoholem etylowym są: wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2 % objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby, stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w procesie ekstrakcji wyciągów roślinnych Wnioskodawca zamierza jako ekstrahent wykorzystywać alkohol etylowy klasyfikowany do kodu CN 2207 10, tj. alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80 % obj. lub większej, a także jego roztwory wodno-etanolowe o mocy alkoholu 10-80% obj. (kod CN 2208 90 99), przygotowywane przez Spółkę na bazie zakupionego alkoholu o wyższej procentowości. Wykorzystywany przez Spółkę w procesie produkcyjnym czysty alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 oraz jego roztwory (kod CN 2208 90 99), stanowią zatem napój alkoholowy w rozumieniu art. 92 ustawy o podatku akcyzowym. W konsekwencji Spółka spełnia pierwszą przesłankę warunkującą zwolnienie z podatku akcyzowego na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień, tj. używa napój alkoholowy.

Kolejnym warunkiem zwolnienia [na podstawie] § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia jest, aby napoje alkoholowe (etanol) były użyte w procesie produkcji. Ustawa ani rozporządzenie w sprawie akcyzy nie definiują pojęcia „procesu produkcji”, nie definiują też „produktu końcowego”. Wobec tego, zgodnie z zasadą pierwszeństwa literalnej wykładni prawa, należy posłużyć się potocznym znaczeniem tego terminu, zgodnie z którym pojęcie: proces produkcyjny oznacza: „całokształt działań związanych z przekształceniem surowców i półproduktów w wyroby gotowe. Efektem ekonomicznym procesu produkcyjnego jest wartość dodana” (Wikipedia). Podobnie internetową encyklopedia PWN podaje, iż pojęcie proces produkcyjny oznacza: „część procesu produkcji, składającą się z działań wykonywanych w zakładzie przemysłowym w celu wytworzenia (z materiałów, półwyrobów, części maszyn i ich zespołów) gotowych wyrobów”.

Wyjaśniając pojęcie „procesu produkcji” można się też odwołać do wyjaśnienia tego pojęcia, jakim posiłkują się Minister Finansów i Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wielu interpretacjach indywidualnych. W tym zakresie można powołać przykładowo interpretację indywidualną wydaną z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, która została wydana w bardzo podobnej sprawie jak ta, którą przedstawiła Spółka (interpretacja indywidualna z dnia 7 października 2015 r., IBPP4/4513-82/15/MK) Zgodnie z wyżej wskazaną interpretacją: „proces produkcji to przebieg regularnie po sobie następujących zjawisk - zmian fizykochemicznych pozostających między sobą w związku przyczynowym powodujących powstawanie, tworzenie czegoś”.

W przypadku Wnioskodawcy, alkohol etylowy zostanie wykorzystany bezpośrednio do pozyskiwania wyciągów roślinnych w procesie ekstrakcji. Niewątpliwie opisany przez Spółkę proces wytwarzania wyciągów roślinnych mieści się w zakresie ww. definicji procesu produkcyjnego. Produkt końcowy/gotowy to produkt/wyrób finalny, spełniający jakościowe wymagania oraz spełniający warunki umowy i normom, zatwierdzonemu wzorcowi, przygotowanym i przeznaczonym do sprzedaży. Produktem gotowym można nazwać również półwyroby przeznaczone do sprzedaży, ale w określonych warunkach (np. półfabrykaty). Dlatego produkt gotowy jest synonimem słowa towar. Jest efektem końcowym określonego procesu produkcji.

W ocenie Wnioskodawcy również ostatni warunek analizowanego przepisu będzie przez Spółkę spełniony. Zastosowanie zwolnienia jest bowiem uzależnione od tego, czy produkt końcowy wytworzony w tym procesie produkcyjnym nie będzie zawierał alkoholu. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, alkohol etylowy wykorzystywany w procesie produkcji wyciągów roślinnych nie stanowi składnika produktu. Alkohol jest jedynie ekstrahentem wykorzystywanym w procesie ekstrakcji materiału roślinnego. Jest zatem jednym z elementów procesu produkcji. W efekcie wypełnione zostaną wszystkie materialne przesłanki zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego wskazanego w § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień Wnioskodawca może zatem wykorzystywać z zastosowaniem zwolnienia z akcyzy alkohol etylowy klasyfikowany do kodu CN 2207 10 w procesie ekstrakcji materiału roślinnego, w celu wyprodukowania wyciągów roślinnych, które nie zawierają alkoholu.

Przy czym w tym zakresie neutralna podatkowo jest okoliczność, czy produkt końcowy będzie sprzedawany w ramach własnej działalności handlowej Spółki, czy też będzie powstawał w ramach zleconej jej przez podmioty trzecie, usługi ekstrakcji materiału roślinnego. W obu tych sytuacjach proces technologiczny będzie wyglądał tak samo, a finalny produkt nie będzie zawierał alkoholu etylowego, zatem w obu tych przypadkach zajdą przesłanki zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego wskazanego w § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w wielu interpretacjach podatkowych, w szczególności w:

- 0111-KDIB3-3.4013.157.2020.1.JS interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 listopada 2020 r.;

- 0111-KDIB3-3.4013.199.2022.2.PJ interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2022 r.

W obu powołanych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazał na warunki, jakie muszą być spełnione, do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego w zakresie alkoholu etylowego zużywanego w procesie produkcji wyrobów niezwierających alkoholu etylowego.

Ponadto Wnioskodawca jako podmiot zużywający będzie nabywać alkohol etylowy ze składu podatkowego w kraju, zgodnie z art. 32 ust. 3 pkt 1 ustawy. Spółka, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, będzie nabywać alkohol etylowy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jako podmiot zużywający, ze składu podatkowego na terytorium kraju. Spełnione będą również odpowiednio warunki formalne, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy, bowiem - jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego:

  - nabywany alkohol etylowy będzie objęty zabezpieczeniem akcyzowym złożonym przez podmiot prowadzący skład podatkowy, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku zużycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia do czasu potwierdzenia odbioru alkoholu przez Spółkę - podmiot zużywający;

  - przemieszczanie alkoholu etylowego będzie się odbywać na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania nastąpi w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;

  - Spółka przed wykonaniem pierwszej czynności z wykorzystaniem alkoholu etylowego zwolnionego ze względu na przeznaczenie dokona aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego.

Tym samym Spółka spełni wszystkie warunki materialne uprawniające do zastosowania zwolnienia dla etanolu nieskażonego, użytego w procesie produkcji wyciągów roślinnych, przewidzianego w § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

  - prawidłowe - w przypadku bezpośredniego użycia nabytego ze składu podatkowego alkoholu etylowego o kodzie CN 2207 10 do produkcji wyciągu roślinnego, niezawierającego w swoim składzie alkoholu;

  - nieprawidłowe - w przypadku użycia nabytego ze składu podatkowego alkoholu etylowego o kodzie CN 2207 10 do przygotowania roztworów wodno-etanolowych o kodzie CN 2208 90 99.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 17 załącznika nr 1 do ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, pod kodem CN 2207 został wymieniony alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone.

Pod pozycją 18 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2208 został wymieniony alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

Jak stanowi art. 92 ustawy:

Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

 

W świetle art. 93 ust. 1 ustawy:

Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

 1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;

 2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;

 3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Użyte w ustawie określenie skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:

Podmiot prowadzący skład podatkowy oznacza podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Użyte w ustawie określenie procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Natomiast jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy:

Określenie podmiot zużywający oznacza podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.

Jak wskazano w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.

 

Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

 1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

 a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

 b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy.

 2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy.

W myśl art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W świetle art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą […].

Stosowne do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów.

Jak wskazano w art. 32 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego.

 

Stosownie do art. 32 ust. 5 ustawy:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:

 1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;

                1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe - potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;

 2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;

                2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.

 3) (uchylony).

W myśl art. 32 ust. 6 ustawy:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.

Jak wynika z art. 39 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić zwolnienia od akcyzy w przypadku, gdy uzasadnia to przeznaczenie próbek niektórych wyrobów akcyzowych do badań naukowych, laboratoryjnych lub jakościowych - określając szczegółowy zakres oraz warunki i tryb ich stosowania, uwzględniając specyfikę obrotu zwolnionymi wyrobami akcyzowymi oraz konieczność zapewnienia właściwej kontroli.

 

Jak stanowi § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2025 r. poz. 851, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie” lub „rozporządzenie w sprawie zwolnień od akcyzy”):

 1. Zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane:

1) jako próbki do analiz, niezbędnych prób produkcyjnych lub celów naukowych;

2) do badań naukowych;

3) do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu.

 2. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy.

Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu dotyczy możliwości zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego zużywanego w procesie ekstrakcji materiału roślinnego w celu wyprodukowania produktu gotowego w postaci wyciągu roślinnego niezawierającego w swoim składzie alkoholu.

Mając na uwadze treść przywołanych przepisów ustawy o podatku akcyzowym oraz § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy, Organ pragnie wskazać, że zwolnienie od akcyzy napojów alkoholowych w przedstawionym przez Wnioskodawcę opisie zdarzenia przyszłego wymaga spełnienia następujących warunków:

- napoje alkoholowe są używane do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu;

- napoje alkoholowe są dostarczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego;

- spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy.

Wnioskodawca w procesie wytwarzania (ekstrakcji) ekstraktów roślinnych wykorzystywał będzie stężony alkohol (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej), zakupiony ze składu podatkowego, a także roztwory wodno-etanolowe o mocy alkoholu 10-80% obj., przygotowywane przez Spółkę na bazie zakupionego alkoholu o wyższej procentowości, co wynika z charakteru procesu technologicznego. Wnioskodawca wykorzystywać będzie alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 oraz jego roztwory o kodzie CN 2208 90 99. Po zakończonym procesie ekstrakcji alkohol i/lub jego roztwory będą usuwane z roztworu poprzez destylację oraz magazynowane, celem wykorzystania w kolejnych cyklach produkcyjnych. Alkohol etylowy w procesie produkcji wykorzystywany będzie wyłącznie w celu pozyskania esencji z materiału roślinnego. W ramach obiegu zamkniętego będzie on stale zawracany do produkcji. Finalny produkt ekstrakcji, tzw. wyciąg roślinny, nie będzie zawierać w swoim składzie etanolu w stężeniu przekraczającym 1,2% alkoholu etylowego objętościowo.

Ponadto Spółka informuje, że spełni warunki formalne niezbędne do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego, wynikające z art. 32 ust. 3 pkt 1 oraz ust. 5-6 ustawy. Spółka będzie nabywać alkohol etylowy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy ze składu podatkowego w Polsce, jako podmiot zużywający. Nabywany alkohol etylowy będzie objęty zabezpieczeniem akcyzowym złożonym przez podmiot prowadzący skład podatkowy w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku zużycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia do czasu potwierdzenia odbioru alkoholu przez Spółkę - podmiot zużywający. Przemieszczanie alkoholu etylowego będzie się odbywać na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy. Wnioskodawca przed wykonaniem pierwszej czynności z wykorzystaniem alkoholu etylowego zwolnionego ze względu na przeznaczenie dokona aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy.

Przedstawione okoliczności zdarzenia przyszłego wskazują, że w procesie produkcji ekstraktów z surowców fitoterapeutycznych Spółka będzie wykorzystywała napoje alkoholowe, którym to pojęciem objęty jest m.in. alkohol etylowy o kodach CN 2207. Produkt końcowy (wyciąg roślinny) nie będzie zawierał w swoim składzie etanolu (etanol nie będzie przekraczał stężenia 1,2% objętości). Tak więc Spółka będzie spełniała warunek wskazany w § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy w sytuacji, gdy do produkcji będzie używała alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10.

Alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 nabywany będzie ze składu podatkowego na terytorium kraju, a Spółka będzie podmiotem zużywającym, zdefiniowanym w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy. Oznacza to spełnienie kolejnego warunku - wskazanego w § 9 ust. 2 rozporządzenia - uprawniającego do stosowania zwolnienia od akcyzy używanego alkoholu etylowego.

Spółka wskazała również, że będzie spełniała warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy, w zakresie objęcia zabezpieczeniem akcyzowym nabywanego alkoholu etylowego, prawidłowości jego przemieszczania na podstawie e-DD lub dokumentu zastępującego e-DD, potwierdzenia odbioru, a także aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika więc, że Spółka spełni wszystkie warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, dla alkoholu etylowego o kodzie CN 2207 10, zużywanego w procesie produkcji ekstrakcji materiału roślinnego w celu wyprodukowania wyciągu roślinnego. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe wyłącznie wówczas, gdy w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego Spółka będzie używała - w postaci w jakiej będzie nabywała ze składu podatkowego - alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 bezpośrednio do opisanych procesów produkcyjnych, gdy produkt gotowy w postaci wyciągu roślinnego (produkt końcowy) nie będzie zawierał alkoholu.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika także, że do procesu ekstrakcji będą używane również roztwory wodno-etanolowe o mocy alkoholu 10-80% obj., przygotowywane przez Spółkę na bazie zakupionego alkoholu o wyższej procentowości. Roztwory wodno-etanolowe stanowią mieszaninę azeotropową. Ponadto wskazali Państwo dla roztworów kod CN 2208 90 99. Wobec powyższego należy zauważyć, że przygotowywane przez Spółkę roztwory będą powstawały w wyniku produkcji alkoholu.

Jak bowiem stanowi art. 93 ust. 2 ustawy:

Produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.

Równocześnie należy zauważyć, że stosownie do cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli ich użycie było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy.

Przygotowywane roztwory wodno-etanolowe będą się charakteryzowały niższą procentowością (moc alkoholu 10-80%) niż nabywany alkohol etylowy (moc alkoholu 80% obj. lub większa), z którego będą wytwarzane. Roztwory będą objęte kodem CN 2208 90 99, innym niż kod nabywanego alkoholu etylowego (CN 2207 10). Oznacza to, że przygotowany zostanie nowy produkt (wyrób akcyzowy), inny niż nabyty alkohol etylowy, który zostanie użyty do produkcji ekstraktów roślinnych.

W tych okolicznościach, gdy nabyty ze składu podatkowego alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 zostanie użyty do produkcji roztworu wodno-etanolowego o kodzie CN 2208 90 99, wówczas nie można przyjąć, że ten nabyty alkohol etylowy został użyty zgodnie przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy. Najpierw bowiem powstanie roztwór wodno-alkoholowy, który będzie nowym wyrobem akcyzowym o kodzie CN 2208 90 99, wymienionym w poz. 18 załącznika nr 1 do ustawy. Dopiero ten roztwór ma być użyty do procesu produkcyjnego, w wyniku którego powstanie produkt końcowy (wyciąg roślinny) niezawierający alkoholu.

Zatem w sytuacji, gdy nabywany ze składu podatkowego alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 zostanie przez Spółkę użyty do przygotowania roztworu wodno-etanolowego o kodzie CN 2208 90 99, dojdzie do użycia alkoholu etylowego objętego zwolnieniem od akcyzy ze względu na jego przeznaczenie niezgodnego z jego przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy (do produkcji alkoholu etylowego) i wówczas nabyty alkohol etylowy nie będzie korzystał ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. W takim wypadku dojdzie do wykonania czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania akcyzą na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy - w przypadku użycia alkoholu etylowego o kodzie CN 2207 10 do produkcji opisanego roztworu wodno-etanolowego o kodzie CN 2208 90 99 - w zakresie objętym pytaniem należy uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.