Interpretacja 0111-KDSB1-1.4019.10.2026.1.ND

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:

- czy sprzedaż na terenie Polski Napoju, przed zmianą zapisu składników na etykiecie, nie podlegała opłacie od środków spożywczych, gdyż była z niej zwolniona na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy – jest prawidłowe,

- czy sprzedaż na terenie Polski Napoju, po zmianie zapisu składników na etykiecie, nie podlega opłacie od środków spożywczych, gdyż jest z niej zwolniona na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty od środków spożywczych. Uzupełnili go Państwo pismem z dnia 18 maja 2026 r. (data wpływu 18 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym sprzedaż kawy, herbaty, żywności i napojów. (…)

Wnioskodawca dokonuje następnie sprzedaży tego Napoju (…).

W dalszej części wniosku produkt ten będzie określany jako „Napój”.

(…) W związku z powyższym (…) naliczała opłatę w wysokości (…) / netto za każdą sztukę Napoju, którego ówczesny wykaz składników, zgodnie z oznakowaniem na etykiecie, przedstawiał się następująco:

- woda,

- mleko pełne w proszku,

- (…)

Zgodnie z informacją przekazaną przez (…), dopiero zmiana sposobu prezentacji wykazu składników na etykiecie ma skutkować objęciem Napoju zwolnieniem z opłaty od środków spożywczych. Jednocześnie (…) potwierdziła, że zmianie nie ulega ani skład surowcowy, ani proces technologiczny produkcji Napoju, a wprowadzone modyfikacje dotyczą wyłącznie sposobu prezentacji wykazu składników na etykiecie. (…)

Zgodnie z aktualnym wykazem składników zamieszczonym na etykiecie, Napój zawiera następujące składniki:

- mleko odtworzone w ilości (…)%, uzyskane z wody i mleka pełnego w proszku,

- (…)

W konsekwencji powyższego, zarówno przed zmianą, jak i po zmianie sposobu prezentacji wykazu składników na etykiecie, Napój stanowi produkt o tożsamym składzie surowcowym i właściwościach technologicznych.

W trakcie procesu technologicznego produkcji Napoju, aby uzyskać mleko odtworzone z mleka w proszku, proszek mleczny jest mieszany z wodą, odtwarzając płynną formę produktu mlecznego. Następnie dodawane są poszczególne składniki sypkie, zgodne z recepturą produktu. Na samym końcu dodawane są (…). Po zastosowaniu powyższych wytycznych otrzymujemy produkt, w skład którego wchodzi mleko odtworzone.

(…)

Napój nie jest:

- wyrobem medycznym w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/745 z dnia 5 kwietnia 2017 r. w sprawie wyrobów medycznych, zmiany dyrektywy 2001/83/WE, rozporządzenia (WE) nr 178/2002 i rozporządzenia (WE) nr 1223/2009 oraz uchylenia dyrektyw Rady 90/385/EWG i 93/42/EWG (Dz. Urz. UE L 117 z 05.05.2017, str. 1, z późn. zm.);

- suplementem diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448 oraz z 2025 r. poz. 1424);

- żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego, preparatem do początkowego żywienia niemowląt, preparatem do dalszego żywienia niemowląt, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 609/2013 z dnia 12 czerwca 2013 r. w sprawie żywności przeznaczonej dla niemowląt i małych dzieci oraz żywności specjalnego przeznaczenia medycznego i środków spożywczych zastępujących całodzienną dietę, do kontroli masy ciała oraz uchylającym dyrektywę Rady 92/52/EWG, dyrektywy Komisji 96/8/WE, 1999/21/WE, 2006/125/WE i 2006/141/WE, dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/39/WE oraz rozporządzenia Komisji (WE) nr 41/2009 i (WE) nr 953/2009 (Dz. Urz. UE L 181 z 29.06.2013, str. 35, z póżn. zm.);

- wyrobem akcyzowym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 126, 222, 340, 1813 i 1881);

- wyrobem, w którym udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju;

- roztworem węglowodanowo-elektrolitowym, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 432/2012 z dnia 16 maja 2012 r. ustanawiającym wykaz dopuszczonych oświadczeń zdrowotnych dotyczących żywności, innych niż oświadczenia odnoszące się do zmniejszenia ryzyka choroby oraz rozwoju i zdrowia dzieci (Dz. Urz. UE L 136 z 25.05.2012, str. 1, z późn. zm.), w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

W związku z powyższym Wnioskodawca chce wyjaśnić wątpliwości co do prawidłowego sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz.U. z 2026 r., poz. 149; dalej: „u.o.z.”), w szczególności podlegania tzw. opłacie cukrowej.

Pytania

1. Czy sprzedaż na terenie Polski Napoju, o jakim mowa w stanie faktycznym, przed zmianą zapisu składników na etykiecie, podlegała opłacie od środków spożywczych, czy była z niej zwolniona na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 7 u.o.z.?

2. Czy sprzedaż na terenie Polski Napoju, o jakim mowa w stanie faktycznym, po zmianie zapisu składników na etykiecie, podlega opłacie od środków spożywczych, czy jest z niej zwolniona na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 7 u.o.z.?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy:

1. Sprzedaż Napoju była zwolniona od opłaty od środków spożywczych, tzw. opłaty cukrowej, na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 7 u.o.z., przed zmianą zapisu składników na etykiecie.

2. Sprzedaż Napoju jest zwolniona od opłaty od środków spożywczych, tzw. opłaty cukrowej, na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 7 u.o.z., po zmianie zapisu składników na etykiecie.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 12a ust. 1 pkt 1 u.o.z. wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) podlega co do zasady opłacie od środków spożywczych.

Art. 12a ust. 2 u.o.z. przewiduje, że przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w art. 12a ust. 1 u.o.z., rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1 u.o.z., do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2 u.o.z., podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3 u.o.z.

Stosownie zaś do art. 12b ust. 1 u.o.z. za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1 u.o.z., uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1 u.o.z., z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Natomiast w myśl art. 12b ust. 2 pkt 7 u.o.z. opłacie nic podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów będących wyrobami, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko albo jego przetwory, niezależnie od ich sklasyfikowania w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

W piśmiennictwie wskazano, że zwolnienie z art. 12b ust. 2 pkt 7 u.o.z. dotyczy wyrobów, w których na pierwszym miejscu znajduje się mleko lub przetwory mleczne, bez względu na ich sklasyfikowanie w PKWiU. Należy podkreślić, że w mleku zawarty jest disacharyd, czyli laktoza. Wyłączenie to zostało spowodowane tym, że laktoza jest jednym z disacharydów, czyli połączeniem cukrów prostych: galaktozy i glukozy. Brak odpowiedniego wyłączenia skutkowałby obowiązkiem zapłaty opłaty od środków spożywczych. W takim przypadku, jeśli produkt zawiera na pierwszym miejscu mleko lub jego przetwory, wyrób taki podlega wyłączeniu z opłaty od środków spożywczych. Czyli jeśli będziemy mieli napój „kawa z mlekiem”, gdzie kawa będzie dominującym składnikiem napoju, w takim przypadku należy uiścić opłatę od środków spożywczych w części cukrów niewystępujących naturalnie w tym napoju. Jeśli będziemy mieli napój „mleko z kawą”, gdzie dominującym produktem będzie mleko, w takim przypadku taki produkt jest wyłączony z opłaty od środków spożywczych (A. Bojarski [w:] Opłata cukrowa. Komentarz, wyd. II, LEX/el. 2025, art. 12(b)).

Zdaniem Wnioskodawcy, mleko odtworzone wypełnia definicję „mleka albo przetworów mlecznych”, o której mowa w treści art. 12b ust. 2 pkt 7 u.o.z. Ustawodawca nie zawęził użytego pojęcia do danego rodzaju mleka, np. mleka surowego. Przeciwnie, wskazując na możliwość zastosowania nie tylko mleka, ale także jego przetworów, rozszerzył zakres stosowania wyłączenia do wszelkich rodzajów mleka oraz wszystkiego, co powstało wskutek jego przetworzenia.

Mleko w proszku jest 100% produktem mlecznym, który powstaje w wyniku odparowania wody z mleka. Dzięki temu procesowi, mleko staje się bardziej stabilne, łatwiejsze do przechowywania i ma dłuższy okres przydatności do spożycia. Natomiast uzyskanie z powrotem płynnej konsystencji takiego mleka wymaga zmieszania mleka w proszku z wodą. Wskutek tego procesu powstaje mleko odtworzone.

W ocenie Wnioskodawcy, zastosowanie w Napoju - jako głównego składnika - mleka odtworzonego, powoduje, że Napój nie podlega tzw. opłacie cukrowej, tj. znajduje zastosowanie zwolnienie wskazane w art. 12b ust. 2 pkt 7 u.o.z. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 10 marca 2026 r., sygn. 0111-KDSB1-1.4019.3.2026.1.MCW, wydanej w stanie faktycznym, w którym wnioskodawca wskazał, że „Na pierwszym miejscu w składzie powyższych produktów znajduje się woda, jednak jej połączenie z drugim ze składników - mlekiem w proszku - powoduje powstanie mleka odtworzonego.”. Jest to sytuacja analogiczna do sytuacji Wnioskodawcy, przed zmianą zapisu składników na etykiecie. Należy więc uznać, że zmiana zapisu składników na etykiecie nie umożliwiała skorzystania ze zwolnienia, gdyż przysługiwało ono już wcześniej.

Natomiast sytuacji po zmianie zapisu składników na etykiecie zdaje się tyczyć interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27.02.2026 r., 0111-KDSB1-1.4019.4.2026.1.ND, wydana w stanie faktycznym, w którym mleko odtworzone ma się znajdować na pierwszym miejscu w składzie. W opinii Wnioskodawcy - kluczowy dla oceny kwestii zastosowania zwolnienia od opłaty cukrowej przewidzianego w art. 12b ust. 2 pkt 7 u.o.z. jest (niezmieniony) proces technologiczny, który prowadzi do powstania mleka odtworzonego. Odmienne podejście prowadziłoby do sytuacji, w której o obowiązku podatkowym decydowałby wyłącznie sposób prezentacji wykazu składników na etykiecie, a nie rzeczywisty skład, charakter oraz sposób wytworzenia produktu.

W rezultacie na oba pytania Wnioskodawcy należy odpowiedzieć, że sprzedaż Napoju była i jest zwolniona od opłaty od środków spożywczych, tzw. opłaty cukrowej, na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 7 u.o.z., bez względu na zmianę zapisu składników na etykiecie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:

- czy sprzedaż na terenie Polski Napoju, przed zmianą zapisu składników na etykiecie, nie podlegała opłacie od środków spożywczych, gdyż była z niej zwolniona na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy – jest prawidłowe,

- czy sprzedaż na terenie Polski Napoju, po zmianie zapisu składników na etykiecie, nie podlega opłacie od środków spożywczych, gdyż jest z niej zwolniona na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2026 r. poz. 149), zwanej dalej ustawą,

wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",

2) kofeiny lub tauryny

– podlega opłacie.

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

Natomiast w myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy,

opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów będących wyrobami, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko albo jego przetwory, niezależnie od ich sklasyfikowania w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Jak stanowi art. 12e ust. 1 ustawy:

obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że są Państwo podmiotem prowadzącym sprzedaż kawy, herbaty, żywności i napojów. (…)

Przedmiotem Państwa zapytania jest Napój, dla którego zmianie uległ sposób prezentacji wykazu składników na etykiecie. Pierwotny wykaz składników, zgodnie z oznakowaniem na etykiecie, przedstawiał się następująco: woda, mleko pełne w proszku, (…). Natomiast wykaz składników po zmianie przedstawia się następująco: mleko odtworzone w ilości (…)%, uzyskane z wody i mleka pełnego w proszku; (…).

Wskazali Państwo także, że oprócz zmiany prezentacji zapisu wykazu składników na etykiecie, zmianie nie uległ ani skład surowcowy, ani proces technologiczny produkcji Napoju. W konsekwencji, zarówno przed zmianą, jak i po zmianie sposobu prezentacji wykazu składników na etykiecie, Napój stanowi produkt o tożsamym składzie surowcowym i właściwościach technologicznych.

We wniosku wyjaśnili Państwo, że w trakcie procesu technologicznego produkcji Napoju, aby uzyskać mleko odtworzone z mleka w proszku, proszek mleczny jest mieszany z wodą, odtwarzając płynną formę produktu mlecznego. Następnie dodawane są poszczególne składniki sypkie, zgodne z recepturą produktu. Na samym końcu dodawane są (…)

Państwa wątpliwość budzi kwestia ustalenia czy sprzedaż na terenie Polski Napoju, przed zmianą, jak i po zmianie zapisu składników na etykiecie, podlegała i podlega opłacie od środków spożywczych, czy też była i jest z niej zwolniona na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów ustawy, opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów ujętych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w składzie których znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Z kolei zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy,

opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów będących wyrobami, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko albo jego przetwory, niezależnie od ich sklasyfikowania w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

We wniosku wskazali Państwo, że w przedmiotowym Napoju przed zmianą na pierwszych pozycjach w wykazie składników na etykiecie znajdowały się: woda i mleko pełne w proszku, natomiast po zmianie, na pierwszej pozycji, znajduje się mleko odtworzone (uzyskane z wody i mleka pełnego w proszku).

Ponadto jak Państwo wyjaśnili, w trakcie procesu technologicznego produkcji Napoju, aby uzyskać mleko odtworzone z mleka w proszku, proszek mleczny jest mieszany z wodą, odtwarzając płynną formę produktu mlecznego.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż w opisanym Napoju, zarówno przed zmianą prezentacji zapisu wykazu składników na etykiecie, jak i po jej dokonaniu na pierwszym miejscu występuje mleko albo jego przetwory, a zatem Napój ten wypełnia kryteria wskazane w art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy, tym samym jego wprowadzenie na rynek krajowy w myśl art. 12a ust. 2 ustawy nie podlega opłacie.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy sprzedaż na terenie Polski Napoju, przed zmianą, jak i po zmianie zapisu składników na etykiecie, podlegała i podlega opłacie od środków spożywczych, czy też była i jest z niej zwolniona na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy – należało uznać za prawidłowe.

(…)

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.