Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.132.2025.5.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 marca 2025 r. (data wpływu 28 marca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 5 maja 2025 r. (data wpływu 5 maja 2025 r.) oraz 9 czerwca 2025 r. (data wpływu 9 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej w lokalu mieszkalnym.

Opis usługi: Przedmiotowe świadczenie ma charakter kompleksowy i polega na dostawie oraz montażu indywidualnie wykonanej zabudowy kuchennej, dopasowanej do parametrów i warunków konkretnego pomieszczenia.

Wnioskodawca w ramach świadczenia wykonuje następujące czynności:

(…)

Wszystkie elementy tego świadczenia są wzajemnie powiązane i współzależne, a ich łączna realizacja stanowi warunek osiągnięcia celu, jakim jest wykonanie i oddanie do użytkowania stałej, funkcjonalnej i zintegrowanej zabudowy kuchennej.

Elementem dominującym świadczenia jest usługa montażu, gdyż klient oczekuje nie tylko dostawy samych elementów, niezbędnych do powstania zabudowy, lecz zależy mu przede wszystkim, aby zostały one trwale zamontowane, tworząc zabudowę meblową.

Czynności pomocnicze składające się na świadczenie kompleksowe to: transport materiału i jego wniesienie, przygotowanie stanowiska montażowego (…), docinanie blatu.

Przedmiotowe świadczenie wykonywane jest w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej wynoszącej (…) m², znajdującym się (…), zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Lokal mieszkalny znajduje się w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB 1122.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 5 maja 2025 r. i 9 czerwca 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. przedmiotu wniosku dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

Wniosek dotyczy świadczenia usługi kompleksowej obejmującej wykonanie projektu kuchni, dostawy mebli oraz wszelkiego typu innych niezbędnych materiałów wykorzystanych w projekcie oraz ich montaż na rzecz nabywcy w obiektach budownictwa mieszkaniowego zgodnie z definicją wskazaną w art. 41 ust. 12a i ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług, czyli budynków mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m² oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia nie przekracza 150 m².

W ramach umowy zawartej z klientem, Wnioskodawca zobowiązuje się do dostawy, montażu mebli kuchennych za określonym wynagrodzeniem. Wynagrodzenie ma formę ryczałtu, tzn. umowa nie rozdziela kosztów mebli oraz robocizny. (…)

Zgodnie z projektem umowy, (...) może być zastosowana w przypadku trwałego związania Towaru (w przypadku przedmiotowego wniosku – zabudowy meblowej kuchennej) z elementami konstrukcyjnymi budynku w taki sposób, iż demontaż takiego Towaru i jego ponowny montaż skutkować będzie utratą jego funkcji użytkowej i uszkodzeniem elementów konstrukcyjnych pomieszczenia. (…) odmówi wykonania Kompleksowej Usługi Montażu w przypadku, gdy montaż Towaru nie będzie spełniał obowiązku wskazanego w zdaniu poprzedzającym.

(…)

Świadczona usługa kompleksowa będzie składała się z następujących elementów:

(...)

Komponenty meblowe tj. korpusy mebli są składane z elementów, ustawiane i regulowane, zespalane ze sobą wkrętami do drewna i zamocowane do ściany i elementów konstrukcyjnych na kołki rozporowe w sposób uniemożliwiający ich przesunięcie. Składanie elementów szuflad, wyposażenia typu cargo, elementów suwnych, szuflad i innych akcesoriów. Dolny linear zamontowanych szafek wykończany jest poprzez przymocowanie na wkręty do drewna odpowiednio dostosowanej listwy maskującej. Montaż górnych szafek poprzedzony jest skręceniem elementów korpusu i zamocowanie szyny do ściany na kołki rozporowe. Górny linear szafek obudowany jest listwą cokołową dostosowaną i docinaną na wymiar zabudowy przymocowaną do szafek oraz sufitu na silikon i kołki rozporowe. Pozostałe przestrzenie między korpusami szafek, jak również tył szafek (w przypadku wyspy kuchennej), wymagają niestandardowej zabudowy. Jest ona realizowana poprzez precyzyjne docięcie blend maskujących zgodnie z indywidualnymi wymiarami kuchni.

Następnym etapem jest dostosowanie wymiaru blatu kuchennego poprzez jego docięcie, wykonanie łączenia kątowego, położenie blatu kuchennego i przykręcenie/przyklejenie go do szafek dolnych. Kolejnym etapem jest uzupełnienie wszelkich szczelin między zabudową kuchenną a ścianami oraz sufitem akrylem.

Dodatkowo, elementem montażu może być montaż zlewozmywaka, płyty grzewczej w przygotowane otwory (uprzednio wycięte w blacie), montaż armatury kuchennej i AGD w przygotowane szafki na wymiar, montaż okapu kuchennego.

Przedmiotowe świadczenie prowadzi do realizacji określonego celu, jakim jest stworzenie trwałej zabudowy meblowej kuchennej na ściśle określone zamówienie klienta, z uwzględnieniem jego wymagań.

Oczekiwania Klienta w odniesieniu do świadczonej usługi kompleksowej koncentrują się na otrzymaniu funkcjonalnej, estetycznie atrakcyjnej i trwałej kuchennej zabudowy meblowej, która będzie odpowiadać na jego indywidualne potrzeby i preferencje. Klient oczekuje, że realizacja projektu zostanie przeprowadzona profesjonalnie, terminowo i z dbałością o najmniejsze szczegóły, co w rezultacie przyczyni się do zwiększenia wartości użytkowej i estetycznej lokalu. Oddzielne świadczenie któregokolwiek z tych elementów, bez uwzględnienia pozostałych, nie pozwoliłoby na osiągnięcie kompleksowego, spójnego i funkcjonalnego rozwiązania, które jest oczekiwane przez Klienta. Tylko połączenie tych etapów w jedno świadczenie kompleksowe umożliwia realizację celu, którym jest dostarczenie klientowi wysokiej jakości, indywidualnie zaprojektowanej kuchennej zabudowy meblowej.

Czynności o charakterze pomocniczym niezbędne do wykonania świadczenia głównego to: wskazanie niezbędnych przeróbek instalacji; wzmocnień w przypadku ścian (...); doradztwo w zakresie wyboru materiałów, akcesoriów; dostawa.

Czynności pomocnicze wpływają na efektywność wykonania świadczenia głównego poprzez zapewnienie odpowiednich warunków dla montażu zabudowy kuchennej, co minimalizuje ryzyko pomyłek i uszkodzeń, pozwalają dokonać wyboru najlepszych materiałów dbając jednocześnie o estetykę zgodną z gustami klienta, mają wpływ na późniejsze komfortowe użytkowanie zabudowy meblowej poprzez wybór trwałych i ergonomicznych akcesoriów, gwarantują bezpieczeństwo transportu i dostawę elementów w nieuszkodzonej formie, co jest kluczowe dla terminowości wykonania zabudowy meblowej.

(…) chciałaby podkreślić, że elementy poddawane są obróbce pod wskazane pomieszczenie (kuchnię) i indywidualne potrzeby Klienta, na podstawie wcześniej przeprowadzanego pomiaru i wykonanego projektu. Części te z osobna nie posiadają żadnej funkcjonalności, bowiem dopiero połączone mogą stworzyć jednolitą całość. Tak stworzona zabudowa wymaga, aby została dodatkowo przytwierdzone bezpośrednio do budynku. W innym przypadku meble mogłyby być niestabilne co prowadziłoby do dekonstrukcji, bądź nawet uszkodzenia elementów, czy też samej struktury budynku. Gdyby zaszła potrzeba przestawienia np. blatu kuchennego do innego pomieszczenia, to nie ma takiej możliwości bez uprzedniego rozebrania go na części pierwsze. Taki blat również nie pasowałby wymiarowo w innym pomieszczeniu, gdyby powstała chęć jego ponownego przytwierdzenia z powodu takiego, że stworzony został specjalnie pod kuchnię, w której został uprzednio zamontowany.

Usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w niniejszym przypadku w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni (…) m² tj. nieprzekraczającej 150 m² zlokalizowanym w budynku mieszkalnym wielorodzinnym – dział 11, symbol PKOB 1122 – Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

(…)

Dodatkowo właściciel lokalu przy podpisywaniu umowy będzie oświadczał, że lokal, w którym ma zostać wykonana usługa montażu kuchni jest wykorzystywany na cele mieszkaniowe.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z założeniem biznesowym analogiczna usługa kompleksowa dotycząca montażu kuchni może być świadczona w innych lokalach mieszkalnych nieprzekraczających 150 m² zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych wielorodzinnych – dział 11, symbol PKOB 1122 – Budynki o trzech i więcej mieszkaniach. Każdorazowo, (…) będzie weryfikowała czy spełniona jest ta przesłanka.

(…) oczekuje klasyfikacji świadczenia kompleksowego, tj. czynności złożonej, która w ocenie Wnioskodawcy składa się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu składającej się z usługi zaprojektowania, dostawy oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Strona oczekuje ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług względem dokonywanej przez nią usługi zaprojektowania, dostawy oraz montażu zabudowy meblowej, na rzecz jej Klienta.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi, które wykonuje na rzecz Klientów można zaklasyfikować do usług, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT opodatkowanych preferencyjną stawką 8% VAT.

Z uwagi na cel realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia kompleksowego – elementem dominującym jest usługa montażu, która dla Klienta ma największe znaczenie, gdyż bez niej usługa jako całość nie może zostać uznana za wykonaną. Niedokonanie przez (…) montażu zabudowy meblowej kuchennej skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Klient nie jest zainteresowany nabyciem poszczególnych elementów osobno tylko jednego złożonego świadczenia. Pozostałe elementy mają charakter pomocniczy.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

W piśmie uzupełniającym z dnia 5 maja 2025 r. (data wpływu 5 maja 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 28 kwietnia 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.132.2025.1.ND, Wnioskodawca wskazał:

(…)

(…) potwierdza, że przedmiotem wniosku o WIS jest świadczenie kompleksowe – usługa oraz niezbędne do jej wykonania materiały, które składają się na jedną czynność kompleksową podlegającą opodatkowaniu.

W celu wskazania czynności wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku o WIS stanowiącego zamknięty katalog, (…)

(…)

Wszystkie elementy wchodzące w skład świadczenia objęte są jedną umową – (…). W ramach umowy zawartej z klientem Wnioskodawca zobowiązuje się do dostawy i wykonania szeregu czynności celem wykonania stałej zabudowy kuchennej.

Wynagrodzenie kalkulowane jest w oparciu o zamówione przez klienta poszczególne elementy, które wyłącznie wykonane razem stanowią rezultat w postaci wykonania stałej zabudowy kuchennej. Przykładowo (…).

Wartość poszczególnych elementów świadczenia (…).

a) Usługi i towary składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą ściśle powiązane. Kuchni, która składa się z szeregu elementów: frontów szafek, blatów, korpusów, uchwytów, profili, oświetlenia punktowego w szafce itp. nie można rozdzielić, gdyż wszystkie elementy prowadzą jedynie do rezultatu, jakim jest wykonanie zabudowy kuchennej.

b) Elementem dominującym świadczenia jest usługa, gdyż klient zakupując materiał w postaci poszczególnych elementów zabudowy kuchennej nie uzyska efektu w postaci zabudowy kuchennej. Wyłącznie dzięki usłudze będzie to możliwe.

c) Czynnościami pomocniczymi składającymi się na świadczenie kompleksowe będą przykładowo: transport materiału i jego wniesienie, przygotowanie stanowiska montażowego (…), docinanie blatu.

d) Każdy z elementów usługi – dobór materiału według projektu, transport i montaż składający się z szeregu czynności – realizuje funkcję służebną wobec całościowego efektu, jakim jest gotowa, trwała zabudowa kuchni. Ich wzajemna integracja zwiększa efektywność, precyzję i jakość wykonania świadczenia głównego, a brak któregokolwiek z nich uniemożliwiłby prawidłowe wykonanie zabudowy. W związku z tym należy uznać, że mamy do czynienia z nierozerwalnym świadczeniem kompleksowym, którego elementy nie mogą być świadczone w oderwaniu od siebie, bez uszczerbku dla jego celu i funkcji.

e) Świadczenie będące przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie WIS ma charakter kompleksowy i polega na dostawie oraz montażu indywidualnie wykonanej zabudowy kuchennej, dopasowanej do parametrów i warunków konkretnego pomieszczenia. Wszystkie elementy tego świadczenia są wzajemnie powiązane i współzależne, a ich łączna realizacja stanowi warunek osiągnięcia celu, jakim jest wykonanie i oddanie do użytkowania stałej, funkcjonalnej i zintegrowanej zabudowy kuchennej.

(…)

Podsumowanie zależności

Poszczególne elementy świadczenia – stosowny dobór materiału, dostawa i montaż – nie mogą być świadczone odrębnie w sposób, który prowadziłby do osiągnięcia celu głównego, jakim jest wykonanie kompletnej, trwałej i funkcjonalnej zabudowy kuchennej. Materiał (elementy zabudowy) nie mają samodzielnej wartości użytkowej bez usług montażowych, natomiast sam montaż nie ma sensu bez fizycznych komponentów zabudowy wykonanych na jego podstawie. Świadczenie to powinno być zatem traktowane jako nierozdzielna całość, której celem jest wykonanie gotowej, zintegrowanej zabudowy kuchennej – gotowej do użytkowania po zakończeniu montażu.

(…)

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Natomiast do pisma z dnia 9 czerwca 2025 r. (data wpływu 9 czerwca 2025 r.), będącego odpowiedzią na wezwanie z dnia 4 czerwca 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.132.2025.2.ND, Wnioskodawca dołączył (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 17 czerwca 2025 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 17 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Przedstawione przez Wnioskodawcę elementy wchodzące w skład świadczenia objęte są jedną umową – (…). W ramach umowy zawartej z klientem Wnioskodawca zobowiązuje się do dostawy i wykonania szeregu czynności celem wykonania stałej zabudowy kuchennej.

Usługi i towary składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą ściśle powiązane. Kuchni, która składa się z szeregu elementów: frontów szafek, blatów, korpusów, uchwytów, profili, oświetlenia punktowego w szafce nie można rozdzielić, gdyż wszystkie elementy prowadzą jedynie do rezultatu, jakim jest wykonanie zabudowy kuchennej.

Elementem dominującym świadczenia jest usługa montażu, gdyż klient oczekuje nie tylko dostawy samych elementów, niezbędnych do powstania zabudowy, lecz zależy mu przede wszystkim, aby zostały one trwale zamontowane, tworząc zabudowę meblową.

Z kolei czynności pomocnicze składające się na świadczenie kompleksowe to: transport materiału i jego wniesienie, przygotowanie stanowiska montażowego (…), docinanie blatu.

Przedmiotowe świadczenie wykonywane jest w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej wynoszącej (…) m², znajdującym się (…), zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Lokal mieszkalny znajduje się w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB 1122.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające m.in. na dostawie oraz montażu indywidualnie wykonanej zabudowy kuchennej, dopasowanej do parametrów i warunków konkretnego pomieszczenia. Wszystkie elementy tego świadczenia są wzajemnie powiązane i współzależne, a ich łączna realizacja stanowi warunek osiągnięcia celu, jakim jest wykonanie i oddanie do użytkowania stałej, funkcjonalnej i zintegrowanej zabudowy kuchennej. Przy czym elementem dominującym jest usługa montażu. Natomiast, wykonywana w powiązaniu z usługą montażu, dostawa towaru (komponentów meblowych) będzie miała charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji dla usługi montażu zabudowy meblowej kuchennej.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:

- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,

- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale tym znajduje się klasa 43.32 ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ.

W ww. klasie znajduje się pozycja 43.32.10.0 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej, która obejmuje:

- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na montażu komponentów meblowych w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych lub ich częściach (lokalach) zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali – samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali).

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej wynoszącej (…) m².

Lokal, w którym wykonywane będzie przedmiotowe świadczenie spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, gdyż jak wynika z (…), stanowi on odrębną nieruchomość o przeznaczeniu mieszkalnym.

Ponadto z racji, iż niniejszy lokal jest lokalem mieszkalnym to w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali jest on przeznaczony do stałego zamieszkania ludzi i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych jego mieszkańców.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 r. poz. 418).

Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Potwierdzeniem powyższego jest uchwała z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w której Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że: czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Zatem modernizacja ma prowadzić do unowocześnienia obiektu, podniesienia jego standardu, czyli poprzez montaż z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego winno dojść do podniesienia jego standardu – unowocześnienia obiektu budowlanego.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej. Przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie trwałej zabudowy meblowej kuchennej.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione w niniejszej sprawie oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) polegająca na dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej, wykonywana w lokalu mieszkalnym znajdującym się (…), będącym obiektem objętym społecznym programem mieszkaniowym – stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej w lokalu mieszkalnym – jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).