Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.153.2025.4.GB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 3 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 6 czerwca 2025 r. (data wpływu 6 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – budynek (…)

Opis towaru: budynek posadowiony na działce położonej w (…) składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), stanowiącej tereny mieszkaniowe, o powierzchni (…), dla której (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…).

Rozstrzygnięcie: PKOB 11

Stawka podatku od towarów i usług: 8% – w części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej budynek mieszkalny jednorodzinny do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. do 300 m²) w całkowitej powierzchni użytkowej

Stawka podatku od towarów i usług: 23% – w pozostałej części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej niekwalifikującej budynku mieszkalnego jednorodzinnego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. powyżej 300 m²) w całkowitej powierzchni użytkowej

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12, art. 41 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 12c oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 6 czerwca 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. towaru, na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Wnioskodawca, jako sprzedający (…) sprzedaży nieruchomości oznaczonych jako:

- zabudowana działka położona w (…) składająca się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) stanowiąca tereny mieszkaniowe, o powierzchni (…), dla której (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej: „Nieruchomość 1”);

- zabudowana działka położona w (…), składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych (…) (stanowiącej tereny mieszkaniowe) i (…) (stanowiącej tereny przemysłowe), o łącznej powierzchni (…), dla której (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej: „Nieruchomość 2”),

(dalej łącznie: „Nieruchomość”). Właścicielem Nieruchomości jest Wnioskodawca.

(…), powstała wątpliwość, jaką stawką VAT będzie objęta sprzedaż Nieruchomości 1.

Na Nieruchomości 1 posadowiony jest budynek, oznaczony numerem porządkowym (…), który zgodnie z kartoteką budynków jest zaklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynek mieszkalny (dalej: „Budynek 1”). W kartotece Budynku 1 nie została wskazana powierzchnia użytkowa budynku, a jedynie pole powierzchni zabudowy budynku, które wynosi (…) m². Pomiar powierzchni użytkowej Budynku 1 został dokonany w inwentaryzacji i stwierdzono, że wynosi ona ok. (…) m². Budynek 1 nie jest wykorzystywany zgodnie ze swoim przeznaczeniem mieszkalnym. Budynek 1 w całości nie nadaje się do zamieszkania - (…) Obecnie jest niezamieszkały, zdewastowany, nie jest także wykorzystywany na potrzeby prowadzenia żadnej działalności gospodarczej.

Dodatkowo, na Nieruchomości 1 posadowiony jest drugi budynek, który zgodnie z kartoteką budynków jest zaklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynek handlowo - usługowy (dalej: „Budynek 2”). W kartotece Budynku 2 nie została wskazana powierzchnia użytkowa budynku, a jedynie pole powierzchni zabudowy budynku, które wynosi (…) m².

(…)

Obszar Nieruchomości nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, dla Nieruchomości obowiązuje Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego (…) zgodnie z którą Nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem MW/U - „zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna lub usługowa”.

(…)

W ocenie Wnioskodawcy, dostawa Budynku 1 i Budynku 2 posadowionych na Nieruchomości 1 jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Na podstawie wskazanego przepisu możliwe jest zrezygnowanie przez podatnika z tego zwolnienia i wybranie opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, a Wnioskodawca zamierza z tego zwolnienia zrezygnować.

W związku z tym wnioskodawca wnosi o wskazanie:

a) prawidłowej stawki podatku VAT dla sprzedaży Budynku 1 posadowionego na Nieruchomości 1 (działce nr (…)), a w szczególności o wskazanie, czy dostawa budynku zakwalifikowanego w ewidencji budynków jako budynek mieszkalny, a nieużytkowanego i nienadającego się do zamieszkania, który w przyszłości ma być wykorzystywany na cele niemieszkalne, powinna być opodatkowana stawką 8% czy stawką 23%;

b) w jakim zakresie stawka podatku VAT właściwa dla Budynku 1 rozciąga się na sprzedaż Nieruchomości 1, na której posadowiony jest Budynek 1, przy uwzględnieniu, że na działce posadowiony jest jeszcze jeden budynek (Budynek 2) sklasyfikowany jako niemieszkalny.

Wniosek dotyczy towaru co do zasady klasyfikowanego według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) i ma na celu ustalenie stawki opodatkowania sprzedaży Nieruchomości 1.

Do wniosku dołączono:

(…)

W odpowiedzi na wezwanie o sygn. 0111-KDSB1-1.440.153.2025.1.GB pismem, które wpłynęło do tut. Organu w dniu 6 czerwca 2025 r. wskazano:

Ad. 1

Przedmiotem wniosku jest Budynek 1, tj. budynek posadowiony na Nieruchomości 1 (…) oznaczony numerem porządkowym (…) który zgodnie z załączoną do wniosku (…) jest zaklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynek mieszkalny jednorodzinny.

Wobec powyższego, wnioskodawca wnosi o wskazanie prawidłowej stawki podatku VAT dla sprzedaży Budynku 1 posadowionego na Nieruchomości 1 (działce nr (…)), a w szczególności o wskazanie, czy dostawa budynku zakwalifikowanego w ewidencji budynków jako budynek mieszkalny, a nieużytkowanego i nienadającego się do zamieszkania, który w przyszłości ma być wykorzystywany na cele niemieszkalne, powinna być opodatkowana stawką 8% czy stawką 23%.

Ad. 2

Wnioskodawca wskazuje, że aktualnie nie jest możliwe określenie dokładnej powierzchni użytkowej przedmiotowego Budynku 1, zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni. Budynek 1 został zdewastowany (…), a aktualnie znajduje się w stanie awaryjnym i przed katastrofalnym. Wszystkie dokumenty, które wskazują na wielkość powierzchni poszczególnych lokali to dokumenty historyczne. Na dzień dzisiejszy nie jest możliwe precyzyjne wskazanie powierzchni i przeznaczenia poszczególnych lokali, gdyż Budynek 1 jest całkowicie zdewastowany. Znaczna część elementów konstrukcyjnych Budynku 1, jak i wewnętrznej infrastruktury związanej z mediami uległo zniszczeniu.

(…)

Wnioskodawca we wniosku o WIS z 3 kwietnia 2025 r. powołał się na dane z (…)

Należy podkreślić, że prawidłowa powierzchnia jest możliwa do ustalenia dopiero po remoncie i odtworzeniu Budynku 1.

Ad. 3

Przedmiotowy budynek opisany we wniosku jako Budynek 1 zostanie sprzedany kupującemu w takim stanie w jakim aktualnie się znajduje. Budynek 1 został zdewastowany (…) i jest uszkodzony, zniszczony i grozi zawaleniem.

Budynek 1 nie zostanie odremontowany przed sprzedażą.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca przedłożył:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 27 sierpnia 2025 r., znak 0111-KDSB1-1.440.153.2025.3.GB, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 27 sierpnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m² powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W przedmiotowej sprawie, budynek objęty wnioskiem został zdewastowany (…), aktualnie znajduje się w stanie awaryjnym i przedkatastrofalnym. Znaczna część elementów konstrukcyjnych Budynku (…), jak i wewnętrznej infrastruktury związanej z mediami uległa zniszczeniu. Zadaszenie przedmiotowego budynku, (…) uległo zniszczeniu (…).

Konieczne jest zwrócenie uwagi, że zły stan techniczny nie pozbawia obiektu cech budynku. Skoro część elementów konstrukcyjnych, jak i wewnętrznej infrastruktury związanej z mediami uległa zniszczeniu, oznacza to, że elementy te istniały. Ich niedoskonałość, a więc istnienie przesądza o kwalifikacji obiektu budowlanego jako budynku.

W wyroku NSA z dnia 20 grudnia 2012 r. sygn. akt II FSK 715/11, wskazano bowiem:

(...) Pozbawienie istniejącego budynku dachu, a więc jednego z elementów tworzących budynek w rozumieniu ustawy podatkowej, powoduje niemożność jego opodatkowania. Sąd wyjaśnił, że dach to nakrycie budynku, wierzchnia część osłoniętego wnętrza, część budynku ograniczająca go od góry, niezależnie od konstrukcji czy użytych do jego wybudowania materiałów. Budynek posiada dach do momentu jego usunięcia, demontażu, rozbiórki. Stan dachu, jego uszkodzenie lub częściowe usunięcie (w wyniku czynu niedozwolonego lub prowadzenia prac remontowych) nie oznacza, że dany obiekt "nie posiada dachu", a przez to przestaje być budynkiem w rozumieniu ustawy podatkowej. Dopiero obiekt całkowicie i trwale pozbawiony dachu, nieosłonięty, nieograniczony od góry, przestaje być budynkiem a nawet obiektem budowlanym w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

(…)

Uwzględniając powyższe uwagi, należało stwierdzić, że okoliczności powoływane przez autora skargi kasacyjnej, tj. odłączenie mediów, nieużytkowanie lokali, uszkodzenie części dachu – nie przesądzają, że określony obiekt przestaje być budynkiem.

Ponadto, wyrok NSA z dnia 25 maja 2018 r. sygn. akt II FSK 1273/16, w którym Sąd wskazał, że: W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego jednolicie przyjmuje się, że w definicji budynku zawartej w art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l. ustawodawca nie uwzględnił stanu technicznego budynku. Wobec tego, wbrew wywodom zawartym w skardze kasacyjnej, stan techniczny dachu, czy też jego kompletność, nie mają wpływu na to, czy jest on budynkiem w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, a w konsekwencji czy podlega opodatkowaniu. Nie ulega wątpliwości, że pozbawienie istniejącego budynku dachu, a więc jednego z elementów składających się na budynek w ujęciu podatkowym, powoduje niemożność jego opodatkowania. Jednakże należy wskazać, że do momentu całkowitego usunięcia, demontażu lub rozbiórki budynek posiada dach. Stan dachu, jego uszkodzenie lub usunięcie w znacznej części nie oznacza, że dany obiekt nie posiada dachu, (…).

Zgodnie z powyższym, należy stwierdzić, że pomimo znacznych uszkodzeń - Budynek „(…)” stanowi budynek w rozumieniu Prawa budowlanego oraz PKOB.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów,

- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych,

- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 Budynki w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113).

W grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Informacje zawarte (…) wskazują, iż przedmiotowy budynek zalicza się do budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Ponadto z analizy księgi wieczystej nr (…) wynika, że znajduje się on na terenach mieszkaniowych.

Z wyliczeń Organu dokonanych na podstawie (…) oraz ze wskazań Wnioskodawcy w uzupełnieniu z dnia 6 czerwca 2025 r. wynika, że całkowita powierzchnia użytkowa budynku wynosi (…) m² (w całkowitą powierzchnię użytkową budynku nie wliczano powierzchni klatek schodowych). Część mieszkalna przedmiotowego budynku stanowi ponad 50% jego całkowitej powierzchni użytkowej.

W związku z powyższym, w oparciu o informacje przedstawione we wniosku oraz uzupełnieniu, a także przedłożone dokumenty należy stwierdzić, iż przedmiotowy budynek „(…)”, w którym ponad połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest do celów mieszkalnych należy klasyfikować jako budynek mieszkalny w dziale PKOB 11.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Natomiast w przypadku budownictwa nieobjętego społecznym programem mieszkaniowym (budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m²), preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynku, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym jest on posadowiony, grunt dzieli byt prawny budynków lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jeżeli mamy do czynienia z działką, na której znajduje się więcej niż jeden budynek, dostawa budynku mieszkalnego spełniającego kryterium budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym następuje wraz z proporcjonalnie obliczoną w stosunku, np. do powierzchni użytkowej budynku, dostawą gruntu.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – budynek „(…)”, będący budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym stałego zamieszkania, klasyfikowany jest do PKOB 11 jego dostawa podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej obiekt do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. do 300 m²) na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy. Natomiast w pozostałej części (tj. powyżej 300 m²) należy zastosować stawkę podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 12c oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43- 300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).