Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.151.2023.6.GB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 2 maja 2023 r. (data wpływu 2 maja 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 19 maja 2023 r. (data wpływu 19 maja 2023 r.), w związku z wyrokiem (…) z dnia (...) 2024 r., sygn. akt (…) (wpływ prawomocnego wyroku w dniu 10 grudnia 2025 r.) uchylającym decyzję z dnia 25 sierpnia 2023 r., znak: 0110-KSI2-1.441.20.2023.3.KS oraz poprzedzającą ją decyzję z dnia 7 czerwca 2023 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.151.2023.3.IH, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: towar - lody (…) sprzedawane „na wynos”

 

Opis towaru: Lody (…) zawierające w swoim składzie - zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy - (…). Towar jest sprzedawany na wynos.

 

Rozstrzygnięcie: CN 2105 00

 

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 2 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 19 maja 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru - lody (…) sprzedawane „na wynos”, dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

 

Przedmiotem złożonego wniosku są lody (…) o składzie:

(…)

 

Opis produkcji i dystrybucji towaru:

(…)

 

Sprzedaż lodów:

1. Towar - lody - jest przechowywany w zamrażarkach i wydawany bezpośrednio z kuwet dostarczanych z zakładu produkcyjnego.

2. Towar sprzedawany jest klientom detalicznym.

3. Klient podchodzi i prosi o konkretny towar - lody. Personel udziela informacji na temat towaru.

4. Klient ma do wyboru różne smaki i przy zakupie decyduje, ile porcji i jakie smaki zamierza kupić; wydawanie towaru odbywa się do kubków, wafelków i specjalnych termoizolacyjnych pojemników w zależności od ilości zakupionych porcji.

5. Towar - lody - podawany jest klientowi przez sprzedawcę w kubeczku lub wafelku.

6. Klient po otrzymaniu towaru odchodzi od lady i wychodzi z lokalu. Towar sprzedawany jest poza lokalem.

7. Sprzedaży towaru - lodów (…) - towarzyszy minimalny zakres usług w postaci ułożenia kuwet z towarem na półkach, wydanie towaru klientowi, wystawienie rachunku.

 

(…) Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że sprzedaży lodów (…) „na wynos” nie towarzyszą usługi przesądzające, że mamy do czynienia z usługą restauracyjną. W analizowanym przypadku nie występują bowiem usługi charakterystyczne dla działalności restauracyjnej, takie jak: udostępnianie odpowiedniej infrastruktury (np. stolików, krzeseł) zamawianie posiłku przy stoliku u kelnera, nakrywanie do stołu, podawanie produktów do stołu, czy też sprzątanie po posiłku, które w takiej sytuacji miałyby przeważające znaczenie.

 

Z wniosku wynika, że lody (…) produkowane są przez Wnioskodawcę i sprzedawane klientom detalicznym w rożkach lub kubeczkach wyłącznie „na wynos”. Personel produkuje lody i utrzymuje lokale w czystości, a także nakłada przedmiotowe lody do wafelków lub kubków.

 

Mając na uwadze powyższą analizę oraz opis podany przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że - dla celów stosowania podatku od towarów i usług - sprzedaż lodów (…) „na wynos”, będących przedmiotem wniosku, należy uznać za dostawę towaru.

 

W przedmiotowym wniosku wskazano proponowaną klasyfikację towaru według Nomenklatury scalonej (CN) - 2105 00 CN Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao.

 

W dniu 19 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył pismo, będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 15 maja 2023 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.151.2023.1.IH, w którym wskazał:

(…)

2. Wnioskodawca sprzedaje towar stanowiący przedmiot wniosku w prowadzonym przez siebie lokalu.

3. Na życzenie klienta lody nie są modyfikowane (…)

4. Personel nie informuje o oferowanych produktach.

5. Personel nie doradza konsumentom przy sprzedaży (np. wyborze smaków).

6. Do sprzedawanych lodów lub na życzenie klienta do porcji lodów nie są dodawane serwetki, łyżeczki, itp.

7. Oprócz ułożenia kuwet na półkach, nakładania i podawania lodów oraz wystawienia rachunku sprzedaży przedmiotowego towaru nie towarzyszą jeszcze jakieś inne czynności.

(…)

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 29 maja 2023 r. znak 0111-KDSB1-1.440.151.2023.2.IH tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 29 maja 2023 r. Strona nie skorzystała z tego prawa.

 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 7 czerwca 2023 r. wydał wiążącą informację stawkową znak: 0111-KDSB1-1.440.151.2023.3.IH, w której określił dla towaru  - lody (…) sprzedawane w lokalu klasyfikację do działu 56 PKWiU 2015 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

 

Decyzja została doręczona Stronie 8 czerwca 2023 r.

 

Wnioskodawca pismem z 20 czerwca 2023 r. (data wpływu 20 czerwca 2023 r.) wniósł odwołanie od ww. decyzji.

 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 25 sierpnia 2023 r., znak: 0110-KSI2-1.441.20.2023.3.KS utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji z 7 czerwca 2023 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.151.2023.3.IH.

 

Nie zgadzając się z powyższą decyzją Organu odwoławczego, Strona pismem z dnia 22 września 2023 r. (data wpływu 26 września 2023 r.) wniosła skargę do (…).

 

(…) w dniu (...) 2024 r. wyrokiem o sygn. (…) uchylił zaskarżoną decyzję z dnia 25 sierpnia 2023 r., znak: 0110-KSI2-1.441.20.2023.3.KS oraz poprzedzającą ją decyzję z dnia 7 czerwca 2023 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.151.2023.3.IH.

 

(…)

 

Prawomocny wyrok (…) z dnia (...) 2024 r. sygn. akt (…) wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej 10 grudnia 2025 r. Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla towaru opisanego we wniosku wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy Organ.

 

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Natomiast zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy - wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.

 

Symbole statystyczne i Nomenklatura scalona wykorzystywane w ustawie służą wyłącznie stosowaniu odpowiednich przepisów, w tym określeniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. Nie przesądzają natomiast o tym, czy w świetle przepisów ustawy mamy do czynienia z towarem lub też usługą.

 

Dokonując klasyfikacji towaru spożywczego do odpowiedniego grupowania w odpowiedniej klasyfikacji statystycznej należy kierować się następującymi zasadami:

   - jeżeli dostawie towaru spożywczego towarzyszą „dodatkowe usługi”, wspomagające (przetwarzające ten produkt), wykonywane przez sprzedającego, nadające temu towarowi cechy umożliwiające bezpośrednie spożycie - np. ugotowanie, przetworzenie, przygotowanie, podgrzanie, zmrożenie, które to usługi nie mają jednak charakteru przeważającego, lecz podporządkowany (tracąc tym samym swą odrębność);

   - jeżeli towary spożywcze wydawane są w ramach usług restauracyjnych i cateringowych, tj. dostawie towarów towarzyszy szereg usług mających charakter przesądzający (w świadczeniu przeważa element usługowy) - klasyfikacja do PKWiU 2015 w grupowaniu 56 - Usługi związane z wyżywieniem;

   - jeżeli natomiast dostawie towaru spożywczego nie towarzyszą żadne „dodatkowe usługi” wykonywane przez sprzedającego (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tych towarów) - towar ten klasyfikowany jest według CN.

 

Mając na uwadze wyrok (…) z dnia (...) 2024 r. sygn. akt (…) oraz opis przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku i jego uzupełnieniu stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie przedmiotem wniosku są lody (…) sprzedawane „na wynos”. Z treści wniosku nie wynika, by sprzedaży lodów towarzyszyły usługi dodatkowe, wspomagające dostawę towarów.

 

W opisanych okolicznościach, dostawę wyżej opisanego towaru - któremu nie towarzyszą usługi dodatkowe, należy uznać za dostawę towaru, którego sprzedaż należy klasyfikować według kodu CN.

 

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

 

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

 

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

 

Natomiast Reguła 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) stanowi, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

 

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: Różne przetwory spożywcze.

 

Z kolei pozycja CN 2105 obejmuje: Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao.

 

Noty wyjaśniające do HS do pozycji CN 2105 stanowią:

Niniejsza pozycja obejmuje lody zazwyczaj przygotowywane na bazie mleka lub śmietanki i pozostałe lody jadalne (np. sorbet, lizaki lodowe), nawet zawierające kakao w każdej proporcji. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje mieszanek i baz do produkcji lodów, które klasyfikowane są według ich zasadniczych składników (np. pozycja 1806, 1901 lub 2106).

 

Jednocześnie z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji CN 2105 00: Lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao wynika, że:

W tej pozycji „lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne” oznacza przetwory spożywcze, nawet pakowane do sprzedaży detalicznej, nawet zawierające kakao lub czekoladę (nawet jako polewę), które występują w stanie stałym lub przypominającym pastę, będącym wynikiem zamrożenia i które są przeznaczone do spożycia w tej postaci.

 

Podstawową właściwością tych produktów jest to, że powracają one do stanu ciekłego lub półciekłego, w temperaturze otoczenia zbliżonej do 0 °C.

(…)

Wyroby objęte tą pozycją posiadają wiele różnych nazw (lody wodne, lody śmietankowe, lody cassate, lody neapolitańskie itp.) i są dostarczane w różnych postaciach; mogą one zawierać kakao lub czekoladę, cukier, tłuszcz roślinny lub tłuszcz mleka, mleko (nawet odtłuszczone), owoce, stabilizatory, substancje smakowo-zapachowe, barwiące itp.

 

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w tym jego skład surowcowy, należy uznać, że przedmiotowy towar: lody (…) sprzedawane „na wynos”, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych podpozycją 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. i 6. Reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

W świetle art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

 

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 15 wskazano CN 2105 00 Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao.

 

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: lody (…) sprzedawane „na wynos”, klasyfikowany jest do podpozycji 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

   - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

  - towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

      - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

-        

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).