Interpretacja 0111-KDSB1-1.4019.11.2026.1.ND

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy wprowadzenie na rynek krajowy napojów izotonicznych stanowiących roztwory węglowodanowo-elektrolitowe, w których zawartość cukrów wynosi (…) g w przeliczeniu na 100 ml napoju, nie podlega opłacie od środków spożywczych, z uwagi na zwolnienie wskazane w art. 12b ust. 2 pkt 6 ustawy – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty od środków spożywczych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej „Wnioskodawca”) jest producentem wody mineralnej oraz napojów bezalkoholowych klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 11.07.

Wnioskodawca planuje wprowadzenie do obrotu na rynku krajowym wyrobu będącym środkiem spożywczym w postaci napoju izotonicznego (dalej: „Produkt” lub „Napój”) o podanym niżej składzie, poprzez jego sprzedaż do punktów sprzedaży detalicznej lub prowadzenie sprzedaży detalicznej jako producent.

Produkt stanowi roztwór węglowodanowo-elektrolitowy w rozumieniu rozporządzenia Komisji (UE) nr 432/2012 z dnia 16 maja 2012 r. ustanawiającego wykaz dopuszczonych oświadczeń zdrowotnych dotyczących żywności, innych niż oświadczenia odnoszące się do zmniejszenia ryzyka choroby oraz rozwoju i zdrowia dzieci (dalej: „rozporządzenie 432/2012”) oraz spełnia wszystkie wymagania przewidziane dla tego rodzaju produktów.

(…)

Produkt nie zawiera dodatku soku owocowego, warzywnego ani owocowo-warzywnego.

Produkt nie jest wyrobem medycznym, suplementem diety, żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego, wyrobem akcyzowym ani produktem mlecznym.

Napój nie zawiera kofeiny ani tauryny.

Cukier pochodzi z dodawanej do Napoju (…).

Do produkcji Napoju zostanie użyta substancja słodząca – (…), o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (dalej: „rozporządzenie 1333/2008”).

Zawartość cukrów w Napoju wynosi (…) g w przeliczeniu na 100 ml, a tym samym nie przekracza limitu 5 g cukrów na 100 ml napoju, określonego w art. 12b ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 149; dalej jako: „u.z.p.”).

Produkt będzie oferowany w (…) wariantach smakowych opisanych poniżej. Wszystkie warianty posiadają identyczną wartość odżywczą oraz zawartość witamin.

Wartość odżywcza w 100 ml każdego wariantu: (…)

Zawartość witamin w 100 ml każdego wariantu: (…)

(…)

Pytanie

Czy wprowadzenie na rynek krajowy napojów stanowiących roztwór węglowodanowo-elektrolitowy w rozumieniu rozporządzenia 432/2012, w których zawartość cukrów wynosi (…) g w przeliczeniu na 100 ml napoju, ale które zawierają substancję słodzącą — (…) — w rozumieniu rozporządzenia 1333/2008, poprzez ich sprzedaż do punktów sprzedaży detalicznej lub prowadzenie sprzedaży detalicznej jako ich producent, nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 6 u.z.p., o której mowa w art. 12a ust. 1 pkt 1 u.z.p.?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wprowadzenie do obrotu na rynku krajowym napojów o podanym wyżej składzie poprzez ich sprzedaż do punktów sprzedaży detalicznej lub prowadzenie sprzedaży detalicznej jako producent nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 pkt 1 u.z.p.

Napój, który Wnioskodawca zamierza wprowadzać na rynek krajowy, będzie korzystał z wyłączenia z opłaty na mocy art. 12b ust. 2 pkt 6 u.z.p. Przepis ten stanowi, że opłacie nie podlega wprowadzanie na rynek krajowy napojów będących roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu 432/2012, w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

Napój, który Wnioskodawca zamierza wprowadzać na rynek krajowy, nie będzie zawierał więcej niż 5 g cukrów na 100 ml, gdyż ich zawartość wyniesie (…) g/100 ml.

Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia, Produkt stanowi roztwór węglowodanowo-elektrolitowy w rozumieniu rozporządzenia 432/2012. Oznacza to, że spełnia wymagania niezbędne do zastosowania wyłączenia przewidzianego w art. 12b ust. 2 pkt 6 u.z.p.

W ocenie Wnioskodawcy okolicznością pozostającą bez znaczenia dla zastosowania wskazanego wyłączenia jest zawarcie w składzie poszczególnych wariantów Napoju substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu 1333/2008, gdyż art. 12b ust. 2 pkt 6 u.z.p. nie przewiduje w tym zakresie dodatkowych warunków.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę na treść art. 12f ust. 7 pkt 2 u.z.p., zgodnie z którym napoje będące roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu 432/2012, zawierające powyżej 5 g cukrów w 100 ml, objęte są wyłącznie częścią opłaty, o której mowa w art. 12f ust. 1 pkt 2 u.z.p. Oznacza to, że napoje zawierające nie więcej niż 5 g cukrów na 100 ml nie podlegają opłacie. Gdyby wolą ustawodawcy było objęcie opłatą takich napojów również w przypadku dodatku substancji słodzących, znalazłoby to wyraźne odzwierciedlenie w treści przepisów.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDSB1-1.4019.80.2021.2.MF, dotyczącej napojów będących roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, zawierających substancje słodzące, bez dodatku soku, tauryny oraz kofeiny.

W świetle powyższego należy uznać, że napoje będące roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, spełniające kryterium zawartości cukru określone w art. 12b ust. 2 pkt 6 u.z.p., pozostają wyłączone z obowiązku uiszczenia opłaty od środków spożywczych, niezależnie od obecności w ich składzie substancji słodzących.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia czy wprowadzenie na rynek krajowy napojów izotonicznych stanowiących roztwory węglowodanowo-elektrolitowe, w których zawartość cukrów wynosi (…) g w przeliczeniu na 100 ml napoju, nie podlega opłacie od środków spożywczych, z uwagi na zwolnienie wskazane w art. 12b ust. 2 pkt 6 ustawy – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2026 r. poz. 149), zwanej dalej ustawą:

Wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",

2) kofeiny lub tauryny

– podlega opłacie.

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

Przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

Natomiast w myśl art. 12b ust. 1 ustawy:

Za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 6 ustawy:

Opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów będących roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 432/2012 z dnia 16 maja 2012 r. ustanawiającym wykaz dopuszczonych oświadczeń zdrowotnych dotyczących żywności, innych niż oświadczenia odnoszące się do zmniejszenia ryzyka choroby oraz rozwoju i zdrowia dzieci (Dz.Urz. UE L 136 z 25.05.2012, str. 1, z późn. zm.), zwanym dalej "rozporządzeniem nr 432/2012", w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

Jak stanowi art. 12f ust. 1 i ust. 2 ustawy:

1. Na wysokość opłaty składają się następujące części:

1) 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju, lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,

2) 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju

- w przeliczeniu na litr napoju.

2. Wysokość opłaty dla napojów zawierających powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju stanowi sumę części, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, z wyłączeniem ust. 7.

Z kolei w myśl art. 12f ust. 7 pkt 2 ustawy:

Napoje będące roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu nr 432/2012 - zawierające powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju są objęte wyłącznie częścią opłaty, o której mowa w ust. 1 pkt 2.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo producentem wody mineralnej oraz napojów bezalkoholowych klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 11.07 i planują Państwo wprowadzić do obrotu na rynku krajowym wyrób będący środkiem spożywczym w postaci napoju izotonicznego.

Wprowadzanie przez Państwa do obrotu na rynku krajowym Produktu polegać będzie na jego sprzedaży do punktów sprzedaży detalicznej lub prowadzeniu sprzedaży detalicznej jako producent.

Ponadto wskazali Państwo, że Produkt stanowi roztwór węglowodanowo-elektrolitowy w rozumieniu rozporządzenia Komisji (UE) nr 432/2012.

Wyjaśnili Państwo, że Produkt nie zawiera dodatku soku owocowego, warzywnego ani owocowo-warzywnego. Produkt nie jest wyrobem medycznym, suplementem diety, żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego, wyrobem akcyzowym ani produktem mlecznym. Napój nie zawiera kofeiny ani tauryny.

Wskazali Państwo także, że cukier pochodzi z dodawanej do Napoju (…), a do produkcji Napoju zostanie użyta substancja słodząca – (…). Zawartość cukrów w Napoju wynosi (…) g w przeliczeniu na 100 ml.

W opisie zdarzenia przyszłego przedstawili Państwo (…) wariantów Produktu, przy czym doprecyzowali Państwo, że wszystkie warianty posiadają identyczną wartość odżywczą oraz zawartość witamin.

W odniesieniu do powyższego wskazać należy, iż co prawda opłata, o której mowa w art. 12f ust. 1 pkt 1 ustawy jest opłatą za zawartość w napoju cukrów lub jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o której mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008.

Jednakże ponownie należy wskazać, iż zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 6 ustawy:

Opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów będących roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 432/2012 z dnia 16 maja 2012 r. ustanawiającym wykaz dopuszczonych oświadczeń zdrowotnych dotyczących żywności, innych niż oświadczenia odnoszące się do zmniejszenia ryzyka choroby oraz rozwoju i zdrowia dzieci (Dz.Urz. UE L 136 z 25.05.2012, str. 1, z późn. zm.), zwanym dalej "rozporządzeniem nr 432/2012", w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

Napoje izotoniczne, które zamierzają Państwo wprowadzić na rynek krajowy będące roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzenia nr 432/2012, będą zawierały poniżej 5 g cukrów w przeliczeniu na 100 ml napoju, gdyż jak Państwo wskazali zawartość cukrów wyniesie (…) g/100 ml napoju, a zatem Napoje nie będą podlegały opłacie od środków spożywczych.

Wyjaśnić należy, że nie powstanie również obowiązek zapłaty opłaty ze względu na zawartość w Napojach substancji słodzącej, bowiem przepisy ustawy nie nakładają obowiązku zapłaty opłaty ze względu na zawartość substancji słodzących w napojach będących roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu nr 432/2012, w sytuacji gdy korzystają one ze zwolnienia wskazanego w art. 12b ust. 2 pkt 6 ustawy.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko, zgodnie z którym wprowadzenie na rynek krajowy napojów izotonicznych stanowiących roztwory węglowodanowo-elektrolitowe, w których zawartość cukrów wynosi (…) g w przeliczeniu na 100 ml napoju, nie podlega opłacie od środków spożywczych, z uwagi na zwolnienie wskazane w art. 12b ust. 2 pkt 6 ustawy – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.