Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.159.2025.3.MCW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 kwietnia 2025 r. (data wpływu 11 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego dnia 22 maja 2025 r. (data wpływu 22 maja 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – budowa Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego w miejscowości (…)

Opis usługi: Usługa polega na budowie budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego w miejscowości (…) przy ul. (…). W budynku planuje się zapewnienie usługi zakwaterowania dla maksymalnie (…) osób dorosłych z orzeczeniem (…)(pobyt całodobowy). Dodatkowo zapewniona zostanie również forma pobytu dziennego dla maksymalnie (…) osób jednocześnie (pobyt dzienny będzie realizowany w wymiarze (…) godzin dziennie nieprzerwanie, z możliwością skrócenia do minimum (…) godzin dziennie). W budynku będą odbywały się zajęcia rehabilitacji oraz będą świadczone usługi opiekuńcze, obejmujące wsparcie w codziennym funkcjonowaniu (…). Opieka lekarska nie będzie świadczona w trybie całodobowym na miejscu, jednakże mieszkańcy będą mieli zapewniony dostęp do świadczeń medycznych poprzez współpracę z lokalnymi podmiotami leczniczymi.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 41

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenia stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 22 maja 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

Adresat niniejszej WIS jest podmiotem, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Dodatkowo, Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Przedmiotem wniosku jest określenie właściwej klasyfikacji wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej: PKOB) dla budynku będącego Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnym (dalej: COM), niezbędnej dla określenia możliwości zastosowania art. 41 ust. 12 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361; dalej: ustawa o VAT) oraz zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla towaru jakim jest budynek COM.

(…) planuje realizację inwestycji, której przedmiotem będzie budowa nowego COM wraz z niezbędną infrastrukturą i wyposażeniem. (…)

COM będzie pełniło istotną rolę społeczną poprzez świadczenie kompleksowych usług opiekuńczych i mieszkaniowych (w formie pobytu całodobowego i pobytu dziennego) dla osób wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w szczególności osób dorosłych z (…) stopniem niepełnosprawności.

Usługi świadczone przez COM obejmować będą opiekę, rehabilitację, (…). Budowa COM przyczyni się do poprawy jakości życia osób z niepełnosprawnościami oraz wesprze ich rodziny i opiekunów poprzez odciążenie ich w codziennej opiece.

Wsparcie oferowane w ramach COM zapewni:

a) kompleksowość opieki: w COM osoby z niepełnosprawnościami będą miały dostęp do szerokiego zakresu usług w jednym miejscu. Obejmuje to nie tylko pomoc w codziennych czynnościach, ale także rehabilitację, (…)

b) specjalistyczną kadrę: COM zatrudni zespół specjalistów stosownie do potrzeb mieszkańców - w tym (…). Taka wielodyscyplinarna kadra zapewni wszechstronną opiekę, dostosowaną do indywidualnych potrzeb mieszkańców;

c) stałą opiekę i bezpieczeństwo: COM będzie oferować m. in. stałą, (…) opiekę, co zapewni wysoki poziom bezpieczeństwa dla osób z niepełnosprawnościami, (…)

(…)

f) odciążenie rodzin i opiekunów: COM odciąży rodziny i opiekunów osób z niepełnosprawnościami, oferując stałe wsparcie (całodobowe lub dzienne), co zmniejszy stres i obciążenie emocjonalne związane z opieką.

Centrum opiekuńczo-mieszkalne zatrudni odpowiednio przeszkolony i przygotowany personel odpowiedzialny za świadczenie usług, które będą dostosowane do potrzeb osób niepełnosprawnych przebywających w COM. Liczba personelu specjalistycznego będzie adekwatna do stanu zdrowia i potrzeb osób niepełnosprawnych, gwarantująca całodobowe bezpieczeństwo i pomoc mieszkańcom przez (…) dni w tygodniu.

(…)

Budynek COM (…) o powierzchni całkowitej (…) m² oraz powierzchni użytkowej (…) m².

Na (…) budynku COM zlokalizowano dwie strefy: mieszkalna i dzienna.

W budynku COM zaprojektowano pomieszczenia o następujących funkcjach i powierzchni użytkowej:

(…)

Strefa mieszkalna składa się z poniżej wskazanych pomieszczeń:

(…)

Strefa dzienna, wspólna dla wszystkich osób przebywających w COM (zarówno w formie pobytu całodobowego lub pobytu dziennego) składa się z poniżej wskazanych pomieszczeń:

(…)

Zgodnie z powyższym, powierzchnia użytkowa strefy mieszkalnej wynosi (…) m².

Natomiast, powierzchnia użytkowa strefy dziennej wynosi (…) m².

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że nie jest możliwe wyszczególnienie w jakim stopniu strefa dzienna będzie służyła osobom zamieszkującym - w formie pobytu całodobowego - w COM, tj. nie jest możliwe, by wydzielić w przypadku pomieszczeń takich jak np. (…), w jakim stopniu będą one wykorzystywane przez osoby przebywające w COM w formie pobytu całodobowego (cele mieszkalne) lub przez osoby przebywające w COM w formie pobytu dziennego (cele niemieszkalne).

(…) zwraca się z prośbą o wskazanie prawidłowej klasyfikacji według PKOB wraz z określeniem prawidłowej stawki podatku VAT dla towaru jakim jest budynek COM.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…)

Pismem z dnia 22 maja 2025 r. (data wpływu 22 maja 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 15 maja 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.159.2025.1.MCW Wnioskodawca wskazał:

(…)

(…) potwierdza, że przedmiotem wniosku jest określenie stawki podatku VAT dla usługi budowy budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego (dalej: COM).

(…)

W związku z usługą będącą przedmiotem wniosku będą wykonywane takie czynności jak:

(…)

- wzniesienie konstrukcji (…);

- wykonanie więźby dachowej i pokrycia;

(…)

- wykonanie instalacji wewnętrznych – (…)

- roboty wykończeniowe wewnętrzne (…);

(…)

Realizowane prace dotyczące usługi budowy budynku COM, które są przedmiotem wniosku obejmują wyłącznie czynności wykonywane w bryle budynku.

Na pytanie tut. Organu: Przedstawienie informacji dotyczących budynku, który ma zostać wybudowany w ramach przedmiotu wniosku, tj. należy wskazać:

a) dane dotyczące lokalizacji inwestycji, gdzie wykonywana będzie przedmiotowa usługa, tj. numeru ewidencyjnego działki oraz adresu nieruchomości;

b) jaka jest klasyfikacja budynku, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.). Należy wskazać klasę PKOB budynku – symbol PKOB czterocyfrowy;

c) sposób wykończenia budynku, np. standard deweloperski itd. (wraz ze wskazaniem co ten standard obejmuje);

d) czy w obiekcie będzie zapewniona usługa zakwaterowania wraz z całodobowa opieką lekarską i pielęgniarską? Jeśli tak, należy opisać na jakich zasadach.

Wnioskodawca odpowiedział:

Ad. a)

(…) działki nr ewidencyjny (…)

Ad. b)

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, budynek COM należy sklasyfikować pod symbolem: 1130 - Budynki zbiorowego zamieszkania.

Bowiem, zgodnie z załącznikiem do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej: Rozporządzenie), klasa 1130 obejmuje m.in.: budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.

Budynek COM, jako placówka zapewniająca zamieszkanie oraz opiekę osobom z niepełnosprawnościami, w szczególności z orzeczeniem (…), spełnia cechy charakterystyczne dla danej klasyfikacji.

Dodatkowo, (…) pragnie wskazać, iż powierzchnia użytkowa budynku COM będzie wynosiła (…) m², w tym:

- część mieszkalna będzie wynosiła (…)

- część usługowa będzie wynosiła (…)

- część pomocnicza będzie wynosiła (…)

Część pomocnicza będzie służyła wszystkim osobom przebywającym w COM (zarówno w formie pobytu całodobowego lub pobytu dziennego) i nie jest możliwe wyszczególnienie w jakim stopniu część pomocnicza będzie służyła osobom zamieszkującym – w formie pobytu całodobowego – w COM.

Co istotne, osoby korzystające z pobytu dziennego będą przebywały w obiekcie jedynie przez część doby – maksymalnie do (…) godzin, przy czym dopuszczalne jest skrócenie tego czasu nawet do (…) godzin. Tym samym, wyłącznie mieszkańcy objęci pobytem całodobowym będą korzystali z przestrzeni budynku COM w sposób nieprzerwany, przez całą dobę, co odróżnia ich sposób użytkowania od uczestników dziennych i potwierdza dominujący charakter funkcji mieszkaniowej budynku. Co przemawia za zaklasyfikowaniem budynku COM do klasy 1130 PKOB jako budynku zbiorowego zamieszkania.

Dodatkowo, zgodnie z załącznikiem do Rozporządzenia, część mieszkaniowa budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

Tym samym, zdaniem (…), z części mieszkalnej nie sposób wykluczyć części pomocniczej budynku i należy wskazaną część przypisać proporcjonalnie zarówno do części mieszkaniowej oraz części usługowej.

Ad. c)

(…) budynek COM będzie przekazany w stanie wykończonym „pod klucz” bez wyposażenia w meble/elementy wyposażenia budynku, które nie są trwale związane z jego konstrukcją.

Ad. d)

W budynku COM planuje się zapewnienie usługi zakwaterowania dla maksymalnie (…) osób dorosłych z orzeczeniem (…) (pobyt całodobowy).

Dodatkowo, w budynku COM zapewniona zostanie również forma pobytu dziennego dla maksymalnie (…) osób jednocześnie (pobyt dzienny będzie realizowany w wymiarze (…) godzin dziennie nieprzerwanie, z możliwością skrócenia do minimum (…) godzin dziennie).

W COM będą odbywały się zajęcia rehabilitacji oraz będą świadczone usługi opiekuńcze, obejmujące wsparcie w codziennym funkcjonowaniu (…). W planowanej strukturze pomieszczeń przewidziano m.in. pokój medyczny, (…). Wskazuje to na możliwość prowadzenia podstawowych działań medycznych i nadzoru zdrowotnego mieszkańców przez personel medyczny.

W COM przewidziano zatrudnienie pielęgniarki (…), co oznacza, że mieszkańcy będą mieli zapewnioną profesjonalną, opiekę pielęgniarską. Obecność pielęgniarki umożliwi kontrolę stanu zdrowia mieszkańców, podawanie leków oraz wykonywanie podstawowych zabiegów pielęgniarskich.

Opieka lekarska nie będzie świadczona w trybie całodobowym na miejscu, jednak mieszkańcy będą mieli zapewniony dostęp do świadczeń medycznych poprzez współpracę z lokalnymi podmiotami leczniczymi. Dostępność opieki zdrowotnej (pielęgniarskiej i lekarskiej) będzie zagwarantowana w zakresie adekwatnym do potrzeb mieszkańców COM, jednak bez wskazania pełnej całodobowej obecności lekarza i pielęgniarki.

(…)

(…)

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 4 czerwca 2025 r., nr 0111-KDSB1-1.440.159.2025.2.MCW tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 4 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987 str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje:

- budynki mieszkalne i niemieszkalne,

- roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie.

Dział ten nie obejmuje:

- robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2,

- wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43.

W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW. Klasa ta obejmuje:

- realizację projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży.

Klasa ta nie obejmuje:

- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.

W klasie 41.00 mieszczą się m.in.: kategoria 41.00.3 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) oraz kategoria 41.00.4 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków).

W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418), zwanej dalej ustawą – Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast, obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 powyższej ustawy - to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

1. zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części,

2. obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie jednej z nich wyklucza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku.

Odnosząc się do pierwszego warunku, podkreślić należy, że przedmiotem wniosku jest usługa budowy budynku – Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „budowa” należy rozumieć:

1) „budowanie domu, mostu, drogi itp.; też: miejsce, gdzie trwają takie prace”,

2) „zespół i wzajemne powiązanie części składowych całości”,

3) „tworzenie, organizowanie czegoś”.

Natomiast w myśl wskazanego Słownika „budować” oznacza:

1) „wznosić jakiś obiekt”,

2) „konstruować maszyny, urządzenia techniczne”,

3) „wpływać dodatnio na kogoś”,

4) „tworzyć, organizować coś”,

5) „kreślić figury geometryczne”.

Przy ustalaniu rodzaju usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy uzasadnione jest również stosowanie – choć jedynie posiłkowo – definicji budowy zawartej w Prawie budowlanym. I tak, w myśl art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o „budowie”, należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

W konsekwencji powyższego, usługa będąca przedmiotem wniosku, dotyczy jednej z czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (budowa). Jednakże, aby możliwe było zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w związku ze świadczoną usługą, należy dokonać analizy czy został spełniony także drugi warunek, tj. czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniu jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W tym miejscu przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się m.in. budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 lub obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikowanych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że: (…) W budynku COM planuje się zapewnienie usługi zakwaterowania dla maksymalnie (…) osób dorosłych z orzeczeniem (…) (pobyt całodobowy). Dodatkowo, w budynku COM zapewniona zostanie również forma pobytu dziennego dla maksymalnie (…) osób jednocześnie (pobyt dzienny będzie realizowany w wymiarze (…) godzin dziennie nieprzerwanie, z możliwością skrócenia do minimum (…) godzin dziennie). W COM będą odbywały się zajęcia rehabilitacji oraz będą świadczone usługi opiekuńcze, obejmujące wsparcie w codziennym funkcjonowaniu (…). W planowanej strukturze pomieszczeń przewidziano m.in. pokój medyczny, (…) Wskazuje to na możliwość prowadzenia podstawowych działań medycznych i nadzoru zdrowotnego mieszkańców przez personel medyczny. (…) Opieka lekarska nie będzie świadczona w trybie całodobowym na miejscu (…). Wnioskodawca ponadto wskazał, że budynek COM klasyfikowany jest do klasy 1130 - PKOB jako budynek zbiorowego zamieszkania.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Odnosząc się do klasyfikacji przedmiotowego budynku, należy zaznaczyć, że każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne.

Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m² powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel. Główne użytkowanie powinno być określane następująco:

- należy określić jaki procent całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczony jest na różne cele, zgodnie z grupowaniami klasyfikacji - na najbardziej szczegółowym poziomie.

- następnie obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z metodą "góra-dół": najpierw określa się sekcję - 1 cyfra (budynek lub obiekt inżynierii lądowej i wodnej), następnie dział na poziomie 2 znaków (budynek mieszkalny, budynek niemieszkalny, infrastruktura transportu, itp.) najbardziej znaczący w ramach sekcji, następnie grupę (3 cyfry) najważniejszą w ramach działu, klasę (4 cyfry) mającą największy udział w powierzchni użytkowej w ramach grupy.

Odnosząc się zatem do budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego, będącego przedmiotem wniosku, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter budynku tj. czy jest to budynek mieszkalny, czy też niemieszkalny.

W tym celu należy przedstawić zestawienie powierzchni użytkowej budynku, wynikające z materiału dowodowego zgromadzonego w niniejszej sprawie, obliczonej zgodnie z metodologią PKOB, tj.:

(…)

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obliczona według metodologii PKOB (…) wynosić będzie (…) m².

W odniesieniu do charakteru budynku, należy wskazać, że z opisu przedstawionego we wniosku oraz (…) wynika, iż w centrum opiekuńczo-mieszkalnym zlokalizowane zostaną dwie strefy: dzienna i mieszkalna. Uwzględniając cel oraz charakter znajdujących się w przedmiotowym budynku pomieszczeń, stwierdzić należy, że powierzchnia części mieszkaniowej obliczona zgodnie z metodologią PKOB stanowić będzie (…) m², natomiast części niemieszkalnej stanowić będzie (…) m², a zatem ponad połowa powierzchni użytkowej budynku przeznaczona będzie na cele mieszkaniowe. W związku z powyższym, stwierdzić należy, że budynek będący przedmiotem analizy stanowi budynek mieszkalny, sklasyfikowany w PKOB 11.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 „Budynki” w dziale 11 „Budynki mieszkalne” w grupie „Budynki zbiorowego zamieszkania” mieści się klasa 1130 - „Budynki zbiorowego zamieszkania”, w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

- Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.;

- Budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych;

- Budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.

W konsekwencji powyższego oraz w oparciu o przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu informacje, jak również przedłożone przez Wnioskodawcę dokumenty, należy stwierdzić, iż budynek Centrum Opiekuńczo-Mieszkalny zlokalizowany przy ul. (…) w miejscowości (…), który służy do stałego zamieszkania osób dorosłych z orzeczeniem (…) - będzie spełniać kryteriów uznania go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy.

Uwzględniając powyższe, opisana we wniosku usługa, będąca przedmiotem analizy, klasyfikowana jest do działu 41 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) i dotyczy obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, a zatem właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Z uwagi na status podmiotu, dla którego wydano niniejszą WIS (art. 42b ust. 1 pkt 3), nie wiąże ona organów podatkowych wobec tego podmiotu, oraz tego podmiotu. Wobec adresata niniejszej WIS nie znajdą także zastosowania przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej dotyczące ochrony prawnej. Jednakże, z ww. ochrony na podstawie art. 42c ust. 3 ustawy mogą korzystać m.in. podmioty, które będą wykonywały na rzecz adresata WIS usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).