Interpretacja 0111-KDSB1-1.4019.5.2026.2.MCW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wprowadzenie przez Państwa na rynek krajowy w rozumieniu art. 12a ust. 2 ustawy:

- Produktu 1 zawierającego m.in. (…), będącego suplementem diety;

- Produktu 2 zawierającego m.in. (…), będącego suplementem diety;

- Produktu 3 zawierającego m.in. (…), będącego suplementem diety;

nie podlega i nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty od środków spożywczych. Uzupełnili go Państwo pismem z dnia 9 kwietnia 2026 r. (data wpływu 15 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

X S.A. z siedzibą w (…) (zwana dalej „Spółką”) prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie:

- produkcji napojów bezalkoholowych i wód butelkowanych (11.07.Z),

(…)

- sprzedaży hurtowej napojów bezalkoholowych (46.34.B),

(…)

Spółka wprowadza (zaistniały stan faktyczny) i będzie wprowadzać (zdarzenie przyszłe) na rynek krajowy w rozumieniu art. 12a ust. 2 ustawy o zdrowiu publicznym bezalkoholowe napoje smakowe zawierające substancje korzystne dla zdrowia i uzupełniające dietę o witaminy i minerały.

Napojami tymi będą:

Produkt 1 o następującym składzie: (…)

Produkt 2 o następującym składzie: (…)

Produkt 3 o następującym składzie: (…)

Ze względu na zawarte w produktach witaminy i składniki mineralne tj.:

a) Produkt 1 m.in.: (…),

b) Produkt 2 m.in.: (…),

c) Produkt 3 m.in.: (…),

Spółka oznacza te produkty na opakowaniu jako suplementy diety.

Spółka powiadomiła Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tych produktów po raz pierwszy do obrotu na terytorium RP dokonując ich klasyfikacji jako suplement diety.

Wniosek doprecyzowali Państwo poprzez wskazanie:

Produkty będące przedmiotem wniosku są i będą ujęte w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i/lub 10.89 albo w dziale 11.

Produkty będące przedmiotem wniosku są i będą suplementami diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1338 oraz z 2025 r. poz. 1424). Spółka powiadomiła Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tych produktów do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako suplementów diety.

(…) Cukry obecne w produktach pochodzą wyłącznie z naturalnie występujących składników tj. z soku (…) z zagęszczonego soku (…), stanowiącego 20% składu każdego z produktów.

Zawartość cukrów wykazana w tabeli wartości odżywczych umieszczonej na etykiecie produktów wynosi (…)g/100 ml dla każdego z produktów wskazanych we wniosku i wynika wyłącznie z naturalnej zawartości cukrów obecnych w soku (…) stanowiącym składnik produktu.

Soki (…) z zagęszczonego soku (…), wykorzystywane jako składnik produktów objętych wnioskiem, spełniają definicję soku owocowego w rozumieniu Dyrektywy 2001/112/WE z dnia 20 grudnia 2001 dotyczącej soków owocowych i niektórych podobnych produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Zgodnie z załącznikiem I, rozdział I, pkt 1 lit. b) stanowią soki owocowe z zagęszczonego soku.

Produkty objęte wnioskiem mają następujący skład:

Produkt 1: (…)

Produkt 2: (…)

Produkt 3: (…)

Zawarte w produktach witaminy i składniki mineralne:

a) Produkt 1: (…),

b) Produkt 2: (…),

c) Produkt 3: (…).

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy wprowadzenie przez Spółkę na rynek krajowy Produktu 1 zawierającego (…) będącego suplementem diety, co do którego z uwagi na zawartość tych składników Spółka powiadomiła Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tego produktu do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jako suplementu diety, podlega i będzie podlegać opłacie od środków spożywczych?

2.  Czy wprowadzenie przez Spółkę na rynek krajowy Produktu 2 zawierającego (…) będącego suplementem diety, co do którego z uwagi na zawartość tych składników Spółka powiadomiła Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tego produktu do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jako suplementu diety, podlega i będzie podlegać opłacie od środków spożywczych?

3.  Czy wprowadzenie przez Spółkę na rynek krajowy Produktu 3 zawierającego (…) będącego suplementem diety, co do którego z uwagi na zawartość tych składników Spółka powiadomiła Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tego produktu do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jako suplementu diety, podlega i będzie podlegać opłacie od środków spożywczych?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)  Wprowadzenie przez Spółkę na rynek krajowy Produktu 1 zawierającego (…), będącego suplementem diety, co do którego z uwagi na zawartość tych składników Spółka powiadomiła Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tego produktu do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jako suplementu diety, nie podlega i nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych.

2)  Wprowadzenie przez Spółkę na rynek krajowy Produktu 2 zawierającego (…) będącego suplementem diety, co do którego z uwagi na zawartość tych składników Spółka powiadomiła Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tego produktu do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jako suplementu diety, nie podlega i nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych.

3)  Wprowadzenie przez Spółkę na rynek krajowy Produktu 3 zawierającego (…) będącego suplementem diety, co do którego z uwagi na zawartość tych składników Spółka powiadomiła Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tego produktu do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jako suplementu diety, nie podlega i nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Zgodnie z art. 12a ustawy o zdrowiu publicznym wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.), zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",

2) kofeiny lub tauryny podlega opłacie.

Zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 2 ustawy o zdrowiu publicznym opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów: będących suplementami diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448);

Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy o bezpieczeństwie żywności i żywienia suplement diety oznacza środek spożywczy, którego celem jest uzupełnienie normalnej diety, będący skoncentrowanym źródłem witamin lub składników mineralnych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, pojedynczych lub złożonych, wprowadzany do obrotu w formie umożliwiającej dawkowanie, w postaci: kapsułek, tabletek, drażetek i w innych podobnych postaciach, saszetek z proszkiem, ampułek z płynem, butelek z kroplomierzem i w innych podobnych postaciach płynów i proszków przeznaczonych do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych, z wyłączeniem produktów posiadających właściwości produktu leczniczego w rozumieniu przepisów prawa farmaceutycznego.

Zgodnie z art. 12f ustawy o zdrowiu publicznym:

1. Na wysokość opłaty składają się następujące części:

1) 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju, lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,

2) 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju

- w przeliczeniu na litr napoju.

2. Wysokość opłaty dla napojów zawierających powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju stanowi sumę części, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, z wyłączeniem ust. 7.

3. Napoje zawierające dodatek kofeiny lub tauryny są objęte opłatą w wysokości 0,10 zł w przeliczeniu na litr napoju.

4. Wysokość opłaty dla napojów zawierających substancje, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lub 2, oraz kofeinę lub taurynę stanowi odpowiednio sumę części, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lub 2, oraz opłaty, o której mowa w ust. 3.

5. Do obliczenia opłaty zawartość cukrów w 100 ml napoju jest zaokrąglana w górę do pełnego grama.

6. Maksymalna wysokość opłaty wynosi 1,2 zł w przeliczeniu na 1 litr napoju.

7. Napoje:

1) w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,

2) będące roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu nr 432/2012,

- zawierające powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju są objęte wyłącznie częścią opłaty, o której mowa w ust. 1 pkt 2.

8. Kwotę należnej opłaty pomniejsza się o kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych podmiotowi obowiązanemu do zapłaty opłaty.

Spółka oznacza Produkt 1, 2 i 3 jako suplement diety i taką też kwalifikację produktu podaje w powiadomieniu Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tych produktów po raz pierwszy do obrotu do obrotu na terytorium RP.

Mając na względzie powyższe, z uwagi na brzmienie art. 12b ust. 2 pkt 2 Spółka stoi zatem na stanowisku, że:

1)  Wprowadzenie przez Spółkę na rynek krajowy Produktu 1 zawierającego (…) będącego suplementem diety, co do którego z uwagi na zawartość tych składników Spółka powiadomiła Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tego produktu do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jako suplementu diety, nie podlega i nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych.

2)  Wprowadzenie przez Spółkę na rynek krajowy Produktu 2 zawierającego (…) będącego suplementem diety, co do którego z uwagi na zawartość tych składników Spółka powiadomiła Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tego produktu do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jako suplementu diety, nie podlega i nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych.

3)  Wprowadzenie przez Spółkę na rynek krajowy Produktu 3 zawierającego (…) będącego suplementem diety, co do którego z uwagi na zawartość tych składników Spółka powiadomiła Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tego produktu do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jako suplementu diety, nie podlega i nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie ustalenia, czy wprowadzenie przez Państwa na rynek krajowy w rozumieniu art. 12a ust. 2 ustawy:

- Produktu 1 zawierającego m.in. (…), będącego suplementem diety;

- Produktu 2 zawierającego m.in. (…), będącego suplementem diety;

nie podlega i nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2026 r. poz. 149), zwanej dalej ustawą,

wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",

2) kofeiny lub tauryny

– podlega opłacie.

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1,

do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

Natomiast w myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 2 ustawy,

opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów będących suplementami diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448 oraz z 2025 r. poz. 1424 );

Jak stanowi art. 12e ust. 1 ustawy:

obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1.

Z opisu stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych wynika, że wprowadzają Państwo i będą wprowadzać na rynek krajowy w rozumieniu art. 12a ust. 2 ustawy bezalkoholowe napoje smakowe zawierające substancje korzystne dla zdrowia i uzupełniające dietę o witaminy i minerały.

We wniosku wymienili Państwo 3 napoje. Wskazali Państwo, że napoje te są ujęte w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i/lub 10.89 albo w dziale 11 oraz zawierają cukry pochodzące wyłącznie z soku (…) z zagęszczonego soku (…) i substancję słodzącą (…). Zawartość cukrów wykazana w tabeli wartości odżywczych umieszczonej na etykietach produktów wynosi (…)g/100 ml dla każdego z produktów.

Doprecyzowali Państwo, że soki owocowe będące składnikami napojów stanowią soki 100% w rozumieniu Dyrektywy Rady 2001/112/WE, a udział masowy soków owocowych w poszczególnych napojach wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego.

Ponadto wskazali Państwo, że każdy z tych napojów jest suplementem diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448 ze zm.). Powiadomili Państwo Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu tych produktów do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako suplementów diety.

Państwa wątpliwość budzi, czy wprowadzenie przez Państwa na rynek krajowy w rozumieniu art. 12a ust. 2 ustawy opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu produktów będących suplementami diety nie podlega i nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów ustawy, opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów ujętych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w składzie których znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Art. 12a ust. 1 ustawy zawiera katalog substancji, których dodanie do napoju rodzi obowiązek zapłaty opłaty, tj.:

- cukry będące monosacharydami lub disacharydami,

- środki spożywcze zawierające te cukry,

- substancje słodzące, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008, oraz

- kofeina lub tauryna.

Z uwagi na fakt, że do przedmiotowych napojów dodawana jest przynajmniej jedna substancja (m.in. (…)), która mieści się w katalogu wskazanym w art. 12a ust. 1 pkt 1 ustawy, należy uznać, że produkty te spełniają definicję napoju określoną w art. 12b ust. 1 ustawy. Są one ujęte w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i/lub 10.89 albo w dziale 11 oraz zawierają w swoim składzie dodatek substancji wymienionych w art. 12a ust. 1 ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 2 ustawy, opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów będących suplementami diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że produkty objęte wnioskiem są i będą suplementami diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy o bezpieczeństwie żywności i żywienia. W konsekwencji powyższego opisane napoje wypełniają kryteria wskazane w art. 12b ust. 2 pkt 2 ustawy.

Mając powyższe na uwadze, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wprowadzenie przez Państwa na rynek krajowy w rozumieniu art. 12a ust. 2 ustawy:

- Produktu 1 zawierającego m.in. (…), będącego suplementem diety;

- Produktu 2 zawierającego m.in. (…), będącego suplementem diety;

- Produktu 3 zawierającego m.in. (…), będącego suplementem diety;

nie podlega i nie będzie podlegać opłacie od środków spożywczych, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili oraz stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych oraz zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...)

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.