Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.151.2025.5.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 kwietnia 2025 r. (data wpływu 8 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 16 maja 2025 r. (data wpływu 16 maja 2025 r.) i 5 czerwca 2025 r. (data wpływu 5 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, dostawa oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej

Opis usługi: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej, w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…) m², znajdującym się w (…), w ramach umowy (…)

Usługi składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu usługi kompleksowej. Zależność między towarami i usługami wchodzącymi w skład świadczenia polega na tym, że tworzą one funkcjonalnie i technicznie zintegrowaną całość, jaką jest kompletna zabudowa kuchenna, wykonywana na wymiar i dostosowana indywidualnie do danego wnętrza.

W skład świadczenia wchodzą:

- meble kuchenne (korpusy, fronty, szuflady),

- blaty robocze,

- elementy montażowe i wykończeniowe,

- usługi pomiaru, projektowania, produkcji i montażu — są one ze sobą ściśle powiązane i nie mogą być świadczone w oderwaniu od siebie bez utraty przeznaczenia i funkcjonalności całości.

Klient oczekuje otrzymania funkcjonalnej, estetycznie wyglądającej i przede wszystkim trwałej zabudowy kuchennej, która będzie odpowiadać indywidualnym potrzebom i preferencjom. Oddzielne świadczenie któregokolwiek z elementów kompleksowej usługi, nie pozwoliłoby na osiągnięcie spójnego i funkcjonalnego rozwiązania, które jest oczekiwane przez klienta. Wyłącznie jednego z etapów świadczenia uniemożliwia realizację celu, którym jest dostarczenie klientowi wysokiej jakości, indywidualnie zaprojektowanej kuchennej zabudowy meblowej.

Montaż zabudowy kuchennej, która powiązana jest z elementami konstrukcyjnymi budynku, polega na zawieszeniu górnych szafek na listwach montażowych, które są przykręcone bezpośrednio do ściany. Dolne szafki są stawiane na nóżkach, które są poziomowane/pionowane. Następnie po wypoziomowaniu/pionowaniu, jest docinany blat na wymiar ściany i jest montowany. Blaty są skręcone na śruby rzymskie od spodu oraz sklejone. Sam blat jest przykręcony do szafki, co powoduje, że jeśli klient chciałby przenieść go w inne miejsce, to nie ma takiej możliwości bez uszkodzenia go. Demontaż zabudowy spowodowałby uszkodzenie mebli jak i elementów konstrukcyjnych budynku. Po demontażu zabudowa nie może pełnić funkcjonalnej roli mebla, a także nie może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu.

Wynagrodzenie za świadczenie kompleksowe jest kalkulowane jako całość, obejmująca wszystkie elementy procesu, na który składa się projektowanie, produkcja, dostawa i montaż.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 16 maja 2025 r. i 5 czerwca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

(…) realizuje świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Zabudowa będzie montowana trwale do ściany za pomocą (…). Demontaż zabudowy doprowadziłby do trwałego uszkodzenia nie tylko elementów składających się na nią, ale także do istotnych uszkodzeń ścian i podłóg.

Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalu mieszkalnym, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a w zw. z art. 41 ust. 12b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze zm., dalej: Ustawa VAT).

Proces realizacji świadczonej usługi kompleksowej, co do zasady, odbywa się w następujący sposób:

1. Wnioskodawca przyjeżdża do klienta wykonać pomiary.

2. Przedstawia informacje o systemach oraz materiałach z jakich może zostać wykonany mebel.

3. Następnie, jeżeli klient jest zainteresowany współpracą, Wnioskodawca do (…) dni roboczych przesyła wizualizację pomieszczenia wraz z układem gniazdek. Wizualizacja może być modyfikowana na życzenie klienta.

4. Po akceptacji wizualizacji przez klienta, Wnioskodawca umawia się z klientem na pomiary niezbędne do realizacji kompleksowego świadczenia.

5. Montaż zabudowy kuchennej, która powiązana jest z elementami konstrukcyjnymi budynku, polega na zawieszeniu górnych szafek na listwach montażowych, które są przykręcone bezpośrednio do ściany. Dolne szafki są stawiane na nóżkach, które są poziomowane/pionowane. Następnie po wypoziomowaniu/pionowaniu, jest docinany blat na wymiar ściany i jest montowany. Blaty są skręcone na śruby rzymskie od spodu oraz sklejone. Sam blat jest przykręcony do szafki, co powoduje, że jeśli klient chciałby przenieść go w inne miejsce, to nie ma takiej możliwości bez uszkodzenia go. Demontaż zabudowy spowodowałby uszkodzenie mebli jak i elementów konstrukcyjnych budynku.

Klient Wnioskodawcy oczekuje otrzymania funkcjonalnej, estetycznie wyglądającej i przede wszystkim trwałej zabudowy kuchennej, która będzie odpowiadać indywidualnym potrzebom i preferencjom. Oddzielne świadczenie któregokolwiek z elementów kompleksowej usługi, nie pozwoliłoby na osiągnięcie spójnego i funkcjonalnego rozwiązania, które jest oczekiwane przez klienta. Wyłącznie w przypadku łącznego wykonania poszczególnych etapów świadczonych przez Wnioskodawcę usług, którym jest dostarczenie klientowi wysokiej jakości, indywidualnie zaprojektowanej kuchennej zabudowy meblowej.

Wynagrodzenie za świadczenie kompleksowe jest kalkulowane jako całość, obejmująca wszystkie elementy procesu, na który składa się projektowanie, produkcja, dostawa i montaż. Cena obejmuje zarówno koszt materiałów, jak i pracę związaną z każdym etapem. Cena samej zabudowy meblowej stanowi znaczną część wynagrodzenia, bo około (…)%.

Świadczenie kompleksowe dotyczące wykonania trwałej kuchennej zabudowy meblowej dokonywane jest w lokalu mieszkalnym, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 150m², sklasyfikowanego wg PKOB do działu 11.

Świadczenie kompleksowe dotyczące wykonania trwałej kuchennej zabudowy meblowej dokonywane jest w obiekcie budowlanym zaklasyfikowanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Obiekt ten jest sklasyfikowany wg PKOB do działu 11.

Przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe dotyczące wykonania trwałej kuchennej zabudowy meblowej. Korpusy mebli wykonywane są (…). Z kolei fronty mebli (…).

Wskazana kompleksowa usługa świadczona jest pod adresem (…).

Uzasadnienie

Wnioskodawca wskazuje, iż opisane świadczenie ma charakter świadczenia kompleksowego o dominującym charakterze usługi. Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową - mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane świadczenie kompleksowe dotyczy obiektów budowlanych lub ich części (lub lokali) zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o której to mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 Ustawy VAT, dla którego to przewidziano obniżoną stawkę VAT wskazaną w art. 41 ust. 2 Ustawy VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy świadczenie kompleksowe powinno być opodatkowane stawką VAT wynoszącą obecnie 8% (podstawowo 7%) w oparciu o ww. art. 41 ust. 12 pkt 1 Ustawy VAT w zw. przepisami czasowo przedłużającymi podwyższone stawki podatku, tj. art. 41 ust. 2 w zw. z kolejno art. 146aa ust. 1 pkt 2, 146ea ust. 2, 146ef ust. 1 pkt 2 tej Ustawy (oraz kolejnymi przepisami przedłużającymi stawki podwyższone, które mogą być wydane w kolejnych latach).

W związku z tym, że Wnioskodawca świadczenie kompleksowe planuje realizować w obiektach i lokalach "kwalifikowanych", tj. określonych w art. 41 ust. 12 pkt 1 Ustawy VAT w powiązaniu z definicją pozytywną i negatywną zawartą w ust. 12a i 12b analizowanego przepisu, a stawka VAT w tym przypadku nie zależy od sposobu zakwalifikowania świadczenia kompleksowego do odpowiedniej kwalifikacji, przedmiotem wniosku jest ocena organu w zakresie przedstawionego opisu świadczenia kompleksowego pod kątem spełnienia wymogów określonych przez ustawodawcę we wskazanym przepisie, tj. zakwalifikowania tegoż świadczenia jako dotyczącego obiektu budowlanego/jego części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym modernizacji w rozumieniu art. 41 ust. 12 pkt 1 w zw. z art. 41 ust. 12a oraz art. 41 ust. 12b Ustawy VAT.

W tym zakresie jak zasadnie wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w WIS nr 0111-KDSB1-1.440.140.2021.2.KP. z dnia 25 maja 2021 r.: „w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.” Zdaniem Wnioskodawcy wskazany pogląd znajduje w pełni zastosowanie do przedmiotowego wniosku.

Zgodnie ze zmienionym stanowiskiem (interpretacja ogólna) Ministerstwa Finansów przedstawionym pismem z dnia 27 maja 2020 r. nr PT3.8101.2.2020 (zmieniającym wcześniej wydaną interpretację ogólną przedstawioną pismem z dnia 31 marca 2014 r. nr PT10/033/5/133/WLI/14/RD30577) dotyczącym sposobu rozumienia trwałej zabudowy meblowej (jako elementu kwalifikującego się jako modernizacja lokalu/obiektu): „Elementy trwałej zabudowy meblowej mocowane są do ścian, sufitu, podłogi lub schodów za pomocą (przykładowo): kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych. Zdarza się również wykonanie trwałej zabudowy meblowej z wykorzystaniem cegieł klinkierowych lub płyt gipsowo-kartonowych oraz w zależności od potrzeb i uwarunkowań technicznych pomieszczenia stosuje się często uszczelnienie lub zespojenie za pomocą klejów, akrylu, silikonu lub innych podobnych substancji. Cechą charakterystyczną trwałej zabudowy meblowej jest takie dopasowanie jej elementów, które uwzględnia indywidualne i niepowtarzalne cechy elementów konstrukcyjnych budynku, w którym następuje montaż.

Montaż komponentów meblowych następuje więc z bezpośrednim wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego, lub jego części (lokalu), tj. ściany, podłogi, stropu, dachu lub schodów. W praktyce pojawiają się wątpliwości, jak trwałe musi być powiązanie zabudowy meblowej z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), przy założeniu, że obiekt ten lub jego część jest zaliczany do obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, aby uznać, że mamy do czynienia ze świadczeniem usługi (montażem trwałej zabudowy meblowej) stanowiącej modernizację w rozumieniu art. 41 ust. 12 Ustawy VAT, której świadczenie na podstawie tego przepisu korzysta z 8% stawki podatku VAT. Mając na uwadze orzecznictwo sądów administracyjnych, ukształtowane po wydaniu zmienianej interpretacji ogólnej, w którym wskazuje się, że za zbyt daleko idące należy uznać twierdzenie, zgodnie z którym o trwałym charakterze połączenia zabudowy meblowej z elementami konstrukcyjnymi budynku można mówić wyłącznie wtedy, gdy zabudowa meblowa jest zamontowana w sposób ingerujący w substancję budynku uniemożliwiający demontaż takiej zabudowy bez uszkodzenia jej komponentów lub elementów konstrukcyjnych budynku, należy wskazać co następuje”.

Ponadto jak wskazuje się dalej w tej interpretacji:

„Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka VAT w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi - w rozumieniu techniki budowlanej - elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową. Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację’ w VAT jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).”

Uwzględniając więc utrwaloną linię interpretacyjną oraz orzecznictwo sądów administracyjnych w tym przedmiocie przyjmuje się, że o „trwałości” zabudowy meblowej uzasadniającej zakwalifikowanie jej na gruncie art. 42 ust. 12 i n. Ustawy VAT oceniać należy całokształt świadczenia kompleksowego, które prowadzi do wykonania i montażu takiej zabudowy przez wnioskodawcę na rzecz klienta. W szczególności istotna jest (co podkreślały już wcześniej sądy) ocena stopnia indywidualności tejże zabudowy, tj. dostosowania jej do indywidualnego zamówienia klienta oraz pomieszczenia, w którym klient zamawia montaż takiej zabudowy. Jeżeli tak wykonane świadczenie obejmuje nawet szereg komponentów, następnie ze sobą połączonych w indywidualnie zaprojektowaną do danego pomieszczenia (oraz jego wymiarów i krzywizn) całość, łącznie tworzącą daną „zabudowę meblową” (całość projektowo-funkcjonalna), przemawia to za potraktowaniem jej jako modernizację danego lokalu/budynku, do niego „skrojoną na miarę”. Powyższe czyni nieuzasadnionym przypuszczenie o możliwości (oraz celowości) zbycia lub wykorzystania w innym miejscu danej zabudowy, czyniąc ją jako całość funkcjonalną nieużyteczną po jej zdemontowaniu lub zdekompletowaniu (trwały związek z danym pomieszczeniem rozumiany funkcjonalnie, nie zaś w oparciu jedynie o analizę zasad techniki budowlanej/montażowej).

Trend orzeczniczy (negujący nadmierne wiązanie cechy „trwałości” głównie z aspektami techniki budowlanej) jak wskazano, stał się podstawą zmiany interpretacji ogólnej, co znalazło dalej odzwierciedlenie w szeregu wydanych po tej dacie wiążących informacjach stawkowych. W obecnie ukształtowanej linii interpretacyjnej w szczególności za modernizację lokalu (posiadającą więc cechę „trwałości”) uznaje się:

- wiążąca informacja stawkowa wydana pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2022 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.176.2022.4.IH, gdzie uznano charakter „trwały” stanowiący modernizację dla opisanego świadczenia kompleksowego, zaś technika montażowa opierała się na następujących założeniach przedstawionych przez wnioskodawcę: "Meble są montowane za pomocą kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, klejów, silikonów ze ścianą pomieszczenia i z urządzeniami takimi jak płyty grzewcze, piekarniki, zmywarki, zlewozmywaki. Elementy konstrukcyjne lokalu nie są elementami mebla, a demontaż mebli spowoduje uszkodzenie ścian, tj. powstaną otwory po mocowaniach na ścianie. Meble po demontażu nie nadają się do powtórnego montażu w innym miejscu, gdyż dopasowane są do konkretnej ściany, do konkretnych urządzeń kuchennych.” Jak wskazał organ w powołanej decyzji: „Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Wnioskodawca wskazał, iż elementem dominującym świadczenia jest dostawa mebli, równocześnie wskazując, że klient zamawiający towar jest zainteresowany świadczeniem tylko w przypadku, gdy to Wnioskodawca dokona montażu, a także że usługa montażu ma charakter niezbędny, aby meble mogły spełniać swoją rolę i mogły być przez klienta użytkowane bezpiecznie i komfortowo. Według Wnioskodawcy usługa montażu mebli prowadzi do realizacji zamówionego celu. Wobec powyższego, tutejszy Organ stwierdza, iż elementem dominującym - oczekiwanym przez nabywcę - jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego dostawa mebli, wykonanych i dopasowanych do konkretnego lokalu mieszkalnego, będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.”

- wiążąca informacja stawkowa wydana pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 lutego 2023 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.278.2022.5.LSP, gdzie za świadczenie kompleksowe stanowiące modernizację lokalu uznano dostawę z montażem (w oparciu o indywidualnie zamówiony i zrealizowany projekt) blatu kuchennego. Jednocześnie w informacji tej organ podatkowy wskazał, że „Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa kompleksowa - pomiar, zaprojektowanie, wycięcie, dostarczenie oraz montaż blatów kuchennych (...) w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m² sklasyfikowanych - zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy - w PKOB w dziale 11, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz, art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.”

- wiążąca informacja stawkowa wydana pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 lutego 2023 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.278.2022.5.LSP, gdzie uznano za modernizację wykonanie na indywidualne zamówienie świadczenia kompleksowego dostawy raz z montażem szafy wnękowej. Jak wskazał organ podatkowy „Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej w postaci szafy wnękowej. Przy czym elementem dominującym w świadczeniu jest usługa trwałego montażu zabudowy meblowej - szafy wnękowej. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą montażu dostawa towarów (komponentów meblowych w postaci szafy wnękowej) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta. (...) Tym samym, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) - zaprojektowanie, dostawa oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej (szafy wnękowej) w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych - zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy - w PKOB w klasie 1122 - stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a, art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy”.

Przechodząc do uzasadnienia zastosowania stawki podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Według art. 146ea ustawy, w roku 2025:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług zaprojektowania, dostawy oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej przewiduje przepis art. 41 ust. 12 Ustawy VAT.

Art. 41 ust. 12 Ustawy VAT stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a Ustawy VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1378 z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b Ustawy VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Natomiast według art. 2 pkt 12 Ustawy VAT, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że Ustawa VAT, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.).

Wnioskodawca wskazuje, że usługa opisana we wniosku odnosi się do lokalu mieszkalnego, zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m² sklasyfikowanego wg PKOB do klasy 1122.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 Ustawy VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 Ustawy VAT, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 Ustawy VAT zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś - według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa kompleksowa - zaprojektowania, dostawy oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej w lokalu mieszkalnym, stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m² sklasyfikowanych w PKOB 1122, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz, art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Mając na względzie powyżej przedstawiony pogląd oraz skutki wiążącej informacji stawkowej określone w art. 42c ust. 1 w zw. z art. 42b ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie stosownej wiążącej informacji skarbowej w zakresie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług należnej od opisanego świadczenia kompleksowego.

W uzupełnieniu z dnia 16 maja 2025 r. wskazano:

(…)

I. Doprecyzowanie informacji dotyczących przedmiotu wniosku.

1. Jednoznaczne określenie przedmiotu wniosku:

Odpowiedź: Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej.

Ponadto należy:

a) określić, czy zdaniem Wnioskodawcy, usługi i/lub towary składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie?

Odpowiedź: Zdaniem Wnioskodawcy usługi składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

b) wskazać, co zdaniem Wnioskodawcy jest elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia? Jakie okoliczności przesądzają o tym, że dany element świadczenia ma charakter dominujący?

Odpowiedź: Tak jak zostało wyżej wspomniane, przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie usługi, które składają się na powyższą usługę kompleksową, są ze sobą ściśle powiązane i niemożliwe jest wskazanie elementu dominującego w ramach opisanego świadczenia, bowiem każda z nich ma równorzędne znaczenie i wzajemnie się uzupełniają.

c) wskazać, które z czynności składających się na świadczenie kompleksowe, zdaniem Wnioskodawcy, mają charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego?

Odpowiedź: Zdaniem Wnioskodawcy nie można jednoznacznie wskazać, które z czynności składających się na świadczenie kompleksowe mają charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego.

d) wyjaśnić czy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu usługi kompleksowej? Proszę wskazać na czym konkretnie polega (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność między towarami i/lub usługami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, powodująca, że nie mogą być świadczone odrębnie?

Odpowiedź: Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu usługi kompleksowej.

Zależność między towarami i usługami wchodzącymi w skład świadczenia polega na tym, że tworzą one funkcjonalnie i technicznie zintegrowaną całość, jaką jest kompletna zabudowa kuchenna, wykonywana na wymiar i dostosowana indywidualnie do danego wnętrza.

Elementy takie jak:

- meble kuchenne (korpusy, fronty, szuflady),

- blaty robocze,

- elementy montażowe i wykończeniowe,

- usługi pomiaru, projektowania, produkcji i montażu — są ze sobą ściśle powiązane i nie mogą być świadczone w oderwaniu od siebie bez utraty przeznaczenia i funkcjonalności całości.

Na przykład:

- Projekt zabudowy uwzględnia konkretne wymiary pomieszczenia, rozmieszczenie instalacji oraz wymagania klienta, a więc nie może być wykonany bez późniejszej realizacji w postaci konkretnych mebli.

- Meble kuchenne są wykonywane indywidualnie do danego projektu i miejsca — nie mają one wartości użytkowej poza tym kontekstem.

- Blat roboczy musi być idealnie dopasowany do układu szafek i urządzeń AGD, dlatego jego wykonanie jest nierozerwalnie związane z całością zabudowy.

- Montaż jest niezbędny do właściwego złożenia wszystkich elementów i ich trwałego oraz bezpiecznego osadzenia — klient Wnioskodawcy nie może skorzystać z samych mebli bez usługi montażu, ponieważ zabudowa wymaga precyzji i specjalistycznych prac. Wszystkie te towary i usługi łącznie tworzą dopiero funkcjonalną kuchnię – żaden z elementów nie spełnia swojej roli samodzielnie. W związku z tym mamy do czynienia z nierozerwalnym świadczeniem kompleksowym, którego elementy są wzajemnie od siebie zależne i nie mogą być świadczone oddzielnie.

e) doprecyzować, w jaki sposób towary i/lub usługi wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku przyczyniają się (służą) do efektywniejszego/lepszego wykonania świadczenia głównego?

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Jest to usługa kompleksowa, więc niemożliwe jest doprecyzowanie w jaki sposób towary i/lub usługi wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku przyczyniają się (służą) do efektywniejszego/lepszego wykonania świadczenia głównego, bowiem w przedmiotowej sprawie nie występuje rozróżnienie na usługę główną i usługi pomocnicze.

2. Określenie czy po demontażu zabudowa może pełnić funkcjonalną rolę mebla, a także czy może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu?

Odpowiedź: Po demontażu zabudowa nie może pełnić funkcjonalnej roli mebla, a także nie może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu.

3. Wskazanie, czy świadczenie będące przedmiotem wniosku, zostało już zakończone? Jeżeli tak, należy wskazać dokładną datę zakończenia realizacji świadczenia.

Odpowiedź: Na moment złożenia wniosku, świadczenie będące przedmiotem wniosku było w trakcie realizacji. Obecnie Wnioskodawca wykonał już usługę zaprojektowania, dostawy oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Data zakończenia realizacji świadczenia to (…)

Wnioskodawca oczekuje, że wydana WIS będzie miała zastosowanie do wszystkich zawieranych przez Wnioskodawcę umów, które będą zgodne z rodzajowo opisanymi świadczeniami we wniosku o wydanie WIS.

Wnioskodawca ma świadomość, że podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem konkretnej decyzji.

(…)

II. Wskazanie informacji dotyczących konkretnego miejsca, w którym będzie wykonywana usługa/świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem wniosku.

W związku z powyższym, należy doprecyzować, w jakim lokalu będzie wykonywana usługa/świadczenie kompleksowe oraz przedłożyć niżej wymienione dokumenty:

- wskazać całkowitą powierzchnię użytkową lokalu, w którym wykonywany będzie przedmiot wniosku, wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni,

Odpowiedź: W odpowiedzi na niniejsze Wnioskodawca poniżej (…), z którego wynika całkowita powierzchnia lokalu, wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni.

(…)

- jednoznacznie potwierdzić, że lokal w którym będzie wykonywany przedmiot wniosku spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048), poprzez przedłożenie:

- zaświadczenia wydanego przez Starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzającego, że lokal, stanowi lokal mieszkalny;

- lub wypisu z kartoteki lokali,

- lub wskazanie numeru księgi wieczystej, z której będzie wynikała samodzielność lokalu.

Ww. dokumenty należy przesłać wraz ze wszystkimi załącznikami.

Odpowiedź: (…)

Do uzupełnienia wniosku dołączono:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 5 czerwca 2025 r. wskazano:

(…)

1. Przedłożyć zmieniony projekt bądź aneks do w/w umowy bądź inny dokument który będzie potwierdzać stwierdzenie wnioskodawcy zawarte w piśmie z dnia 16 maja 2025 r., że: Na moment złożenia wniosku, świadczenie będące przedmiotem wniosku było w trakcie realizacji. Obecnie Wnioskodawca wykonał już usługę zaprojektowania, dostawy oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Data zakończenia realizacji świadczenia to (…)

Odpowiedź: Na potwierdzenie stwierdzenia Wnioskodawcy zawartego w piśmie z dnia 16 maja 2025 r., że data zakończenia realizacji świadczenia to (…), Wnioskodawca (…), z której wynika że data zakończenia wykonania usługi to (…)

2. Wskazać, czy Wnioskodawca w ramach realizacji niniejszego przedmiotu wniosku dostarcza również sprzęt AGD.

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach realizacji niniejszego przedmiotu wniosku nie dostarcza sprzętu AGD.

3. Wskazać czy przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z dnia 16 maja 2025 r. (…)

Do uzupełnienia wniosku dołączono:

(…)

W dniu 12 czerwca 2025 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy postanowienie, w którym Organ wskazał, że pismem z dnia 11 czerwca 2025 r. (…)

Pismem z dnia 23 czerwca 2025 r., (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 3 lipca 2025 r., znak 0111-KDSB1-1.440.151.2025.4.ND, tut. Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 3 lipca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych, jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku i uzupełnieniach należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…) m², znajdującym się w (…), w ramach umowy (…). Usługi i towary składające się na świadczenie, są ze sobą ściśle powiązane, tworzą jedną sprzedawaną całość, a rozdzielanie ich na poszczególne świadczenia, nie ma sensu z ekonomicznego punktu widzenia.

Usługi składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu usługi kompleksowej. Zależność między towarami i usługami wchodzącymi w skład świadczenia polega na tym, że tworzą one funkcjonalnie i technicznie zintegrowaną całość, jaką jest kompletna zabudowa kuchenna, wykonywana na wymiar i dostosowana indywidualnie do danego wnętrza.

Świadczenie ma charakter kompleksowy i złożony, ponieważ:

- Projekt zabudowy uwzględnia konkretne wymiary pomieszczenia, rozmieszczenie instalacji oraz wymagania klienta, a więc nie może być wykonany bez późniejszej realizacji w postaci konkretnych mebli.

- Meble kuchenne są wykonywane indywidualnie do danego projektu i miejsca — nie mają one wartości użytkowej poza tym kontekstem.

- Blat roboczy musi być idealnie dopasowany do układu szafek i urządzeń AGD, dlatego jego wykonanie jest nierozerwalnie związane z całością zabudowy.

- Montaż jest niezbędny do właściwego złożenia wszystkich elementów i ich trwałego oraz bezpiecznego osadzenia — klient Wnioskodawcy nie może skorzystać z samych mebli bez usługi montażu, ponieważ zabudowa wymaga precyzji i specjalistycznych prac. Wszystkie te towary i usługi łącznie tworzą dopiero funkcjonalną kuchnię – żaden z elementów nie spełnia swojej roli samodzielnie. W związku z tym mamy do czynienia z nierozerwalnym świadczeniem kompleksowym, którego elementy są wzajemnie od siebie zależne i nie mogą być świadczone oddzielnie.

Klient oczekuje otrzymania funkcjonalnej, estetycznie wyglądającej i przede wszystkim trwałej zabudowy kuchennej, która będzie odpowiadać indywidualnym potrzebom i preferencjom. Oddzielne świadczenie któregokolwiek z elementów kompleksowej usługi, nie pozwoliłoby na osiągnięcie spójnego i funkcjonalnego rozwiązania, które jest oczekiwane przez klienta. Wyłącznie jednego z etapów świadczenia uniemożliwia realizację celu, którym jest dostarczenie klientowi wysokiej jakości, indywidualnie zaprojektowanej kuchennej zabudowy meblowej.

Montaż zabudowy kuchennej, która powiązana jest z elementami konstrukcyjnymi budynku, polega na zawieszeniu górnych szafek na listwach montażowych, które są przykręcone bezpośrednio do ściany. Dolne szafki są stawiane na nóżkach, które są poziomowane/pionowane. Następnie po wypoziomowaniu/pionowaniu, jest docinany blat na wymiar ściany i jest montowany. Blaty są skręcone na śruby rzymskie od spodu oraz sklejone. Sam blat jest przykręcony do szafki, co powoduje, że jeśli klient chciałby przenieść go w inne miejsce, to nie ma takiej możliwości bez uszkodzenia go. Demontaż zabudowy spowodowałby uszkodzenie mebli jak i elementów konstrukcyjnych budynku. Po demontażu zabudowa nie może pełnić funkcjonalnej roli mebla, a także nie może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu.

Wynagrodzenie za świadczenie kompleksowe jest kalkulowane jako całość, obejmująca wszystkie elementy procesu, na który składa się projektowanie, produkcja, dostawa i montaż.

W związku z powyższym, przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym elementem dominującym jest montaż zabudowy meblowej kuchennej. Natomiast wykonywane w powiązaniu z usługą montażu, czynności zaprojektowania oraz dostawy zabudowy meblowej kuchennej, będą miały charakter pomocniczy.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji tut. Organ dokona klasyfikacji usługi zabudowy meblowej kuchennej.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:

- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,

- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ.

Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały Roboty instalacyjne stolarki budowlanej. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015):

grupowanie to obejmuje także:

- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej (…) m², znajdującym się w (…).

Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie będące przedmiotem wniosku, przeznaczony jest do stałego zamieszkania oraz spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, co potwierdził (…)

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 r. poz. 418).

Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Potwierdzeniem powyższego jest uchwała z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w której Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że: czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 474, kol. 2), pojęcie „modernizacja” – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Zatem modernizacja ma prowadzić do unowocześnienia obiektu, podniesienia jego standardu, czyli poprzez montaż z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego winno dojść do podniesienia jego standardu – unowocześnienia obiektu budowlanego.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej. Przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do świadczenia kompleksowego polegającego na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej, wykonanych w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia zabudowy meblowej kuchennej i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania zabudowy meblowej kuchennej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne zabudowy meblowej kuchennej i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy zabudowa meblowa kuchenna jest ze sobą zespolona i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tej zabudowy meblowej kuchennej z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej kuchennej decyduje trwałe połączenie wykonanej na indywidualne zlecenie zabudowy meblowej kuchennej z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający ich przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowy meblowej kuchennej jest ona niezdatna do użytku – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie zabudowy meblowej kuchennej.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) polegająca na zaprojektowaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…) m², znajdującym się w (…), będącego obiektem objętym społecznym programem mieszkaniowym, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na zaprojektowaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej, jeżeli ww. zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).