Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.166.2025.5.GB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 kwietnia 2025 r. (data wpływu 16 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 15 maja 2025 r. (data wpływu 15 maja 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż blatów kuchennych

Opis usługi: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu blatów kuchennych (…) w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…) znajdującym się (…).

Realizowane świadczenie ma indywidualny, niepowtarzalny charakter dopasowany do potrzeb klienta oraz uwzględniający ograniczenia wynikające z rozkładu pomieszczenia, w którym wykonywany jest montaż. Klient oczekuje otrzymania funkcjonalnych, estetycznie wyglądających i przede wszystkim trwałych blatów kuchennych, które odpowiadać będą indywidualnym potrzebom i preferencjom m.in. w zakresie kształtu, wymiaru, kolorystyki czy właściwości zastosowanego materiału.

Z uwagi na cel realizowanego świadczenia kompleksowego - elementem dominującym jest wykonanie blatów wraz z usługą montażu, która „oczami klienta” ma największe znaczenie, gdyż bez niej usługa jako całość nie może zostać uznana za wykonaną. Niedokonanie montażu blatów kuchennych skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Pozostałe elementy mają charakter pomocniczy.

Blaty będą trwale zamontowane do ściany i przyklejone do dolnych modułów zabudowy. Montaż odbędzie się za pomocą specjalistycznych mocowań i mas klejowych. Spoiną między blatem a ścianą/elementem meblowym będzie silikon. Elementy blatów będą połączone ze sobą żywicą – w miejscu, w którym blat ze spieku przylega do innego blatu ze spieku.

Nie ma możliwości zamontowania blatu kuchennego w innym miejscu, z uwagi na to iż usługa jest wykonana zgodnie z projektem oraz wymiarami konkretnego pomieszczenia. Po demontażu blat kuchenny nie nadaje się do ponownego wykorzystania. Demontaż spowodowałby uszkodzenie ścian, podłóg, zabudowy kuchennej oraz samego blatu, skutkujące brakiem możliwości ponownego wykorzystania blatu.

Wynagrodzenie za usługę jest kalkulowane jako całość, obejmująca wszystkie elementy procesu, na który składa się materiał, pomiar, projektowanie, wykonanie (obróbka, cięcie), dostawa i montaż. Cena obejmuje zarówno koszt materiałów, jak i koszt pracy związanej z każdym etapem realizacji usługi kompleksowej (koszt robocizny).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 15 maja 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

(…)

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu (cięciu, obróbce), dostawie, pomiarze oraz montażu blatu kuchennego. (…).

Przedmiotowe świadczenie Wykonawca wykonuje w lokalu mieszkalnym przeznaczonym do stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w rozumieniu art. 41 ust. 12a w zw. z art. 41 ust. 12b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa VAT”), zlokalizowanym w budynku mieszkalnym stałego zamieszkania, sklasyfikowanym w PKOB jako Budynek o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowy - Sekcja 1; Dział 11; Grupa 112; Klasa 1122.

Realizowane przez Wnioskodawcę świadczenie ma indywidualny, niepowtarzalny charakter dopasowany do potrzeb klienta oraz uwzględniający ograniczenia wynikające z rozkładu pomieszczenia, w którym wykonywany jest montaż. Klient Wnioskodawcy oczekuje otrzymania funkcjonalnych, estetycznie wyglądających i przede wszystkim trwałych blatów kuchennych, które odpowiadać będą indywidualnym potrzebom i preferencjom m.in. w zakresie kształtu, wymiaru, kolorystyki czy właściwości zastosowanego materiału.

Realizacja świadczonej usługi kompleksowej składa się z następujących etapów:

1. przedstawienie oferty zawierającej informacje o możliwych technikach wykonania blatów, rodzajach materiałów i ich właściwościach technicznych dotyczących m.in. wytrzymałości, nasiąkliwości, przewodnictwa cieplnego, podatności na obróbkę,

2. podpisanie umowy z klientem,

3. przyjazd do klienta w celu wykonania pomiarów pomieszczenia, rzutów technicznych ścian pomieszczenia. Weryfikacja możliwości wykonania wybranej usługi. W razie potrzeby, wskazanie klientowi koniecznych do wprowadzenia zmian w pomieszczeniu,

4. opracowanie zebranych wymiarów oraz stworzenie projektu, na którym wzorować będzie się Wnioskodawca podczas pracy przy produkcji blatu, w tym rozplanowanie niezbędnych otworów w blacie,

5. akceptacja projektu przez klienta, uzgodnienie czasu realizacji usługi i daty montażu blatu,

6. wykonanie blatu obejmujące m.in. cięcie oraz obróbkę materiału,

7. transport blatów kuchennych, obejmujący również usługę wniesienia blatu do pomieszczenia, w którym ma być wykonywany montaż,

8. montaż blatów kuchennych. Blaty są trwale montowane do ściany i przyklejane do dolnych modułów zabudowy lub wolnostojących elementów zabudowy i w niektórych przypadkach przyklejane do podłogi (w przypadku blatów schodzących do podłogi). Montaż odbywa się za pomocą specjalistycznych mocowań i mas klejowych. Spoiną między blatem a ścianą, elementem meblowym i podłogą jest silikon bądź żywica. W przypadku barków opierających się na nóżkach, montaż obejmuje również trwałe przymocowanie nóżek barków do podłogi.
W przypadku blatów wchodzących w glif okna, blat zastępuje parapet i w takich przypadkach blaty są na trwałe połączone z ramą okienną. W przypadku wykonania blatu wraz z parapetem blat jest dodatkowo wkuwany w ścianę i mocowany. Na koniec blat jest impregnowany, jeżeli wymaga tego materiał, z którego jest wykonany. Standardowy montaż trwa około 3-4 godzin i wymaga umiejętności i doświadczenia w obszarze budowlanym.

Nie ma możliwości zamontowania blatu kuchennego w innym miejscu, z uwagi na to iż usługa jest wykonana zgodnie z projektem oraz wymiarami konkretnego pomieszczenia. Po demontażu blat kuchenny nie nadaje się do ponownego wykorzystania. Demontaż spowodowałby uszkodzenie ścian, podłóg, zabudowy kuchennej oraz samego blatu, skutkujące brakiem możliwości ponownego wykorzystania blatu.

Klient zleca kompleksową usługę, ponieważ to Wnioskodawca bierze pełną odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie blatów kuchennych. Bez dokładnych pomiarów nie jest możliwe wykonanie kompleksowej usługi tzn. wyprodukowanie i prawidłowe zamontowanie blatów kuchennych. Nabywca jest zainteresowany nabyciem kompleksowej usługi z racji tego, że obróbka blatów wymaga wyspecjalizowanych maszyn, a Wnioskodawca zapewni klientowi produkt i usługę najwyższej jakości. Oddzielne świadczenie któregokolwiek z elementów kompleksowej usługi, nie pozwoliłoby na osiągnięcie spójnego i funkcjonalnego rozwiązania, które jest oczekiwane przez klientów Wnioskodawcy.

Wynagrodzenie za usługę jest kalkulowane jako całość, obejmująca wszystkie elementy procesu, na który składa się materiał, pomiar, projektowanie, wykonanie (obróbka, cięcie), dostawa i montaż. Cena obejmuje zarówno koszt materiałów, jak i koszt pracy związanej z każdym etapem realizacji usługi kompleksowej (koszt robocizny). Cena samego materiału – blatu - stanowi około (…)% wynagrodzenia.

Z uwagi na cel realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia kompleksowego - elementem dominującym jest wykonanie blatu wraz z usługą montażu, która „oczami klienta” ma największe znaczenie, gdyż bez niej usługa jako całość nie może zostać uznana za wykonaną. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu blatu kuchennego skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Pozostałe elementy mają charakter pomocniczy.

(…)

Uzasadnienie

Zdaniem Wnioskodawcy realizowana przez niego usługa stanowi świadczenie kompleksowe. Usługa ta polega na pomiarze, wykonaniu (produkcji), transporcie oraz montażu blatów kuchennych. Nie ma możliwości świadczenia usługi w niepełnym zakresie. Klient zamawiając blat kuchenny oczekuje od Wnioskodawcy usługi kompleksowej.

Z opisu świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynika, że na realizację przedmiotowego świadczenia kompleksowego składają się w szczególności takie czynności jak - pomiar, zaprojektowanie, wycięcie, dostarczenie oraz montaż blatów kuchennych trwale połączonych z konstrukcją budynku. Każda z aranżacji jest indywidualna i niepowtarzalna. Demontaż blatu kuchennego spowoduje uszkodzenie ścian, ramy okiennej oraz samego blatu. Po demontażu blat kuchenny nie nadaje się do ponownego wykorzystania. Wszystkie wykonywane czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia stanowią jedną całość realizowaną nierozłącznie. Klient zainteresowany jest wykonaniem kompleksowej usługi, na którą składają się: pomiar, zaprojektowanie, wycięcie, dostarczenie oraz montaż blatów kuchennych, a wszystkie te czynności są niezbędne do zrealizowania świadczenia. Cena przedmiotowej usługi kompleksowej obejmuje całość świadczenia kompleksowego.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową - mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Wobec powyższego, elementem dominującym - oczekiwanym przez klienta - jest usługa w zakresie modernizacji części obiektu budowlanego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji części obiektu budowlanego dostawa towaru będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa (świadczenie kompleksowe) opisane we wniosku odnosi się do lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym dział 11, symbol PKOB 1122 - Budynki o dwóch i więcej mieszkaniach.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy VAT, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie modernizacja oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś - według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) - zaprojektowanie, dostawa, transport i montaż blatów, świadczona w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122 - stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Mając na względzie powyżej przedstawiony pogląd oraz skutki wiążącej informacji stawkowej określone w art. 42c ust. 1 w zw. z art. 42b ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie stosownej wiążącej informacji skarbowej w zakresie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług należnej od opisanego świadczenia kompleksowego.

Do wniosku dołączono (…).

W uzupełnieniu z dnia 15 maja 2025 r. wskazano:

(…)

1. Określenie przedmiotu wniosku

Przedmiotem wniosku jest jedno świadczenie kompleksowe (składające się z kilku towarów i usług), które z uwagi na ścisłe powiązanie w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność kompleksową.

Świadczenie to polega na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie, pomiarze i montażu blatów kuchennych (…) zawierających elementy w postaci otworów montażowych. Świadczenie realizowane jest w lokalu mieszkalnym przeznaczonym do stałego zamieszkania (…)

Realizacja świadczenia kompleksowego, którego dotyczy wniosek, składa się z następujących etapów:

1. przedstawienie oferty zawierającej informacje o możliwych technikach wykonania blatów, rodzajach materiałów i ich właściwościach technicznych dotyczących m.in. wytrzymałości, nasiąkliwości, przewodnictwa cieplnego, podatności na obróbkę.

2. podpisanie umowy z klientem,

3. przyjazd do klienta w celu wykonania pomiarów pomieszczenia, rzutów technicznych ścian pomieszczenia. Weryfikacja możliwości wykonania wybranej usługi. W razie potrzeby, wskazanie klientowi koniecznych do wprowadzenia zmian w pomieszczeniu,

4. opracowanie zebranych wymiarów oraz stworzenie projektu, na którym wzorować będzie się Wnioskodawca podczas pracy przy produkcji blatów, w tym rozplanowanie niezbędnych elementów w postaci otworów w blatach.

5. akceptacja projektu przez klienta, uzgodnienie czasu realizacji usługi i daty montażu blatów,

6. wykonanie blatów obejmujące m.in. cięcie oraz obróbkę materiału,

7. transport blatów kuchennych, obejmujący również usługę wniesienia blatów do pomieszczenia, w którym ma być wykonywany montaż,

8. montaż blatów kuchennych. Blaty będą trwale zamontowane do ściany i przyklejone do dolnych modułów zabudowy. Montaż odbędzie się za pomocą specjalistycznych mocowań i mas klejowych. Spoiną między blatem a ścianą/elementem meblowym będzie silikon. Elementy blatów będą połączone ze sobą żywicą – w miejscu, w którym blat ze spieku przylega do innego blatu ze spieku.

Nie ma możliwości zamontowania blatów kuchennych w innym miejscu, z uwagi na to iż usługa jest wykonywana zgodnie z projektem oraz wymiarami konkretnego pomieszczenia. Po demontażu blaty kuchenne nie nadawałyby się do ponownego wykorzystania. Demontaż spowodowałby uszkodzenie ścian, zabudowy kuchennej oraz samych blatów, skutkujące brakiem możliwości ponownego wykorzystania blatów.

Klient zlecił kompleksową usługę, ponieważ to Wnioskodawca bierze pełną odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie blatów kuchennych. Bez dokładnych pomiarów nie jest możliwe wykonanie kompleksowej usługi tzn. wyprodukowanie i prawidłowe zamontowanie blatów kuchennych.

Nabywca jest zainteresowany nabyciem kompleksowej usługi z racji tego, że obróbka blatów wymaga wyspecjalizowanych maszyn, a Wnioskodawca zapewni klientowi produkt i usługę najwyższej jakości. Oddzielne świadczenie któregokolwiek z elementów kompleksowej usługi, nie pozwoliłoby na osiągnięcie spójnego i funkcjonalnego rozwiązania, które jest oczekiwane przez klienta.

Wynagrodzenie jest skalkulowane jako całość, obejmująca wszystkie elementy procesu, na który składa się materiał, pomiar, projektowanie, wykonanie (obróbka, cięcie), dostawa i montaż. Cena obejmuje zarówno koszt materiałów, jak i koszt pracy związanej z każdym etapem realizacji usługi kompleksowej (koszt robocizny). Cena samego materiału – blatu - stanowi około (…)% wynagrodzenia.

Z uwagi na cel realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia kompleksowego - elementem dominującym jest wykonanie blatów wraz z usługą montażu, która „oczami klienta” ma największe znaczenie, gdyż bez niej usługa jako całość nie może zostać uznana za wykonaną. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu blatów kuchennych skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Pozostałe elementy mają charakter pomocniczy.

(…)

II. Informacje dotyczące miejsca, w którym wykonywane będzie świadczenie kompleksowe.

Świadczenie kompleksowe będzie wykonane w lokalu mieszkalnym, przeznaczonym do stałego zamieszkania, o całkowitej powierzchni użytkowej wynoszącej (…) m².

Lokal składa się z:

(…)

(…).

Lokal, w którym będzie realizowane świadczenie kompleksowe spełnia zdaniem Wnioskodawcy definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego. (…)

(…)

Do uzupełnienia wniosku dołączono:

(…)

(…)

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 23 czerwca 2025 r., znak 0111-KDSB1-1.440.166.2025.4, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 23 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych, jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku i uzupełnieniu należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na dokonaniu pomiaru, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu blatów kuchennych w ramach umowy (…) w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…) m², znajdującym się w (…). Usługi i towary składające się na świadczenie, są ze sobą ściśle powiązane, tworzą jedną sprzedawaną całość, a rozdzielanie ich na poszczególne świadczenia, nie ma sensu z ekonomicznego punktu widzenia.

Realizowane świadczenie ma indywidualny, niepowtarzalny charakter dopasowany do potrzeb klienta oraz uwzględniający ograniczenia wynikające z rozkładu pomieszczenia, w którym wykonywany jest montaż. Klient oczekuje otrzymania funkcjonalnych, estetycznie wyglądających i przede wszystkim trwałych blatów kuchennych, które odpowiadać będą indywidualnym potrzebom i preferencjom m.in. w zakresie kształtu, wymiaru, kolorystyki czy właściwości zastosowanego materiału. Blaty będą trwale zamontowane do ściany i przyklejone do dolnych modułów zabudowy. Montaż odbędzie się za pomocą specjalistycznych mocowań i mas klejowych. Spoiną między blatem a ścianą/elementem meblowym będzie silikon. Elementy blatów będą połączone ze sobą żywicą – w miejscu, w którym blat ze spieku przylega do innego blatu ze spieku. Nie ma możliwości zamontowania blatu kuchennego w innym miejscu, z uwagi na to iż usługa jest wykonana zgodnie z projektem oraz wymiarami konkretnego pomieszczenia. Po demontażu blat kuchenny nie nadaje się do ponownego wykorzystania. Demontaż spowodowałby uszkodzenie ścian, podłóg, zabudowy kuchennej oraz samego blatu, skutkujące brakiem możliwości ponownego wykorzystania blatu. Z uwagi na cel realizowanego świadczenia kompleksowego - elementem dominującym jest wykonanie blatów wraz z usługą montażu, która „oczami klienta” ma największe znaczenie, gdyż bez niej usługa jako całość nie może zostać uznana za wykonaną. Niedokonanie montażu blatów kuchennych skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Pozostałe elementy mają charakter pomocniczy. Wynagrodzenie za usługę jest kalkulowane jako całość, obejmująca wszystkie elementy procesu, na który składa się materiał, pomiar, projektowanie, wykonanie (obróbka, cięcie), dostawa i montaż. Cena obejmuje zarówno koszt materiałów, jak i koszt pracy związanej z każdym etapem realizacji usługi kompleksowej (koszt robocizny).

W związku z powyższym, przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym elementem dominującym jest montaż blatów kuchennych. Natomiast wykonywane w powiązaniu z usługą montażu, czynności pomiaru, zaprojektowania, wykonania oraz dostawy blatów kuchennych, będą miały charakter pomocniczy.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji tut. Organ dokona klasyfikacji usługi montażu blatów kuchennych.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:

- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,

- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ.

Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały Roboty instalacyjne stolarki budowlanej. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015):

grupowanie to obejmuje także:

- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej (…) m², znajdującym się w (…).

Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie będące przedmiotem wniosku, przeznaczony jest do stałego zamieszkania oraz spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, (…).

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 r. poz. 418).

Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Potwierdzeniem powyższego jest uchwała z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w której Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że: czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 474, kol. 2), pojęcie „modernizacja” – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Zatem modernizacja ma prowadzić do unowocześnienia obiektu, podniesienia jego standardu, czyli poprzez montaż z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego winno dojść do podniesienia jego standardu – unowocześnienia obiektu budowlanego.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do świadczenia kompleksowego polegającego na dokonaniu pomiaru, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawy i montażu blatów kuchennych, wykonanych w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia blatów kuchennych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów blatów kuchennych z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne blatów kuchennych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy blaty kuchenne są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych blatów z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanych blatów decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie blatów kuchennych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający ich przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu blaty kuchenne są niezdatne do użytku – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie blatów kuchennych.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) polegająca na dokonaniu pomiaru, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawy i montażu blatów kuchennych w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…) m², znajdującym się w (…), będącego obiektem objętym społecznym programem mieszkaniowym, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na dokonaniu pomiaru, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawy i montażu blatów kuchennych, jeżeli zamontowane blaty kuchenne mogą stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. mogą pełnić dalej użytkową funkcję ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).