Interpretacja 0111-KDSB1-1.4019.1.2026.2.ND

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w zakresie ustalenia czy produkty opisane we wniosku – owoce w kawałkach i całe owoce, zanurzone w syropie powstałym w wyniku obróbki termicznej owoców z dodatkiem cukru i przypraw, przeznaczone wyłącznie jako dodatek do napojów i potraw, nieprzeznaczone do bezpośredniego spożycia w postaci płynnej – nie spełniają definicji „napoju” lub „napoju z dodatkiem cukru” w rozumieniu art. 12a ust. 1 ustawy – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty od środków spożywczych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 9 lutego 2026 r. (data wpływu 10 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…)

Jako Wnioskodawca prowadzę od (…) polegającą na produkcji domowych przetworów owocowych. Sprzedaż prowadzona będzie w różnych kanałach dystrybucji:

(…)

 

Produkty wytwarzane są z owoców świeżych poddawanych obróbce termicznej wraz z cukrem i przyprawami. W wyniku obróbki uwalnia się naturalny sok z owoców, który – w połączeniu z cukrem – tworzy gęsty, naturalny syrop z zanurzonymi w nim owocami. Produkty używane są głównie jako dodatek do gorących napojów (np. herbaty), ale mogą być stosowane także w kuchni jako dodatek do deserów, owsianek czy ciast.

Poniżej opis serii produktów:

1. Seria (…) – opis produktów:

(…)

Produkty te składają się z:

– kawałków owoców (jabłka, gruszki, pomarańcze, cytryny),

– całych owoców jagodowych (malina, żurawina, borówka),

– cukru,

– przypraw (np. goździki, cynamon),

(…)

2. Seria (…) – opis produktów:

(…)

Produkty powstają przez gotowanie owoców w wodzie z dodatkiem cukru oraz przypraw, co tworzy naturalny syrop owocowy, w którym znajdują się plastry owoców.

(…)

Schemat zawartości cukru w produktach:

1. Seria (…)

Zawartość cukru: około (…) g cukru/100 ml produktu.

2. Seria (…)

Zawartość cukru: około (…) g cukru/100 ml produktu.

(…)

Wniosek uzupełniła Pani o następujące informacje:

W odpowiedzi na wezwanie Krajowej Informacji Skarbowej, wyjaśniam, że wniosek dotyczy wyłącznie stanu faktycznego istniejącego w chwili składania wniosku. Niniejszy opis obejmuje szczegółowo oba rodzaje produktów będących przedmiotem wniosku: serię (…) oraz serię (…).

1. Seria (…)

-        Produkty mają postać przetworów owocowych, w których skład wchodzą kawałki pieczonych owoców oraz przyprawy w całości lub w proszku (np. goździki, cynamon, imbir).

-        Część stała (owoce i przyprawy) stanowi znaczną część objętości opakowania – w zależności od rodzaju produktu ok. (…)% lub więcej.

-        Produkty znajdują się w (…), w których przestrzeń między kawałkami owoców wypełniona jest gęstym syropem owocowym, powstałym w procesie obróbki termicznej owoców z dodatkiem cukru białego (sacharozy). Syrop pełni funkcję konserwującą i smakową, ale nie jest jednorodnym napojem.

-        Produkty nie występują w postaci jednorodnie płynnej, a konsystencja (…) nie pozwala na ich bezpośrednie spożycie jako napoju.

-        Zgodnie z etykietą, produkt przeznaczony jest do przygotowania napoju poprzez dodanie określonej ilości produktu do gorącej wody lub herbaty („(…) łyżeczki zalej gorącą wodą”), co wymaga od konsumenta dokonania czynności przygotowawczej.

-        Produkty mogą być również stosowane jako dodatek kulinarny do deserów, owsianki, jaglanki, ciast lub grzańca, co jednoznacznie wskazuje na ich wielozadaniowe zastosowanie kulinarne, a nie jako gotowy napój do bezpośredniego spożycia.

2. Seria (…)

-        Produkty zawierają kawałki cytrusów (cytryny, pomarańcze) w syropie owocowym z dodatkiem cukru i przypraw (imbir, goździki).

-        Część stała (owoce) stanowi ok. (…)% objętości opakowania, natomiast pozostałą część wypełnia gęsty syrop.

-        Produkty nie występują w postaci płynnej i nie mogą być spożywane bezpośrednio jako napój w stanie niezmienionym.

-        Konsument przygotowuje napój poprzez dodanie produktu do innego płynu, np. wody, herbaty, soku lub wina.

-        Produkty znajdują zastosowanie również kulinarne, jako dodatek do deserów, owsianki, budyniu czy ciast, co potwierdza ich funkcję przetworów owocowych/dodatków kulinarnych, a nie gotowych napojów.

Obie grupy produktów, zarówno seria (…), jak i seria (…), klasyfikowane są w PKWiU 10.39 – Pozostałe przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw.

Uzasadnienie:

-        Produkty zawierają znaczną część stałą (owoce) oraz gęsty syrop, co wyklucza ich klasyfikację w PKWiU 10.32 (soki z owoców i warzyw), gdyż soki mają postać płynną i są przeznaczone do bezpośredniego spożycia lub przygotowania napojów.

-        Produkty nie spełniają również definicji PKWiU 10.89 (syropy owocowe), które obejmują produkty skoncentrowane lub płynne, gotowe do użycia jako napój lub dodatek płynny.

Konsystencja produktów, obecność części stałej i ich wielozadaniowe zastosowanie kulinarne jednoznacznie wskazują na przetwory owocowe i klasyfikację w PKWiU 10.39. Produkty mają wielozadaniowe zastosowanie kulinarne: mogą służyć zarówno jako dodatek do napojów (np. herbaty), jak i do deserów, owsianki, ciast czy grzańca. To wielofunkcyjne zastosowanie odróżnia je od produktów klasyfikowanych jako soki lub syropy (PKWiU 10.32/10.89), które mają wąską funkcję użytkową – głównie do spożycia płynnego lub przygotowania napoju. Ponadto konsystencja produktów – połączenie dużych kawałków owoców i gęstego syropu – uniemożliwia bezpośrednie spożycie jako napoju i nadaje produktowi cechy przetworu owocowego z punktu widzenia PKWiU 10.39. W tej klasyfikacji mieszczą się bowiem produkty, które zawierają owoce w formie przetworzonej, niepłynnej lub częściowo płynnej, często w połączeniu z dodatkami (cukier, przyprawy), przeznaczone do dalszej obróbki kulinarnej przez konsumenta. Dodatkowo należy podkreślić, że z punktu widzenia PKWiU, kluczowy jest charakter produktu i jego funkcja w użyciu końcowym – a nie tylko składniki. Produkty opisane w niniejszym wniosku pełnią funkcję przetworów i dodatków kulinarnych, co jednoznacznie kwalifikuje je do grupy 10.39 (Pozostałe przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw).

W obu grupach produktów cukier dodany stanowi disacharyd – sacharozę (cukier biały).

Cukier używany jest na etapie produkcji wyłącznie w celu przygotowania syropu owocowego, nie jest substancją podstawową produktu.

Produkty nie mają postaci płynnej i nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia jako napój.

Uzyskanie napoju wymaga od konsumenta przygotowania poprzez rozcieńczenie produktu w innym płynie.

Produkty mają charakter przetworów kulinarnych/dodatków owocowych, a nie napojów gotowych do picia, ani koncentratów przeznaczonych wyłącznie do sporządzania napojów.

Pytanie

Czy produkty opisane we wniosku – owoce w kawałkach i całe owoce, zanurzone w syropie powstałym w wyniku obróbki termicznej owoców z dodatkiem cukru i przypraw, przeznaczone wyłącznie jako dodatek do napojów i potraw, nieprzeznaczone do bezpośredniego spożycia w postaci płynnej – spełniają definicję „napoju” lub „napoju z dodatkiem cukru” w rozumieniu art. 12a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o zdrowiu publicznym, a tym samym podlegają obowiązkowi uiszczenia opłaty od środków spożywczych (opłaty cukrowej)?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy opisane produkty nie są napojami w rozumieniu art. 12a ustawy o zdrowiu publicznym, a tym samym nie podlegają obowiązkowi uiszczenia opłaty od środków spożywczych (tzw. opłaty cukrowej), z następujących powodów:

Brak postaci płynnej – produkty składają się z kawałków owoców i całych owoców, zanurzonych w syropie powstałym z naturalnego soku owocowego i cukru.

Nieprzeznaczenie do natychmiastowego spożycia jako napój – konsument musi produkt dodać do herbaty lub innego napoju, aby uzyskać napój gotowy do spożycia. Produkty nie są sprzedawane ani reklamowane jako napoje gotowe do picia.

Produkty stanowią przetwory owocowe/dodatki kulinarne – ich konsystencja i sposób użycia wskazują na funkcję dodatku do napojów i deserów, a nie samodzielnego napoju.

Mimo że syrop stanowi część objętości produktu, wyroby te nie spełniają ustawowej definicji napoju, ani koncentratu przeznaczonego wyłącznie do sporządzania napojów, o której mowa w art. 12a ustawy o zdrowiu publicznym. Po pierwsze, ustawa wymaga, aby napój miał postać płynu przeznaczonego do bezpośredniego spożycia, natomiast w przypadku produktów Wnioskodawcy wyrób nie jest oferowany, ani przeznaczony do picia w stanie niezmienionym. Użytkownik nie spożywa go jako płynu, lecz jako dodatek smakowy, który dopiero w połączeniu z innymi składnikami (np. herbatą, napojem, deserem, potrawą) nadaje im określony smak lub aromat.

Po drugie, ustawowa definicja koncentratu odnosi się do produktów, które służą wyłącznie do przygotowywania napojów, podczas gdy wyroby Wnioskodawcy charakteryzują się wielozadaniowym kulinarnym zastosowaniem. Przetwory mogą być stosowane nie tylko jako dodatek do gorących napojów, lecz również jako element deserów, wypieków, polew, dań i innych potraw. Oznacza to, że produkt nie spełnia kryterium „wyłączności”, które jest jednym z warunków objęcia koncentratu opłatą cukrową.

Po trzecie, mimo przewagi syropu objętościowo, produkt nie ma funkcjonalnych ani sensorycznych cech typowych dla napoju lub koncentratu przeznaczonego do rozcieńczania. Obecność kawałków owoców oraz gęsta konsystencja syropu powodują, że produkt ma charakter przetworu owocowego, a nie płynnego środka spożywczego przeznaczonego do picia. Konsument nie może go spożyć wprost jak napój, lecz używa go w funkcji dodatku smakowo-aromatycznego.

Z tych względów opisywane wyroby nie mieszczą się w przedmiotowym zakresie ustawy i nie podlegają opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12d ustawy o zdrowiu publicznym.

Brak obowiązku naliczania opłaty cukrowej – ponieważ produkty nie spełniają definicji „napoju”, ani „napoju z dodatkiem cukru” w rozumieniu ustawy, nie podlegają opłacie określonej w art. 12d ustawy o zdrowiu publicznym.

Zasady bezpieczeństwa prawnego – w świetle art. 14b Ordynacji podatkowej Wnioskodawca oczekuje jednoznacznego stanowiska organu, aby uniknąć ryzyka objęcia produktów opłatą cukrową w przyszłości.

W konsekwencji Wnioskodawca wnioskuje o potwierdzenie, że opisane produkty nie podlegają obowiązkowi uiszczenia opłaty cukrowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie ustalenia czy produkty opisane we wniosku – owoce w kawałkach i całe owoce, zanurzone w syropie powstałym w wyniku obróbki termicznej owoców z dodatkiem cukru i przypraw, przeznaczone wyłącznie jako dodatek do napojów i potraw, nieprzeznaczone do bezpośredniego spożycia w postaci płynnej – nie spełniają definicji „napoju” lub „napoju z dodatkiem cukru” w rozumieniu art. 12a ust. 1 ustawy – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2026 r. poz. 149), zwanej dalej ustawą,

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

Natomiast w myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

Jak stanowi art. 12e ust. 1 ustawy:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani (…) polegającą na produkcji domowych przetworów owocowych. Produkty wytwarzane są z owoców świeżych poddawanych obróbce termicznej wraz z cukrem i przyprawami. W wyniku obróbki uwalnia się naturalny sok z owoców, który – w połączeniu z cukrem – tworzy gęsty, naturalny syrop z zanurzonymi w nim owocami. Produkty używane są głównie jako dodatek do gorących napojów (np. herbaty), ale mogą być stosowane także w kuchni jako dodatek do deserów, owsianek czy ciast.

Opisane we wniosku produkty podzieliła Pani na dwie grupy towarów, tj. serię (…) oraz serię (…).

Doprecyzowała Pani ponadto, że w serii (…) produkty mają postać przetworów owocowych, w których skład wchodzą kawałki pieczonych owoców oraz przyprawy w całości lub w proszku (np. goździki, cynamon, imbir). Część stała (owoce i przyprawy) stanowi znaczną część objętości opakowania – w zależności od rodzaju produktu ok. (…)% lub więcej. Produkty znajdują się w (…), w których przestrzeń między kawałkami owoców wypełniona jest gęstym syropem owocowym, powstałym w procesie obróbki termicznej owoców z dodatkiem cukru białego (sacharozy). Syrop pełni funkcję konserwującą i smakową, ale nie jest jednorodnym napojem.

Natomiast w zakresie serii (…) uzupełniła Pani informacje wskazując m.in., że produkty te zawierają kawałki cytrusów (cytryny, pomarańcze) w syropie owocowym z dodatkiem cukru i przypraw (imbir, goździki). Część stała (owoce) stanowi ok. (…)% objętości opakowania, natomiast pozostałą część wypełnia gęsty syrop. Produkty nie występują w postaci płynnej i nie mogą być spożywane bezpośrednio jako napój w stanie niezmienionym.

Wskazała Pani, że obie grupy produktów, zarówno seria (…), jak i seria (…), klasyfikowane są w PKWiU 10.39 – Pozostałe przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw.

Ponadto w obu grupach produktów cukier dodany stanowi disacharyd – sacharozę (cukier biały). Cukier używany jest na etapie produkcji wyłącznie w celu przygotowania syropu owocowego, nie jest substancją podstawową produktu.

Produkty będące przedmiotem wniosku nie mają postaci płynnej i nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia jako napój. Uzyskanie napoju wymaga od konsumenta przygotowania poprzez rozcieńczenie produktu w innym płynie. Produkty mają charakter przetworów kulinarnych/ dodatków owocowych, a nie napojów gotowych do picia, ani koncentratów przeznaczonych wyłącznie do sporządzania napojów.

Pani wątpliwość budzi kwestia ustalenia czy produkty opisane we wniosku – owoce w kawałkach i całe owoce, zanurzone w syropie powstałym w wyniku obróbki termicznej owoców z dodatkiem cukru i przypraw, przeznaczone wyłącznie jako dodatek do napojów i potraw, nieprzeznaczone do bezpośredniego spożycia w postaci płynnej – spełniają definicję „napoju” lub „napoju z dodatkiem cukru” w rozumieniu art. 12a ust. 1 ustawy.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów ustawy, opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów ujętych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w składzie których znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

W rozumieniu pojęcia napój równie istotna jest treść art. 1 ust. 1a pkt 1 ustawy, w którym wskazano, że ustawa określa także zasady ustalania i pobierania opłaty od napojów z dodatkiem substancji o właściwościach słodzących, o których mowa w art. 12a ust. 1 pkt. 1, oraz kofeiny lub tauryny w produkcie gotowym do spożycia.

Wyżej wymieniony przepis nie oznacza, że opłacie podlegają wyłącznie produkty gotowe do spożycia, ale że w produkcie gotowym do spożycia muszą być zawarte określone substancje (wskazane w art. 12a ust. 1 ustawy). W rezultacie za napój w świetle art. 12b ust. 1 ustawy należy uznać również środki spożywcze przeznaczone do przygotowania napoju do bezpośredniego spożycia dopiero po obróbce np. rozcieńczeniu lub połączeniu z innymi składnikami.

Ponieważ na gruncie ustawy nie zostały zdefiniowane pojęcia „napoju”, „syropu” oraz „środka spożywczego”, ich wyjaśnienia należy szukać w innych regulacjach prawnych czy też definicjach słownikowych.

Z definicji słownikowej wynika, że napój to płyn przeznaczony do picia (por. Słownik Języka Polskiego PWN, https://sjp.pwn.pl/słowniki/napój.html), z kolei syrop to gęsta, lepka ciecz powstała wskutek gotowania wody, soku itp. z dużą ilością cukru (por. Słownik Języka Polskiego PWN, https://sjp.pwn.pl/slowniki/syrop.html).

Zatem opłatą od środków spożywczych objęte są wyłącznie produkty, które mają postać płynną, mieszczą się w klasach 10.32 i 10.89 bądź w dziale 11 PKWiU i zawierają dodatek substancji wskazanych w art. 12a ust. 1 ustawy.

Podsumowując, produkty opisane we wniosku, tj. zarówno seria (…), jak i seria (…), nie są ujęte w jednej z klas Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wymienionych w przepisach ustawy o zdrowiu publicznym tj. 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, a zatem nie spełniają one definicji napoju wskazanej w art. 12b ust. 1 ustawy. W konsekwencji wprowadzenie na rynek krajowy ww. produktów nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie ustalenia czy produkty opisane we wniosku – owoce w kawałkach i całe owoce, zanurzone w syropie powstałym w wyniku obróbki termicznej owoców z dodatkiem cukru i przypraw, przeznaczone wyłącznie jako dodatek do napojów i potraw, nieprzeznaczone do bezpośredniego spożycia w postaci płynnej – nie spełniają definicji „napoju” lub „napoju z dodatkiem cukru” w rozumieniu art. 12a ust. 1 ustawy, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.