Interpretacja 0111-KDIB3-3.4019.27.2025.5.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od gier hazardowych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 22 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący skutków podatkowych opisanych zwrotów stawek w podatku od gier hazardowych, wpłynął 23 października 2025 r. Wniosek – w odpowiedzi na wezwanie Organu – uzupełnili Państwo pismem z 23 listopada 2025 r., które wpłynęło tego samego dnia.

Opis stanu faktycznego (sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 23 listopada 2025 r.)

ABC jest spółką prowadzącą działalność w zakresie urządzania zakładów wzajemnych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz.U. 2023 poz. 227) oraz na podstawie Regulaminu urządzania zakładów wzajemnych zatwierdzonego decyzją Ministra Finansów. Działalność Spółki obejmuje przyjmowanie zakładów wzajemnych za pośrednictwem sieci Internet w oparciu o udzielone zezwolenie i zatwierdzony regulamin.

Okoliczności, w których Spółka dokonuje zwrotu wpłaconych przez uczestników zakładów stawek, zostały szczegółowo określone w § (...) powyższego Regulaminu. Zgodnie z tymi postanowieniami zakłady podlegają unieważnieniu i zwrotowi stawki w przypadkach, gdy m.in.:

1. Mecz nie został rozegrany albo nie miał być rozegrany (§ (...) ust. (...) Regulaminu) – zwrot stawki następuje, gdy dane wydarzenie sportowe w ogóle się nie odbyło (np. zostało odwołane) albo okazało się, że nie było planowane do rozegrania. Sytuacje te są całkowicie niezależne od Spółki i wynikają z czynników zewnętrznych, takich jak:

- warunki atmosferyczne lub losowe (np. niesprzyjająca pogoda uniemożliwiająca przeprowadzenie zawodów),

- decyzje organizatorów rozgrywek (np. odwołanie meczu przez właściwe władze sportowe z powodów regulaminowych bądź bezpieczeństwa),

- inne nieprzewidziane okoliczności logistyczne (np. niemożność dojazdu drużyny na zawody). W powyższych przypadkach zdarzenie, na które zawarto zakład, nie dochodzi do skutku, co sprawia że postawiony zakład nie może zostać rozstrzygnięty.

2. Spotkanie zostało przerwane lub nie zakończyło się oficjalnym wynikiem (§ (...) ust. (...) oraz lit. (…) Regulaminu) – zwrot stawki następuje, gdy wydarzenie sportowe rozpocznie się, lecz nie zostanie dokończone lub jego wynik nie zostanie oficjalnie potwierdzony (np. mecz przerwany w trakcie i nierozstrzygnięty przez organizatora). Przyczyny takich sytuacji również są niezależne od Spółki, a mogą obejmować:

- zdarzenia losowe w trakcie meczu (np. gwałtowne załamanie pogody, awaria oświetlenia stadionu),

- incydenty uniemożliwiające kontynuowanie rozgrywki (np. zamieszki kibiców, względy bezpieczeństwa skutkujące przerwaniem meczu),

- decyzje organów zarządzających rozgrywkami (np. anulowanie wyniku zawodów z powodu naruszeń regulaminowych, dopingowych itp.). We wszystkich takich przypadkach zakład nie może zostać prawidłowo rozliczony z uwagi na brak oficjalnego wyniku końcowego.

3. Zakład został zawarty po faktycznym rozpoczęciu zdarzenia (z wyjątkiem zakładów typu „Live”) (§ (...) ust. (...) Regulaminu) – zwrot stawki następuje, gdy zakład przedmeczowy został omyłkowo przyjęty po czasie rozpoczęcia danego wydarzenia. Taka sytuacja stanowi naruszenie obowiązujących zasad przyjmowania zakładów (poza ofertą typu Live) i wynika najczęściej z niezależnego od woli Spółki błędu technicznego lub opóźnienia systemowego. Innymi słowy, jest to niezamierzona nieprawidłowość (błąd w systemie bukmacherskim), która nie wynika z woli organizatora zakładów. Bez względu na przyczynę, zakład zawarty po czasie nie może pozostać w mocy – zgodnie z przepisami ustawy i Regulaminu jest nieważny, zatem Spółka anuluje taki zakład i zwraca stawkę uczestnikowi.

4. Zawodnik lub zespół nie wziął udziału w zawodach lub wycofał się w trakcie ich trwania (§ (...) ust. (...) Regulaminu) – zwrot stawki następuje w sytuacji, gdy wskazany w ofercie zakładów zawodnik lub drużyna ostatecznie nie uczestniczy w danym wydarzeniu sportowym albo wycofuje się/odpada w trakcie jego trwania (np. z powodu kontuzji, dyskwalifikacji). Jest to zdarzenie o charakterze losowym, niezależne od Spółki (jak również od obstawiającego zakład). W praktyce oznacza to, że warunki zakładu uległy zasadniczej zmianie (jeden z uczestników rozgrywki nie bierze w niej udziału zgodnie z przewidywaniami), przez co zakład zostaje unieważniony zgodnie z Regulaminem, a wpłacona stawka podlega zwrotowi graczowi.

5. Mecz rozegrano w odwrotnej lokalizacji (zmiana gospodarza) (§ (...) ust. (...) Regulaminu) – zwrot stawki następuje, gdy stwierdzono, że dane spotkanie sportowe odbyło się z odwróceniem zakładanego układu gospodarzy i gości, tzn. zespół podany w ofercie zakładu jako gość faktycznie grał na własnym boisku (miał przewagę gospodarza). Taka okoliczność może wynikać z niezamierzonego błędu w ofercie Spółki (np. nieprawidłowo przypisano miejsce rozgrywania meczu w systemie powstały w wyniku błędu ludzkiego lub błędu/usterki systemu informatycznego) lub z nieoczekiwanej zmiany decyzji organizatora (np. zmiana stadionu na neutralny lub zamiana gospodarzy tuż przed meczem). W obu przypadkach uczestnik zakładu zostałby postawiony w sytuacji innej niż pierwotnie zakładał (zmiana istotnego parametru zakładu). Ponieważ przyczyną jest błąd informacyjny co do warunków zdarzenia (niezależnie od tego, czy spowodowane błędem lub usterką systemu, czy wynikający ze zmiany okoliczności niezależnej od Spółki), zakład zostaje uznany za nieważny, a stawka zwrócona graczowi.

6. Oczywisty błąd w ofercie lub kursach (§ (...) ust. (...) Regulaminu) – zwrot stawki następuje, gdy zakład został przyjęty na warunkach zawierających oczywistą pomyłkę ze strony organizatora, w szczególności oczywisty błąd w kursie lub opisie oferty. Przykładowo może to być błąd techniczny polegający na złym oznaczeniu kursu (rzędów wielkości, przypisania kursu do niewłaściwego zdarzenia, literówki itp.) lub inna rażąca omyłka, którą obiektywnie łatwo stwierdzić. Tego typu sytuacja jest niezależna od woli Spółki, gdyż wynika z niezamierzonej pomyłki (błędu) pracownika lub systemu informatycznego obsługującego ofertę zakładów. Ponieważ jednak utrzymanie w mocy takiego zakładu naruszałoby zasady uczciwości gry (gracze nie powinni czerpać korzyści ani ponosić strat w oparciu o oczywisty błąd), Regulamin nakłada na Spółkę obowiązek unieważnienia zakładu dotkniętego pomyłką i zwrotu postawionej stawki uczestnikowi.

7. Podejrzenie zmowy uczestników zakładów lub tzw. „match-fixingu” (§ (...) ust. (...) oraz (...) Regulaminu) – zwrot stawki następuje, gdy zaistnieje uzasadnione prawdopodobieństwo, że przebieg lub wynik wydarzenia sportowego zostały ustawione, albo gdy wykryte zostaną działania sugerujące zmowę obstawiających mającą na celu wykorzystanie mechanizmu zakładów. Przykładowo może chodzić o sytuacje, w których:

- ujawniono nietypowe wzorce zawieranych zakładów (np. wielu uczestników obstawia rzadko typowane zdarzenie na dużą skalę, co sugeruje wcześniejszą wiedzę o jego przebiegu),

- organy ścigania lub organizacje sportowe potwierdziły podejrzenie ustawienia meczu (match-fixing) lub zmowy bukmacherskiej.

Okoliczności te są całkowicie niezależne od Spółki (stanowią wynik działań osób trzecich, nielegalnych z punktu widzenia przepisów sportowych i karnych). Zgodnie z obowiązującymi regulacjami Spółka jest zobligowana zareagować na takie sygnały wstrzymaniem rozliczenia i unieważnieniem zakładów powiązanych z podejrzanym zdarzeniem. W konsekwencji wszyscy uczestnicy otrzymują z powrotem wpłacone stawki.

8. Zakład zawarty z naruszeniem przepisów prawa lub zasad regulaminu (§ (...) ust. (...) (...) Regulaminu) – zwrot stawki następuje, gdy dana transakcja zakładu okaże się sprzeczna z obowiązującymi przepisami prawa (w szczególności ustawy o grach hazardowych) bądź postanowieniami regulaminu. Tego rodzaju sytuacje mogą obejmować m.in.:

- przyjęcie zakładu na wydarzenie wbrew woli Spółki, na które organizator rozgrywek nie wyraził wymaganej prawem zgody (co oznacza, że Spółka nie powinna była oferować takiego zakładu – jest to niezamierzone uchybienie o charakterze formalnym po stronie Spółki),

- inne naruszenia warunków urządzania zakładów określonych w przepisach (np. techniczne błędy skutkujące przyjęciem zakładu sprzecznie z warunkami zezwolenia, limitem stawek itp.).

Po zidentyfikowaniu takiego naruszenia Spółka, działając w ramach wykonania obowiązku zgodnego z prawem, unieważnia wadliwy zakład. Stawka wpłacona przez uczestnika podlega wówczas zwrotowi, ponieważ zakład od początku nie spełniał wymogów legalności i nie powinien być uwzględniony w puli opodatkowanych stawek.

9. Uczestnik zakładu brał udział w wydarzeniu stanowiącym przedmiot zakładu (§ (...) ust. (...) (...) Regulaminu) – zwrot stawki następuje, gdy okaże się, że osoba obstawiająca zakład jednocześnie była uczestnikiem danego wydarzenia sportowego (np. zawodnikiem, trenerem lub sędzią biorącym udział w meczu). Taka sytuacja stanowi rażące naruszenie zasad określonych w ustawie oraz regulaminie (zakaz obstawiania zdarzeń przez osoby biorące w nich udział ze względu na ryzyko wpływania na wynik). Fakt ten wychodzi na jaw zazwyczaj już po przyjęciu zakładu (np. w wyniku weryfikacji tożsamości gracza). Jest to okoliczność niezależna od Spółki – to uczestnik złamał zasady gry. Zgodnie z obowiązującym prawem zakład zawarty przez uczestnika wydarzenia jest nieważny, a Spółka ma obowiązek anulować go i zwrócić stawkę. Zwrot stawki w tym przypadku przywraca stan, jakby zakład nie został w ogóle zawarty, co zapobiega czerpaniu korzyści z potencjalnie nieuczciwej sytuacji.

W powyższych przypadkach przyjmuje się, że zakład nie może zostać prawidłowo rozstrzygnięty lub został zawarty z naruszeniem obowiązujących przepisów prawa czy zasad określonych w Regulaminie. Skutkuje to zwrotem przez Spółkę wpłaconej stawki uczestnikowi zakładu. Zwrot stawki polega na przypisaniu danej kwoty z powrotem do konta gracza (co umożliwia mu dowolne dalsze dysponowanie tą kwotą, zgodnie z Regulaminem). W sensie ekonomicznym i prawnym zwrot stawki stanowi czynność zbliżoną do odstąpienia od umowy – prowadzi do przywrócenia obu stronom (Spółce i uczestnikowi) stanu sprzed zawarcia zakładu. Oznacza to, że unieważniony zakład nie wywołuje skutków podatkowych właściwych dla ważnie rozstrzygniętych zakładów, a środki wpłacone przez uczestnika odzyskują status kwoty niepowiązanej do danego zakładu, a zatem neutralnej z punktu widzenia obrotu gry hazardowej i niestanowiącej podstawy do opodatkowania podatkiem od gier.

Należy podkreślić, że wszystkie wskazane powyżej okoliczności stanowią przesłanki obiektywne, niezależne od woli organizatora zakładów (lub wynikają z niezamierzonych błędów technicznych), a ich wystąpienie obliguje Spółkę do dokonania zwrotu stawek uczestnikom. Innymi słowy, działania Spółki w takich sytuacjach nie są przejawem uznaniowej decyzji biznesowej, lecz wykonaniem obowiązków wynikających z przepisów prawa (ustawy o grach hazardowych oraz decyzji licencyjnej) i zatwierdzonego Regulaminu.

Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 23 listopada 2025 r.)

1) Czy w świetle przepisów ustawy o grach hazardowych (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH w związku z art. 75 ust. 1 UGH), w przypadku zwrotu stawki z powodu tego, że mecz nie został rozegrany albo nie miał być rozegrany (zgodnie z § (...) ust. (...) Regulaminu), Spółka powinna pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem od gier o kwotę tej zwróconej stawki w rozliczeniu za okres, w którym dokonano zwrotu?

2) Czy w świetle przepisów ustawy o grach hazardowych (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH w związku z art. 75 ust. 1 UGH), w przypadku zwrotu stawki z powodu przerwania spotkania lub braku oficjalnego wyniku tego spotkania (zgodnie z § (...) ust. (...) oraz lit. (...) Regulaminu), Spółka powinna pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem od gier o zwróconą stawkę w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił zwrot?

3) Czy w świetle przepisów ustawy o grach hazardowych (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH w związku z art. 75 ust. 1 UGH), w przypadku zwrotu stawki z powodu zawarcia zakładu po rozpoczęciu zdarzenia (z wyjątkiem zakładów typu „Live”, zgodnie z § (...) ust. (...) Regulaminu), Spółka powinna ująć zwróconą kwotę stawki jako pomniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem od gier w okresie, w którym stawka została zwrócona uczestnikowi?

4) Czy w świetle przepisów ustawy o grach hazardowych (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH w związku z art. 75 ust. 1 UGH), w przypadku zwrotu stawki z powodu niewzięcia udziału lub wycofania się zawodnika/zespołu w trakcie wydarzenia (zgodnie z § (...) ust. (...) Regulaminu), Spółka powinna pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem od gier o zwróconą stawkę w miesiącu dokonania tego zwrotu?

5) Czy w świetle przepisów ustawy o grach hazardowych (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH w związku z art. 75 ust. 1 UGH), w przypadku zwrotu stawki z powodu błędnego oznaczenia gospodarza (rozgrywania spotkania w odwrotnej lokalizacji niż przyjęto w ofercie – § (...) ust. (...) Regulaminu), Spółka powinna pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem od gier o kwotę zwróconej stawki w rozliczeniu za okres, w którym dokonano zwrotu?

6) Czy w świetle przepisów ustawy o grach hazardowych (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH w związku z art. 75 ust. 1 UGH), w przypadku zwrotu stawki z powodu oczywistego błędu w ofercie lub kursach (zgodnie z § (...) ust. (...) Regulaminu), Spółka powinna pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem od gier o tę zwróconą stawkę w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił zwrot?

7) Czy w świetle przepisów ustawy o grach hazardowych (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH w związku z art. 75 ust. 1 UGH), w przypadku zwrotu stawki z powodu podejrzenia zmowy uczestników zakładów lub stwierdzenia próby „match-fixingu” (zgodnie z § (...) ust. (...) oraz (...) Regulaminu), Spółka powinna ująć zwróconą kwotę stawki jako pomniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem od gier w okresie, w którym stawka została zwrócona?

8) Czy w świetle przepisów ustawy o grach hazardowych (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH w związku z art. 75 ust. 1 UGH), w przypadku zwrotu stawki z powodu zawarcia zakładu z naruszeniem przepisów prawa lub Regulaminu (np. brak wymaganej zgody organizatora rozgrywek na oferowanie zakładu) – zgodnie z § (...) ust. (...) (...) Regulaminu – Spółka powinna pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem od gier o zwróconą stawkę w rozliczeniu za okres dokonania zwrotu?

9) Czy w świetle przepisów ustawy o grach hazardowych (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH w związku z art. 75 ust. 1 UGH), w przypadku zwrotu stawki z powodu udziału obstawiającego w wydarzeniu stanowiącym przedmiot zakładu (zgodnie z § (...) ust. (...) (...) Regulaminu), Spółka powinna pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem od gier o kwotę tej zwróconej stawki w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił zwrot?

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 23 listopada 2025 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, we wszystkich opisanych powyżej przypadkach zwrotu stawek (pytania 1–9) kwoty te powinny zostać rozliczone poprzez pomniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem od gier w tym okresie rozliczeniowym, w którym faktycznie dokonano zwrotu pieniędzy graczom. Zgodnie z art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy o grach hazardowych podstawę opodatkowania zakładów wzajemnych stanowi suma wpłaconych stawek. W sytuacji, gdy wpłacona przez uczestnika stawka zostaje mu następnie zwrócona z uwagi na unieważnienie zakładu, oznacza to, że ostatecznie nie zasila ona sumy stawek podlegających opodatkowaniu. Innymi słowy, unieważniony zakład nie powinien być uwzględniany w podstawie opodatkowania za ten okres, w którym nastąpiło rozliczenie (zwrot) – podstawę tę należy odpowiednio skorygować. Takie podejście nie prowadzi do powstania nadpłaty podatku za okres, w którym przyjęto pierwotnie zakład, ponieważ w momencie wpłaty stawki Spółka prawidłowo naliczyła i odprowadziła podatek od gier od tej kwoty. Korekta dokonywana jest dopiero w momencie zwrotu, gdy stawka wraca do gracza i przestaje stanowić część wpłaconych stawek po stronie urządzającego zakłady.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2016 r. (Sygn. IBPP4/4513-90/16/PK) wskazał, że dopóki spółka dysponuje wpłaconą stawką (tj. przed jej zwrotem graczowi), brak jest podstaw do korekty deklaracji dla podatku od gier. Dopiero gdy następuje zwrot tej stawki uczestnikowi zakładu, można dokonać odpowiedniej korekty rozliczenia podatku od gier za okres, w którym dokonano zwrotu. Takie rozstrzygnięcie potwierdza, że w opisanych we wniosku sytuacjach prawidłowym postępowaniem jest ujęcie zwróconej stawki jako pomniejszenia podstawy opodatkowania we właściwym okresie rozliczeniowym.

Odnosząc się kolejno do poszczególnych pytań Wnioskodawcy:

Ad 1 – Mecz nieodbyty: Tak. W przypadku, gdy zakład dotyczył meczu, który finalnie w ogóle się nie odbył, uznać należy, że pobrana od tego zakładu stawka nie powinna trwale obciążać podstawy opodatkowania. Zakład został unieważniony z przyczyn od Spółki niezależnych (wydarzenie odwołane), a zwrot stawki przywrócił stan sprzed zawarcia zakładu. W konsekwencji kwota zwróconej stawki powinna pomniejszyć sumę stawek (podstawę opodatkowania) w miesiącu, w którym dokonano zwrotu tej kwoty uczestnikowi.

Ad 2 – Mecz przerwany lub bez wyniku: Tak. Jeśli spotkanie sportowe nie zostało dokończone albo nie uzyskano oficjalnego wyniku, to zawarty na nie zakład nie może zostać rozstrzygnięty prawidłowo. Spółka zwraca uczestnikom zakładów stawki, a zatem kwoty te nie stanowią faktycznie wykorzystanych stawek w rozumieniu art. 73 ustawy o grach hazardowych. Tym samym zwrócone stawki powinny pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem od gier za okres (miesiąc), w którym nastąpił ich zwrot.

Ad 3 – Zakład zawarty po rozpoczęciu wydarzenia: Tak. Zakład przyjęty po czasie startu meczu (poza formułą „Live”) jest nieważny z mocy prawa i Regulaminu. Wpłacona stawka została w tym wypadku zwrócona graczowi z uwagi na błąd proceduralny/techniczny przy przyjmowaniu zakładu. Skoro stawka ta ostatecznie wróciła do uczestnika, nie stanowi ona definitywnie części przychodu z zakładów za dany okres. W ocenie Wnioskodawcy należy ją zatem odjąć od podstawy opodatkowania za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zwrotu, aby podatek od gier należny za ten okres został obliczony od prawidłowej (pomniejszonej) sumy stawek.

Ad 4 – Wycofanie się uczestnika wydarzenia: Tak. Gdy określony zawodnik lub zespół nie wziął udziału w zdarzeniu lub wycofał się w jego trakcie, zakład zostaje unieważniony, a stawka zwrócona. Jest to sytuacja, w której pierwotny zakład traci sens, zatem zwrócona kwota stawki nie powinna obciążać podstawy opodatkowania. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka postępuje prawidłowo ujmując tę kwotę jako pomniejszenie sumy stawek (podstawy opodatkowania) w miesiącu, w którym zwrócono środki graczowi.

Ad 5 – Błędna informacja o gospodarzu meczu: Tak. W przypadku, gdy doszło do błędnego oznaczenia drużyny gospodarza (spotkanie rozegrano odwrotnie niż założono w ofercie), zakład również zostaje unieważniony zgodnie z Regulaminem, a stawka wraca do gracza. Taka sytuacja wynika z błędu w ofercie lub niespodziewanej zmiany okoliczności i sprawia, że warunki zakładu różniły się od rzeczywistych. W związku z tym kwota zwróconej stawki nie powinna pozostać w podstawie opodatkowania. W ocenie Wnioskodawcy, należy pomniejszyć o tę kwotę sumę stawek za okres, w którym dokonano zwrotu – analogicznie jak w innych przypadkach unieważnienia zakładu.

Ad 6 – Oczywisty błąd w kursach/ofercie: Tak. Zakład obarczony oczywistym błędem (np. omyłkowo wystawiony kurs) zostaje unieważniony, a stawka zwrócona uczestnikowi. W takiej sytuacji faktycznie nie doszło do ważnego przyjęcia stawki na prawidłowych warunkach gry, zatem ta stawka nie powinna podlegać opodatkowaniu jak prawidłowo przyjęte zakłady. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro kwota została graczowi zwrócona, to powinna pomniejszyć podstawę opodatkowania w okresie, w którym nastąpił zwrot, co zapewnia zgodność rozliczenia podatku z rzeczywistym przebiegiem zdarzeń.

Ad 7 – Podejrzenie zmowy lub „match-fixing”: Tak. W przypadkach uzasadnionego podejrzenia zmowy uczestników lub ustawienia meczu, Spółka – działając zgodnie z prawem – anuluje wszystkie związane z tym zdarzeniem zakłady i zwraca stawki. Tutaj również Wnioskodawca uznaje, że kwoty zwróconych stawek nie mogą pozostać w podstawie opodatkowania za okres, w którym miały miejsce te zdarzenia. Zakłady te zostały bowiem unieważnione z powodu naruszenia zasad uczciwości gry (niezależnie od Spółki), a zwrócone stawki należy odjąć od sumy stawek podlegających opodatkowaniu w danym miesiącu. Dzięki temu podatek od gier za ten okres naliczony będzie wyłącznie od stawek zakładów, które odbyły się w sposób prawidłowy.

Ad 8 – Naruszenie przepisów przy zawarciu zakładu: Tak. Jeżeli zakład został zawarty z naruszeniem przepisów prawa lub warunków zezwolenia (np. bez wymaganej zgody na oferowanie gry lub z przekroczeniem innych ustanowionych ograniczeń), wówczas zgodnie z ustawą o grach hazardowych zakład taki jest nieważny. Spółka zwraca stawkę uczestnikowi, a z punktu widzenia rozliczeń podatkowych ta zwrócona kwota nie powinna być traktowana jako przychód z gier. W ocenie Wnioskodawcy, należy zatem pomniejszyć o nią podstawę opodatkowania podatkiem od gier za okres, w którym dokonano zwrotu, ponieważ opodatkowaniu podlegają jedynie stawki przyjęte w ramach ważnych, legalnych zakładów.

Ad 9 – Uczestnik zakładu jako uczestnik wydarzenia: Tak. Gdy gracz okazał się osobą biorącą udział w wydarzeniu sportowym (co stanowi naruszenie zakazu ustawowego), zawarty przez niego zakład jest ex lege nieważny. Spółka ma obowiązek zwrócić stawkę i czyni to niezwłocznie po stwierdzeniu takiej sytuacji. Zdaniem Wnioskodawcy, kwota zwróconej stawki w tym przypadku również powinna pomniejszyć podstawę opodatkowania za dany okres rozliczeniowy. Skoro bowiem ustawa zabrania i unieważnia takie zakłady, to zwrócona stawka nie może być traktowana jako element sumy wpłaconych stawek podlegających opodatkowaniu podatkiem od gier. Jej odjęcie od podstawy opodatkowania w miesiącu zwrotu zapewnia prawidłowe i zgodne z prawem rozliczenie podatku.

Podsumowując, Wnioskodawca uważa swoje stanowisko za prawidłowe. We wszystkich przedstawionych przypadkach zwrotów stawek Spółka dokonuje rozliczenia tych zwrotów w bieżącej ewidencji podatku od gier, zmniejszając podstawę opodatkowania o zwrócone kwoty (dla uniknięcia wątpliwości – zwrot stawki nie stanowi „wypłaty wygranej”). Działanie takie jest zgodne z brzmieniem i celem przepisów ustawy o grach hazardowych regulujących podstawę opodatkowania (art. 73 ust. 1 pkt 4) oraz z zasadami uczciwego i efektywnego poboru podatku. W rezultacie, podatek od gier odprowadzany jest wyłącznie od tych stawek, które faktycznie uczestniczyły w grze (nie zostały zwrócone graczom), co odpowiada zarówno literalnej wykładni przepisów, jak i utrwalonej praktyce ich stosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 595) - zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o grach”:

1. Ustawa określa warunki urządzania gier hazardowych i zasady prowadzenia działalności w tym zakresie oraz zasady opodatkowania podatkiem od gier hazardowych, zwanym dalej "podatkiem od gier".

2. Grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na automatach

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy:

Zakładami wzajemnymi są zakłady o wygrane pieniężne lub rzeczowe, polegające na odgadywaniu:

1) wyników sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek - totalizatory;

2) zaistnienia różnych zdarzeń, w tym zdarzeń wirtualnych, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych zależy od umówionego, między przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej - bukmacherstwo.

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy:

Działalność w zakresie zakładów wzajemnych może być prowadzona - stosownie do udzielonego zezwolenia - wyłącznie w punktach przyjmowania zakładów wzajemnych albo przez sieć Internet po uzyskaniu zezwolenia na urządzanie zakładów wzajemnych.

Jak stanowi art. 9 ustawy o grach:

1. Warunkiem urządzania gier objętych monopolem państwa jest zatwierdzenie ich regulaminu, w tym jego każdorazowej zmiany, przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych zatwierdza regulamin, o którym mowa w ust. 1, w terminie 6 miesięcy od dnia przedłożenia regulaminu do zatwierdzenia.

Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia, z wyłączeniem loterii promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na prowadzenie kasyna gry.

Art. 71 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy stanowi, że:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest:

1) urządzanie gier hazardowych, z wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych, loterii fantowych i gry bingo fantowe, o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz urządzania pokera rozgrywanego w formie turnieju gry pokera;

2) udział w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera.

Stosowne do art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy

Podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.

Zgodnie z art. 75 ust. 1 ustawy o grach hazardowych:

Podatnicy, z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, są obowiązani, bez wezwania, do:

1) składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru,

2) obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za okresy miesięczne, w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że podatnikiem podatku od gier jest podmiot urządzający zakłady wzajemne na podstawie udzielonego zezwolenia, a przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzanie zakładów wzajemnych. Do uznania więc, że zakład jest zakładem wzajemnym w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o grach niezbędne jest ustalenie, że taki zakład posiada wszystkie cechy wymienione w tym przepisie, a nie tylko niektóre z nich.

Zgodnie z powołanym wyżej art. 2 ust. 2 ustawy zakładami wzajemnymi są przedsięwzięcia, w których występują wszystkie następujące elementy:

1) zawarto zakład,

2) umówiona wygrana ma charakter pieniężny lub rzeczowy,

3) zakład polega na odgadywaniu: sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt (totalizatory – art. 2 ust. 2 pkt 1 ustawy.), bądź zaistnienia różnych zdarzeń (bukmacherstwo – art. 2 ust. 2 pkt 2 ustawy),

4) uczestnicy wpłacają stawki,

5) wysokość wygranej zależy odpowiednio – od łącznej kwoty wpłaconych składek, bądź od umówionego, pomiędzy przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej.

Z gramatycznej wykładni art. 2 ust. 2 ustawy wynika, że warunkiem skutecznego zawarcia zakładu jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, a mianowicie: wytypowanie określonego zdarzenia i wpłacenie stawki.

W świetle przedstawionych regulacji należy podkreślić, że „wpłacona stawka” w rozumieniu art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy o grach hazardowych to wyłącznie taka kwota, która faktycznie bierze udział w zakładzie wzajemnym. Oznacza to, że musi ona zostać przeznaczona na konkretny, ważnie zawarty zakład, spełniający wszystkie elementy konstrukcyjne określone w art. 2 ust. 2 ustawy, a więc w szczególności: musi dojść do skutecznego zawarcia zakładu, uczestnik musi wpłacić stawkę, a zakład musi móc zostać rozstrzygnięty zgodnie z jego warunkami i zasadami gry. Tylko taka stawka wpływa na możliwość uzyskania wygranej i kształtuje jej wysokość, a tym samym może być uwzględniona w podstawie opodatkowania podatkiem od gier.

Jeżeli uczestnik zawierając umowę o zakład wzajemny wpłaca stawkę, to powinna być ona wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier. Jak to już bowiem zostało wyżej wskazane, podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.

Gdy mowa o sumie wpłaconych stawek, które stanowią podstawę opodatkowania, należy mieć na uwadze wartość wszystkich (suma) kwot (stawek) wpłaconych przez gracza. O wpłacie stawki można mówić, gdy określona kwota zostanie przeznaczona na określony zakład. Stawka, przesądza o możliwości gry w zakładzie wzajemnym. Według słownika języka polskiego stawka” to m.in. „kwota, którą można zyskać lub stracić w grze hazardowej”, „to, czym się ryzykuje lub co można zyskać, podejmując jakieś działanie”. W konsekwencji, za podstawę opodatkowania w zakładach wzajemnych, czyli stawkę, należy przyjąć wartość, która bierze udział w grze – zakładzie wzajemnym.

Wątpliwości Spółki dotyczą tego czy w opisanych w stanie faktycznym sytuacjach, w których zgodnie z Regulaminem dochodzi do zwrotu stawki, Spółka powinna pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem od gier o kwotę zwróconej stawki w rozliczeniu za okres, w którym dokonano zwrotu.

Warto tutaj podkreślić, że przepisy ustawy o grach hazardowych nie regulują wprost kwestii anulowania, wycofania ani unieważnienia zakładu. W sytuacjach nieprzewidzianych, wynikających z przyczyn niezależnych od gracza oraz podmiotu przyjmującego zakłady wzajemne konieczne jest zatem oparcie się na regulaminie zakładów wzajemnych zatwierdzonym przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Odnosząc się do kwestii dotyczących Regulaminu zakładów wzajemnych, wskazać należy na Wyrok z 24 października 2018 r., Sądu Rejonowego dla Łodzi-Widzewa, sygn. akt: VIII C 2202/17, z którego to wyroku wynika, że regulamin zakładu wzajemnego kształtuje relację pomiędzy organizatorem, a uczestnikiem. Sąd podkreśla, że ustawodawca nałożył na przedsiębiorcę obowiązek sporządzenia regulaminu i uzyskania jego zatwierdzenia w drodze decyzji administracyjnej, a następnie wprowadził zasadę, że treść tego regulaminu wiąże obie strony. To związanie ma charakter ustawowy i zastępuje mechanizmy typowe dla swobody umów, takie jak kontrola klauzul abuzywnych. Regulamin staje się więc elementem stosunku prawnego, który określa prawa i obowiązki zarówno organizatora, jak i uczestników zakładów, przy czym jego treść podlega wyłącznie kontroli administracyjnej ograniczonej do zgodności z przepisami prawa.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka opisuje szereg sytuacji, w których – zgodnie z Regulaminem urządzania zakładów wzajemnych – dochodzi do unieważnienia zakładu i zwrotu wpłaconej przez uczestnika stawki. Każda z tych sytuacji ma odmienny charakter faktyczny, a jak wynika z wniosku gra w tej części nie zostaje faktycznie urządzona.

Spółka przedstawiła następujące sytuacje faktyczne w zakresie których zakład zostaje anulowany zgodnie z § (...) Regulaminu:

1) zwrot stawki z powodu tego, że mecz nie został rozegrany albo nie miał być rozegrany (zgodnie z § (...) ust. (...) Regulaminu),

2) zwrot stawki z powodu przerwania spotkania lub braku oficjalnego wyniku tego spotkania (zgodnie z § (...) ust. (...) oraz lit. (...) Regulaminu),

3) zwrot stawki z powodu zawarcia zakładu po rozpoczęciu zdarzenia (z wyjątkiem zakładów typu „Live”, zgodnie z § (...) ust. (...) Regulaminu),

4) zwrot stawki z powodu niewzięcia udziału lub wycofania się zawodnika/zespołu w trakcie wydarzenia (zgodnie z § (...) ust. (...) Regulaminu),

5) zwrot stawki z powodu błędnego oznaczenia gospodarza (rozgrywania spotkania w odwrotnej lokalizacji niż przyjęto w ofercie – § (...) ust. (...) Regulaminu),

6) zwrot stawki z powodu oczywistego błędu w ofercie lub kursach (zgodnie z § (...) ust. (...) Regulaminu),

7) zwrot stawki z powodu podejrzenia zmowy uczestników zakładów lub stwierdzenia próby „match-fixingu” (zgodnie z § (...) ust. (...) oraz (...) Regulaminu),

8) zwrot stawki z powodu zawarcia zakładu z naruszeniem przepisów prawa lub Regulaminu (np. brak wymaganej zgody organizatora rozgrywek na oferowanie zakładu) – zgodnie z § (...) ust. (...) (...) Regulaminu,

9) zwrot stawki z powodu udziału obstawiającego w wydarzeniu stanowiącym przedmiot zakładu (zgodnie z § (...) ust. (...) (...) Regulaminu).

Odnosząc się do przedstawionych sytuacji - skoro zakład zostaje anulowany, a Spółka zgodnie z zatwierdzonym Regulaminem jest zobowiązana do zwrotu stawki, to strony wracają do stanu sprzed zawarcia zakładu. W takich okolicznościach kwota zwrócona uczestnikowi nie jest stawką biorącą udział w zakładzie wzajemnym i nie może być traktowana jako element podstawy opodatkowania.

Należy wskazać, że w przypadku unieważnienia zakładu – a więc w sytuacji, w której zgodnie z zatwierdzonym przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych Regulaminem, Spółka jest zobowiązana do zwrotu wniesionej stawki (w opisanych stanach faktycznych) – dochodzi w istocie do odstąpienia od zakładu. Skutkiem tego jest powrót stron do stanu sprzed jego zawarcia, tak jakby zakład w ogóle nie został przyjęty. W takich okolicznościach zwrócona uczestnikowi kwota nie stanowi stawki biorącej udział w zakładzie wzajemnym, nie wywołuje skutków prawnych właściwych dla zawartego zakładu i tym samym nie może być traktowana jako element podstawy opodatkowania podatkiem od gier. Spółka prawidłowo więc pomniejsza podstawę opodatkowania o kwoty zwrócone uczestnikom.

Odnosząc się z kolei do okresu, w którym należy dokonać korekty rozliczenia, wskazać należy, że zgodnie z art. 75 ustawy o grach hazardowych:

Podatnicy, z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, są obowiązani, bez wezwania, do:

1) składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru,

2) obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za okresy miesięczne, w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

Artykuł 75 ust. 8 ustawy stanowi, że:

Zobowiązanie podatkowe w podatku od gier przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości.

W art. 76 ustawy stwierdzono, że:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier, uwzględniając specyfikę prowadzenia poszczególnych rodzajów gier hazardowych, jak również zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości podatku od gier, zamieszczając objaśnienia co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informację o terminach i miejscu ich składania oraz pouczenie, że deklaracja podatkowa stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego.

Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 25 kwietnia 2017 r. (Dz.U. z 2017 r. poz. 853) w sprawie wzorów deklaracji podatkowej dla podatku od gier

określa się wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier:

1) POG-5 - deklaracja dla podatku od gier przeznaczona dla wszystkich podatników podatku od gier z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, stanowiąca załącznik nr 1 do rozporządzenia;

2) POG-5/A - załącznik do deklaracji dla podatku od gier POG-5 przeznaczony dla podatników prowadzących kasyna gry, salony gry bingo pieniężne oraz urządzających zakłady wzajemne i loterie audioteksowe, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.

Z powyższego wynika, że podatnicy podatku od gier są zobowiązania do samobliczenia podatku i wykazania go w deklaracji podatkowej, której wzór jest określony w drodze rozporządzenia.

Generalnie korekty podatku można podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. gdy podstawa opodatkowania oraz kwota podatku należnego ulega podwyższeniu. W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału ze względu na powód powodujące korektę.

Sposób rozliczenia korekty uzależniony jest od przyczyn, które ją spowodowały, tj.:

- istniejącymi w momencie pierwotnego rozliczenia podatku np. błędnym obliczeniem podatku,

- które zaistniały po dokonaniu po dokonaniu rozliczenia (np. anulowanie zakładu).

W pierwszym przypadku, który powoduje zaniżenie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego za dany okres rozliczeniowy, podatek powinien być rozliczony w deklaracji za okres pierwotny.

W drugim natomiast przypadku, gdy korekta jest podyktowana okolicznościami, które zaistniały po dokonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, rozlicza się ją na bieżąco tj. w okresie rozliczeniowym, w którym powstała przyczyna korekty.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją gdy zdarzenie powodujące obniżenie podstawy opodatkowania wystąpiło po okresie, w którym Wnioskodawca prawidłowo obliczył podstawę opodatkowania. Anulowanie zakładu jest zdarzeniem następczym, które powstaje po pierwotnym rozliczeniu, dlatego obniżenie podstawy opodatkowania następuje w bieżącym okresie rozliczeniowym, a nie w okresie zawarcia zakładu.

Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do przedstawionych pytań należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy nadmienić, że przedmiotowa interpretacja dotyczy jedynie Państwa sytuacji prawnopodatkowej, wyłącznie zagadnień objętych treścią pytania w zakresie podatku od gier hazardowych i została wydana w oparciu o przedstawiony przez Państwa opis stanu faktycznego.

Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.